坏账准备会计处理

坏账准备如何计提【解答】 企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业只能采用备抵法计提坏账准备。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备， 当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的价值。具体方法有： 余额百分比法、销货百分比法、 账龄分析法和个别认定法。下面通过例题的形式来系统的掌握坏账准备的业务核算：【例题】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，1999 年末应收账款余额为800000 元，坏账准备的提取比例为4。 2000 年发生坏账损失4000 元，该年末应收账款余额为 980000 元。 2001 年发生坏账损失3000 元，上年已冲销的应收账款中有2000 元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000 元。假设坏账准备科目在1999 年初余额为0。要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录（要求列出计算过程并作会计分录）。【解答】 解题思路： 根据题目的要求知道本题计算的是各年提取的坏账准备并编制相关会计分录， 首先应判断坏账准备的提取方法，本题中采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，应当立刻反应到采用这种方法计提坏账准备，应当考虑坏账准备的期末余额。明确了解答中应当注意的问题后，以年为顺序一步步计算每年应计提的坏账准备。（ 1） 1999 年应提坏账准备 =800000 4 =3200（元）根据上述计算结果应作如下会计分录：借：管理费用3200贷：坏账准备32002000 年发生坏账损失时，应作如下的会计分录：借：坏账准备4000贷：应收账款4000（ 2）2000 年年末计提坏账准备前坏账准备账户的余额为：40003200 800（元）（借方）而要使坏账准备的余额 为贷方 980000 4 3920（元）则 2000 年应提坏账准备 =3920+800=4720（元）（贷方）根据上述计算结果，应作如下会计分录：借：管理费用4720贷：坏账准备4720（ 3） 2001 年发生坏账损失时，应作如下的会计分录：借：坏账准备3000贷：应收账款30002001 年收回已冲销的应收账款时，应作如下会计分录：借：应收账款2000贷：坏账准备2000借：银行存款2000贷：应收账款20002001 年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为： 800+4720 3000+2000 2920（贷方）而要使坏账准备的余额 为贷方 600000 4 2400（元）（贷方）则应冲销坏账准备2920 2400520（元），即 2001 年应提坏账准备520 元根据上述计算结果，应作如下会计分录：借：坏账准备520贷：管理费用520税法规定， 企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。但经税务机关批准，也可提取坏账准备金， 提取坏账准备金的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账准备。 实际发生的坏账损失，超过已提取坏账准备金的部分，可在当期直接扣除。国家税务总局关于印发的通知（国税发 200884 号）规定，经报税务机关批准，企业可以采用备抵法核算坏账损失，企业可提取千分之五的坏账准备金在税前扣除，计提坏账准备的范围包括企业年末应收账款和其他应收款，不包括关联方之间发生的往来账款。即只有计提的不超过年末应收款项余额5的坏账准备金才允许税前扣除，超过部分不允许扣除。对坏账准备的处理， 会计上采用的是谨慎原则，税法上采用的是根据实际发生额据实扣除，由于财税处理的差异，企业计提的坏账准备就存在“可抵减暂时性差异”，根据企业会计准则第 18 号一所得税规定，应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备。例题：宏达公司估计坏账损失率为3, 应收账款坏账损失业务资料如下：（1） 2002 年年末应收账款余额为700000 元。（2） 2003 年未发生坏账，年末应收账款余额为800000 元。（3） 2004 年也未发生坏账，年末应收账余额为600000 元（4） 2005 年发生坏账损失1500 元，年末应收账款余额为500000 元。（5） 2006 年收回以前确认并转销的坏账损失1600 元，年末应收账款余额为400000 元。（6）填写坏账准备计算表答：（ 1） 2002 年年末应收账款余额为700000元。2002 年末计提坏账准备借：资产减值损失- 计提的坏账准备2100贷：坏账准备21002） 2003 年未发生坏账，年末应收账款余额为800000 元。2003 年末计提坏账准备借：资产减值损失- 计提的坏账准备300贷：坏账准备300（3） 2004 年也未发生坏账，年末应收账余额为600000 元2004 年末冲减多计提的坏账准备借：坏账准备600贷 ：资产减值损失 - 计提的坏账准备600（4） 2005 年发生坏账损失1500 元，年末应收账款余额为500000 元。2005 年发生坏账借：坏账准备1500贷：应收账款15002005 年末计提坏账准备借：资产减值损失 - 计提的坏账准备1200贷：坏账准备1200（5） 2006 年收回以前确认并转销的坏账损失1600 元，年末应收账款余额为400000 元。2006 年已确认并转销的坏账又收回借：应收账款1600借：银行存款1600贷：坏账准备 1600贷：应收账款16002006 年末冲减多提的坏账准备借：坏账准备1900贷：资产减值损失- 计提的坏账准备1900（6）填写坏账准备计算表