审计案例实训指导书

审计案例实训指导书 课程名称：审计案例实训 制 定 人： 刘秋林 企业专家： 杨华锦 企业名称：重庆黔龙实业（集团）有限责任公司审核人： 张崇友 编制单位：经济贸易系 编制日期：2016年6月20日教 务 处 制审计案例实训指导书一、实训的任务和目的审计案例实训是审计专业实践性教学中一个十分重要的环节，也是一门必修课程。其主要目的是：借助实训资料完成财务报表主要审计工作训练，进一步提高学生分析问题和解决问题的综合能力，为毕业后尽快适应实际工作打下良好的基础。二、实训的基本要求 1. 认真阅读教材和实训指导书，做好预习； 2理解实验项目的操作原理； 3掌握实验项目的业务处理。三、实训的纪律要求1严格遵守实训的有关规章制度，爱护公共财物。2在整个实验期间不得缺席、迟到、早退，如果因病或因重大事情不能参加实验的一律以书面形式事先请假，否则，将按实训室的有关规章制度以及审计实训考核办法的有关规定，严肃处理。3按质、按量、按时完成所规定的实训任务，实训成果交指导老师批阅。四、实训成绩考核与评定 审计案例实训教学是整个教学过程中一个重要的环节，应与课堂教学一样，实行严格的考核制度。这对于充分调动学生学习的主动性和积极性，促使其按质、按量、按时完成教学计划所规定的实验任务，进一步提高实验效果，具有重要的作用。鉴于审计实训教学与一般课堂教学相比，有其特殊性，因此，考核的重点应放在对学生的实际操作能力上。具体评定方法如下：考核指标分数考核内容考核结果实验态度15出勤、讨论、提问、听课及做作业等情况实验方法15训练目的、训练步骤和训练方法的运用情况操作技能40操作技能的掌握和训练程度，作业完成情况分析能力30训练问答和实训报告的质量合计100实训一 审阅法的运用【实训资料】ABC公司208年5月份销售费用明细帐和工资分配表如表1、表2所示。表1 销售费用明细帐 单位：元208年摘 要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他费用51付1#产品包装费25002付报刊广告费30003付展览公司展览费95005付旧设备销售的运费36507付门市部购办公用品款15008付2#产品装卸费40011付2#产品包装费300013付车站装卸费80018付销售合同违约金400022付赔偿金600022付1#产品运输保险费150023付门市部差旅费120023付1#产品运费232324付门市部用电脑款5000 工资分配表表2 208年12月 单位：元部门人员类别生产成本制造费用管理费用财务费用销售费用研发支出合计生产车间生产工人8900089000生产车间管理人员48004800销售部门门市部800800厂办管理人员1200012000供应科采购人员12001200计划科工作人员13501350财务科财务人员30003000其他研发人员84008 400其他基建人员16501650其他固定资产清理人员600600合计9185054001335030008008400122800【实训要求】对销售费用明细帐和工资分配表进行审阅，并指出存在的问题，并编制调整分录（视为本期发现本期错弊处理）。实训二 核对法的运用【实训资料】ABC公司所得税税率为25%，209年注册会计师对该公司208年财务报表审计，检查了以下资料：（1）208年12月31日资产负债表资产负债表表3 208年12月31日 单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数货币资金22 000短期借款40 000交易性金融资产76 640应付账款10 0000应收帐款20 000应付职工薪酬20 000其他应收款1 516应交税费12 000存货250 800其他应付款6 000固定资产200 000长期借款100 000在建工程27 200实收资本250 000无形资产30 000资本公积90 000长期股权投资20 000盈余公积10 000未分配利润21 156资产合计648 156负债和所有者权益合计648 156财务报表附注披露：（1）存货只有原材料和在产品有余额，其中，原材料年末余额为120 000元，在产品年末余额为130 800元；（2）存货减值准备贷方余额为0。 利润表表4208年度单位：元项目金额一、营业收入526 660 减:营业成本396 010 营业税金及附加7730 销售费用24 000 管理费用33 050 财务费用15 320 资产减值损失10 000 加：投资收益25 90二、营业利润43 140 加: 营业外收入1 560 减: 营业外支出4 80三、利润总额44 220 减: 所得税费用13 800四、净利润30 420（2）208年12月原材料总帐表5 原材料总帐 单位：元208年摘 要收 入发 出结 存月日121期初结余26 0003购入150 000176 00016购入240 000416 00031维修生产设备领用16 000400 00031生产产品领用280 000120 00031本月合计390 000296 000120 000（3）208年12月生产成本表表6 生产成本表 单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本40 0004 0008 00052 000本月生产费用296 00032 00050 000378 000生产费用合计336 00036 00058 000430 000完工产品成本 224 00028 80046 400299 200月末在产品成本 112 0007 20011 600130 800月末在产品成本按定额计算，在产品的投料率为100%，完工率为50%；产成品的材料定额为1120元/件，产成品的直接人工定额为144元/件，产成品的制造费用为232元/件；在产品数量为100件。（4）208年12月原材料收发存月报表表7 原材料收发存月报表 材料项目A材料（件）B材料（千克）C材料（件）D材料（千克）合 计月初数量3008080400单价40100505金额1 20080004000200026000收入数量5200100014402000单价40100505金额2080001000007200010000390000发出数量45008005601600单价40100505金额18000080000280008000296000结存数量1000280960800单价40100505金额4000028000480004000120000（5）2008年12月31日原材料盘点表表8 原材料盘点表名称单 位数 量A材料件1400B材料千克360C材料件1120D材料千克600【实训要求】运用核对法进行审查，指出存在的问题，并编制调整分录和编制调整后的资产负债表和利润表。资产负债表表9 208年12月31日 单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数货币资金短期借款交易性金融资产应付账款应收帐款应付职工薪酬其他应收款应交税费存货其他应付款固定资产长期借款在建工程实收资本无形资产资本公积长期股权投资盈余公积未分配利润资产合计负债和所有者权益合计利润表表10208年度单位：元项目金额一、营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加:投资损益二、营业利润 加: 营业外收入 减: 营业外支出三、利润总额 减: 所得税费用四、净利润实训三 调节法的运用【实训资料】ABC公司208年12月31日产成品羊毛衫明细账结存数量如表所示：表11品种一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030按照注册会计师的要求，该公司于208年1月15日上午进行了盘点，盘点的结果如表所示：表12品种一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如表所示：表13品种收 入支 出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式1 240160501 17220454女式1 4301701001 393195142童式6401605066622460【实训要求】运用调节法根据208年1月15日实际盘点的结果，用调节法核实208年12月31日实存数，并与原明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和正确性。实训四 盘点法的运用【实训资料】XYZ会计师事务所接受ABC公司委托，对该公司208年度财务报表进行审计，为了证实资产负债表日库存现金余额的真实性、正确性，注册会计师罗山、谢好于209年1月3日下午5点30分，对ABC公司库存现金进行了监盘，盘点结果如下：(1) 库存现金实有数为33 310.10元(人民币) (详见表12)。(2) 盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证两张(85号和86号)，金额合计为4 342.11元。(3) 盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证(36号和37号)，金额合计为4 567.34元。(4) 职工张三借据一张，金额2 000元。经审查，207年12月31日库存现金日记账的账面余额为36 009.97元，208年1月2日库存现金日记账的账面余额为35 665.17元，208年1月1日至盘点时现金支出总额为21 102.00元，208年1月1日至盘点时现金收入总额为20 402.13元，银行核定库存现金限额30 000元。【实训要求】编制库存现金盘点表，形成审计结论。表14 库存现金盘点表被审计单位名称编制人日期审计项目复核人日期会计期间索引号W12盘点日期币 种实有现金盘点记录检查盘点记录币面额张数金额/元项 目金额/元100元12012000.00 上一日现金库存账面余额 50元25012500.00 加：盘点日未记账传票收入金额20元2414 820.00 减：盘点日未记账传票支出金额10元3583 580.00 盘点日账面应有金额5元47235.00 盘点日实有现金金额2元58116.00 盘点日应有与实有差异1元4242.00 差 异 原 因 分 析5角2010.00 2角142.80 1角161.60 5分241.20 2分501.00 1分500.50 合计33 310.10 盘点日调整后金额审计结论：追 溯 调 整报表日到查账日现金付出总额报表日至查账日现金收入总额报表日库存现金应有余额 盘点人： 监盘人：实训五 验算法的运用【实训资料】208年1月6日，注册会计师在审查ABC公司生产成本时，发现207年12月份甲产品生产成本明细账如下：表15 生产成本明细账 完工产品：120台产品名称：甲产品 在产品：60台，投料率80%，完工率50%摘 要直接材料人工费用制造费用合计月初在产品成本54000135002025087750分配材料费248400248400分配工资费3375033750分配制造费8775087750合计30240047250108000457650结转产成品成本2468003880088400374000月末在产品成本5560084501960083650经了解：甲产品采用约当产量法分配完工产品和月末在产品应负担的费用；该企业存货采用实际成本计价，发出存货采用先进先出法计价；甲产品月末无余额。【实训要求】指出存在的问题，并编制调整分录。实训六 分析程序的应用【实训资料】ABC公司属于均衡生产企业，202年度没有发生重组、合并等，该年度1-12月份营业收入、营业成本列示如下：表16月 份主营业务收入主营业务成本17 8007 56627 6006 76437 4006 51247 7006 76857 8006 98167 8506 94777 9507 11587 7006 83097 6006 832107 9007 111118 1007 2801218 90015 139合计104 30091 845【实训要求】指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。实训七 抽样方法的运用【实训资料】某委托人应收账款的编号为0001至5000，审计人员拟利用随机数表选择其中的175份进行函证，随机表如表：表17 随机表列行12345104 73439 42691 03554 93976 873210 41719 68883 40442 03848 220307 51448 37435 65838 97153 779452 30586 92510 22325 94690 222596 35711 48630 10282 67957 983692 87005 92165 69827 99386 406700 50075 92433 80305 28610 072834 82693 78452 70915 37096 727925 80921 86036 79076 88320 4351077 48738 41920 63148 69412 638【实训要求】（1）以第2行、第1列数字为起点，自左往右，以各数的后四位数为准，审计员选择的最初5个样本的号码分别是多少？（2）以第4行、第2列数字为起始点，自上到下，以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？实训八 抽样风险的运用【实训要求】某注册会计师抽查了下表所列的情况：表18审查内容样本及其容量可容忍误差推断误差总体实际误差未批准的赊销销货发票副本200张2%1.5%10%假造应收账款向150户顾客发函10000元20000元14000元虚列现金支出200笔支出及凭证1%25%0.5%漏计应付账款材料验收单100张5000元8670元3000元【实训要求】请判断分析：（1）在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险？（2）在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖？（3）在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险？（4）在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果？实训九 应收账款函证【实训要求】注册会计师A审计ABC公司“应收账款”项目，对载止208年12月31日应收账款实施函证程序，抽取样本20个，其中15个客户应收账款账面余额合计284 005 600元，与回函结果一致，另5个客户情况如下： （1）J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。（2）W公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1000万元”，双方差额为800万元，被审计单位财务报表报出前未能核对清楚。（3）B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。（4）C公司欠款150万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付货款250万元，足以抵付欠款。 （5）D公司欠款100万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。于是，张雷又实施以下程序进行判断：（1）查阅有关凭证，证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。（2）查明双方差额800万元的原因是：该款已于208年12月31日收到，该公司尚未进行会计处理。（3）采用替代程序证实B公司欠款2500万元。（4）检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录。（5）审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，证实货物尚未发出。 函证样本占总户数20%，抽取样本占期未总额比例为27%，全部应收账款余额为1 284 005 600元。【实训要求】请代注册会计师A编制“应收账款函证情况分析表”。表19 应收账款函证情况分析表被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号：编制人及复核人签字编制人：日期：复核人如项目经理/项目负责人：日期：项目质量控制复核：日期：函证单位账面余额收到回函未收到回函未确认金额备注直接确认实施追加程序后确认通过替代程序确认 合计 审计结论实训十 购货与付款循环内部控制及测试【实训要求】注册会计师A、B在208年度ABC公司财务报表审计时，对采购与付款循环进行了解， 形成“购货与付款循环备忘录”如下表： 表20 购货与付款循环备忘录被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号：编制人及复核人签字编制人：日期：复核人如项目经理/项目负责人：日期：项目质量控制复核：日期：内部控制描述可能存在的缺陷改进措施购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收； 如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款； 对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商。 验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。 【实训要求】（1）指出可能存在的缺陷及改进措施；（2）注册会计师张三是否应对ABC公司采货与付款循环进行控制测试？并说明理由。实训十一 生产、销售内部控制及其测试【实训资料】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自206年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司207年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在206年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的207年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业207年的平均销售增长率是12%。（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于207年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于207年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在207年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在208年全面扩大产量，并在208年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于208年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，207年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。（5）207年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（6）除了于206年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，206年12月开工，207年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）。资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：表21 单位：万元 产品项目207206C产品D产品C产品D产品产成品2 0001 8002 5000存货跌价准备00主营业务收入18 5008 00020 000主营业务成本17 0005 60016 800销售费用运输费1 2001 150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从207年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。（2）B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从207年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止207年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。【实训要求】（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。（5）针对资料一（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制在防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。实训十二 存货计价测试【实训资料】注册会计师A审计ABC公司“存货库存商品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现该公司K产品的计价情况如下表：表22项目本月购进本月发出本月结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额11月350025890300012月2600024663960002750024667650002000267534000【实训要求】（1）分析计价过程是否有问题？并说明理由。（2）代注册会计师A进行审计处理。 实训十三 主营业务成本测试【实训资料】注册会计师王军对三利公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：表23材料期初余额80000元本期购进材料150000元材料期末余额60000元本期销售材料10000元直接人工成本15000元制造费用42000元在产品期初余额23000元在产品期末余额30000元产成品期初余额40000元产成品期末余额50000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：(1)本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料5000元尚未暂估处理；(2)已领未用的材料1000元，未作假退料处理；(3)为在建工程发生的工人工资计入生产成本2000元；(4)本期生产设备发生的修理费用6000元计入当期制造费用。(5)经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元。【实训要求】根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”（计算结果并得出审计结论）表24 生产成本及销售成本倒轧表被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号：编制人及复核人签字编制人：日期：复核人如项目经理/项目负责人：日期：项目质量控制复核：日期：索引号项目未审数调整或重分类分录审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额 其他发出额直接材料成本加：直接人工成本制造费用生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额主营业务成本审计结论实训十四 存货所有权审计【实训资料】注册会计师对ABC公司208年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：（1）209年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为208年12月26日。（2）当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为208年12月20日，顾客于209年1月4日收到后付款。（3）209年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品于208年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因208年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于208年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于209年1月5日送出，但未包括在208年12月31日存货内。【实训要求】请分析上述四种情况是否应包括在208年12月31日的存货内，并说明理由。实训十五 银行存款审计【实训资料】注册会计师对ABC公司207年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为27 080元，银行对账单余额为26 450元，并发现以下情况：(1) 12月31日委托银行收款的3 000元，银行已入账，企业未收到收款通知而没入账；(2) 12月30日企业曾开出一张现金支票900元，企业已做减少，银行未入账；(3) 12月31日银行记录已付公用事业费共计850元，银行已入账，企业未收到收款通知而没入账；(4) 12月31日企业收到转账支票一张3 500元，企业已入账，银行未入账；(5)银行存款日记账将12月20日收到的银行存款通知单3 960元错记成3 900元入账。ABC公司出纳员编制的银行存款余额调节表如表13.3所示。 【实训要求】（1）根据情况，代注册会计师编制银行存款余额调节表；（2）如果银行存款对账单的余额准确无误，确定编制的银行存款余额调节表中发现的错误金额；（3）请问2005年12月31日银行存款日记账余额是否准确？如果不准确，正确余额是多少？（4）调节后银行存款真实的余额是多少。表25 银行存款余额调节表 207年12月31日 单位：元银行调节项目金 额企业调节项目金 额银行对账单余额银行存款日记账余额加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收1. 1. 2. 2.3. 3.减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付1. 1. 2.2. 3. 3.调整后银行对账单余额调整后银行存款日记账余额实训十六 应付账款审计【实训资料】208年1月，注册会计师李平对ABC公司的应付帐款进行了审计，由于明细帐很多，他准备抽查部分应付账款函证。 【实训要求】（1）指出应付帐款审计的实质性测试的主要内容。 （2）应付帐款函证是必要审计程序吗？为什么？（3）如果需要函证，应选择哪些存在应付帐款的客户作为重点进行函证？实训十七 综合技能【实训资料】XYZ会计师事务所接受委托审计DEF公司207年度的会计报表。经了解该公司执行企业会计制度，法定盈余公积计提比例10%，所得税税率25%，设备采用双倍余额递减法计提折旧，月末在产品成本按直接材料计算。注册会计师A取得DEF公司207年资产负债表和利润及利润分配表如下：表26 资产负债表编制单位：DEF公司 207年12月31日 单位：人民币元项目金额项目金额货币资金34 5000短期借款350 000应收账款680 660应付账款550 000存货50 000应交税金143 000其中：原材料40 000负债合计1 043 000在产品10 000实收资本2 600 000产成品 0资产公积 200 000固定资产原值3 800 000盈余公积 460 300减：累计折旧380 000未分配利润341 700固定资产净值3 420 000所有者权益合计3 602 000 减：固定资产减值准备固定资产净额在建工程149 340资产合计4 645 000负债与所有者权益合计4645000表27 利润及利润分配表编制单位：DEF公司 207年度 单位：人民币元项 目金额一、主营业务收入4 500 000减：主营业务成本3 200 000二、主营业务利润1 300 000加：其他业务利润400 000减：营业费用430 000管理费用500 000财务费用200 000三、营业利润570 000加：营业外收入70 000减：营业外支出40 000四、利润总额600 000减：所得税 150 000五、净利润450 000加：年初未分配利润63 300减：提取法定盈余公积45 000六、未分配利润341 700注册会计师A在审计中，实施以下审计程序：（1）抽查207年12月份的成本核算，了解到DEF公司12月份生产完工产品2000件，月末在产品为100件，在产品的投料程度为100%，检查原材料明细账、工资费用分配表和生产成本计算单。表28原材料明细账207年凭证种类及编号摘要收入发出结存月日121期初结存13 000124付23购入87 0001218付28购入120 0001231转5生产领用157 5001231转6在建工程领用22 500本月合计207 000180 00040 000表29工资费用分配表部门人员类别生产成本制造费用销售费用管理费用生产部门生产人员18 860非生产人员4 200销售部门销售部人员2 200行政管理部门管理人员10 000其他部门设备安装人员4 400合计23 0604 400220010 000表30生产成本计算单成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用完工产品成本月末在产品成本直接材料30 000180 000210 000200 00010 000直接人工3 20023 06026 26026 260制造费用4 80015 60020 40020 400合计38 000218 660256 660246 66010 000注册会计师A通过监盘，发现在产品的数量应为500件，在产品的投料程度和完工产品数量均正确。检查库存商品明细账发现无余额。（2）检查固定资产，发现一台管理用的设备于206年12月23日正式购入并投入使用的，其购置成本为21万元，并作为固定资产的入账价值，安装、调试成本2万元已于其支出时作为营业外支出入账。该设备估计净残值1万元，估计使用年限5年，207年对设备计提的折旧额(21-1)2/58(万元)【实训要求】（1）分析存在问题；（2）编制调整分录；（3）分析对资产负债表和利润及利润分配表的影响。 实训十八 终结阶段审计工作【实训资料】XYZ会计师事务所注册会计师X和Y于209年3月15日完成了对ABC公司208年度财务报表的外勤审计工作，209年3月20日为审计报告日，209年3月25日为财务会计报告批准公布日。该公司未经审计的财务报表数据见表20、表21所中所列“审计前金额”。ABC公司的所得税适用税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。其他有关资料如下：(1)该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收款项年末余额的5%计提，计提前“坏账准备应收账款”有贷方余额3305000元。应收账款和预收账款明细资料如下表所示。表31 应收账款和预收账款明细表 单位：元项 目余 额项 目余 额应收账款A40 000 000预收账款 E 10 000 000应收账款B-20 000 000预收账款F -10 000 000应收账款C 23 500 000预收账款G 5 000 000应收账款D 22 600 000预收账款H 8 500 000合 计66 100 000合 计13 5000 000（2）ABC公司会计政策规定，该公司设备采用年限平均法计提折旧，每年年度终了对设备进行逐项检查，考虑是否计提减值准备。ABC公司207年12月2日购买一台管理用设备，价款合计1 170 000元，发生运费用12 000元，安装费用、调试费30 000元。该公司作了如下会计处理：借：在建工程 1 200 000 管理费用 12 000 贷：银行存款 1 212 000207年12月20日设备达到预定可使用状态，该公司作了如下会计处理：借：固定资产 1 200 000 贷：在建工程 1 200 000该设备预计使用年限为12年，预计净残值为0万元，208年该公司计提折旧100 000元。年末该资产可收回金额为900 000元，为此该公司对该设备计提减值准备200 000元。（3）在建工程中有管理用房屋建筑物2010万元，208年6月达到预定可使用状态，但ABC公司未结转固定