长期股权投资及管理知识分析概述

5 长期股权长期股权投资投资INVESTMENTSChapter 4中中 Intermediate Accounting2022-7-271 5 长期股权投资长期股权投资 通过本章的学习，应了解长期股权投资的核算范围，通过本章的学习，应了解长期股权投资的核算范围，掌握企业合并形成的以及合并以外方式取得的长期股权掌握企业合并形成的以及合并以外方式取得的长期股权投资的初始计量方法、长期股权投资的后续计量以及长投资的初始计量方法、长期股权投资的后续计量以及长期股权投资核算方法的转换和处置期股权投资核算方法的转换和处置学习目的与要求学习目的与要求2022-7-272 5 长期股权投资长期股权投资 重点重点 长期股权投资的初始计量和后续计量长期股权投资的初始计量和后续计量 难点难点 长期股权投资后续计量的成本法和权益法，以及两长期股权投资后续计量的成本法和权益法，以及两种核算方法之间的转换种核算方法之间的转换教学重点与难点教学重点与难点2022-7-2735 长期股权投资长期股权投资 第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 第四节第四节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换 2022-7-274 5 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、长期股权投资的核算范围一、长期股权投资的核算范围 CAS2长期股权投资长期股权投资 规范规范符合条件的权益性投资符合条件的权益性投资 的确认、的确认、计量和相关信息的披露计量和相关信息的披露 对对子公司子公司投资投资，即企业能够对被投资单位实施，即企业能够对被投资单位实施控制控制 的权益性投资的权益性投资 （控制关系控制关系）对对合营企业合营企业投资投资，即企业与其他合营方，即企业与其他合营方共同共同 对被投资单位实施对被投资单位实施控控制制 的权益性投资的权益性投资；（共同控制共同控制关系）关系）对对联营企业联营企业投资投资，即企业对被投资单位具有，即企业对被投资单位具有重大影响重大影响 的权益性投的权益性投资资；（重大影响关系）（重大影响关系）企业持有的对被投资单位企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响不具有共同控制或重大影响，且在活且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资2022-7-275 5 长期股权投资长期股权投资 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。通常一方购买股权投资后，拥有另一方半数以上表决权活动中获取利益。通常一方购买股权投资后，拥有另一方半数以上表决权资本即能控制。资本即能控制。控制一般存在以下情况：控制一般存在以下情况：（1）直接拥有被投资企业）直接拥有被投资企业50%以上的表决权资本以上的表决权资本（2）虽然直接拥有被投资企业）虽然直接拥有被投资企业50%以下的表决权资本，但具有实质控制权：以下的表决权资本，但具有实质控制权：通过与其他投资者协议，拥有被投资企业通过与其他投资者协议，拥有被投资企业50%以上的表决权资本以上的表决权资本 AB40%，CB30%，A与与C达成协议，达成协议，C在在B的权益由的权益由A代表代表 根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权1、控、控 制制2022-7-276 5 长期股权投资长期股权投资 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 共同控制具有两种基本方式：共同控制具有两种基本方式：一是各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；一是各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；A、B、C、D企业各占企业各占F企业表决权资本的企业表决权资本的25，按照合同约定，投资各方按，按照合同约定，投资各方按照出资比例控制照出资比例控制F企业，由于出资比例相同，所以企业，由于出资比例相同，所以F企业就由企业就由A、B、C、D企业共同企业共同控制控制 二是各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制二是各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制 A、B、C企业拥有企业拥有D企业表决权资本各为企业表决权资本各为30、40、30，但合同约定，但合同约定，D企业由各出资方共同控制，企业由各出资方共同控制，D企业所有重大的财务和经营政策必须取得企业所有重大的财务和经营政策必须取得A、B、C企企业的一致同意，任何一方不能单方面作出决定。在这种情况下，业的一致同意，任何一方不能单方面作出决定。在这种情况下，D企业就由企业就由A、B、C企业共同控制企业共同控制2、共同控制、共同控制2022-7-277 5 长期股权投资长期股权投资 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（只能参与，不能决定只能参与，不能决定）重大影响存在情形：重大影响存在情形：（1）直接或间接拥有被投资单位）直接或间接拥有被投资单位20或以上至或以上至50的表决权资本，即的表决权资本，即可被认为对被投资单位具有重大影响可被认为对被投资单位具有重大影响 （2）拥有被投资单位）拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也具有重大影响也具有重大影响 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策的制定；参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策的制定；与被投资单位发生重要交易；与被投资单位发生重要交易；向被投资单位派出管理人员；向被投资单位派出管理人员；向被投资单位提供关键技术资料向被投资单位提供关键技术资料3、重大影响、重大影响2022-7-278 5 长期股权投资长期股权投资二、长期股权投资的计量原则二、长期股权投资的计量原则 取得时取得时按初始投资成本入账按初始投资成本入账 初始投资成本，应分别初始投资成本，应分别企业合并企业合并 和和非企业合并非企业合并 两种情况确定两种情况确定 长期股权投资的取得途径，或者说支付对价的方式有：长期股权投资的取得途径，或者说支付对价的方式有：根据：根据：资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益2022-7-279 5 长期股权投资长期股权投资第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一）企业合并概述（一）企业合并概述 （二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 （三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资2022-7-2710 5 长期股权投资长期股权投资 （一）企业合并概述（一）企业合并概述 1 1、什么是企业合并、什么是企业合并 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体报告主体的交易或事的交易或事项。项。2 2、企业合并的方式、企业合并的方式 （1）以合并方式为基础）以合并方式为基础控股合并、吸收合并及新设合并控股合并、吸收合并及新设合并 控股合并（控股合并（A+B A+B）：）：合并方在合并中取得的是对被合并方合并方在合并中取得的是对被合并方的股权，的股权，合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认 吸收合并（吸收合并（A+B=A或或B）：）：是指合并方在企业合并中取得被合并是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格算。企业合并后，注销被合并方的法人资格 新设合并（新设合并（A+B=C）：）：是指企业合并中注册成立一家新的企业。是指企业合并中注册成立一家新的企业。原参与合并各方在合并后均注销其法人资格原参与合并各方在合并后均注销其法人资格2022-7-2711 5 长期股权投资长期股权投资合并方式合并方式购买方（合并方）购买方（合并方）被购买方（被合并方）被购买方（被合并方）控股合并控股合并取得控制权，体现为长期取得控制权，体现为长期股权投资股权投资保持独立，成为子公保持独立，成为子公司司吸收合并吸收合并取得对方资产取得对方资产 并承担负并承担负债债解散解散新设合并新设合并由新成立企业持有参与合由新成立企业持有参与合并各方资产负债并各方资产负债参与合并各方均解散参与合并各方均解散 以合并方式为基础的合并分类以合并方式为基础的合并分类2022-7-2712 5 长期股权投资长期股权投资 （一）企业合并概述（一）企业合并概述 （2）以是否在同一控制下进行企业合并的分类）以是否在同一控制下进行企业合并的分类 同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（指一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（指 1 年）年）非非同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不受指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制同一方或相同的多方最终控制2022-7-2713 1、特点：（1 1）最终控制方在合并前后所控制的资产没有发生变化，不属最终控制方在合并前后所控制的资产没有发生变化，不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；于交易，本质上是资产、负债的重新组合；（2 2）交易作价往往不公允交易作价往往不公允 2、初始投资成本的确定：（1）长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本=被合并方所有者权益账面价被合并方所有者权益账面价值值 持股比例持股比例 （2）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值、发行股份的面值总额之间的产以及所承担债务账面价值、发行股份的面值总额之间的差额差额，应，应当调整当调整资本公积资本公积；资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，）不足冲减的，调整调整留存收益留存收益 5 长期股权投资长期股权投资 （二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资处理思路：处理思路：“转移转移”（账面价值）（账面价值）2022-7-2714 5 长期股权投资长期股权投资（1 1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资 【被投资企业净资产账面价值被投资企业净资产账面价值持股持股】应收股利应收股利 【已宣告发放但尚未领取的现金股利已宣告发放但尚未领取的现金股利】资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价【支付的对价支付的对价 被合并方净资产份额的部分被合并方净资产份额的部分】盈余公积、利润分配未分配利润盈余公积、利润分配未分配利润 贷：转让的资产或代偿的负债贷：转让的资产或代偿的负债 【账面价值账面价值】资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价（2 2）发行权益性证券作为合并对价的）发行权益性证券作为合并对价的 借：长期股权投资借：长期股权投资 【被投资企业净资产账面价值被投资企业净资产账面价值持股持股】贷：股本贷：股本 【按面值按面值】资本公积资本公积股本溢价股本溢价说明事项：说明事项：（1）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等付的审计费用、评估费用、法律服务费用等发生时计入发生时计入当期损益（管理费用）当期损益（管理费用）（2）为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入初始计量金）为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益 3、核算2022-7-2715 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司。集团的子公司。2007年年4月月1日，甲公司出资日，甲公司出资银行存款银行存款10 000万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司80的控股权。甲公司购买乙公司的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为股权时乙公司的账面净资产价值为15 000万元。甲公司在合并日万元。甲公司在合并日“资本资本公积公积股本溢价股本溢价”科目的期初金额为科目的期初金额为1 500万元。万元。有关会计如何处理？有关会计如何处理？若甲公司支付银行存款若甲公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司万元取得了乙公司80的控股权，又该如的控股权，又该如何处理？何处理？借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 13 000 2022-7-2716 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司。集团的子公司。2007年年4月月1日，甲公司发行日，甲公司发行10 000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得了乙公司元）作为对价，取得了乙公司80的控的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为15 000万元。万元。甲公司在合并日甲公司在合并日“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目的期初金额为科目的期初金额为1 500万万元；元；有关会计如何处理？有关会计如何处理？若甲公司发行若甲公司发行13 000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得了乙元）作为对价，取得了乙公司公司80的控股权。有关会计如何处理？的控股权。有关会计如何处理？借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 贷：股本贷：股本 10 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 000 贷：股本贷：股本 13 000 2022-7-2717 1、特点：（1 1）非关联的企业之间进行的合并）非关联的企业之间进行的合并 （2 2）以市价为基础，交易作价相对公平合理）以市价为基础，交易作价相对公平合理 2、初始投资成本的确定：（1）长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本=购买方付出资产、发行债券购买方付出资产、发行债券或承担债务的公允价值或承担债务的公允价值+合并发生的各项直接相关费用合并发生的各项直接相关费用 公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益 为进行合并发生的直接相关费用为进行合并发生的直接相关费用，不包括为合并发行的债券或承担，不包括为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用生的手续费、佣金等费用 已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为“应收股利应收股利”单独核单独核算算 5 长期股权投资长期股权投资 （三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资处理思路处理思路购买法购买法（确认转移资产的处置损益）（确认转移资产的处置损益）2022-7-2718 3、按交易次数实现的企业合并 （1 1）一次交换交易一次交换交易实现的企业合并实现的企业合并 合并成本合并成本购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值行的权益性证券的公允价值+直接相关费用直接相关费用 （2 2）通过）通过多次交换交易多次交换交易分步实现的企业合并分步实现的企业合并 合并成本合并成本每一单项交易成本之和每一单项交易成本之和 原对长期股权投资采用成本法核算的原对长期股权投资采用成本法核算的 合并成本合并成本=原账面余额原账面余额+新支付对价的公允价值新支付对价的公允价值 原对长期股权投资采用权益法核算的原对长期股权投资采用权益法核算的 合并成本合并成本=将原账面余额调整至最初取得成本将原账面余额调整至最初取得成本 +新支付对价的公允价值新支付对价的公允价值 5 长期股权投资长期股权投资 （三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资2022-7-2719 5 股权投资成本股权投资成本借：借：长期股权投资长期股权投资 【公允价值【公允价值+直接费用直接费用-已宣告股利】已宣告股利】应收股利应收股利 【已经宣告的现金股利已经宣告的现金股利】营业外支出营业外支出 【差额差额】贷：有关资产、有关负债贷：有关资产、有关负债【合并对价的账面价值合并对价的账面价值】银行存款银行存款 【发生的直接相关费用发生的直接相关费用】或营业外收入或营业外收入 【差额差额】注意：注意：非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，按库存商品的公允价值，贷记按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入主营业务收入”，同时，同时结结转成本转成本 4 4、核算、核算2022-7-2720 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。2007年年4月月1日，甲日，甲公司以一台固定资产和银行存款公司以一台固定资产和银行存款350万元向乙公司投资，占乙公司注册万元向乙公司投资，占乙公司注册资本的资本的60,该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为8 430万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧430万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备100万元，公允价值为万元，公允价值为8 400万元万元作出相应的会计处理作出相应的会计处理借：固定资产清理借：固定资产清理 7 900 累计折旧累计折旧 430固定资产减值准备固定资产减值准备 100贷：固定资产贷：固定资产 8 430借：长期股权投资借：长期股权投资 8 750 （公允价值（公允价值8 400+350）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7 900（账面价值）（账面价值）银行存款银行存款 350 营业外收入营业外收入 5002022-7-2721 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。2007年年3月月1日，甲日，甲公司以一项专利权和银行存款公司以一项专利权和银行存款250万元向丙公司投资，占乙公司注册资万元向丙公司投资，占乙公司注册资本的本的60,该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为9 880万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销440万元，万元，已计提无形资产减值准备已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为万元，公允价值为9 000万元。万元。作出相应的会计处理作出相应的会计处理借借：长期股权投资（长期股权投资（9 000+250）9 250 累计摊销累计摊销 440 无形资产减值准备无形资产减值准备 320 营业外支出营业外支出 120贷：无形资产贷：无形资产 9 880银行存款银行存款 250 2022-7-2722 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司2007年年4月月1日日与乙公司原投资者与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期公司的短期还贷款义务换取还贷款义务换取A公司持有的乙公司股权。公司持有的乙公司股权。2007年年7月月1日（购买日），日（购买日），甲公司取得甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值万元，增值税额税额85万元，账面成本万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务200万元万元作出相应的会计处理作出相应的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资 785贷：短期借款贷：短期借款 200主营业务收入主营业务收入 500应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本借：主营业务成本 400贷：库存商品贷：库存商品 4002022-7-2723 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲企业于甲企业于2007年年1月月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业占乙企业60的股权。投出的原材料账面余额为的股权。投出的原材料账面余额为5 000万元，公允价值万元，公允价值为为6 000万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为11 000万元。假万元。假设甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并设甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并作出相应的会计处理作出相应的会计处理计算合并成本计算合并成本=6 000（1+17）=7020（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业乙企业 7 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1020借：其他业务成本借：其他业务成本 5 000 贷：原材料贷：原材料 5 0002022-7-2724 5 长期股权投资长期股权投资二、企业合并以外方式形成的长期股权投资二、企业合并以外方式形成的长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（实际支付金额实际支付金额）初始投资成本初始投资成本=实际支付的价款实际支付的价款+直接相关的费用、税金及其他直接相关的费用、税金及其他必要支出必要支出 （二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 初始投资成本初始投资成本 =发行的权益性证券的公允价值发行的权益性证券的公允价值 发生的佣金及手续费，不计入成本，从证券的溢价发行中扣发生的佣金及手续费，不计入成本，从证券的溢价发行中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润 （三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外议约定价值不公允的除外 （四）以债务重组、非货币性交易取得的长期股权投资（四）以债务重组、非货币性交易取得的长期股权投资 见后面相应章节见后面相应章节注意：注意：企业取得长期股权投资时，对于实际支付的价款中包含的对企业取得长期股权投资时，对于实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利可利润，作为应收项目单独核算方已经宣告但尚未发放的现金股利可利润，作为应收项目单独核算2022-7-2725 5 长期股权投资长期股权投资 （二）发行权益性证券取得的长期股权投资（二）发行权益性证券取得的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 （发行权益证券的公允价值）（发行权益证券的公允价值）贷：股本贷：股本 （面值）（面值）资本公积资本公积股本溢价股本溢价发生的佣金及手续费等发生的佣金及手续费等借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价/盈余公积盈余公积/利润分配未分配利润利润分配未分配利润 贷：银行存款贷：银行存款确认初始投资成本确认初始投资成本2022-7-2726 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 207年年4月，月，A公司通过增发公司通过增发8000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）取元）取得得B公司公司20%的股权，按增发后的平均股权计算，该的股权，按增发后的平均股权计算，该8000万股股份的公允万股股份的公允价值为价值为15 000万元，为增发该批股份，万元，为增发该批股份，A公司向证券承销机构支付了公司向证券承销机构支付了500万元的万元的佣金和手续费。佣金和手续费。A公司取得该部分股权后，能对公司取得该部分股权后，能对B公司的生产与财务经营公司的生产与财务经营决策施加重大影响。决策施加重大影响。作出相应的会计处理作出相应的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资 15000 贷：股本贷：股本 8000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 7000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 500 贷：银行存款贷：银行存款 5002022-7-2727 5 长期股权投资长期股权投资 （三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资第三方公司第三方公司【合同价或协议价合同价或协议价】贷：实收资本贷：实收资本投入方投入方 资本公积资本公积资本溢价资本溢价初始投资成本合同或协议价初始投资成本合同或协议价 2022-7-2728 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 A公司设立时，其主要出资方公司设立时，其主要出资方B公司以其持有的公司以其持有的C公司的长期股权投公司的长期股权投资作为出资投入到资作为出资投入到A公司，投资各方在合同中约定，作为出资的该项长公司，投资各方在合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价期股权投资作价7500万元（作价公允）。万元（作价公允）。A公司注册资本为公司注册资本为30 000元，元，B公司出资占公司出资占A公司注册资本的公司注册资本的20%，取得该项投资后，取得该项投资后，B公司根据其持公司根据其持股比例，能够参与股比例，能够参与A公司的生产与财务经营决策。公司的生产与财务经营决策。作出相应的会计处理作出相应的会计处理A公司的账务处理：公司的账务处理：借借：长期股权投资长期股权投资 7500贷：实收资本贷：实收资本 6000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 15002022-7-2729 5 长期股权投资长期股权投资取得方式投资入账价值合并费用 差额处理同一控制下的同一控制下的企业合并企业合并在合并日享有的被在合并日享有的被合并方所有者权益合并方所有者权益账面价值的份额账面价值的份额计入当期计入当期损益损益合并对价的账面价值与合并对价的账面价值与长期股权投资初始投资长期股权投资初始投资成本之间的差额，调整成本之间的差额，调整资本公积；资本公积不资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收足冲减的，调整留存收益益非同一控制下非同一控制下的企业合并的企业合并付出资产的公允价付出资产的公允价值值计入投资计入投资入账价值入账价值账面价值与公允价值的账面价值与公允价值的差额，计入当期损益差额，计入当期损益非企业合并方非企业合并方式式付出资产的公允价付出资产的公允价值值计入投资计入投资入账价值入账价值账面价值与公允价值的账面价值与公允价值的差额，计入当期损益差额，计入当期损益核算比较核算比较2022-7-2730 5 长期股权投资长期股权投资第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 成本法的核算范围：成本法的核算范围：对对子公司子公司投资投资（控制关系）（控制关系）不具有共同控制、重大影响不具有共同控制、重大影响，在活跃市场上没有报价、且公允，在活跃市场上没有报价、且公允价值不能可靠计量的权益性投资价值不能可靠计量的权益性投资 权益法的核算范围：权益法的核算范围：对对合营企业合营企业投资投资（共同控制关系）共同控制关系）对对联营企业联营企业投资投资（重大影响关系）重大影响关系）计量原则：计量原则：长期股权投资在持有期间，根据长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程投资企业对被投资单位的影响程度度 及及是否存在活跃市场是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得公允价值能否可靠取得 等进行划分，应当分等进行划分，应当分别采用别采用成本法成本法 或或权益法权益法 进行核算进行核算 2022-7-2731 5 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法 （一）成本法的定义及适用范围（一）成本法的定义及适用范围 成本法成本法投资按成本计价的方法投资按成本计价的方法 适用范围适用范围如前述如前述 （二）成本法的核算（二）成本法的核算 1 1、初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的成本增加、初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值 2、分派的现金股利或利润分派的现金股利或利润确认为当期投资收益确认为当期投资收益 【注意注意：投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前投资前和和投资后投资后被投资单被投资单位实现的净利润位实现的净利润】（三）具体会计处理（三）具体会计处理 2022-7-2732 5 长期股权投资长期股权投资 （三）具体会计处理（三）具体会计处理1、取得时、取得时借：长期股权投资（全部价款）借：长期股权投资（全部价款）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款等贷：银行存款等2、被投资方宣告发放现金股利、被投资方宣告发放现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益核算关键：一般情况下，投资成本保持不变核算关键：一般情况下，投资成本保持不变2022-7-2733 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲甲公司公司2006年年1月月1日，以日，以8 000 000元的价格购入元的价格购入乙乙公司公司3的股的股份，购买过程中另支付相关税费份，购买过程中另支付相关税费30 000元。元。乙乙公司为一家未上市的民公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲甲公司在取得该部分投资后，公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲甲公司在取得投资后，公司在取得投资后，乙乙公司实现的净利润及利润分配情况如下公司实现的净利润及利润分配情况如下：（单位：元）（单位：元）年度年度 乙乙公司实现净利润公司实现净利润 当年度分配利润当年度分配利润 2006年年 10 000 000 9 000 000 2007年年 20 000 000 16 000 000作出相应的会计处理作出相应的会计处理2022-7-2734 5 长期股权投资长期股权投资（1）2006年取得投资时年取得投资时借：长期股权投资借：长期股权投资 8 030 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 030 000（2）2006年年乙乙公司分配利润时公司分配利润时借借：应收股利（：应收股利（9 000 0003%）270 000 贷：投资收益贷：投资收益 270 000 应收股利收现分录略，下同（3）2007年年乙乙公司分配利润时公司分配利润时借借：应收股利（：应收股利（16 000 0003%）480 000 贷：贷：投资收益投资收益 480 0002022-7-2735 5 长期股权投资长期股权投资例题例题 甲公司甲公司20002000年年4 4月月1 1日，以银行存款购入乙公司日，以银行存款购入乙公司10%10%的股份，共计的股份，共计1010万股股票，意图长期持有。乙公司于万股股票，意图长期持有。乙公司于5 5月月1 1日宣告分红，每股红利为日宣告分红，每股红利为0.60.6元，于元，于5 5月月1212日实际发放，乙公司当年实现净利润日实际发放，乙公司当年实现净利润9090万元，假定各月间万元，假定各月间的利润是均衡的。的利润是均衡的。20012001年年5 5月月2 2日乙公司再次分红，每股红利日乙公司再次分红，每股红利0.50.5元，于元，于5 5月月1010日实际发放，日实际发放，20012001年实现净利润年实现净利润3030万元。万元。20022002年年4 4月月1515日宣告分日宣告分红，每股红利红，每股红利0.40.4元，于元，于5 5月月1 1日实际发放，日实际发放，20022002年实现净利润年实现净利润7070万元，万元，20032003年年4 4月月1212日宣告分红，每股红利日宣告分红，每股红利0.10.1元，于元，于4 4月月3030日实际发放。日实际发放。根据以上资料，作出每年分红的会计处理根据以上资料，作出每年分红的会计处理2022-7-2736 5 长期股权投资长期股权投资二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法 （一）权益法的定义及适用范围（一）权益法的定义及适用范围 权益法权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间持有期间根根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法进行调整的方法 适用范围适用范围具有共同控制具有共同控制（合营企业）（合营企业）具有重大影响具有重大影响（联营企业）（联营企业）（二）（二）设置账户设置账户 长期股权投资长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 （三）权益法的核算（三）权益法的核算 内容：内容：初始投资成本的调整、投资损益的确认、超额亏损的确认、初始投资成本的调整、投资损益的确认、超额亏损的确认、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动2022-7-2737 5 长期股权投资长期股权投资 （三）权益法的核算（三）权益法的核算核算关键：在权益法下，长期股权投资随着被投资企业核算关键：在权益法下，长期股权投资随着被投资企业 所有者权益的变化而变化所有者权益的变化而变化1 1、初始投资成本的调整、初始投资成本的调整 初始投资成本初始投资成本被投资单位被投资单位可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值份额份额 不调整投资成本不调整投资成本。该部分差额本质上是投资企业在取得投资过该部分差额本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉以及不符合程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉以及不符合确认条件的资产价值确认条件的资产价值 初始投资成本初始投资成本被投资单位被投资单位可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值份额份额 其差额确认为其差额确认为当期损益（计入营业外收入）当期损益（计入营业外收入），并调整长期股权，并调整长期股权投资的成本投资的成本。该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位（单位（成本成本）贷：营业外收入贷：营业外收入2022-7-2738 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 A公司公司2005年年1月取得月取得B公司公司30的股权，实际支付价款的股权，实际支付价款3 000万万元。元。A公司取得投资时被投资单位账面所有者权益构成如下：（假定公司取得投资时被投资单位账面所有者权益构成如下：（假定该时点该时点B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。单位：万元）单位：万元）实收资本实收资本 3 000 资本公积资本公积 2 400 盈余公积盈余公积 600 未分配利润未分配利润 1 500 A公司应如何进行会计处理公司应如何进行会计处理？若若A公司实际支付的价款为公司实际支付的价款为2000万元，又该做何处理？万元，又该做何处理？2022-7-2739 5 长期股权投资长期股权投资（1）第一种情况）第一种情况A公司投资成本公司投资成本3000万元，大于享有万元，大于享有B公司的份额公司的份额2250万元（万元（7 500 30%），不调整账面价值，不调整账面价值借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000（2）第二种情况）第二种情况A公司投资成本公司投资成本2000万元，小于享有万元，小于享有B公司的份额公司的份额2250万元（万元（7 500 30%），差额，差额250万应计入当期损益，同时调整账面价值万应计入当期损益，同时调整账面价值借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 2250 贷：银行存款贷：银行存款 2000 营业外收入营业外收入 2502022-7-2740 5 长期股权投资长期股权投资 （三）权益法的核算（三）权益法的核算核算关键：在权益法下，长期股权投资随着被投资企业核算关键：在权益法下，长期股权投资随着被投资企业 所有者权益的变化而变化所有者权益的变化而变化2 2、投资损益的确认、投资损益的确认 按照应享有或应分担的按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益被投资单位实现的净损益 的份额，确认投的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值资损益并调整长期股权投资的账面价值 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值的部分，相应减少长期股权投资的账面价值借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位（单位（损益调整损益调整）贷：投资收益贷：投资收益亏损作相反处理，投资的账面价值应该以减至零为限亏损作相反处理，投资的账面价值应该以减至零为限借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX单位（损益调整）单位（损益调整）2022-7-2741 5 长期股权投资长期股权投资 1、会计政策和会计期间、会计政策和会计期间 应以投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行应以投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。调整。2、应当以取得投资时被投资单位可辨认资产的公允价值为基础，对、应当以取得投资时被投资单位可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后确认被投资单位净利润进行调整后确认 考虑考虑重要性原则重要性原则，主要关注两方面调整（以公允价值为基础）：，主要关注两方面调整（以公允价值为基础）：（1）固定资产、无形资产的折旧额或摊销额）固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 （2）减值准备金额）减值准备金额 3、投资企业与被投资企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销、投资企业与被投资企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销 确认应享有或应分担的被投资单位实现的净损益时，应考虑因素：确认应享有或应分担的被投资单位实现的净损益时，应考虑因素：2022-7-2742 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 A公司公司2005年年1月月5日取得日取得B公司公司30的股权，购买价款的股权，购买价款3300万元，万元，能能够对够对B B公司实施重大影响公司实施重大影响。投资当日，。投资当日，B公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除下述内容外，万元，除下述内容外，B公司其他资产、负债的公允价值与其账面价公司其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。（单位：万元）值相同。（单位：万元）假定假定B公司公司2005年实现净利润年实现净利润900万元，其中，在万元，其中，在A公司取得投资时的账公司取得投资时的账面存货有面存货有80%销售，销售，A、B会计政策与会计期间相同，且未发生任何内部会计政策与会计期间相同，且未发生任何内部交易。交易。A公司应如何进行会计处理公司应如何进行会计处理？项目项目账面原账面原价价已提折旧已提折旧或摊销或摊销公允价值公允价值B公司预计使公司预计使用年限用年限A公司取得投资后公司取得投资后剩余使用年限剩余使用年限存货存货 7501050固定资产固定资产180036024002016无形资产无形资产10502101200108合计合计360057046502022-7-2743 5 长期股权投资长期股权投资1、存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润：、存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润：（1050-750）80%=2402、固定资产账面价值与公允价值的差额应调整增加的折旧额：、固定资产账面价值与公允价值的差额应调整增加的折旧额：240016-1800 20=603、无形资产账面价值与公允价值的差额应调整增加的摊销额：、无形资产账面价值与公允价值的差额应调整增加的摊销额：1200 8-1050 10=45调整后的净利润调整后的净利润=900-240-60-45=555A公司应享有份额公司应享有份额=555 30%=166.50A公司确认投资收益的分录公司确认投资收益的分录:借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 166.50 贷：贷：投资收益投资收益 166.50 被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的，而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、基础持续计算的，而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本负债的公允价值为基础确定投资成本 长期股权投资的投资收益所代表的是被投资单位资产、负债长期股权投资的投资收益所代表的是被投资单位资产、负债在公允价值在公允价值计量的情况下计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分2022-7-2744 5 长期股权投资长期股权投资 （三）权益法的核算（三）权益法的核算3 3、超额亏损的确认、超额亏损的确认 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账长期股权投资的账面价值面价值 及及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 减记至零为减记至零为限，投资企业负有承担额外投资损失义务的除外限，投资企业负有承担额外投资损失义务的除外 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益，有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益，不包括日常活动产生的长期债权不包括日常活动产生的长期债权 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX单位（损益调整）单位（损益调整）借：投资收益借：投资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款借：投资收益借：投资收益 贷：预计负债贷：预计负债2022-7-2745 5 长期股权投资长期股权投资 （三）权益法的核算（三）权益法的核算超额亏损的确认超额亏损的确认 处理顺序：处理顺序：（1）减记）减记长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值 （2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成成对被投资单位净投资的长期权益对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值减长期权益的账面价值 （3）在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍需承担额）在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍需承担额外义务的，应按预计承担的义务确认外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债预计负债，计入当期投资损失，计入当期投资损失 （4）除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账）除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益2022-7-2746 5 长期股权投资长期股权投资例题例题 甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司40%40%的股份，能够对乙公司实施重大影响，的股份，能够对乙公司实施重大影响，20052005年年1212月月3131日该项长期股权投资的账面价值为日该项长期股权投资的账面价值为60006000万元，乙公司万元，乙公司20062006年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损90009000万万元，假定在甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的元，假定在甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同，同，甲公司如何处理？甲公司如何处理？如果乙公司当年度亏损如果乙公司当年度亏损1800018000万，且没有其他实质上构成对被万，且没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，投资单位净投资的长期权益项目，该情况下甲公司如何处理？该情况下甲公司如何处理？如果乙公司当年度亏损如果乙公司当年度亏损1800018000万，甲公司账上仍有应收乙公司万，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款的长期应收款800800万元，该款项从目前来看，没有明确的清偿计划（非万元，该款项从目前来看，没有明确的清偿计划（非日常活动产生），按投资约定甲公司不日常活动产生），按投资约定甲公司不承担额外投资损失义务。承担额外投资损失义务。该情该情况下况下甲公司如何处理？甲公司如何处理？2022-7-2747 5 长期股权投资长期股权投资（1）第一种情况：）第一种情况：借：投资收益借：投资收益 3600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）3600（2）第二种情况：）第二种情况：借：投资收益借：投资收益 6000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）6000 另：超额损失另：超额损失1200万元在账外进行备查登记万元在账外进行备查登记（3）第三种情况：）第三种情况：借：投资收益借：投资收益 60