第9章-标准成本控制课件

第九章第九章 标准成本控制准成本控制 本章主要阐述成本控制和标准成本差异分析。通过本章的学习，需要达到以下目标：n了解标准成本法的作用；n理解标准成本法的概念及种类、标准成本的制定；n把握成本差异的类别、成本差异计算、成本差异分析；n整体把握标准成本控制的理论框架。学学习目习目标标本本章知识结构图章知识结构图第一节第一节 成本控制成本控制n成本控制是成本管理者根据预定的目标，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素条件施加主动的影响或干预，使成本按照预期方向发展的成本管理活动。n运行良好的企业就需要一个良好的财务管理和成本控制，财务部门需要根据自身实际情况来处理，这样就会收到事半功倍的效果。一、成本控制意义一、成本控制意义二、成本控制原则二、成本控制原则n全方位的成本控制全方位的成本控制 成本控制兼顾产品创新、保证和提高产品质量；对产品的设计、制造、销售过程等进行控制。n全员的成本控制全员的成本控制 要发动领导干部、管理人员、工程技术人员和广大职工参与成本的控制。n全过程的成本控制全过程的成本控制 成本控制应贯穿于成本形成的全过程，对产品生产的全部费用要加以控制；成本控制也要扩大到产品生命周期的所有阶段。（一）全面介入原则（一）全面介入原则第一节第一节 成本控制成本控制二、成本控制原则二、成本控制原则（二）例外管理（二）例外管理n1.1.重要性重要性 一般来说，只有金额具有重要意义的差异才属于“例外”。需要注意，管理人员不应把注意力只放在不利差异上，也要注意有利差异中隐藏的问题。n2.2.可控性可控性 属于管理人员无法控制的成本项目，也不应视为“例外”。n3.3.特殊性特殊性 对企业的长期获利能力有重要影响的成本项目，也应受到管理人员的密切关注，甚至所有差异都应视为“例外”。第一节第一节 成本控制成本控制二、成本控制原则二、成本控制原则（三）经济效益（三）经济效益 经济效益原则要求在成本控制中贯彻“例外管理”原则。经济效益原则还要求成本控制系统具有灵活性。（四）责、权、利相结合的原则（四）责、权、利相结合的原则 为保证落实到各责任单位的成本预算或成本目标得到有效执行，必须同时赋予与其责任相一致的权力，并在业绩考核的基础上进行合乎情理的奖励与惩罚。第一节第一节 成本控制成本控制三、成本控制分类三、成本控制分类（一）按控制的时间特征分类（一）按控制的时间特征分类n1.1.事前控制事前控制 在产品投产之前，对产品的设计成本、新产品试制成本、新材料、新工艺的成本，以及产品的质量成本等进行的控制。n2.2.事中控制事中控制 企业内部各有关单位，在成本形成过程中按一定的原则，对相关单位日常发生的各项成本和费用的实际数进行严格计量、监督、指导和调节，以符合成本标准和预算。n3.3.事后控制事后控制 待问题发生偏差之后，根据已发生的偏差来指导和调节当前的经济活动，采取控制程序，改正问题。第一节第一节 成本控制成本控制三、成本控制分类三、成本控制分类（二）按控制手段分类（二）按控制手段分类 n1.1.绝对成本控制绝对成本控制 侧重于节流，着眼于节约各项支出，采取措施控制成本，杜绝浪费。n2.2.相对成本控制相对成本控制 开源与节流并重，除采取节约措施外，还要根据本量利分析的原理，充分利用生产能力，获得规模经济，以达到相对降低成本的目的。n3.3.全面成本控制全面成本控制 对企业生产经营所有过程中发生的全部成本、成本形成中的全过程、企业内所有员工参与的成本控制。第一节第一节 成本控制成本控制四、成本控制标准四、成本控制标准n（一）定额成本法（一）定额成本法n 定额成本法是按照成本项目，根据现行消耗定额和现行计划价格制定单位产品成本目标的一种成本控制标准。n（二）标准成本法（二）标准成本法n 标准成本法是按照成本项目，在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，根据标准消耗量和标准价格制定单位产品成本目标的成本控制标准。n（三）目标成本法（三）目标成本法 n 目标成本法是一种以市场为导向、对有独立制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。第一节第一节 成本控制成本控制第二节第二节 标准成本法概述标准成本法概述一、标准成本法的概念及特点一、标准成本法的概念及特点 标准成本法，是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，核算和分析成本差异、揭示成本差异动因、实施成本控制、评价经济业绩的一种成本管理方法。（一）标准成本法的概念（一）标准成本法的概念一、标准成本法的概念及特点一、标准成本法的概念及特点n（二）标准成本法的特点（二）标准成本法的特点n事前控制事前控制n 预先制定各作业环节应该发生的各项成本，作为各部门、各作业环节用作衡量实际成本节约或超支的尺度，从而起着成本的事前控制作用。n事中强化事中强化n 在作业实施过程中将成本的实际消耗与标准消耗进行比较，及时地揭示和分析脱离标准成本的差异原因，迅速采取措施加以改进，以加强成本实施过程中的控制作用。n事后分析事后分析n 每期终了将标准成本指标完成情况同实际发生的成本相比较，查找差异、分析原因、归属责任、评估业绩，从而制定有效措施，以避免不合理支出和损失的再次发生，为下期的成本管理工作和降低成本的途径指出努力方向，体现了成本改进的事后分析作用。第二节第二节 标准成本法概述标准成本法概述二、标准成本法的作用二、标准成本法的作用n（一）便于成本核算（一）便于成本核算n 标准成本法下，原材料、在产品、半成品、产成品等均以标准成本计价，所产生的差异也可以均由发生期负担。解决了在制品留法不合理的难题。n（二）便于成本控制（二）便于成本控制n 标准成本法能及时提示实际成本偏离预定标准的差异，可以更有针对性地找到产生差异的原因并进行控制。同时标准成本法还可作为计量业绩的尺度，有利于考核各项成本的形成与管理部门的业绩。第二节第二节 标准成本法概述标准成本法概述二、标准成本法的作用二、标准成本法的作用（三）提高决策准确性和有效性（三）提高决策准确性和有效性 标准成本的制定及其差异和动因的信息可以使企业预算的编制更为科学合理。标准成本管理的实施，为企业正确核算产品单位变动成本提供了科学依据，从而有利于企业决策者做出正确的决策。第二节第二节 标准成本法概述标准成本法概述三、标准成本法的种类三、标准成本法的种类（一）理想标准成本和正常标准成本（一）理想标准成本和正常标准成本 理想标准成本是在最优的生产条件下，利用现有规模和设备能达到的最低成本。正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下一期应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本，不是轻易可以实现的，但是经过努力是可以完成的。第二节第二节 标准成本法概述标准成本法概述三、标准成本法的种类三、标准成本法的种类（二）现行标准成本和基本标准成本（二）现行标准成本和基本标准成本 现行标准成本，是根据适用期合理的耗费量，合理的耗费价格和生产能力可能利用程度等条件制定的切合适用期实际情况的一种标准成本。基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。第二节第二节 标准成本法概述标准成本法概述四、标准成本法的应用程序四、标准成本法的应用程序 标准成本法的应用流程一般应包括如下五个步骤，即：确定应用对象、制定标准成本、实施过程控制、成本差异计算与动因分析以及标准成本的修订与改进。第二节第二节 标准成本法概述标准成本法概述五、标准成本法的广泛应用五、标准成本法的广泛应用（一）标准成本法在成本控制方面的应用（一）标准成本法在成本控制方面的应用 已经实行全面质量管理和计算机集成制造（CIM）系统的公司，以及服务行业的公司，都发现标准成本是一种有用的工具。（二）标准成本法在信息技术方面的应用（二）标准成本法在信息技术方面的应用 现代信息技术极大地推动了标准成本法在产品成本核算方面的应用。第二节第二节 标准成本法概述标准成本法概述六、标准成本的制定六、标准成本的制定（一）制定标准成本的准备工作（一）制定标准成本的准备工作 标准成本不能凭空设想，必须在切实可行的基础上才能制定出来。要制定一套对成本控制制度的实施有效果的标准成本，必须做好各项准备工作。第二节第二节 标准成本法概述标准成本法概述六、标准成本的制定六、标准成本的制定（二）标准成本的制定方法（二）标准成本的制定方法n1.1.直接材料成本标准直接材料成本标准n（1）直接材料标准用量的制定。n（2）直接材料标准单价的制定。n（3）直接材料标准成本的制定。第二节第二节 标准成本法概述标准成本法概述六、标准成本的制定六、标准成本的制定（二）标准成本的制定方法（二）标准成本的制定方法n2 2.直接人工成本标准直接人工成本标准n（1）直接人工标准工时的制定。n（2）直接人工标准工资率的制定。n（3）直接人工标准成本的制定。第二节第二节 标准成本法概述标准成本法概述六、标准成本的制定六、标准成本的制定（二）标准成本的制定方法（二）标准成本的制定方法n3 3.制造费用成本标准制造费用成本标准n（1）变动制造费用成本标准n变动制造费用的标准用量。n变动制造费用的标准价格。n变动制造费用标准成本的制定。第二节第二节 标准成本法概述标准成本法概述六、标准成本的制定六、标准成本的制定（二）标准成本的制定方法（二）标准成本的制定方法n3 3.制造费用成本标准制造费用成本标准n（2）固定制造费用成本标准n测算确定各固定制造费用构成项目的标准成本。n获得固定制造费用的标准总成本。n确定固定制造费用的标准分配率。第二节第二节 标准成本法概述标准成本法概述第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制一、成本差异的种类一、成本差异的种类 按成本的构成，成本差异可以分为直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异。二、成本差异分析和控制二、成本差异分析和控制（一）成本差异计算的通用模式（一）成本差异计算的通用模式二、成本差异分析和控制二、成本差异分析和控制（二）变动成本的差异分析（二）变动成本的差异分析n1.1.直接材料成本差异的计算、分析和控制直接材料成本差异的计算、分析和控制直接材料成本差异实际成本标准成本 实际耗用量实际单价标准耗用量标准单价 直接材料成本差异直接材料价格差异直接材料数量差异 直接材料价格差异实际耗用量（实际单价-标准单价）直接材料用量差异标准单价（实际耗用量-标准耗用量）第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制二、成本差异分析和控制二、成本差异分析和控制（二）变动成本的差异分析（二）变动成本的差异分析n1.1.直接材料成本差异的计算、分析和控制直接材料成本差异的计算、分析和控制【例9-1】广宇集团生产甲产品需使用一种直接材料A。计划年度预计生产产品900件，直接材料的价格标准为4元/千克，用量标准为9千克/件。该集团实际生产甲产品1 000件，材料的实际单价为4.5元/千克，实际消耗材料总量为10 000千克。计算并分析直接材料的成本差异。第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制二、成本差异分析和控制二、成本差异分析和控制（二）变动成本的差异分析（二）变动成本的差异分析n1.1.直接材料成本差异的计算、分析和控制直接材料成本差异的计算、分析和控制直接材料价格差异=实际耗数量（实际单价-标准单价）=10 000（4.5-4）=5 000（元）（U）直接材料用量差异=标准单价（实际耗用量-标准耗用量）=4（10 000-1 0009）=4 000（元）（U）直接材料成本差异=价格差异+数量差异 =5 000+4 000=9 000（元）（U）直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =10 0004.5-410 0009=45 000-36 000 =9 000（元）（U）第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制二、成本差异分析和控制二、成本差异分析和控制（二）变动成本的差异分析（二）变动成本的差异分析n2.2.直接人工成本差异的计算、分析和控制直接人工成本差异的计算、分析和控制直接人工成本差异实际成本标准成本 实际工时实际工资率标准工时标准工资率直接人工成本差异直接人工工资率差异+直接人工效率差异 直接人工工资率差异实际工时（实际工资率标准工资率）直接人工效率差异（实际工时标准工时）标准工资率 第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制二、成本差异分析和控制二、成本差异分析和控制（二）变动成本的差异分析（二）变动成本的差异分析n2.2.直接人工成本差异的计算、分析和控制直接人工成本差异的计算、分析和控制【例9-2】承上例，广宇集团生产甲产品，计划年度预计生产产品900件，直接人工的工资率标准为10元/工时，工时用量标准为9工时/件。该集团实际生产甲产品1 000件，人工的实际工资率为9.5元/工时，实际消耗工时总量为8 500工时。计算并分析直接人工的成本差异。第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制二、成本差异分析和控制二、成本差异分析和控制（二）变动成本的差异分析（二）变动成本的差异分析n2.2.直接人工成本差异的计算、分析和控制直接人工成本差异的计算、分析和控制直接人工工资率差异=实际工时（实际工资率-标准工资率）=8 500（9.5-10）=-4 250（元）（F）直接人工效率差异=标准工资率（实际工时-标准工时）=10（8 500-1 0009）=-5 000（元）（F）直接人工成本差异=直接人工工资率差异+直接人工效率差异 =-4 250-5 000=-9 250（元）（F）直接人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本 =8 5009.5-101 0009=80 750-90 000 =-9 250（元）（F）第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制二、成本差异分析和控制二、成本差异分析和控制（二）变动成本的差异分析（二）变动成本的差异分析n3.3.变动制造费用差异的计算、分析和控制变动制造费用差异的计算、分析和控制变动制造费用成本差异=实际成本标准成本 =实际工时实际变动制造费用费用率标准工时标准变动制造费用费用率变动制造费用价格差异=（实际价格实际数量）-（标准价格实际数量）=实际工时（实际变动制造费用率-标准变动制造费用率）变动制造费用数量差异=（标准价格实际数量）-（标准价格标准数量）=标准变动制造费用率（实际工时-标准工时）第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制二、成本差异分析和控制二、成本差异分析和控制（二）变动成本的差异分析（二）变动成本的差异分析n3.3.变动制造费用差异的计算、分析和控制变动制造费用差异的计算、分析和控制【例9-3】承上例，广宇集团生产甲产品，计划年度预计生产产品900件，变动制造费用率标准为4元/工时，工时用量标准为9工时/件。该集团实际生产甲产品1 000件，实际变动制造费用率为4.1元/工时，实际消耗工时总量为8 500工时。就是那并分析变动制造费用的成本差异。第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制二、成本差异分析和控制二、成本差异分析和控制（二）变动成本的差异分析（二）变动成本的差异分析n3.3.变动制造费用差异的计算、分析和控制变动制造费用差异的计算、分析和控制变动制造费用价格差异=实际工时（实际变动制造费用率-标准变动制造费用率）=8 500（4.3-4）=2 550（元）（U）变动制造费用数量差异=标准变动制造费用率（实际工时-标准工时）=4（8 500-1 0009）=-2 000（元）（F）变动制造费用成本差异=变动制造费用价格差异+变动制造费用数量差异 =2 550-2 000=550（元）（U）变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用 =8 5004.3-41 0009=36 550-36 000 =550（元）（U）第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制二、成本差异分析和控制二、成本差异分析和控制（三）固定制造费用的差异分析（三）固定制造费用的差异分析 图9-1二因素和三因素分析法示意图第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制二、成本差异分析和控制二、成本差异分析和控制（三）固定制造费用的差异分析（三）固定制造费用的差异分析n1.1.二因素分析法二因素分析法 二因素分析法，是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。【例9-4】承上例，广宇集团生产甲产品，计划年度预计产能标准工时为8 100工时，计划年度预计生产产品900件，工时用量标准为9工时/件。该集团实际生产甲产品1 000件，实际消耗工时总量为8 500工时。如果固定制造费用预算总数为4 050元，固定制造费用实际支付数为4 400元，计算并分析固定制造费用的成本差异。第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制二、成本差异分析和控制二、成本差异分析和控制（三）固定制造费用的差异分析（三）固定制造费用的差异分析n1.1.二因素分析法二因素分析法固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际支付数-固定制造费用预算数 =4 400-4 050=350（元）（U）固定制造费用能量差异=标准固定制造费用分配率（产能标准总工时-实际产量应耗标准工时）=（4 0508 100）（8 100-1 0009）=-450（元）（F）固定制造费用成本差异=固定制造费用耗费差异+固定制造费用能量差异 =350-450=-100（F）固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用 =4 400-4 0509001 000=-100（元）（F）第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制二、成本差异分析和控制二、成本差异分析和控制（三）固定制造费用的差异分析（三）固定制造费用的差异分析n2.2.三因素分析法三因素分析法 三因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为开支差异（也称为耗费差异）、效率差异和闲置能量差异。第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制二、成本差异分析和控制二、成本差异分析和控制（三）固定制造费用的差异分析（三）固定制造费用的差异分析n2.2.三因素分析法三因素分析法 承上例，固定制造费用的三项差异计算如下：固定制造费用开支差异=固定制造费用实际支付数-固定制造费用预算数 =4 400-4 050=350（元）（U）固定制造费用效率差异=标准固定制造费用分配率（实际耗用总工时-实际产量应耗标准工时）=（4 0508 100）（8 500-1 0009）=-250（元）（F）固定制造费用闲置能量差异=标准固定制造费用分配率（标准产能总工时-实际耗用工时）=（4 0508 100）（8 100-8 500）=-200（元）（F）三因素分析法的闲置能量差异（-200元）与效率差异（-250元）之和为（-450）元，与二因素分析法中的“能量差异”数额相同。第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理（一）标准成本会计处理的特点（一）标准成本会计处理的特点1.1.在标准成本制度下，“原材料”、“生产成本”、“半成品”、“产成品”、“销售成本”等账户的借方和贷方都以标准成本登记。2.2.采用标准成本时，针对各种成本差异，应另外设置各个成本差异账户进行核算。3.3.平时平时应先在“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”账户进行归集。月底月底计算、分析成本差异后，再将实际费用中的标准成本部分从“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”账户转入“生产成本”账户；将完工产品完工产品的标准成本从“制造成本”账户转入“产成品”账户。随着产品的销售销售，再将已售产品的标准成本从“产成品”账户转入“主营业务成本”账户。第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理（二）标准成本账务处理流程（二）标准成本账务处理流程图9-2标准成本账务处理流程图第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理（三）成本差异账务处理实例（三）成本差异账务处理实例n1.1.汇总例汇总例9-19-1至至9-49-4中成本差异如下：中成本差异如下：直接材料价格差异=实际数量（实际价格-标准价格）=10 000（4.5-4）=5 000（元）（U）直接材料用量差异=标准价格（实际用量-标准用量）=4（10 000-1 0009）=4 000（元）（U）直接材料成本差异=价格差异+数量差异 =5 000+4 000=9 000（元）（U）或：直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =10 0004.5-41 0009=45 000-36 000 =9 000（元）（U）第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理（三）成本差异账务处理实例（三）成本差异账务处理实例n1.1.汇总例汇总例9-19-1至至9-49-4中成本差异如下：中成本差异如下：直接人工工资率差异=实际工时（实际工资率-标准工资率）=8 500（9.5-10）=-4 250（元）（F）直接人工效率差异=标准工资率（实际工时-标准工时）=10（8 500-1 0009）=-5 000（元）（F）直接人工成本差异=直接人工工资率差异+直接人工效率差异 =-4 250-5 000=-9 250（元）（F）或：直接人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本 =8 5009.5-101 0009=80 750-90 000 =-9 250（元）（F）第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理（三）成本差异账务处理实例（三）成本差异账务处理实例n1.1.汇总例汇总例9-19-1至至9-49-4中成本差异如下：中成本差异如下：变动制造费用开支差异=实际工时（实际变动制造费用率-标准变动制造费用率）=8 500（4.3-4）=2 550（元）（U）变动制造费用效率差异=标准变动制造费用率（实际工时-标准工时）=4（8 500-1 0009）=-2 000（元）（F）变动制造费用成本差异=变动制造费用开支差异+变动制造费用效率差异 =2 550-2 000=550（元）（U）或：变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用 =8 5004.3-41 0009=36 550-36 000 =550（元）（U）第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理（三）成本差异账务处理实例（三）成本差异账务处理实例n1.1.汇总例汇总例9-19-1至至9-49-4中成本差异如下：中成本差异如下：二因素分析法：二因素分析法：固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际支付数-固定制造费用预算数 =4 400-4 050=350（元）（U）固定制造费用能量差异=标准固定制造费用分配率（产能标准总工时-实际产量应耗标准工时）=（4 0508 100）（8 100-1 0009）=-450（元）（F）固定制造费用成本差异=固定制造费用预算差异+固定制造费用能量差异 =350-450=-100（F）固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用 =4 400-4 050/9001 000=-100（元）（F）第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理（三）成本差异账务处理实例（三）成本差异账务处理实例n1.1.汇总例汇总例9-19-1至至9-49-4中成本差异如下：中成本差异如下：三因素分析法：三因素分析法：固定制造费用开支差异=固定制造费用实际支付数-固定制造费用预算数 =4 400-4 050=350（元）（U）固定制造费用效率差异=标准固定制造费用分配率（实际耗用总工时-实际产量应耗标准工时）=（4 0508 100）（8 500-1 0009）=-250（元）(F)固定制造费用闲置能量差异=标准固定制造费用分配率（标准产能总工时-实际耗用工时）=（4 0508 100）（8 100-8 500）=-200（元）（F）第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理（三）成本差异账务处理实例（三）成本差异账务处理实例n2.2.有关经济业务会计分录如下：有关经济业务会计分录如下：（1）购入原材料：借：原材料 40 000 直接材料价格差异 5 000 贷：银行存款 45 000（2）生产产品消耗原材料：借：生产成本 36 000 直接材料用量差异 4 000 贷：原材料 40 000第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理（三）成本差异账务处理实例（三）成本差异账务处理实例n2.2.有关经济业务会计分录如下：有关经济业务会计分录如下：（3）生产产品消耗直接人工：借：生产成本 90 000 贷：应付工资 80 750 直接人工工资率差异 4 250 直接人工效率差异 5 000（4）实际发生变动制造费用：借：变动制造费用 36 550 贷：银行存款 36 550（5）结转生产中耗用的变动制造费用：借：生产成本 36 000 变动制造费用开支差异 2 550 贷：变动制造费用 36 550 变动制造费用效率差异 2 000第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理（三）成本差异账务处理实例（三）成本差异账务处理实例n2.2.有关经济业务会计分录如下：有关经济业务会计分录如下：（6）实际发生固定制造成本：借：固定制造费用 4 400 贷：累计折旧等 4 400（7）结转生产中耗用的固定制造费用：二因素分析法二因素分析法借：生产成本 4 500 固定制造费用耗费差异 350 贷：固定制造费用 4 400 固定制造费用能量差异 450第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理（三）成本差异账务处理实例（三）成本差异账务处理实例n2.2.有关经济业务会计分录如下：有关经济业务会计分录如下：三因素分析法三因素分析法借：生产成本 4 500 固定制造费用开支差异 350 贷：固定制造费用 4 400 固定制造费用闲置能量差异 200 固定制造费用效率差异 250（8）结转本月生产产品1 000件的成本：借：产成品 166 500 贷：生产成本 166 500（9）销售产品900件，单价为300元，确认销售收入：借：银行存款 270 000 贷：主营业务收入 270 000第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理（三）成本差异账务处理实例（三）成本差异账务处理实例n2.2.有关经济业务会计分录如下：有关经济业务会计分录如下：（10）结转销售成本：借：主营业务成本 （166 5001 000900）149 850 贷：产成品 149 850（11）结转各种成本差异的会计分录：借：直接人工工资率差异 4 250 直接人工效率差异 5 000 变动制造费用效率差异 2 000 固定制造费用耗费差异 450 贷：主营业务成本 11 700借：主营业务成本 11 900 贷：材料价格差异 5 000 材料用量差异 4 000 变动制造费用开支差异 2 550 固定制造费用预算差异 350第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理（三）成本差异账务处理实例（三）成本差异账务处理实例n2.2.有关经济业务会计分录如下：有关经济业务会计分录如下：（12）期末结转收入与成本借：主营业务收入 270 000 贷：本年利润 270 000借：本年利润 150 050 贷：主营业务成本 150 050第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制三、三、成成本本差差异异的的账账务务处处理理（三三）成成 本本差差 异异账账 务务处处 理理实实 例例3.3.差差异异的的T T型型账账户户结结转转图9-3 差异结转示意图第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制三、成本差异的账务处理三、成本差异的账务处理（三）成本差异账务处理实例（三）成本差异账务处理实例n4.4.月底将各种成本差异进行归集月底将各种成本差异进行归集（1）直接处理法 直接处理法是将本期发生的各种成本差异全部转入“主营业务成本”，由本期销售产品负担，抵减本期销售收入，不再分配给期末在产品和库存产成品。（2）递延法 递延法是将本期发生的各种成本差异按各自标准成本的比例，分配给期末在产品、产成品和已销售产品。第三节第三节 成本差异的分析和控制成本差异的分析和控制本章小结本章小结n成本控制是成本管理者根据预定的目标，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素条件施加主动的影响或干预，使成本按照预期方向发展的成本管理活动。n标准成本法，是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，核算和分析成本差异、揭示成本差异动因、实施成本控制、评价经济业绩的一种成本管理方法。n要利用标准成本法首先要制定企业的标准成本，产品的标准成本是由生产产品所耗用的直接材料、直接人工和制造费用构成的。制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，再确定制造费用的标准成本，最终确定单位产品的标准成本。n按成本的构成，成本差异可以分为直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异。制造费用差异（即间接制造费用差异）按其形成的原因和分析方法的不同，又可分为变动制造费用差异和固定制造费用差异两部分。n随着产品的售出，要对发生的各种成本差异进行结转处理。成本差异的处理方法主要有直接处理法和递延处理法两种。本章小结本章小结 感谢聆听！