2022年注册会计师考试模拟卷含答案第158期

2022年注册会计师考试模拟卷含答案1. 单选题 下列凭证中，（ ）难以直接证实被审计单位是否遵循了采购交易的“准确性”或“计价和分摊”认定。A 订购单 B 卖方发票 C 验收单 D 付款凭证答案 C解析 验收单没有金额信息（其他凭单都提供了金额信息），不能直接证实“准确性”或“计价和分摊”认定。2. 单选题 2017年2月，甲公司以1 200万元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权，划分为交易性金融资产。2018年1月20日，甲公司又以2 400万元的现金自另一非关联方处取得乙公司12%的股权，相关手续于当日完成，当日原10%股权的公允价值为2 000万元。甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。2017年12月31日甲公司对乙公司的交易性金融资产的账面价值为1 500万元，计入公允价值变动的金额为300万元。不考虑相关税费等其他因素影响，甲公司2018年1月20日应确认的投资收益为（ ）万元。A 500B 800C 1 200D 0考点 长期股权投资的权益法,公允价值计量转为权益法核算解析 投资企业原持有的被投资单位的股权按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而转按权益法核算的，在转换日原股权投资的公允价值与账面价值之间的差额，以及公允价值变动损益转入该按权益法核算的当期损益。 本题中，2018年1月20日甲公司应确认投资收益原10%股权的公允价值与账面价值之间的差额（2 0001 500）原计入公允价值变动损益的累计公允价值变动（1 5001 200）800（万元）。 综上，本题应选B。【相关分录】2018年1月20日借：长期股权投资 4 400（2 0002400） 贷：交易性金融资产 1 500 银行存款 2 400 投资收益 500借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益 3003. 单选题 以下有关职业判断的说法中，错误的是( )。A 职业判断对于适当地执行审计工作必不可少B 除决定是否接受业务委托外，审计工作都需要职业判断C 职业判断是注册会计师行业的精髓D 职业判断对予注册会计师遵守职业道德尤为重要答案 B解析 从决定是否接受业务委托，到出具业务报告，注册会计师都需要作出职业判断。4. 单选题 甲公司在2018年初购买了一项公司债券，该债券面值为1 000万元，票面利率为3%。期限为2年，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值为800万元，另支付交易费用3万元，2018年12月31日按票面利率收到利息并于当日将该债券出售，价款1 000万元，假定不考虑其他因素，则该债券影响2018年投资收益的金额为（ ）。A 230 万元B 227 万元C 197 万元D 203 万元考点 金融资产的后续计量解析 本题中以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产影响投资收益金额的因素有：出售时收到价款、购入时支付价款、持有期间收到的利息、购买时支付的相关交易费用等，则本题影响投资损益的金额1 0008001 0003%3227（万元）。 综上，本题应选B。【相关分录】：借：交易性金融资产成本 800 投资收益 3 贷：银行存款 803借：应收利息 301 0003% 贷：投资收益 30借：银行存款 30 贷：应收利息 30借：银行存款 1 000 贷：交易性金融资产成本 800 投资收益 2005. 单选题 下列关于现金最优返回线的表述中，正确的是( ) 。A 现金最优返回线的确定与企业可接受的最低现金持有量无关B 有价证券利息率增加，会导致现金最优返回线上升C 有价证券的每次固定转换成本上升，会导致现金最优返回线上升D 当现金的持有量高于或低于现金最优返回线时，应立即购入或出售有价证券答案 C解析 现金最优返回线，从公式中可以看出最优返回线与下限L成正相关，与有价证券的日利息率成负相关，与有价证券的每次转换成本b成正相关，所以选项A、B为错误表述，选项C正确；当现金的持有量达到上下限时，应立即购入或出售有价证券，所以选项D错误 。6. 多选题 下列企业中属于我国企业所得税居民企业的有（）。A 依法在我国境内成立的外商投资企业B 在美国注册，但是实际管理机构在我国境内的企业 C 在日本注册且实际管理机构不在我国境内D 在韩国注册成立且实际管理机构不在我国境内，但是在我国设立机构场所的企业考点 企业所得税纳税义务人解析 海棠老师企业所得税法中，采用注册地标准和实际管理机构所在地标准作为判定是否属于居民企业的标准。选项A，符合注册地标准；选项B，符合实际管理机构所在地标准。综上，本题应选AB。7. 多选题 在以账面价值计量的非货币性资产交换中，不涉及补价的情况下，确定换入资产入账价值时可能考虑的因素有（）。A 换出资产的账面余额B 换出资产计提的折旧C 换出资产计提的减值准备D 为换出资产支付的相关税费答案 A,B,C,D解析 以账面价值计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值换出资产的账面价值支付的补价（或收到的补价）应支付的相关税费（包括增值税）为换入资产支付的相关税费增值税进项税额。8. 多选题 根据外汇管理法律制度的规定，下列各项中，属于经常项目外汇收支的有（）。A 服务贸易收支B 单方面转移C 直接投资D 证券投资答案 A,B解析 （1）选项AB：属于经常项目；（2）选项CD：属于资本项目。9. 单选题 在证券交易所对股票作出终止上市决定之日后，进入退市整理期 。退市整理期的交易期限是（ ） 。A 30个交易日B 60个交易日C 90个交易日D 120个交易日答案 A解析 本题考核点是退市整理期 。退市整理期的交易期限为30个交易日 。10. 多选题 根据企业所得税法中纳税义务人的有关规定，判定居民企业的标准有（）。A 所得来源地标准B 实际管理机构所在地标准C 交易发生地标准D 登记注册地标准考点 企业所得税纳税义务人解析 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。可以看出登记注册地标准和实际管理机构所在地标准是判定居民企业的标准。综上，本题应选BD。11. 单选题 关于企业所得税税率现行规定的说法中，下列错误的是（）。A 在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业，适用25%的基本税率B 除另有规定外，居民企业适用25%的基本税率C 在中国境内设有机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用20%的低税率，但实际征税时适用10%的税率D 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，适用20%的低税率，实际征税时也按20%的税率考点 企业所得税税率解析 选项A、B、C说法正确；选项D说法错误，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，适用20%的低税率，但实际征税时适用10%的税率。综上，本题应选D。12. 多选题 鉴证小组的一名员工发现自己的近亲属持有某单位的股票，该员工可能采取的措施有（）。A 退出项目组B 与会计师事务所高级管理人员讨论该事项C 与客户管理层讨论该事项D 要求亲属处理该股票答案 A,B,D解析 应与客户治理层讨论该事项。13. 单选题 注册会计师在细节测试中运用统计抽样时，下列有关评价样本结果的说法中正确的是（ ） 。A 如果计算的总体错报上限等于可容忍错报，则总体可以接受B 如果计算的总体错报上限低于但接近可容忍错报，则总体不能接受C 如果计算的总体错报上限等于或者大于可容忍错报，则总体不能接受，注册会计师对总体得出的结论是所测试的交易或账户余额存在重大错报D 如果计算的总体错报上限远远小于可容忍错报，则总体不可以接受答案 C解析 如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体能接受，所以选项A错误；此种情况属于总体错报上限低于可容忍错报，总体可以接受，所以选项B错误；如果计算的总体错报上限远远小于可容忍错报，则总体可以接受，所以选项D错误 。14. 单选题 注册会计师从东方公司已报废固定资产明细表追查到固定资产明细分类账，下列哪项的错报最有可能被发现（ ）。A 计价和分摊B 存在C 完整性D 权利和义务考点 1.3.2认定以及具体审计目标解析 选项A、C、D表述不正确； 选项B，从已报废固定资产明细表追查到固定资产明细分类账，已报废但未做出会计处理的情况可能导致账面固定资产高于实存情况，即导致固定资产项目违反存在认定。 综上，本题应选B。15. 单选题 关于高危行业按照国家规定提取和使用的安全生产费，下列说法错误的是（ ）。A 提取安全生产费应计入当期损益，同时确认预计负债B 提取安全生产费应当计入相关资产成本或当期损益，同时贷记“专项储备”科目C 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，支付时会减少所有者权益D 企业使用提取的安全生产费构建的固定资产，使用过程中不存在后续计量问题考点 固定资产的后续支出解析 选项A说法错误、选项B说法正确，提取安全生产费时，应计入专项储备，不确认预计负债； 选项C说法正确，使用安全生产费时，属于费用性出的应冲减专项储备，会减少所有者权益； 选项D说法正确，企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备的同时，确认相同金额的累计折旧，该固定资产以后期间不再计提累计折旧。 综上，本题应选A。16. 单选题 2015年1月1日，甲公司从丁公司经营租入办公楼一套。租赁合同规定：租赁期为5年，第1年免租金；第2年和第3年各支付租金100万元；第4年和第5年各支付租金200万元；租金总额共计600万元。甲公司在租赁期的第1年应确认的租金费用为（ ）万元。A 100B 0C 120D 150答案 C解析 在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内进行分摊，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。甲公司在租赁期每年应确认的租金费用=600/5=120（万元）。17. 单选题 根据反垄断法律制度的规定，下列选项中，属于法律禁止的垄断协议的是（ ）。A 三家大型手机公司的董事长聚会，就手机价格达成共识，随后一致采取涨价行动B 数家大型家电出口企业为了促进产品出口，就出口商品价格达成协议C 数家大型煤矿企业就采用一种新型煤矿开采技术达成一致意见D 某地数家中小企业就研发新技术达成协议考点 横向垄断协议规制制度解析 选项A符合题意，就手机价格达成共识属于固定或变更商品价格的协议，是反垄断法禁止的横向垄断协议； 选项B、C、D不符合题意，垄断可被豁免的垄断协议类型包括： （1）为改进技术、研究开发新产品的（技术性卡特尔）； （2）为提高产品质量、降低成本、增进效率，统一产品规格、标准或者实行专业化分工的（标准化卡特尔或专业化卡特尔）； （3）为提高中小经营者经营效率，增强中小经营者竞争力的（中小企业合作卡特尔）； （4）为实现节约能源、保护环境、救灾救助等社会公共利益的，此类协议因符合社会公共利益可以被豁免； （5）因经济不景气，为缓解销售量严重下降或者生产明显过剩的（不景气卡特尔或结构危机卡特尔）； （6）为保障对外贸易和对外经济合作中的正当利益的（出口卡特尔）。 综上，本题应选A。18. 多选题 下列说法中，不正确的有（）。A 在充分组合的情况下，风险是指投资组合的系统风险，既不是单个资产的风险，也不是投资组合的全部风险B 财务估值是指对一项资产价值的估值，这里的“价值”是指资产的清算价值C 投资对象的风险有多大，投资人就需要承担多大的风险D 货币时间价值是货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值考点 货币时间价值的概念,风险的含义解析 选项A正确，在投资组合理论出现以后，当投资组合中的资产多样化到一定程度后，特殊风险可以被忽略，而只关心系统风险；在充分组合的情况下，单个资产的风险对于决策是没有用的，投资人关注的只是投资组合的风险，且由于充分组合分散了非系统风险，故此时风险是指投资组合的系统风险，既不是单个资产的风险，也不是投资组合的全部风险； 选项B错误，财务估值是指对一项资产价值的估计。这里的价值指资产的内在价值，即用适当的折现率计算的资产预期未来现金流量的现值，被称为经济价值或公平市场价值。它不同于资产的账面价值、市场价值和清算价值。 选项C错误，投资对象的风险是客观存在的，不以投资人的意志为转移，因此我们才可以用客观尺度来计量投资对象的风险；投资人承担的风险是主观的，由于投资分散化可以降低风险，所以投资人可以选择什么时间、投资于什么样的资产、以及投资多少，以实现降低风险的目的，使得其所承担的风险小于他所投资的各个对象的风险之和，因此，并不是“投资对象的风险有多大，投资人就需要承担多大的风险”； 选项D正确，货币投入生产经营过程后，其金额随时间的持续不断增长，而货币时间价值就是货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。 综上，本题应选BC。 【提个醒】在使用风险概念时，不要混淆投资对象本身固有的风险和投资人需要承担的风险。19. 多选题 下列针对注册会计师披露的相关信息但不属于违反保密原则的有（ ） 。A 在未得到客户授权的情况下，书面回答了中国证监会关于客户违法行为的调查信函B 在未经客户授权的情况下，在法律诉讼程序中为维护自身的职业利益向法官提供了审计工作底稿C 在未经客户授权的情况下，向后任注册会计师提供了审计工作底稿D 在未经客户授权的情况下，接受中国注册会计师协会质量检查提供了审计工作底稿答案 A,B,D解析 选项C错误 。注册会计师应当在征得客户授权情况下，向后任注册会计师提供审计工作底稿 。20. 多选题 甲公司应收乙公司货款480万元（包含增值税），乙公司承诺218年4月1日付此货款，但是乙公司发生财务困难，于218年7月1日，尚未付款，甲公司同意乙公司以债务转资本的方式进行偿还，乙公司发行100万股股票，偿还甲公司的货款，每股面值1元，市价4元，甲公司将该股权作为交易性金融资产处理，下列说法正确的有（ ）。A 乙公司的营业外收入是380万元B 乙公司的营业外收入是80万元C 甲公司交易性金融资产的账面价值是100万元D 甲公司的债务重组损失是80万元考点 多种方式组合的债务重组解析 选项A说法错误，选项B说法正确，乙公司是债务人，其应收账款的账面价值480所转让股权的公允价值400（4100）80（万元），确认债务重组利得，计入营业外收入； 选项C说法错误，甲公司是债权人，交易性金融资产以公允价值计量400万元（4100），交易费等相关税费计入投资收益，本题没有交易费等因此按照公允价值计量400万元作为账面价值； 选项D说法正确，甲公司是债权人，其应收款项的账面价值480所转让股权的公允价值40080（万元），没有计提坏账准备，因此按照80万元，确认债务重组损失，计入营业外支出。 综上，本题应选BD。【相关分录】（1）乙公司（债务人）借：应付账款 480 贷：股本 100 资本公积股本溢价 300 营业外收入债务重组利得 80（2）甲公司（债权人）借：交易性金融资产 400 营业外支出债务重组损失 80 贷：应收账款 48021. 单选题 关于公司法对外投资的限制，下列说法正确的是（ ） 。A 公司不能向其他企业投资B 除法律另有规定外，公司不得成为对所投资企业的债务承担连带责任的出资人C 公司不能向任何合伙企业投资D 公司向其他企业的投资不得超过公司净资产50%答案 B解析 本题考核点是公司法人财产权 。根据规定，公司可以向其他企业投资；但是，除法律另有规定外，不得成为对所投资企业的债务承担连带责任的出资人 。22. 单选题 下列各项经济业务中，会引起公司股东权益总额发生变动的是（）。A 用资本公积转增股本B 向投资者分配股票股利C 股东大会向投资者宣告分配现金股利D 用盈余公积弥补亏损答案 C解析 选项C，使所有者权益减少，负债增加；其他选项所描述的是所有者权益内部项目之间的变化，不影响所有者权益总额。23. 多选题 甲公司委托ABC会计师事务所审计其2012年度财务报表，经了解，甲公司董事是事务所合伙人赵雪的哥哥，鉴于上述关系，事务所未将赵雪纳入审计项目组，但是赵雪经常作为业务顾问协助各个项目组解决业务执行过程中遇到的问题，以下有关说法中正确的有（）。A 该事项可能因自身利益.密切关系或外在压力产生不利影响B ABC会计师事务所应合理安排赵雪的职责，使其减少对甲公司审计项目组可能产生的影响C 由审计项目组以外的注册会计师复核赵雪已执行的相关审计工作D ABC会计师事务所应尽快与甲公司解除业务约定答案 A,B,C解析 会计师事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事.高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能因自身利益.密切关系或外在压力产生不利影响，但不至于解除业务约定。会计师事务所应当评价不利影响的严重程序，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。24. 单选题 以下关于审计证据的说法中，正确的是（）。A 审计证据为注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的会计信息。B 被审计单位的内部控制影响审计证据的可信赖程度C 注册会计师编制的分析表不可以作为审计证据D审计证据通常是说服性的，而非结论性的考点 审计证据的含义解析 选项A不恰当，审计证据包括会计信息和其他信息； 选项B不恰当，被审计单位的内部控制的相关强度影响内部生成的证据的可信赖程度； 选项C不恰当，可用做审计证据的其他信息包括注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息； 选项D恰当，审计证据很少是绝对的，从性质上看是说服性的，并能佐证会计记录中所记录信息的合理性。 综上，本题应选D。25. 多选题 下列关于存货监盘中执行抽盘程序的说法中，正确的有（ ） 。A 为提高审计效率，注册会计师应当与被审计单位协调抽盘时间，并告知被审计单位拟抽盘的存货项目B 在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以证实盘点记录的准确性C 注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误D 在实施抽盘程序时发现差异时，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正答案 B,C,D解析 选项A，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目 。26. 单选题 N公司于2011年2月20日购买M公司股票150万股，成交价格每股10元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。6月30日该股票市价为每股8元，2011年9月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则可供出售金融资产影响2011年投资收益的金额是（）。（假定N公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告）A 266.25万元B 52.5万元C 472.5万元D 3.75万元答案 C解析 本题分录为：2011年2月20日：借：可供出售金融资产成本（1501022.5）1522.5贷：银行存款1522.56月30日：借：其他综合收益（1522.51508）322.5贷：可供出售金融资产公允价值变动322.59月30日：借：银行存款（1507）1050投资收益472.5可供出售金融资产公允价值变动322.5贷：可供出售金融资产成本1522.5其他综合收益322.5所以该可供出售金融资产影响2011年投资收益的金额472.5（万元）27. 多选题 【本题已根据2018考纲改编】甲公司为境内上市公司，206年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金1 000万元；（2）享有联营企业持有的其他权益工具投资当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款100万元;(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司206年对上述交易或事项会计处理正确的有()。A 收到返还的增值税款100万元确认为资本公积B 收到政府亏损补贴500万元确认为当期其他收益C 取得其母公司1 000万元投入资金确认为股本及资本公积D 应享有联营企业其他权益工具投资140万元的公允价值增加确认为其他综合收益考点 与收益相关的政府补助解析 收到返还的增值税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为其他收益，选项A错误；选项BCD表述正确。 综上，本题应选BCD。28. 多选题 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列( )措施。A 根据范围受限情况发表否定意见B 就采取不同措施的后果征询法律意见C 在法律法规允许的情况下解除业务约定D 与监管机构或政府部门进行沟通答案 B,C,D解析 注册会计师不能针对范围受限发表否定意见。29. 单选题 甲上市公司215年的财务报告于216年2月15日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为216年3月10日，董事会批准财务报告对外报出日期为216年3月15日。216年3月17日，甲公司发生重大事项，需要调整财务报表中相关项目的列报数字并进行报表附注的披露，经过调整后，财务报告再经董事会批准报出的日期为216年4月1日，实际报出日期为216年4月5日。资产负债表日后事项涵盖的期间为（）。A 216年1月1日至216年3月10日B 216年1月1日至216年3月15日C 216年1月1日至216年4月1日D 216年1月1日至216年4月5日答案 C解析 资产负债表日后事项的涵盖期间为资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。财务报告批准报出后.实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。本题中财务报告再次批准报出的日期为216年4月1日，因此资产负债表日后事项涵盖的期间为216年1月1日至216年4月1日。30. 多选题 下列关于影响企业价值创造的因素的表述中，正确的有（ ） 。A 提高投资资本回报率，有助于增加企业市场增加值B 资本成本增加，会减少企业的市场增加值C 提高增长率一定会增加企业的市场增加值D 提高增长率一定会减少企业的市场增加值答案 A,B解析 市场增加值=（投资资本回报率-资本成本）投资资本（资本成本-增长率）由公式可以看出，投资资本回报率是公式的分子，提高盈利能力有助于增加市场价值；资本成本同时出现在公式的分子（减项）和分母（加项）中，资本成本增加会减少市场增加值；增长率是分母的减项，提高增长率对市场增加值的影响，要看分子是正值还是负值 。当公式分子的投资资本回报率资本成本为负值时，提高增长率使市场增加值变小（即市场价值减损更多） 。当公式分子的投资资本回报率一资本成本为正值时，提高增长率使市场增加值变大 。因此，高增长率的公司也可能损害股东价值，低增长率的公司也可以创造价值，关键在于投资资本回报率是否超过资本成本 。增长率的高低只影响创造（或减损）价值的多少，而不能决定创造价值还是减损价值的性质 。31. 单选题 李某的单位今年新盖一批房屋，李某估计自己可以分到一套两居室。于是李某先按照房屋面积买了一些地毯，拟铺在新居中。但最后李某未能分到该两居室，则李某购买地毯的行为（ ）。A 是无效行为，因为李某购买地毯的动机没有实现，其意思表示不真实B 是可撤销行为，因为李某购买地毯的目的存在重大误解C 是无效行为，因为该行为虽有误解但意义不是重大的D 是有效行为，因为该行为的效力与单位分房之间没有内在联系考点 民事法律行为的效力解析 行为人因对行为的性质、对方当事人、标的物的品种、质量、规格和数量等的错误认识，使行为的后果与自己的意思相悖，并造成较大损失的，可以认定为重大误解。但对于“动机的错误认识”一般不构成重大误解。 本题中，李某的误解属于“动机误解”，并非重大误解，因此该购买地毯的行为有效。 综上，本题应选D。32. 单选题 我国企业会计准则-基本准则规定的收入，是指（ ）。A 销售商品收入、直接计入所有者权益的利得以及让渡资产使用权收入B 销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入以及企业代第三方收取的款项C 销售商品收入、提供劳务收入和计入损益的利得D 在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入答案 D33. 单选题 下列出口货物，可享受增值税“免税并退税”政策的是（）。A 属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物B 出口企业对外提供加工修理修配劳务C 加工企业来料加工复出口的货物D 出口的古旧图书答案 B解析 选项A，属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物，免税不退税；选项C，加工企业来料加工复出口的货物，免税不退税；选项D，出口的古旧图书享受免税不退税政策。34. 单选题 A公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金525万元，B企业担保的资产余值为300万元，B企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元。该租赁业务中最低租赁收款额为（）。A 5400万元B 4960万元C 4210万元D 5560万元答案 A解析 最低租赁收款额最低租赁付款额无关第三方对出租人担保的资产余值（5258300450）4505400（万元）。35. 多选题 已知甲公司2015年年末的长期资本负债率为40，股东权益为1500万元，资产负债率为50，流动比率为2，现金比率为0.8，交易性金融资产为100万元，则下列结论中正确的有（）。A 流动资产为1000万元B 营运资本为500万元C 货币资金为400万元D 流动负债为500万元答案 A,B,D解析 长期资本负债率非流动负债（非流动负债股东权益）100%非流动负债（非流动负债1500）100%40，由此可知，非流动负债为1000万元。资产负债率负债（负债股东权益）100%负债（负债1500）100%50，因此，负债为1500万元，流动负债为15001000500（万元），流动资产50021000（万元），货币资金交易性金融资产5000.8400（万元），货币资金400100300（万元），营运资本1000500500（万元）。所以选项ABD为本题答案。36. 单选题 南方公司是一家加湿器制造企业，正在制定某加湿器的标准成本。加工一件该加湿器需要的必不可少的加工操作时间为85小时，必要的工间休息时间为3小时，设备准备调整时间为5小时。正常的废品率为7%。该加湿器的直接人工标准工时是（）小时。A 93.6B 93C 92.47D 100考点 标准成本的制定解析 直接人工标准工时包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、设备调整准备时间、不可避免的废品耗用工时等，则该加湿器的直接人工标准工时（8535）/（17%）100（小时） 综上，本题应选D。37. 单选题 我国目前个人所得税采用（）模式。A 分类征收制B 综合征收制C 混合征收制D 分类与综合相结合答案 A解析 目前，我国个人所得税的征收采用的是分类征收制的模式38. 多选题 如果期权已经到期，则下列结论成立的有（ ）。A 时间溢价为0B 内在价值等于到期日价值C 期权价值小于内在价值D 期权价值等于时间溢价考点 金融期权价值的影响因素解析 选项A正确， 期权的时间溢价是一种等待的价值，如果期权已经到期，因为不能再等待了，所以，时间溢价为0； 选项B正确，选项C、D错误，因为时间溢价期权价值内在价值，当期权已经到期时间溢价为0，则期权价值内在价值。 综上，本题应选AB。39. 多选题 关于信息技术对审计过程的影响，体现在（ ） 。A 对审计线索的影响B 对审计技术手段的影响C 对内部控制的影响D 对审计内容和注册会计师的影响答案 A,B,C,D解析 信息技术对审计过程的影响主要体现在审计线索、审计技术手段、内部控制、审计内容和注册会计师五个方面 。40. 单选题 下列有关作业成本法的表述中，不正确的是（）。A 作业成本法认为产品成本是全部作业所消耗资源的总和，产品是消耗全部作业的成果B 在传统成本计算法下，间接成本的分配路径是“资源部门产品”C 作业成本法认为，将成本分配到成本对象有两种不同的形式：直接追溯和动因追溯D 能够提供更加真实.准确的成本信息答案 C解析 作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：直接追溯.动因追溯和分摊，作业成本法的成本分配主要使用直接追溯和动因追溯，尽可能减少不准确的分摊，因此能够提供更加真实.准确的成本信息。所以选项C的说法不正确。41. 多选题 下列关于制定风险管理有效性标准的原则的说法中，正确的有（）。A 风险管理的有效性标准要针对企业的所有风险B 风险管理有效性标准应根据风险的变化随时调整C 风险管理有效性标准应当用于衡量全面风险管理体系的运行效果D 风险管理有效性标准应当对照全面风险管理的总体目标考点 风险管理策略解析 选项A不符合题意，风险管理的有效性标准要针对企业的重大风险，能够反映企业重大风险管理的现状； 选项B符合题意，风险管理有效性标准应当在企业的风险评估中应用，并根据风险的变化随时调整； 选项C符合题意，风险管理有效性标准应当用于衡量全面风险管理体系的运行效果； 选项D符合题意，风险管理有效性标准应当对照全面风险管理的总体目标，在所有五个方面保证企业的运营效果。 综上，本题应选BCD。42. 简答题 该企业应补缴的增值税。 该企业应补缴的城建税和教育费附加、地方教育附加。 该企业的利润总额。 该企业广告费的调整金额。 该企业业务招待费的调整金额。 该企业财务费用的调整金额。 该企业营业外支出的调整金额。 该企业应纳税所得额。 该企业应纳的企业所得税。 计算李某个人所得税的应纳税所得额。 计算李某应纳的个人所得税。解析 该企业应补缴的增值税3(1+17%)17%=0.44（万元）。43. 多选题 甲公司207年初购入乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并，购买日合并报表中确认商誉500万元，乙公司可辨认资产总额6000万元。当期期末甲公司对商誉进行减值测试，将乙公司所有资产与商誉认定为一个资产组，甲公司下列做法中不正确的有（）。A 甲公司将商誉500万元与乙公司可辨认资产的账面价值合并得到包含商誉的资产组总账面价值6500万元B 甲公司先对包含商誉的资产组进行减值测试，确认了相应的减值损失C 甲公司将确认的减值损失先行抵减商誉的账面价值D 甲公司将抵减商誉价值后剩余的减值损失确认为可辨认资产的减值损失答案 A,B解析 本题考查知识点：减值的综合处理选项A，甲公司应该先将计算出完整的商誉为：500/80%625（万元），再将商誉的价值与可辨认资产的价值相加得到包含商誉的资产组的总账面价值为6625万元；选项B，甲公司应该先对不包含商誉的资产组进行减值测试。44. 单选题 按照个人所得税法的有关规定，下列表述不正确的是（ ） 。A 若个人发表一篇作品，出版单位分三次支付稿酬，则这三次稿酬应合并为一次征税B 若个人在两处出版同一作品而分别取得稿酬，则应分别单独纳税C 个人的同一作品连载之后又出书取得稿酬的应视同再版稿酬分别征税D 若因作品加印而获得稿酬，应就此次稿酬单独纳税答案 D解析 同一作品加印取得的稿酬，应与以前稿酬合并为一次，计算缴纳个人所得税 。45. 单选题 2017年4月21日甲公司取得乙公司60%股权，付出一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日的公允价值为1800万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 800万元，账面价值为2 400万元，差额系一项固定资产，甲公司取得时预计可使用10年。乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系，所得税率为25%。则该业务的合并商誉为（ ）万元。A 120B 180C 200D 220考点 非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制解析 本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法角度考虑认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值2 800万元大于原账面价值24 00万元，评估增值形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债100万元（2 8002400）25%，合并商誉1800（2800100）60%180（万元）， 综上，本题应选B。【相关分录】借：长期股权投资 1 800 贷：其他债权投资 1 800调整抵销分录：借：固定资产 400 贷：资本公积 300 递延所得税负债 100借：乙公司所有者权益项目 2 700 商誉 180 贷：长期股权投资 1 800 少数股东权益 1 080【提个醒】商誉合并成本被购买方可辨认净资产公允价值份额（考虑所得税后）46. 多选题 下列有关适当鉴证对象应当具备的条件的说法中，正确的有（）。A 可以识别B 不同的组织和人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果完全一致C 注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分.适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论D 必须具备定量特征答案 A,C解析 选项B，应为不同的组织和人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；选项D，鉴证对象可以是定性的信息。47. 单选题 下列关于公司建立战略目标体系目的的表述中，不正确的是（ ）。A 获取足够的市场份额B 良好的公司信任度C 提高公司在客户中的声誉D 抓住诱人的成长机会考点 公司的目标解析 选项A、C、D不合题意，战略目标体系建立的目的在于为公司赢得下列结果：获取足够的市场份额，在产品质量、客户服务或产品革新等方面压倒竞争对手使整体成本低于竞争对手的成本，提高公司在客户中的声誉，在国际市场上建立更强大的立足点，建立技术上的领导地位，获得持久的竞争优势，抓住诱人的成长机会； 选项B符合题意，属于财务目标体系的指标； 综上，本题应选B。48. 简述题 河北省石家庄市花屏纺织制品公司（以下简称纺织品公司）主要经营业务为自己种植亚麻，并以亚麻为原料生产纺织制品 。该公司拥有的亚麻种植园，种植的亚麻全部用来满足公司生产纺织品的需要 。该公司2013年实现纺织制品销售额2100万元，但由于新产品开发投入较大且销售费用比较高，公司当年只实现了微利 。2013年该公司种植亚麻的种植成本为350万元，一般市场上的公允售价为800万元；生产纺织品过程中耗用其他外购原材料金额为580万元，取得增值税专用发票上注明的进项税额为98 .6万元；动力成本为180万元，取得增值税专用发票上注明的进项税额为30 .6万元 。该公司纺织品的增值税适用税率为17%，2013年度公司缴纳增值税227 .8万元（210017%-98 . 6- 30 .6），公司增值税税负达到10 . 85%，增值税的整体税负较重 。要求：公司财务负责人找到一家会计师事务所咨询，如何能降低公司的增值税税负 。作为注册会计师请您分析，该公司应采取何种措施来降低公司的增值税税负？解析 税法规定：农业生产者销售自产农产品免征增值税 。增值税一般纳税人购进农产品，可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算可抵扣的进项税额 。根据上述规定，该公司如果将亚麻种植园和纺织厂分立为两个独立的法人，将亚麻种植园种植的亚麻以800万元的市场价格销售给纺织厂，纺织厂再把亚麻生产成纺织品对外销售，则两家单位的增值税涉税事项如下：（1）亚麻种植园销售自产农产品免征增值税 。因此种植园销售亚麻收入800万元不涉及增值税征收 。（2）纺织厂从亚麻种植园购进免税农产品可按购买价款乘以13%的扣除率来计算抵扣增值税进项税额 。纺织厂增值税应纳税额=210017%-80013%-98 . 6-30 .6=123 .8（万元）经过上述筹划，该公司可少缴纳增值税= 227 .8-123 .8 =104（万元） 。公司整体增值税税负从原来的10 . 85%降低至5 .90% 。49. 多选题 下列资产中，不需要计提折旧的有（）。A 已划分为持有待售的固定资产B 以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房C 因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备D 已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房答案 A,B解析 尚未使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房需要计提折旧。50. 多选题 披露的经济增加值是利用公开会计数据进行十几项标准的调整计算出来的。下列项目中，属于调整的事项有（）。A 研究与开发费用B 经营负债C 重组费用D 战略性投资答案 A,B,C,D解析 披露的经济增加值是利用公开会计数据进行十几项标准的调整计算出来的。典型的调整包括：（1）研究与开发费用；（2）战略性投资；（3）为建立品牌、进入新市场或扩大市场份额发生的费用；（4）折旧费用；（5）重组费用等。此外，计算资金成本的“总资产”应为“投资资本”(即扣除应付账款等经营负债)，并且要把表外融资项目纳入“总资产”之内，如长期性经营租赁资产等。所以选项ABCD均为本题答案。51. 多选题 根据个人所得税的相关规定，下列说法中正确的有（）。A 个人独资企业计提的各种准备金支出不得扣除B 投资者的工资不得在税前扣除C 个体工商户在生产经营过程中发生的与家庭生活混用的费用，不可以在个人所得税前扣除D 投资者兴办两个或两个以上独资企业，年度终了后，汇总计算应纳税所得额，以此确定适用税率，计算全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算每个企业的应纳税额答案 A,B,D解析 选项C，个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人.家庭费用。对于生产经营与个人.家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。52. 单选题 215年初S公司为其销售精英设定了一项递延年金计划：将当年利润的6%提成作为奖金，但要三年后，即217年末才向仍然在职的员工分发。S公司在215年年初预计3年后企业为此计划的现金支出为600万元。S公司选取同期同币种的国债收益率作为折现率，215年年初的折现率为5%，215年年末的折现率变更为4%，假定不考虑死亡率和离职率等因素影响，216年末，折现率仍为4%，则甲公司在216年末应确认的销售费用为）。A 7.39万元B 192.31万元C 197.87万元D 200万元答案 B解析 S公司215年末确认的设定受益计划现值200/（14%）2184.91万元，S公司当期服务成本200/（14%）192.31万元，设定受益计划净负债的利息费用184.914%7.40（万元），S公司216年末的会计处理为：借：销售费用192.31财务费用7.40贷：应付职工薪酬递延奖金计划199.7153. 多选题 以下事项中属于或有事项的有（ ）。A 产品质量保证B 重组义务C 待执行合同变为亏损合同D 应收账款计提坏账准备答案 A,B,C解析 应收账款预计发生坏账损失是企业根据资产负债表日存在的应收账款可收回情况所作的判断，而不需要根据未来不确定事项的发生或不发生来予以证实，因此，它不属于或有事项 。54. 单选题 某产品经过两道工序加工完成，第一道工序月末在产品数量为200件，完工程度为20%，第二道工序完工程度是70% 。如果月末在产品的约当产量为320件，第二道工序月末在产品数量为（ ）件 。A 400B 270C 280D 320答案 A解析 设第二道工序月末在产品数量为x，则：20020%+x70%=320，解得：x=400（件） 。所以选项A为本题答案 。55. 单选题 根据国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告，纳税人年应税销售额超过规定标准的，在申报期结束后规定时间内到主管税务机关办理资格登记，规定的时限是( )。A 10日内 B 15内 C 30日内 D 40日内答案 B解析 纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份(或季度)的所属申报期结束后15日内按照规定办理资格登记手续。56. 简答题 A注册会计师担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中A注册会计师需要实施与甲公司持续经营假设相关的工作。部分情况如下： (1)A注册会计师认为甲公司持续经营能力存在重大不确定性，拟实施追加的审计程序，以识别导致重大不确定性的事项或情况。 (2)甲公司无法正常偿还即将到期的债务，项目组成员了解到甲公司管理层正在努力通过替代方法如处置资产等予以解决。A注册会计师据此认为甲公司无法持续经营。 (3)针对项目组成员通过询问管理层识别出的超出评估期伺的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑韵事项或情况，A注册会计师认为仅需+提请管理层评价这些事项或情况对于其评估甲公司持续经