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精品文档本量利分析案例上海美声乐器厂设置甲、乙两个车间，分别生产小提琴和中提琴两种乐器。生产费用都能按车间划分，企业管理费按固定比例分配给两个车间。乐器生产工人可按任务在车间之间调动。每加工一把小提琴需要30 小时，中提琴需要 60 小时，一般小提琴年生产 1000 把以下，中提琴生产 600 把以下，销售量没有问题。195 年该厂有关生产和销售资料如下：精品文档精品文档小提琴中提琴合计生产销售量800500销售收入（元）600,000600,0001,200,000销售成本（元）原材料280,000200,000480,00072,000162,000工资90,000其他费用72,000150,000222,000小计424,000864,000440,000利润176,000160,000336,000销售利润率29.33%26.67%28%厂长认为生产小提琴利润比较高， 196 年安排小提琴多生产 100 把，中提琴减少 100 把，乙车间调一部分工人支援甲车间。年终有关生产和销售资料如下页表格。对于这一结果，厂长大为吃惊，这两年费用的耗用水平并没有变化，为什么多生产了利润高的小提琴，总利润反而低了呢？精品文档精品文档小提琴中提琴合计生产和销售量900400销售收入（元）675,000480,0001,155,000销售成本（元）原材料315,000160,000475,000工资81,00081,000162,000其他费用78,000144,000222,000小计474,000385,000854,000利润201,00095,000296,000销售利润率29.77%19.79%25.63%对于 197 看计划如何安排，厂长感到困惑，要求会计科长分析利润下降的原因，帮助制订 197 年生产计划，并预计其利润。解答196 年厂长安排生产任务，显然犯两个错误：1、没有充分利用生产能力。从提供的资料来看， 这个企业小提琴生产 1,000 把，中提琴生产 600 把销售没有问题，但 196 年生产没有按照可能销售量安排足， 说明是受到乐器生产工人数精品文档精品文档量的限制（ 19 6 年小提琴增产，中提琴必须减产，也说明这一点）。原加工一把中提琴为60 小时，小提琴为30 小时。 196年减少中提琴 100 把，应该可以增产小提琴200 把，达到 1,000把，则利润就可以增加。2、没有分清小提琴生产、 中提琴生产的变动成本和固定成本。小提琴利润大于中提琴并不等于边际贡献大于中提琴。 增产的应该是边际贡献的产品。为此，先要计算单位产品的边际贡献。从资料看，原材料是变动成本， 工资虽然是固定的， 但生产任务饱和的情况下， 两种产品之间分配随工时消长， 也成为变动成本。 其他费用是混合成本，可按照高低点法进行分解。小提琴单位工时变动成本=78,00072,0002 （元）(900,000800)30小提 琴固定 成本 总额 =72,000 800 30 2=24,000（元）中提琴单位工时变动成本= 15,000 144,0001（元）(500400)60中提琴固定成本总额=150,000 500 60 1=120,000（元）两种提琴的边际贡献，可计算如下：单位：元小提琴中提琴单 价7501,200单位变动成本：原材料350400工资90180精品文档精品文档其他费用6060小 计500640边际贡献250560小提琴中提琴合计生产和销售量600600（把）销售收入 （元）450,000720,0001,170,000销售成本 （元）原材料210,000240,000450,000工资54,000108,000162,000其他费用36,00036,00072,000小 计300,000384,000684,000边际贡献150,000336,000486,000固定成本24,000120,000144,000利润126,000216,000342,000销售利润率28%30%29.32%生产一把中提琴可生产两把小提琴，两把小提琴的边际贡献为500 元（ 250 2），小于一把中提琴的边际贡献，因而，扩大生产的应该是中提琴。197 年生产安排以生产600 把小提琴、 600 把中提琴的经济效益为最佳。预计经济效益如上表。精品文档
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