第6章出口成本核算课件

第第6章章出口成本核算出口成本核算出口商品成本核算出口商品成本核算佣金和折扣佣金和折扣v在出口在出口产品价格的确定上，品价格的确定上，应认真核算成本，真核算成本，计算盈算盈亏，防止，防止单纯追求成交量的追求成交量的现象。象。对外外贸易效益成本核算通常包括出口商品盈易效益成本核算通常包括出口商品盈亏率、出口商品率、出口商品换汇成本和出口成本和出口创汇率等。率等。第一节出口商品成本核算第一节出口商品成本核算vv一、出口出口总成本成本v1.进货成本成本(CostofGoods）v2.国内国内费用用(DomesticExpenses）v3.出口退税出口退税(ExportDrawback)v出口出口总成本的成本的计算方法有两种：算方法有两种：v1、出口、出口总成本（退税后）成本（退税后）=出口商品出口商品进价价税金国内税金国内费用出口退税收入。用出口退税收入。v2、出口、出口总成本出口商品成本出口商品进价税金国内价税金国内费用用某批出口某批出口货物的收物的收购总成本成本为CNY110万万(含含增增值税价格税价格),国内国内费用用总和和为CNY6.5万万,出口出口退税税率退税税率为13%.则出口退税税出口退税税额为?国内出国内出口口总成本成本为?出口退税含出口退税含义 出口退税是一个国家或地区出口退税是一个国家或地区对已已报送离境的出口送离境的出口货物，由税物，由税务机关将其在出口前的生机关将其在出口前的生产和流通的各和流通的各环节已已经缴纳的国内的国内增增值税或消税或消费税税等等间接税接税税款税款退退还给出口企出口企业的一的一项税收制度。税收制度。有出口有出口经营权的企的企业出口的出口的货物，除另有物，除另有规定者定者外，可在外，可在货物物报关出口并在关出口并在财务上作上作销售售后，凭有后，凭有关凭关凭证按月按月报送送税税务机关批准退机关批准退还或免征增或免征增值税和税和消消费税。税。含税价与不含税价含税价与不含税价A是一家生是一家生产企企业，B是外是外贸公司。公司。B向向A购买钢笔。笔。A制造一支制造一支钢笔的交税前成本是笔的交税前成本是0.9元，元，A想在每支想在每支钢笔上笔上赚毛利毛利0.1元，元，请问：A应卖多少多少钱一支一支钢笔？笔？答案肯定不是每支答案肯定不是每支1元。元。因因为A在在销售售产品后品后应交交纳增增值税税17%,应把税把税额加上加上注：增注：增值税税税税额=不含税价不含税价增增值税率税率含税价含税价=不含税价不含税价+不含税价不含税价增增值税率税率=不含税价（不含税价（1+17%）=不含税价不含税价1.17 不含税价不含税价=含税价含税价1.17增增值税税税税额=含税价含税价1.170.17本例中如果工厂售价本例中如果工厂售价为1元，即元，即为含税价，含税价，则要交增要交增值税税额=含税价含税价1.170.17=0.1453A的的实际收入收入为10.1453=0.8547元元再减去成本再减去成本0.9元后，元后，亏本本0.0453元元交税前交税前产品成本品成本+毛利毛利=不含税价不含税价A制造一支制造一支钢笔的交税前成本是笔的交税前成本是0.9元，元，A想在每支想在每支钢笔笔上上赚毛利毛利0.1元，元，则不含税价不含税价=0.9+0.1=1元元含税价含税价=不含税价不含税价1.17=11.17=1.17元元增增值税税额=不含税价不含税价增增值税率税率=10.17=0.17元元A卖一支一支钢笔收入笔收入为1.17元，交增元，交增值税税0.17元，元，实际收收入入为1元，扣除交税前成本元，扣除交税前成本0.9元，元，赚毛利毛利0.1元。元。税负转移税负转移A应交交纳0.17元增元增值税税额。但。但A能通能通过提高价格的方法提高价格的方法进行税行税负转移。移。假若假若A不用交税不用交税A卖一支一支钢笔笔1元，能元，能获利利0.1元元要交税要交税0.17元，因此要把价格元，因此要把价格调整整为1.17元元在不改在不改变获利数量的情况下，可以提高价格利数量的情况下，可以提高价格0.17元元即：用提高价格所得到的即：用提高价格所得到的0.17元去交税元去交税额0.17元。元。这就是就是计算公式的算公式的产生：生：含税价含税价=不含税价（不含税价（1+17%）也就是也就是说，外，外贸公司公司B因因为增增值税多付了税多付了0.17元（如果没有增元（如果没有增值税，税，B只需付只需付1元），是增元），是增值税的税的实际承担人。承担人。因此，增因此，增值税由生税由生产企企业交，但国家向外交，但国家向外贸企企业退税。退税。二、出口外汇净收入二、出口外汇净收入v1.出口外出口外汇总收入收入(GeneralForexIncome)v2.出口外出口外汇支出支出(ForexOutlay)v3.出口外出口外汇净收入收入(NetExportIncomeinForex)v4.净值(NetValue）v出口外出口外汇净收入收入=外外汇总收入收入-外外汇支出支出v=FOB(FCA)净值三、出口换汇成本三、出口换汇成本v出口出口换汇成本成本(DomesticCostperUnitForexinExport）v出口出口换汇成本成本v=出口国内出口国内总成本成本(CNY)/出口外出口外汇净收入收入(外外汇,FOB)换汇成本换汇成本换汇成本高于银行外汇牌价亏损，反之盈利换汇成本高于银行外汇牌价亏损，反之盈利换汇成本越低越好换汇成本越低越好四、出口商品盈亏率四、出口商品盈亏率 v出口商品盈出口商品盈亏率是指出口商品盈率是指出口商品盈亏额与出口与出口总成本的比率。出口盈成本的比率。出口盈亏额(ProfitorLossofExport)是指出口外是指出口外汇净收入按照收收入按照收汇时的的外外汇牌价折算成本牌价折算成本币以后以后,再与再与该批批货物的国物的国内出口内出口总成本相减所得的差成本相减所得的差额.如果如果这个差个差额是正数是正数,就就说明明这笔生意笔生意赚了了钱;反之反之则说明明亏损了。了。v出口商品盈出口商品盈亏率率=(出口出口销售人民售人民币净收入收入-出口出口总成本成本)/出口出口总成本成本100%v该公式表明，如果出口商品盈公式表明，如果出口商品盈亏率大于零，率大于零，则出口盈利；出口盈利；反之，反之，则亏损。v某出口商品每公吨某出口商品每公吨进货成本成本5000元人民元人民币，商品流通商品流通费用用2000元人民元人民币，成交价格，成交价格为CIF每公吨每公吨1200美元，其中含运美元，其中含运费42.37美元，保美元，保险费8.58美元。美元。v假假设出口商品出口商品200MT。求。求该商品的盈商品的盈亏率及率及盈盈亏额v各各为多少？（美元多少？（美元兑换人民人民币的比价的比价为1：7.722）v出口出口销售人民售人民币净收：收：v（1200-42.37-8.58）*200*7.722v=1774592.82元人民元人民币v出口出口总成本成本=（5000+2000）*200=1400000元元人民人民币v出口盈出口盈亏额=1774592.82-1400000=374592.82元人民元人民币v出口盈出口盈亏率率=374592.82/1400000*100%=26.76%五、出口创汇率五、出口创汇率v出口出口创汇率率(ForexExpansionRatioinExport)是指加工后成品出口的外是指加工后成品出口的外汇净收入与收入与原料外原料外汇成本的比率。如原料成本的比率。如原料为国国产品，品，则外外汇成本可以按照原料的成本可以按照原料的FOB出口价出口价计算。算。如原料是如原料是进口的，口的，则按照按照该原料的原料的CIF价价计算。算。通通过出口的外出口的外汇净收入和原料外收入和原料外汇成本的成本的对比，可以看出成品出口的比，可以看出成品出口的创汇情况，从而确情况，从而确定出口成品是否有利。特定出口成品是否有利。特别是在是在进料加工的料加工的情况下，核算出口情况下，核算出口创汇率率这项指指标更有必要。更有必要。v出口出口创汇率率=(成品出口外成品出口外汇净收入收入-原料外原料外汇成本成本)/原料外原料外汇成本成本100%某笔某笔进料加工生意料加工生意,进口原料的口原料的FOB价价值为EUR10万万,从欧洲运到国内的运从欧洲运到国内的运杂费用用为EUR1800.00,保保险费EUR330.00;加工成成品加工成成品后的后的CIF出口价格出口价格为USD18.3万万,其中其中,国外运国外运杂费为USD3300.00,保保险费USD604.00,出口出口收收汇当天欧元与美元的当天欧元与美元的汇率率为100:137.85.试计算算该笔生意的出口笔生意的出口创汇率率.v(1)进口原料外口原料外汇总支出支出:v进口原料外口原料外汇总支出支出=进口的口的FOB价格价格+国外国外运运费+国外保国外保险费v=100000+1800+330=EUR102130.00v(2)加工成品出口外加工成品出口外汇净收入收入:v加工成品出口外加工成品出口外汇净收入收入=出口的出口的CIF价格价格-国国外段运外段运费-国外段保国外段保险费=(183000-3300-604)1.3785=EUR129920.93(3)(3)出口创汇率出口创汇率=进口原料外汇总支出进口原料外汇总支出129 920.93-102 130.00102 130.00100%27.21%加工成品出口外汇净收入加工成品出口外汇净收入-进口原料外汇总支出进口原料外汇总支出第二节佣金与折扣第二节佣金与折扣一、佣金一、佣金1、佣金佣金(Commission)是代理人或是代理人或经纪人人为委委托人托人进行交易而收取的行交易而收取的报酬。在价格条款中，酬。在价格条款中，对于于佣金可以有不同的佣金可以有不同的规定定办法。法。关于佣金的关于佣金的计算方法，关算方法，关键是如何确定是如何确定计算佣金的算佣金的基数其基数其计算公式如下：算公式如下：单位位货物佣金物佣金额=含佣价含佣价佣金率佣金率净价价=含佣价含佣价单位位货物佣金物佣金额净价价=含佣价含佣价(1(1佣金率佣金率)2、佣金的表示、佣金的表示v佣金有佣金有“明佣明佣”、“暗佣暗佣”两种。两种。明佣的表示方法有三种：明佣的表示方法有三种：v一是用文字一是用文字说明。明。v如：如：USD100perM/TCIFLondonincluding3%Commissionv二是直接在二是直接在贸易易术语后面加上后面加上Commission的的缩写字母写字母“C”和所付的佣金率。和所付的佣金率。v如：如：USD100perM/TCIFC3%Londonv三是三是绝对数表示。数表示。v如：如：PaycommissionUSD100perM/T3、佣金的支付、佣金的支付v佣金可由佣金可由卖方支付，也可由方支付，也可由买方支付。方支付。v可在交易达成可在交易达成时就向中就向中间商支付佣金，或是商支付佣金，或是卖方收到全部方收到全部货款后，再另行支付佣金。款后，再另行支付佣金。v1 1、某、某进口合同，原定口合同，原定报价每套价每套USD10.00CIFUSD10.00CIF上海上海,现客人要求加客人要求加5%5%的佣金的佣金,问在保持在保持净收入不收入不变的前提下的前提下,改改报价格价格应是多少是多少?v2 2、某出口合同、某出口合同,原原报的的CFRC3CFRC3价格是价格是USD12.00,USD12.00,现客客人要求改人要求改报CIFC5,CIFC5,在保持在保持净收入不收入不变的前提下的前提下,改改报价格价格应是多少是多少?(?(投保加成投保加成10%,10%,保保险费率率0.5%)0.5%)。v3、我某公司出口商品每千克、我某公司出口商品每千克100美元美元CFRC2%纽约。试计算算CFR净价和佣金各价和佣金各为多少？若多少？若对方要求将佣金提高到方要求将佣金提高到5%，我方，我方应改改报为多少价格？多少价格？解：（解：（1）净价价=含佣价含佣价（1-1-佣金率）佣金率）=100=100（1-2%1-2%）=98 USD/KG=98 USD/KG 单位商品佣金位商品佣金=含佣价含佣价佣金率佣金率 =100=100 2%=2 USD 2%=2 USD （2 2）若佣金率）若佣金率调整整为5%5%则含佣价含佣价=净价价/（1-1-佣金率）佣金率）=98/=98/（1-5%1-5%）=103.16 USD/KG=103.16 USD/KG二、折扣二、折扣1、折扣折扣(Discount)是是卖方在原价格的基方在原价格的基础上上给予予买方的一定比方的一定比例的价格减例的价格减让。货价中的折扣，一般价中的折扣，一般应在合在合同中同中订明，明，这种在价格条款中明确表明价格种在价格条款中明确表明价格折扣的做法，称折扣的做法，称为“明扣明扣”；如果；如果单价中没价中没有表明折扣，而由有表明折扣，而由买卖双方另行双方另行约定折扣的定折扣的做法，称做法，称为“暗扣暗扣”。暗扣一般属于不公平。暗扣一般属于不公平竞争。争。明扣有三种表示方法。明扣有三种表示方法。v一是用文字来一是用文字来说明表示。明表示。v如，如，USD100perM/TFOBDalianincluding2%discount。v二是用二是用绝对数来表示。数来表示。v如如DiscountUSD200PerM/Tv三是在三是在贸易易术语中加注中加注“D”(Discount)或或“R”(Rebate)和折扣率来表示。和折扣率来表示。v如，如，CIFD2%新加坡或新加坡或CIFR2%伦敦敦3、计算公式：计算公式：v折扣折扣=原价原价折扣率折扣率v卖方方净收入收入=原价原价（1折扣率）折扣率）vv 支付方式：在支付方式：在货款中扣除款中扣除/另行支付另行支付vv v某出口合同数量某出口合同数量10001000件件,单位价格金位价格金额为USD10.00/PC CFRC5 LOS ANGELES LESS 2%USD10.00/PC CFRC5 LOS ANGELES LESS 2%DISCOUNT,DISCOUNT,问发货后后该出口企出口企业收回多少收回多少货款？需要支付多少佣金款？需要支付多少佣金?三、佣金和折扣的支付方法三、佣金和折扣的支付方法1、佣金通常由我出口企佣金通常由我出口企业收到全部收到全部货款后款后再支付再支付给中中间商或代理商。商或代理商。2、折扣一般由、折扣一般由买方在支付方在支付货款款时扣除。扣除。3、具体的支付、具体的支付时间应该在合同中在合同中详细列明。列明。第三节合同中的价格条款第三节合同中的价格条款一、价格条款的基本内容一、价格条款的基本内容一一般般包包括括商商品品的的单价价和和总值两两项基基本本内内容容。单价价通通常常由由四四个个部部分分组成成，即即包包括括计量量单位位、单位位价价格格金金额、计价价货币和和贸易易术语。例例如如，每每公公吨吨CIF伦敦敦350美美元元（Per M/TUS$350CIFLondon）。）。总值(或或者者称称总价价)是是单价价同同数数量量的的乘乘积，也就是一笔交易的也就是一笔交易的货款款总金金额。v总值的的计价价货币应与与单价使用的价使用的计价价货币一一致。致。USD200perM/TCIFLondon计价货币计价货币单位价格金额单位价格金额计量单位计量单位贸易术语贸易术语二、订立价格条款应注意的问题二、订立价格条款应注意的问题v1、合理确定商品的、合理确定商品的单价，防止作价偏高或偏低价，防止作价偏高或偏低v2、合同中的价格条款要与合同中的其他条款在内、合同中的价格条款要与合同中的其他条款在内容上保持一致容上保持一致,不能不能发生抵触和矛盾。如不一致生抵触和矛盾。如不一致,则必必须采用相采用相应条款加以条款加以说明和明和调整。整。v3、根据、根据拟采用的运采用的运输方式和方式和销售意售意图，选择适当适当的的贸易易术语。v4、争取、争取选用有利的用有利的计价价货币，以免遭受，以免遭受币值变动带来的来的风险，必要，必要时可以加可以加订保保值条款。条款。v5、灵活运用各种不同的作价方法，力求避免价格、灵活运用各种不同的作价方法，力求避免价格变动的的风险。v6、单价中涉及的价中涉及的计价数量价数量单位、位、计价价货币、装卸地名称等必装卸地名称等必须书写正确、清楚，以利合写正确、清楚，以利合同的履行。同的履行。v7、参照国、参照国际贸易的易的习惯做法，注意佣金和折做法，注意佣金和折扣的合理运用。扣的合理运用。v8、如、如对交交货品品质和数量和数量订有机有机动幅度而又同幅度而又同意机意机动部分的价格另部分的价格另订的，必的，必须明确确定另明确确定另订价格的具体方法。价格的具体方法。1 1、我我某某公公司司出出口口某某商商品品1 1万万公公吨吨，国国内内收收购价价为11001100元元人人民民币/公公吨吨，另另加加其其它它费用用1010，外外销价价为每每公公吨吨145145美美元元FOBFOB上上海海。该商商品品退退税税率率为5%5%。当当时银行行汇率率为8.278.27元每美元。元每美元。试计算算该商商品品的的出出口口换汇成成本本和和盈盈亏率率（要要求求写写出出计算公式及算公式及计算算过程）。程）。成本核算练习成本核算练习解：退税收入退税收入=购进价购进价（1+增值税率）增值税率）退税率退税率 =5%*1100/1.17=47.01RMB 出口商品总成本（退税后）出口商品总成本（退税后）=购进价（含税）购进价（含税）+定额费用定额费用 出口退税收入出口退税收入 =1100*（1+10%）-47.01=1162.99换汇成本换汇成本=出口商品总成本出口商品总成本/FOB出口外汇净收入（美元）出口外汇净收入（美元）=1162.99/145=8.02 RMB/USD出口盈出口盈亏率率=（出口（出口销售人民售人民币收入收入-出口出口总成本）成本）/出口出口总成本成本=(145X8.27-1162.99)/1162.99=3%习题习题2v某外某外贸公司出口一批商品，国内公司出口一批商品，国内进货价共价共10000元人民元人民币，加工，加工费支出支出1500元人民元人民币，商品流通，商品流通费是是1000元人民元人民币，税金支出，税金支出为100元人民元人民币，该批商品出口批商品出口销售外售外汇净收入收入为2000美元，美元，计算算（1）该批商品的出口批商品的出口总成本是多少？（成本是多少？（2）该批批商品的出口商品的出口销售售换汇成本是多少？（成本是多少？（3）该商品商品的出口的出口销售盈售盈亏率是多少？率是多少？v1美元美元=8.27人民人民币出口总成本出口总成本=10000+1500+1000+100=126000出口换汇成本出口换汇成本=出口总成本（人民币）出口总成本（人民币）/FOB出口出口销售外汇净收入（美元）销售外汇净收入（美元）=12600/2000=6.3人民币人民币/美元美元出口盈亏率出口盈亏率=（出口销售人民币收入（出口销售人民币收入-出口总成本）出口总成本）/出口总成本出口总成本 =(2000X8.27-12600/12600=31%习题习题3v我出口健身椅我出口健身椅1000只，出口价每只只，出口价每只USD17.30CIF纽约，海运，海运费为USD2160,保保险费为USD112。收收购价每只人民价每只人民币117元（含元（含17%税），税），费用定用定额率率为10%，出口退税率，出口退税率9%。银行美元行美元买入价入价为8.28元。求元。求换汇成本和出口商品盈成本和出口商品盈亏额。习题习题4v我某外我某外贸公司出售一批公司出售一批货物到日本，物到日本，总价价为10万万美元美元CIFC5横横滨，其中海运，其中海运费和保和保险费占占12%。货物国内物国内购进价价为70.2万元（含税价），外万元（含税价），外贸公公司的定司的定额费用率用率为5%，退税率，退税率为9%。结汇时银行美元行美元买入价入价为8.10元每美元。元每美元。试计算算这笔出口笔出口交易的交易的换汇成本和盈成本和盈亏率。率。习题4解：解：（1）退税收入）退税收入=出口商品出口商品购进价（含价（含VAT）（1+增增值税率）税率）退税率退税率=7020001.179%=54000元元（2）出口商品）出口商品总成本（退税后）成本（退税后）=出口商品出口商品购进价（含增价（含增值税）税）+定定额费用用出口退税收入出口退税收入=702000+7020005%54000=683,100元元（3）FOB净价价=CIF运运费保保险费=CIF含佣价（含佣价（15%）CIF含佣价含佣价12%=10万万83%=83,000USD（4）因此，出口）因此，出口换汇成本成本=出口商品出口商品总成本成本/FOB净价价=683,100元元/83,000USD=8.23元元/USD(5)盈盈亏额=(8.4-8.23)83,000=14110盈盈亏率率=14110/683100=2%练习练习v1、某、某进出口公司出口某种出口公司出口某种货物物100件，每件件，每件300公斤，成交价公斤，成交价为CFR釜山，釜山，总金金额50000元人民元人民币，运价，运价为每吨每吨300元人民元人民币，出口税，出口税率率为10%，问该公司公司应付多少运付多少运费？应付多付多少出口关税？（要求列明少出口关税？（要求列明计算算过程）程）v2、我国某、我国某贸易公司出口一批易公司出口一批货物至物至伦敦，重量敦，重量为20000公斤，向英国客公斤，向英国客户报价价为每公斤每公斤12美元美元CIFc5%伦敦，客敦，客户要求改要求改报CFRc5%伦敦。敦。查原原报价按价按CIF加一成投保，保加一成投保，保险费率率为0.5%。在保持与。在保持与原原报价格不价格不变的情况下，的情况下，请计算：算：v1、CIF净价价为多少？多少？v2、保、保险费是多少？是多少？v3、CFR净价价为多少？多少？v4、应报价多少？价多少？v5、假、假设该批批货物重量物重量为20000公斤，公斤，应支付多少佣支付多少佣金？金？v3、我国某公司出口某、我国某公司出口某产品品1000箱，最初箱，最初对外外报价价为每箱每箱22美元美元FOBC3%青青岛，国外，国外进口商要求将价口商要求将价格改格改报为每箱每箱CIFC5%伦敦。已知运敦。已知运费为每箱每箱1美元，美元，保保险费率率为CIF加成加成10%，投保一切，投保一切险，保，保险费率率为0.8%，请计算：算：v1)按最初按最初对外外报价每箱价每箱FOB青青岛金金额为多少？多少？v2)按最初按最初对外外报价每箱价每箱CFR伦敦金敦金额为多少？多少？v3)按最初按最初对外外报价每箱价每箱CIF伦敦金敦金额为多少？多少？v4)要保持出口外要保持出口外汇净收入不收入不变，CIFC5%伦敦敦应报价多少？价多少？v4、下列我出口、下列我出口单价的写法正确的是（价的写法正确的是（）vA每公斤每公斤100德国德国马克克CIFc2%汉堡堡B每吨每吨1000美元美元CFR净价价C每打每打1000法郎法郎FOBD每箱每箱10000日元广州日元广州v5、某商品、某商品单价价为“每件每件CIF净价大阪价大阪20美元美元”指的是（指的是（）vA该价格中不包括佣金价格中不包括佣金B该价格中不包括折价格中不包括折扣扣C该价格中不包括运价格中不包括运费D该价格中不包括价格中不包括保保险费v6、国、国际贸易易买卖合同中的核心条款是（合同中的核心条款是（）vA品品质条款条款B装运条款装运条款C价格条款价格条款D支付条支付条款款