第6章关税法课件

第一节关税基本原理第一节关税基本原理 一、关税的概念一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。征收的一种税。关境关境=国境国境 关境小于国境，如设有自由贸易区关境小于国境，如设有自由贸易区 关境大于国境，如欧盟关境大于国境，如欧盟 海关在征收进口货物、物品关税的同海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。时，还代征进口增值税和消费税。二、关税分类与计税方法二、关税分类与计税方法 依据具体种类关税分类依据具体种类关税分类1.按征收对象划分有进口税、出口税和过境税。按征收对象划分有进口税、出口税和过境税。2.按征收目的划分有财政关税和保护关税。按征收目的划分有财政关税和保护关税。3.按计征方式划分按计征方式划分 有从量关税、从价关税、混有从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑动关税合关税、选择性关税和滑动关税*。4.按税率制定划分有自主关税和协定关税。按税率制定划分有自主关税和协定关税。5.按差别待遇和特定的实施情况划分有进口附加按差别待遇和特定的实施情况划分有进口附加税（主要有反补贴税和反倾销税）、差价税、税（主要有反补贴税和反倾销税）、差价税、特惠税和普遍优惠制关税计税方法比例税率、特惠税和普遍优惠制关税计税方法比例税率、定额税率、复合税率和滑准税率等形式。定额税率、复合税率和滑准税率等形式。*滑准税亦称滑动税，是对进出口税则中的同滑准税亦称滑动税，是对进出口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制订不同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档次的税率而征收的一种关税。商品价格档次的税率而征收的一种关税。商品价格升高时税率降低。价格升高时税率降低。第二节征税对象及纳税人一、征税对象：准允进出境的货物和物品。一、征税对象：准允进出境的货物和物品。一、征税对象：准允进出境的货物和物品。一、征税对象：准允进出境的货物和物品。二、纳税人：进口货物收货人，出口货物发货人，二、纳税人：进口货物收货人，出口货物发货人，二、纳税人：进口货物收货人，出口货物发货人，二、纳税人：进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。进出境物品的所有人。进出境物品的所有人。进出境物品的所有人。【例题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的【例题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的【例题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的【例题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。有（）。有（）。有（）。A.A.进口货物的收货人进口货物的收货人进口货物的收货人进口货物的收货人B.B.进口货物的代理人进口货物的代理人进口货物的代理人进口货物的代理人C.C.出口货物的发货人出口货物的发货人出口货物的发货人出口货物的发货人D.D.出口货物的代理人出口货物的代理人出口货物的代理人出口货物的代理人答案答案答案答案AC AC 第三节进出口税则关税税率及运用：关税税率及运用：关税税率及运用：关税税率及运用：（一）进口关税税率：（一）进口关税税率：（一）进口关税税率：（一）进口关税税率：进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。物品应税的关税税率表。物品应税的关税税率表。物品应税的关税税率表。1.1.1.1.种类种类种类种类进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。实行暂定税率。实行暂定税率。实行暂定税率。2.2.2.2.计征办法计征办法计征办法计征办法进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。复合税、滑准税。复合税、滑准税。复合税、滑准税。从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。其特点是：税额计积等计量单位为计税依据。其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。廉商品或故意低瞒价格商品的进口。复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。其特点是：既可计征的一种计征关税的方法。其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。以发挥从价税税负合理、稳定的特点。滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。其特点是：低而由低到高设置计征关税的方法。其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。尽可能减少国际市场价格波动的影响。（二）出口关税税率（二）出口关税税率一栏比例税率（一栏比例税率（20%-40%20%-40%）。）。征收出口关税的商品只有征收出口关税的商品只有2020种，税率比较低。种，税率比较低。（三）特别关税（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。性关税。（四）税率的运用（四）税率的运用1.1.进出口货物，应当按照纳税义务人进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口申报进口或者出口之日或者出口之日实施的税率征税。实施的税率征税。2.2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照应当按照装载此货物的运输工具申报进境之装载此货物的运输工具申报进境之日日实施的税率征税。实施的税率征税。3.3.参照教材参照教材【例题】（【例题】（【例题】（【例题】（20192019年）下列各项中符合关税法有关规定年）下列各项中符合关税法有关规定年）下列各项中符合关税法有关规定年）下列各项中符合关税法有关规定的是（）。的是（）。的是（）。的是（）。A.A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按进口货物由于完税价格审定需要补税的，按进口货物由于完税价格审定需要补税的，按进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税照原进口之日的税率计税照原进口之日的税率计税照原进口之日的税率计税B.B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税补税当天实施的税率计税补税当天实施的税率计税补税当天实施的税率计税C.C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税照原报关进口之日的税率计税照原报关进口之日的税率计税照原报关进口之日的税率计税D.D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按进口货物由于税则归类改变需要补税的，按进口货物由于税则归类改变需要补税的，按进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税照原征税日期实施的税率计税照原征税日期实施的税率计税照原征税日期实施的税率计税答案答案答案答案D D答案解析选项答案解析选项答案解析选项答案解析选项A A应按原征税日期的税率征税；选应按原征税日期的税率征税；选应按原征税日期的税率征税；选应按原征税日期的税率征税；选项项项项B B应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税；选项施的税率征税；选项施的税率征税；选项施的税率征税；选项C C按照原申报正式进口之日实施按照原申报正式进口之日实施按照原申报正式进口之日实施按照原申报正式进口之日实施的税率征税。的税率征税。的税率征税。的税率征税。第四节原产地规定第四节原产地规定 我国采用的原产地标准有两个：全部产地生我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。产标准、实质性加工标准。实质性加工标准是适用于确定有两个或两个实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与的生产的产品的原产国的标以上国家参与的生产的产品的原产国的标准。准。“实质性加工实质性加工”是指产品加工后，在进出口是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者了改变，或者加工增值部分所占新产品总加工增值部分所占新产品总值的比例已超过值的比例已超过30%30%及以上及以上的。的。第五节关税完税价格第五节关税完税价格 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。一、一般进口货物完税价格一、一般进口货物完税价格（一）以成交价格为基础的完税价格。（一）以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。费用、保险费。进口货物完税价格货价采购费用（包括货进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。险和其他劳务等费用）。实付或应付价格调整规定如下：实付或应付价格调整规定如下：需要计入完税价格的项目不需要计入完税价格的项需要计入完税价格的项目不需要计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：者应付价格中，应当计入完税价格：由买方负担的由买方负担的除购货佣金以外除购货佣金以外的佣金和经纪费。的佣金和经纪费。“购货佣金购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。购代理人支付的劳务费用。“经纪费经纪费”指买方为指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；的劳务费用；由买方负担的与该货物由买方负担的与该货物视为一体的容器费用视为一体的容器费用；由买方负担的由买方负担的包装材料和包装劳务费用包装材料和包装劳务费用；下列费用，如能与该货物实付或者应付下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：价格区分，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物厂房、机械、设备等货物进口后进口后的基的基建、安装、装配、维修和技术服务的建、安装、装配、维修和技术服务的费用；费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费货物运抵境内输入地点之后的运输费用；用；进口关税及其他国内税。进口关税及其他国内税。【例题】（【例题】（【例题】（【例题】（20192019年）下列未包含在进口货物价格中的年）下列未包含在进口货物价格中的年）下列未包含在进口货物价格中的年）下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（）。项目，应计入关税完税价格的有（）。项目，应计入关税完税价格的有（）。项目，应计入关税完税价格的有（）。A.A.由买方负担的购货佣金由买方负担的购货佣金由买方负担的购货佣金由买方负担的购货佣金B.B.由买方负担的包装材料和包装劳务费由买方负担的包装材料和包装劳务费由买方负担的包装材料和包装劳务费由买方负担的包装材料和包装劳务费C.C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费由买方支付的进口货物在境内的复制权费由买方支付的进口货物在境内的复制权费由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用由买方负担的与该货物视为一体的容器费用由买方负担的与该货物视为一体的容器费用由买方负担的与该货物视为一体的容器费用答案答案答案答案BD BD 答案解析由买方负担的购货佣金，进口货物在答案解析由买方负担的购货佣金，进口货物在答案解析由买方负担的购货佣金，进口货物在答案解析由买方负担的购货佣金，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。之中。之中。之中。二、特殊进口货物完税价格二、特殊进口货物完税价格二、特殊进口货物完税价格二、特殊进口货物完税价格 （一）加工贸易进口料件及其制成品（一）加工贸易进口料件及其制成品（一）加工贸易进口料件及其制成品（一）加工贸易进口料件及其制成品1.1.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。时的价格估定。时的价格估定。时的价格估定。2.2.内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时的价格估定。的价格估定。的价格估定。的价格估定。3.3.内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定。时的价格估定。时的价格估定。时的价格估定。4.4.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报内销时的价格估定。内销时的价格估定。内销时的价格估定。内销时的价格估定。5.5.保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。以料件或制成品申报内销时的价格估定。以料件或制成品申报内销时的价格估定。以料件或制成品申报内销时的价格估定。6.6.加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。格估定。格估定。格估定。（二）保税区、出口加工区货物（二）保税区、出口加工区货物（二）保税区、出口加工区货物（二）保税区、出口加工区货物保税区亦称保税仓库区。是一国海关设置的或经海关批准保税区亦称保税仓库区。是一国海关设置的或经海关批准保税区亦称保税仓库区。是一国海关设置的或经海关批准保税区亦称保税仓库区。是一国海关设置的或经海关批准注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区域。保税区能便利转口贸易，增加有关费用的收入。运域。保税区能便利转口贸易，增加有关费用的收入。运域。保税区能便利转口贸易，增加有关费用的收入。运域。保税区能便利转口贸易，增加有关费用的收入。运入保税区的货物可以进行储存、改装、分类、混合、展入保税区的货物可以进行储存、改装、分类、混合、展入保税区的货物可以进行储存、改装、分类、混合、展入保税区的货物可以进行储存、改装、分类、混合、展览，以及加工制造，但必须处于海关监管范围内。外国览，以及加工制造，但必须处于海关监管范围内。外国览，以及加工制造，但必须处于海关监管范围内。外国览，以及加工制造，但必须处于海关监管范围内。外国商品存入保税区，不必缴纳进口关税，可自由出口，只商品存入保税区，不必缴纳进口关税，可自由出口，只商品存入保税区，不必缴纳进口关税，可自由出口，只商品存入保税区，不必缴纳进口关税，可自由出口，只需交纳存储费和少量费用，但如果要进入关境则需交纳需交纳存储费和少量费用，但如果要进入关境则需交纳需交纳存储费和少量费用，但如果要进入关境则需交纳需交纳存储费和少量费用，但如果要进入关境则需交纳关税。关税。关税。关税。（三）运往境外修理的货物。（三）运往境外修理的货物。（三）运往境外修理的货物。（三）运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的应当以海关审定的应当以海关审定的应当以海关审定的境外修理费和料件费境外修理费和料件费境外修理费和料件费境外修理费和料件费为完税价格。为完税价格。为完税价格。为完税价格。【例题】某企业【例题】某企业【例题】某企业【例题】某企业20092009年年年年5 5月将一台账面余值月将一台账面余值月将一台账面余值月将一台账面余值5555万元的进万元的进万元的进万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费进境。经海关审定的境外修理费进境。经海关审定的境外修理费进境。经海关审定的境外修理费4 4万元、料件费万元、料件费万元、料件费万元、料件费6 6万元。万元。万元。万元。假定该设备的进口关税税率为假定该设备的进口关税税率为假定该设备的进口关税税率为假定该设备的进口关税税率为30%30%，则该企业应缴纳，则该企业应缴纳，则该企业应缴纳，则该企业应缴纳的关税为（）。的关税为（）。的关税为（）。的关税为（）。A.1.8A.1.8万元万元万元万元B.3B.3万元万元万元万元C.16.5C.16.5万元万元万元万元 D.19.5 D.19.5万元万元万元万元答案答案答案答案B B答案解析运往境外修理的机械器具、运输工具或答案解析运往境外修理的机械器具、运输工具或答案解析运往境外修理的机械器具、运输工具或答案解析运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运出境，应当以境外修理费和料件费审查确定限内复运出境，应当以境外修理费和料件费审查确定限内复运出境，应当以境外修理费和料件费审查确定限内复运出境，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。因此应缴纳的关税（完税价格。因此应缴纳的关税（完税价格。因此应缴纳的关税（完税价格。因此应缴纳的关税（4 46 6）30%30%3 3（万元）（万元）（万元）（万元）（四）运往境外加工的货物。（四）运往境外加工的货物。运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费输及其相关费用、保险费估定完税价格。估定完税价格。（五）暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境（五）暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。估定完税价格。（六）租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，（六）租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。口货物估价办法的规定估定完税价格。（七）留购的进口货样等。对于境内留购的进（七）留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。的留购价格作为完税价格。（进口后国内收货人花钱把货物买下并不再返（进口后国内收货人花钱把货物买下并不再返回国外就是留购。）回国外就是留购。）（八）予以补税的减免税货物。减税或免税进（八）予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，货物原进口时的价格，扣除折旧部分扣除折旧部分价值作价值作为完税价格，其计算公式如下：为完税价格，其计算公式如下：完税价格海关审定的该货物原进口时的价格完税价格海关审定的该货物原进口时的价格1申请补税时实际已使用的时间（月）申请补税时实际已使用的时间（月）（监管年限（监管年限12）【例题】（2019年）2019年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率为10%），海关规定的监管年限为5年；2019年5月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税（）。A.24万元B.32万元C.48万元D.80万元答案C答案解析应补缴关税800（125）10%48（万元）（九）以其他方式进口的货物（九）以其他方式进口的货物（九）以其他方式进口的货物（九）以其他方式进口的货物以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。税价格。税价格。税价格。【例题】下列有关关税处理的表述中，正确的有（）。【例题】下列有关关税处理的表述中，正确的有（）。【例题】下列有关关税处理的表述中，正确的有（）。【例题】下列有关关税处理的表述中，正确的有（）。A.A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完整价格关税完整价格关税完整价格关税完整价格B.B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格以海关审定的租金作为关税完税价格以海关审定的租金作为关税完税价格以海关审定的租金作为关税完税价格C.C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定固定关税完税价格的规定固定关税完税价格的规定固定关税完税价格的规定固定关税完税价格D.D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定固定关税价格固定关税价格固定关税价格固定关税价格答案答案答案答案ABDABD答案解析对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，答案解析对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，答案解析对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，答案解析对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格，所以，以海关审定的留购价格作为完税价格，所以，以海关审定的留购价格作为完税价格，所以，以海关审定的留购价格作为完税价格，所以，C C不对。不对。不对。不对。三、出口货物的完税价格三、出口货物的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，相关费用、保险费，不包括：不包括：（1）出口关税税额；）出口关税税额；（2）支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格）支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。分列，应予扣除；未分列则不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。险费的，该运费、保险费可以扣除。四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算保险费计算 1.以一般陆、空、海运方式进口货物：以一般陆、空、海运方式进口货物：运费应计算至卸货口岸（海运），目的地运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。口岸（空运、陆运）。运费和保险费的实际支出费用计算。无法运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率、保险确定的应估算，其中运费按运费率、保险费可按照费可按照“货价加运费货价加运费”的的3估算。估算。【例题】某公司从境外进口小轿车【例题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿辆，每辆小轿车货价车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税。关税税率率60%，消费税税率，消费税税率9%。分别计算进口环节缴纳的各项税金。分别计算进口环节缴纳的各项税金。答案小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增答案小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增答案小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增答案小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：值税：值税：值税：进口小轿车的货价进口小轿车的货价进口小轿车的货价进口小轿车的货价15301530450450（万元）（万元）（万元）（万元）进口小轿车的运输费进口小轿车的运输费进口小轿车的运输费进口小轿车的运输费4502%4502%9 9（万元）（万元）（万元）（万元）进口小轿车的保险费（进口小轿车的保险费（进口小轿车的保险费（进口小轿车的保险费（4504509 9）331.381.38（万元）（万元）（万元）（万元）进口小轿车应缴纳的关税进口小轿车应缴纳的关税进口小轿车应缴纳的关税进口小轿车应缴纳的关税关税的完税价格关税的完税价格关税的完税价格关税的完税价格4504509 91.381.38460.38460.38（万元）（万元）（万元）（万元）应缴纳关税应缴纳关税应缴纳关税应缴纳关税460.3860%460.3860%276.23276.23（万元）（万元）（万元）（万元）进口环节小轿车应缴纳的消费税进口环节小轿车应缴纳的消费税进口环节小轿车应缴纳的消费税进口环节小轿车应缴纳的消费税消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（460.38460.38276.23276.23）（1 19%9%）809.46809.46（万元）（万元）（万元）（万元）应缴纳消费税应缴纳消费税应缴纳消费税应缴纳消费税809.469%809.469%72.8572.85（万元）（万元）（万元）（万元）进口环节小轿车应缴纳增值税进口环节小轿车应缴纳增值税进口环节小轿车应缴纳增值税进口环节小轿车应缴纳增值税应缴纳增值税应缴纳增值税应缴纳增值税应缴纳增值税809.4617%809.4617%137.61137.61（万元）（万元）（万元）（万元）2.以其他方式进口货物以其他方式进口货物邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的路或公路运输进口货物，按货价的1%计算计算运输及相关费用、保险费。运输及相关费用、保险费。3.出口货物出口货物出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。险费应当扣除。五、完税价格审定五、完税价格审定 海关不接受申报价格，按照相同货物或类似海关不接受申报价格，按照相同货物或类似货物成交价格的规定估定完税价格时，为货物成交价格的规定估定完税价格时，为获得合适的或类似进出口货物的成交价格，获得合适的或类似进出口货物的成交价格，可以与进出口货物的纳税义务人进行价格可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。磋商。第六节应纳税额计算第六节应纳税额计算（一）从价计税应纳税额（一）从价计税应纳税额关税税额关税税额=进（出）口应税货物的数量进（出）口应税货物的数量单位完单位完税价格税价格适用税率适用税率（二）从量计税应纳税额（二）从量计税应纳税额关税税额关税税额=应税进口货物数量应税进口货物数量单位货物税额单位货物税额（三）复合计税应纳税额（三）复合计税应纳税额关税税额关税税额=应税进口货物数量应税进口货物数量单位货物税额单位货物税额+应应税进口货物数量税进口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率（四）滑准税应纳税额（四）滑准税应纳税额关税税额关税税额=应税进口货物数量应税进口货物数量单位完税价格单位完税价格滑滑准税税率准税税率【例题】某轿车生产企业为增值税一般纳税人，【例题】某轿车生产企业为增值税一般纳税人，【例题】某轿车生产企业为增值税一般纳税人，【例题】某轿车生产企业为增值税一般纳税人，20092009年年年年1212月份的生产经营情况如下：月份的生产经营情况如下：月份的生产经营情况如下：月份的生产经营情况如下：（1 1）进口原材料一批，支付给国外买价）进口原材料一批，支付给国外买价）进口原材料一批，支付给国外买价）进口原材料一批，支付给国外买价120120万元，万元，万元，万元，包装材料包装材料包装材料包装材料8 8万元，到达我国海关以前的运输装卸费万元，到达我国海关以前的运输装卸费万元，到达我国海关以前的运输装卸费万元，到达我国海关以前的运输装卸费3 3万元、万元、万元、万元、保险费保险费保险费保险费l3l3万元，从海关运往企业所在地支付运输费万元，从海关运往企业所在地支付运输费万元，从海关运往企业所在地支付运输费万元，从海关运往企业所在地支付运输费7 7万万万万元；元；元；元；（2 2）进口两台机械设备，支付给国外的买价）进口两台机械设备，支付给国外的买价）进口两台机械设备，支付给国外的买价）进口两台机械设备，支付给国外的买价6060万万万万元，相关税金元，相关税金元，相关税金元，相关税金3 3万元，支付到达我国海关以前的装卸费、万元，支付到达我国海关以前的装卸费、万元，支付到达我国海关以前的装卸费、万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费运输费运输费运输费6 6万元、，保险费万元、，保险费万元、，保险费万元、，保险费2 2万元，从海关运往企业所在地万元，从海关运往企业所在地万元，从海关运往企业所在地万元，从海关运往企业所在地支付运输费支付运输费支付运输费支付运输费4 4万元；万元；万元；万元；其他相关资料其他相关资料其他相关资料其他相关资料:该企业进口原材料和机械设备的关该企业进口原材料和机械设备的关该企业进口原材料和机械设备的关该企业进口原材料和机械设备的关税税率为税税率为税税率为税税率为10%10%；要求：（要求：（要求：（要求：（1 1）计算企业）计算企业）计算企业）计算企业l2l2月进口原材料应缴纳的关月进口原材料应缴纳的关月进口原材料应缴纳的关月进口原材料应缴纳的关税；（税；（税；（税；（2 2）计算企业）计算企业）计算企业）计算企业l2l2月进口原材料应缴纳的增值税；月进口原材料应缴纳的增值税；月进口原材料应缴纳的增值税；月进口原材料应缴纳的增值税；（3 3）计算企业）计算企业）计算企业）计算企业l2l2月进口机械设备应缴纳的关税；（月进口机械设备应缴纳的关税；（月进口机械设备应缴纳的关税；（月进口机械设备应缴纳的关税；（4 4）计算企业计算企业计算企业计算企业l2l2月进口机械设备应缴纳的增值税。月进口机械设备应缴纳的增值税。月进口机械设备应缴纳的增值税。月进口机械设备应缴纳的增值税。答案答案（1）12月进口原材料应缴纳的关税（月进口原材料应缴纳的关税（1208313）10%14.40（万元）（万元）（2）12月进口原材料应缴纳的增值税（月进口原材料应缴纳的增值税（120831314.4）17%26.93（万元）（万元）国内进项税额国内进项税额=26.93+77%（3）12月进口机械应缴纳的关税（月进口机械应缴纳的关税（60362）10%7.10（万元）（万元）（4）12月进口机械应缴纳的增值税（月进口机械应缴纳的增值税（603627.1）17%13.28（万元）（万元）国内进项税额国内进项税额=13.28+47%第七节税收优惠第七节税收优惠 关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。三种类型。除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。减征关税在我国加入世界贸易组织之前税则减征关税在我国加入世界贸易组织之前税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。之后以最惠国税率或者普通税率为基准。给予法定减免关税的货物、物品：给予法定减免关税的货物、物品：（一）关税税额在人民币（一）关税税额在人民币50元以下的一票货物，元以下的一票货物，可免征关税。可免征关税。（二）无商业价值的广告品和货样，可免征关（二）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。税。（三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，（三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。可免征关税。（七）因故退还的中国出口货物，经海关审查（七）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。税不予退还。（八）因故退还的境外进口货物，经海关审查（八）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。税不予退还。（九）进口货物如有以下情形，经海关查明属（九）进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：实，可酌情减免进口关税：1.在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的。者损失的。2.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。坏或者损失的。3.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。经证明不是保管不慎造成的。（十）无代价抵偿货物，可以免税。（十）无代价抵偿货物，可以免税。【例题】下列进口货物中，经海关审查属实，可酌【例题】下列进口货物中，经海关审查属实，可酌【例题】下列进口货物中，经海关审查属实，可酌【例题】下列进口货物中，经海关审查属实，可酌情减免进口关税的有（）。情减免进口关税的有（）。情减免进口关税的有（）。情减免进口关税的有（）。A.A.在境外运输途中损失的货物在境外运输途中损失的货物在境外运输途中损失的货物在境外运输途中损失的货物B.B.在口岸起卸时遭受损坏的货物在口岸起卸时遭受损坏的货物在口岸起卸时遭受损坏的货物在口岸起卸时遭受损坏的货物C.C.在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货物物物物D.D.非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏的货物的货物的货物的货物答案答案答案答案ABCDABCD【例题】关于关税的减免税，下列表述正确【例题】关于关税的减免税，下列表述正确的有（）。的有（）。A.无商业价值的广告品视同货物进口征无商业价值的广告品视同货物进口征收关税收关税B.外国企业赠送的物资免征关税外国企业赠送的物资免征关税C.保税区内加工运输出境的产品免征进保税区内加工运输出境的产品免征进口关税和进口环节税口关税和进口环节税D.关税税额在人民币关税税额在人民币50元以下的货物免元以下的货物免征关税征关税答案答案CD 第八节行李和邮递物品进口税第八节行李和邮递物品进口税 行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。递物品征收的进口税。我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行邮税税率分为行行邮税税率分为50%、20%、10%三个三个档次。档次。进口税采用从价计征，完税价格由海关参照进口税采用从价计征，完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。该项物品的境外正常零售平均价格确定。完税价格乘以进口税税率，即为应纳的进完税价格乘以进口税税率，即为应纳的进口税税额。口税税额。第九节征收管理第九节征收管理（一）关税缴纳（一）关税缴纳 1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起日起14日内；出口货物在运抵海关监管区日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的后装货的24小时以前。小时以前。2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内日内向指定银行缴纳。向指定银行缴纳。3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过期缴纳，但最长不得超过6个月。个月。（二）关税强制执行（二）关税强制执行 两种形式两种形式1.征收关税滞纳金。征收关税滞纳金。关税滞纳金金额滞纳关税税额关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金征滞纳金征收比率（万分之五）收比率（万分之五）滞纳天数；滞纳天数；2.强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。措施。（三）关税退还（三）关税退还（三）关税退还（三）关税退还 如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起1 1年内，书面声年内，书面声年内，书面声年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行活期存款利率计算的利息：期银行活期存款利率计算的利息：期银行活期存款利率计算的利息：期银行活期存款利率计算的利息：1.1.因海关误征，多纳税款的；因海关误征，多纳税款的；因海关误征，多纳税款的；因海关误征，多纳税款的；2.2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的；况，经海关审查认可的；况，经海关审查认可的；况，经海关审查认可的；短卸货物是指进口时从国际运输工具卸下的货物少于进短卸货物是指进口时从国际运输工具卸下的货物少于进短卸货物是指进口时从国际运输工具卸下的货物少于进短卸货物是指进口时从国际运输工具卸下的货物少于进口货物载货清单、提单、运单中所列货物数量的部分。口货物载货清单、提单、运单中所列货物数量的部分。口货物载货清单、提单、运单中所列货物数量的部分。口货物载货清单、提单、运单中所列货物数量的部分。3.3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复征进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复征进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复征进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。关税。关税。关税。（四）关税补征和追征（四）关税补征和追征 1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起款或货物放行之日起1年内。年内。2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起完税之日或货物放行之日起3年内，并加收年内，并加收万分之五的滞纳金。万分之五的滞纳金。（五）关税纳税争议（五）关税纳税争议 在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。施。【例题】某公司进口一批货物，海关于【例题】某公司进口一批货物，海关于2009年年3月月1日填发税款缴款书，但公司迟至日填发税款缴款书，但公司迟至3月月27日才缴纳日才缴纳500万元的关税。海关应征收关万元的关税。海关应征收关税滞纳金（）。税滞纳金（）。A.2.75万元万元B.3万元万元C.6.5万元万元D.6.75万元万元答案答案B 5005/1000012=3n n例题下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。（2019年考题）A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人n nACn n 例题例题 下列各项中符合关税有关规定的是（下列各项中符合关税有关规定的是（）。）。（20192019年考题）年考题）A.A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税口之日的税率计税B.B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税当天实施的税率计税C.C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税关进口之日的税率计税D.D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税税日期实施的税率计税n nD D 解析：选项解析：选项A A应按原征税日期的税率征税；应按原征税日期的税率征税；选项选项B B应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税；的税率征税；选项选项C C按照申报正式进口之日实施的税率征税。按照申报正式进口之日实施的税率征税。n n 例题例题20192019年年9 9月月1 1日某公司由于承担国家重要工程项目，日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用经批准免税进口了一套电子设备。使用2 2年后项目完工，年后项目完工，20192019年年8 8月月3131日公司将该设备出售给了国内另一家企业。日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为该电子设备的到岸价格为300300万元，关税税率为万元，关税税率为10%10%，海关规定的监管年限为海关规定的监管年限为5 5年，按规定公司应补缴关税（年，按规定公司应补缴关税（）。（）。（20002000年考题）年考题）A.12A.12万元万元B.15B.15万元万元C.18C.18万元万元D.30D.30万元万元n nC C 解析：完税价格海关审定的原进口价解析：完税价格海关审定的原进口价11实际已使实际已使用的时间（月）监管年限用的时间（月）监管年限1212300300（1 124246060）180180（万元）；应补缴关税（万元）；应补缴关税18010%18010%1818（万元）。（万元）。n n例题下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（）。（2019年考题）A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用n nBDn n 判断题判断题 某医院某医院20192019年以年以150150万元（人民币，下同）的万元（人民币，下同）的价格购进了一台医疗仪器。价格购进了一台医疗仪器。20002000年年1 1月出现故障，运月出现故障，运往英国修理（出境时已向海关报明）。往英国修理（出境时已向海关报明）。20002000年年5 5月，月，按海关规定的期限复运进境，此时该医疗仪器的国际按海关规定的期限复运进境，此时该医疗仪器的国际市场价格已为市场价格已为200200万元。若经海关审定的修理费和料万元。若经海关审定的修理费和料件费为件费为4040万元，进口关税税率为万元，进口关税税率为6%6%。该仪器复运进。该仪器复运进境时，应缴纳的关税为境时，