纳税筹划理论和实务

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,纳税筹划,理论与实务,刘爱明,注册会计师,注册税务师,2019,年国家中小企业银河培训工程湖南省培训班 长沙,07.8,2019-05,，,福布斯,最新出炉的,“,全球税负痛苦指数排行榜”显示，中国税负痛苦指数是,152,，排名全球第三、亚洲第一。全球第一和第二分别是法国和比利时，税负痛苦指数是,166.8,和,156.4,。阿拉伯联合酋长国的指数全球最低。,2019-01,，世界银行与普华永道近日联合公布了一份全球纳税成本的调查报告，中国内地由于“每年,872,小时的纳税时间、,47,项需缴纳的税种、,77.1%,的总税率”，在,175,个受调查国家,(,地区,),中，排名第,168,位，纳税成本高居第八位。,野蛮者抗税,无知者偷税,糊涂者漏税,精明者进行纳税筹划,CEO,要认识和重视,CFO,要有筹划意识,现行税种分类,流转税类,所得税类,资源税类,财产税类,行为税类,特定目的税,增值税,消费税,营业税,关税,企业所得税,个人所得税,资源税,城镇土地使用税,城市房地产税,房产税,车船税,印花税,契税,车辆购置税,城市维护建设税,土地增值税,耕地占用税,固资投资方向调节税,源于英文的“,tax-planning”,，它是指纳税人在既定的税法和税制框架中，设计或规划自身经营、交易及财务事项，使自身税负得以减轻或延缓的一切行为的总称。,W.B.,梅格：纳税筹划是指在纳税发生之前，有系统的对企业经营和投资行为做出事前的安排。,钱晟：纳税筹划是指纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获取最大的税收收益,一、纳税筹划定义,第一节 纳税筹划基本理论,狭义纳税筹划,合法节税,（,tax-saving,）,:,纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中已有的税收优惠政策，通过纳税人对筹资、投资和经营活动的巧妙安排，达到少缴、迟缴或不缴税的目的。,一、纳税筹划定义,广义纳税筹划,是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。,合法节税,避税筹划,:,是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不明显触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙安排，这种安排手段有时处在合法与非法之间的灰色地带。,转嫁筹划,:,是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为,一、纳税筹划定义,一、纳税筹划定义,图,11,合法、不违法与违法三者之间的关系,二、纳税筹划的主要目标,减轻自身税收负担, 绝对地减少经济主体的应纳税款数额；, 相对地减少经济主体的应纳税款数额。,获取资金时间价值,通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳,三、纳税筹划原则,服从于企业财务管理总体目标的原则,服务于财务决策过程的原则,合法（不违法）原则,综合性原则,事先筹划原则,业务流程再造思想,例：某自动化设备生产企业，自己研发了一套嵌入式软件配置在设备上，产品的售价为,60,万元，比同类产品高出,30%,。但企业产品售价高的原因主要来自这套先进的控制软件，购进的材料并不多，可供抵扣的进项税额较少，使得增值税税负很重。为此，企业需要寻求解决办法。,四、纳税筹划的设计思想,业务流程再造思想,分析：如果对企业生产环节进行拆分，将软件研发部门专门成立软件公司，生产企业先以,25,万元每套的价格向软件公司购买该软件安装到设备主体上，再向买方出售该成套设备。业务流程的调整将使纳税义务将发生显著变化。,此时，生产企业购入的软件产品可以抵扣,17%,的增值税，而软件企业享受软件业税收优惠政策，实际仅负担,3%,的增值税。,(,财税,2000,25,号文规定，一般纳税人销售自行开发的软件产品，其增值税实际税负超过,3%,的部分实行即征即退政策,),四、纳税筹划的设计思想,业务流程再造思想,财政部 国家税务总局财税,2019174,号,关于嵌入式软件增值税政策问题的通知,规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照,关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知,(,财税,200025,号,),有关规定，凡是分别核算其成本的，按照其占总成本的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。,四、纳税筹划的设计思想,四、纳税筹划的设计思想,契约思想,一家私营公司的董事长准备向公司借款,100,万元购买别墅，并于,2019,年,9,月办理了手续，到,2019,年底还未归还借款。 年底税务机关进行税务稽查时，征收了该公司,20,万元的税款，还要加收滞纳金。,四、纳税筹划的设计思想,契约思想,财税,2019,158,号文,关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知,规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。,四、纳税筹划的设计思想,契约思想,2019,年底，该董事长应筹集,100,万元的周转资金还清该笔借款，进入,2019,年度后再签订借款合同借出该笔款项，以后都类似的以契约形式约定借款。,由董事长夫人或者其他亲属出面办理借款，摆脱上述政策对投资者和一个纳税年度的限制。,类似的，私营企业老板个人及家庭的生活支出，可以契约形式将家人签为员工来解决。,四、纳税筹划的设计思想,转化思想,业务形式的转化。,业务主体的转化。关联交易转让定价等,业务期间的转化。收入、成本、费用的跨期转移,四、纳税筹划的设计思想,转化思想,某公司有三栋库房用于出租，其房产原值为,6000,万元，年租金收入,1000,万元，承租方主要用于商品和原材料的存放。,该公司以房产租赁形式计算缴纳,5.5%,的营业税、城建税和教育附加，缴纳,12%,的房产税。不考虑所得税时，其税负为,17.5%,，要缴纳,175,万元的税金。,四、纳税筹划的设计思想,转化思想,公司可与客户友好协商，继续利用库房存放商品和原材料，但将租赁合同改为仓储保管合同。此时，租赁业与仓储业都适用,5%,的营业税，印花税率也相同。但是，房产用于租赁的，应缴纳,12%,的房产税，而仓储属于自用，其房产税应按房产余值的,1.2%,计算缴纳。,租赁的房产税,=1000 12%=120,万元,仓储的房产税,= 6000(1-30%) 1.2%,=50.4,万元,五、纳税筹划的八项基本技术,免税技术,免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免税的照顾或奖励措施。,免税技术是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免征对象而免纳税收的纳税筹划技术。免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。,免税技术要点,:,尽量争取更多的免税待遇。,尽量使免税期最长化。,五、纳税筹划的八项基本技术,减税技术,减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。,减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。一般来说，减税技术主要是合法、合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的技术。,减税技术要点,:,尽量争取减税待遇并使减税最大化。,尽量使减税期最长化。,五、纳税筹划的八项基本技术,税率差异技术,税率差异指性质相同或相似的税种适用税率的不同。包括国家、地区或行业、企业之间的税率差异,税率差异技术是指在合法的合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。,税率差异技术要点,:,尽量寻求税率最低化。,尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。,五、纳税筹划的八项基本技术,扣除技术,税收中狭义的扣除从计税金额中减去一部分以求出应税金额。税收中广义的扣除还包括：从应计税额中减去一部分，即“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收抵免”。,扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。其扣除是指狭义扣除,扣除技术要点,:,扣除项目最多化。,扣除金额最大化。,扣除最早化。,五、纳税筹划的八项基本技术,抵免技术,税收抵免是指应纳税额中扣除税收抵免额。,抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术。,抵免技术要点,:,抵免项目最多化。,抵免金额最大化。 。,五、纳税筹划的八项基本技术,退税技术,退税是指税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。,退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关退回还纳税人已纳税款而直接节税的技术。,退税技术要点,:,尽量争取退税项目最多化。,尽量使退税额最大化。,五、纳税筹划的八项基本技术,分劈技术,分劈就是把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产。,分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。,分劈技术要点,:,分劈合理化。,节税最大化。,延期纳税技术,延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。,延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术。,延期纳税技术要点：,延期纳税项目最多化。,延长期最长化。,五、纳税筹划的八项基本技术,增值税的征收范围,在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务和进口货物,增值税的纳税人和税率,一般纳税人：,17%,、,13%,，,小规模纳税人：,6%,、,4%,增值税计算公式,应纳税额,=(,销售额,购进额,) ,适用税率,=,销项税额,进项税额,凭票抵扣制度：,凭专用发票、海关完税凭证、农副产品收购凭证、运输发票、废旧物资收购凭证、税控设备购买发票等抵扣进项税额,第二节 增值税的纳税筹划,增值税条例对增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两类纳税人适用不同的税率和计征方法。通常情况下，小规模纳税人的税负较重，但如果销售的商品的毛利率较高或购进的货物较难取得增值税发票，则小规模纳税人较能节约税收成本。,对增值税纳税人身份认定的筹划,例：某企业从事工艺品零售，拥有两家精品店，年销售额分别为,170,万元和,150,万元，全年合计,320,万元，会计核算较健全，适用于,17,税率，准许从销项抵扣的进项税额占销项税额的,20,。,如不进行纳税筹划，则，,应纳税额,32017,32017,20,43.52,（万元）,对增值税纳税人身份认定的筹划,如果进行纳税筹划，将企业两个门店分设成两个企业，各自独立核算盈亏，其销售额分别为,170,万元和,150,万元，则将企业变为小规模纳税人，适用,4%,的征收率，应纳税额为：,应纳税额,1704,1504,12.8,（万元）,筹划后少交增值税款,43.5212.830.72,（万元）,对增值税纳税人身份认定的筹划,如何选择纳税人身份对自己有利，其主要判别方法有：增值率的判别、可抵扣进项占销售额的比重、含税进货金额占含税销售比重等三种。,增值率判别法,增值率判别法（不含税）。在适用税率相同的情况下，税负的高低主要看企业取得的进项税额多少或增值率的高低。增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正比。,增值率（销售额,购进额）,销售额,对增值税纳税人身份认定的筹划,如果一般纳税人税率为,17,，小规模纳税人税率为,6,时，则纳税平衡点是：,销售额,17,增值率销售额,6,增值率,6,17,100,35.29,即一般纳税人税率,17,，小规模纳税人税率,6,，当增值率为,35.29,时，两者税负相同，当增值率低于,35.29,时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；反之，则小规模纳税人税负轻于一般纳税人,对增值税纳税人身份认定的筹划,对增值税纳税人身份认定的筹划,一般纳税人税率（,%,）,小规模纳税人税率（,%,）,无差别平衡点增值率（,%,）,17,6,35.29,4,23.53,13,6,46.15,4,30.77,不含税销售额无差别平衡点增值率一览表,当某货物的销售价格一定的情况下，如从一般纳税人处购进税率为,17%,，从小规模纳税人处购进时可抵扣额减少，为使税负不变：,只能取得税务机关代开的,6%,税率专用发票时，应取得含税价,10.2%,的让步。,只能取得代开,4%,税率的专用发票时，税负平衡点为,12.04%,只能取得普通发票时，税负平衡点为,15.7%,从增值税小规模纳税人购货的议价幅度,例：某乳品厂生产乳制品的鲜奶由内设的牧场提供，其可抵扣的进项项目很少，仅包括一些向农民收购的草料及小部分辅助生产用品，但该企业生产的乳制品产品则适用,17,的增值税税率，全额减除进项后，其增值税税负达,10,以上。,将某些内部机构分立以符合税收政策抵扣要求,对上述案例的纳税筹划是：将牧场分开独立核算，并办理工商和税务登记，牧场生产的鲜奶卖给乳品厂进行加工销售，牧场和乳制品厂之间按政策购销关系进行结算。,结果：牧场自产自销未经加工的农产品（鲜奶），符合政策规定的农业生产者自产自销的农业产品，可享受免税待遇；乳品厂向牧场收购的鲜奶，按收购额的,13,抵扣增值税，因而其税负大大地降低。,将某些内部机构分立以符合税收政策抵扣要求,相类似的，一些以收购废旧物资作为主要生产原料的加工企业如塑料制品、金属制品、造纸(啤酒瓶)等，如由企业直接收购则无法获得增值税的进项税额，可考虑将收购部门单独注册成废旧物资回收(再生资源)公司，此时废旧物资回收公司可免税收购和销售废旧物资，加工企业可按经批准使用的废旧物资收购凭证上注明的收购价款的10%作为进项税额予以抵扣。,将某些内部机构分立以符合税收政策抵扣要求,例：某钢铁生产企业，其主要原材料废旧钢材，除少数来源于废旧物资单位外，大部分来源于当地“破烂王”（个体捡破烂的）处收购，从废旧物资回收公司购入的材料有合法发票可抵扣进项，而从个人处收购的不能按收购额的,10,抵扣进项。,筹划方法：自己依法设立废旧物资回收公司，从个人收购的废旧钢材通过废旧物资回收公司后，再由废旧物资回收公司开具发票给钢铁企业入账。,将某些内部机构分立以符合税收政策抵扣要求,例：某电梯公司生产各种客货电梯产品，2019年销售收入为,12.38,亿元，其中包括销售电梯收入,12,亿元，运输电梯收入800万元，安装电梯收入3000万元。此时，,运输和安装收入应纳增值税税额,=(8003000)(117%) 17%,=552.1367 万元,此时涉及到混合销售与兼营行为的纳税筹划,将某些内部机构分立以符合税收政策抵扣要求,若将运输与安装业务独立出来设置独立核算的运安服务公司，则该公司属于营业税纳税人，上述收入按运输业和建筑安装业税目缴纳营业税，税率为3%。,应纳营业税,= (8003000) 3%=114万元,如运费由母公司承担，还可抵扣,7%,进项税额,此时客户可抵扣额减少,(,从,17%,降为,7%),，应考虑客户的可接受程度。,将某些内部机构分立以符合税收政策抵扣要求,政策规定，纳税人销售自己使用过的固定资产（包括游艇、摩托车、汽车），只要是属于企业固定资产目录所列的货物，并且是企业按固定资产管理的已使用货物，其销售价不超过购进该固定资产原值的货物就不纳税。如果不同时具备上述三个条件的，则无论企业会计制度规定如何核算，都要按,4,的征收率减半征收增值税。,利用固定资产的规定进行筹划,例：某企业准备出售已使用的机器设备等固定资产一批，原值,100,万元，己提折旧,3,万元。,如果销售价定为,101,万元出售，则应纳税额为,101,（,1,4,）,2,1.94,万元,出售净收益,1011.9499.06,（万元）；,如果销售价定为,99.9,万元，则不存在纳税义务其收益增加了,0.84,万元（,99.9,99.04,），同时由于销售价格降低，企业完全有理由向购买方提出更为有利于已方的付款条件。,利用固定资产的规定进行筹划,例：某工业企业在生产过程中产生大量废煤渣，以每年50万元的费用委托当地村委会处理，但由于废煤渣污染问题，经常导致当地村民的围攻和环保部门的罚款。,经测算，决定以支付给村委会的处理费用50万元用来投资举办墙体材料厂，利用废煤渣生产“免烧空心砖”。根据国税总局关于部分资源综合利用产品免征增值税的通知，凡生产企业生产原料中含有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉底渣及其他废渣的建材产品，免征增值税。并可自生产经营之日起五年内，减免企业所得税。,资源综合利用的纳税筹划,（工业废弃物、三剩物、次小薪材）,国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知,（国税发,2019167,号）规定：自,2019,年,1,月,1,日起，增值税一般纳税人因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。,对超市收取供货商进场费的筹划,深圳市国家税务局：你局,关于沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司向供应商收取费用征税问题的请示,（深国税发,2019,460,号）收悉。沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司应一些生产厂家或供应商要求在商场内为其提供场地、服装和灯箱等进行商品的展示、广告宣传等各种促销活动以及制作条码等服务，并收取相应的场地和服务费用（促销费、展示费和条码费）。该公司取得的上述收入，不属于,国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知,（国税发,2019,167,号）第二条所称“因购买货物而从销售方收取的各种形式的返还资金”，应按“服务业”税目征收营业税。,国税总局关于沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司,向供应商收取费用征税间题的批复,对超市收取供货商进场费的筹划,联合经营纳税筹划的一个主要做法，就是把独立的经营变为混合销售，以达到节约税收成本的目的。,例：某电子器材公司从国外进口通讯设备（传呼机）一批，由于预计销售的利润较高，因而税负率也很高。,纳税筹划：与电信部门联合成立寻呼台，变单纯的销售为提供电信服务和销售传呼机的混合销售，使原来交纳,17,的增值税改为交纳,3,营业税，税负大幅度降低。,利用联合经营进行纳税筹划,令增值税和营业税相等，则下式成立：,M,（,117,）,17,WM3,经过计算得出：,W20.65,即增值税税率为,17,，适用的营业税税率为,3,，含税销售额增值率为,20.65,时，两者税负相同，当企业含税销售额增值率高于,20.65,时，则交纳营业税的税负比交纳增值税的税负轻；当企业含税销售额增值率低于,20.65,时，则交纳增值税比交纳营业税的税负轻。,利用联合经营进行纳税筹划,请思考：通信企业,(,移动、联通、电信、网通,),销售电信终端设备如手机、电话机、小灵通等，是应该设立单独的销售公司，还是直接销售在税收上更合算？,请思考：移动、联通对客户预存话费送手机，电信、网通对客户送小灵通，在税收上有什么好处？,“挂靠”方式具有类似的优势。挂靠到高校、高新技术企业、福利企业等。,利用联合经营进行纳税筹划,例：某百货公司为增值税一般纳税人，本月购进货物一批，取得了增值税专用发票，销售利润率为50%，销售价格均含税，成本均不含税。本月为了促销，拟采用折扣销售方式，现有四种不同的折扣方案：,方案一：顾客购买货物价值满300元的，按,7折出售,（折扣额与销售额在同一张发票上分别注明）,方案二：顾客购买货物价值满300元的，,赠送含税价值为90元的商品,（成本为60元，取得了增值税专用发票）；,对企业促销方式的纳税筹划,方案三：顾客购买货物价值满300元的，,返还现金90元,；,方案四：顾客赊购货物价值满300元的，在10天内付款，,给予2%的折扣,，在30天内付款不给予折扣（若消费者选择该方案的话，假设一般在10天内付款）。,现有一消费者购货价值为300元，则百货公司选择哪种方案最为有利？,对企业促销方式的纳税筹划,现分析如下：,1第一种方案，百货公司应纳增值税额为：,30070%(117%)17%,300(150%)17%,5.01（元）,2第二种方案，该百货公司应纳增值税额为：,(30090)(117%)17%,300(150%)17%6017%,20.97（元）,对企业促销方式的纳税筹划,3第三种方案，该百货公司应纳增值税额为：,300(117%)17%300(150%)17%18.09（元）,第二、三种方案还应由百货公司代付个人所得税(偶然所得税目,)30/(1-20%)*20% =7.5,元,4若消费者选择第四种方案，并假定该消费者选择在第9天付款，则消费者享受的现金折扣不得从销售额中减除，该百货公司应纳增值税额与第三种方案的计算结果相同，即为18.09元。,对企业促销方式的纳税筹划,代理商销售业务与商业折扣挂钩的处理,预估折扣率、以递延方式反映折扣、当期结算与递延结算相结合等。,“加量不加价”的销售,卖房子送空调、厨具,销售带空调、厨具的房子,卖西装送领带,销售含领带的西装,对企业促销方式的纳税筹划,消费税的征收范围,烟、酒、鞭炮焰火、珠宝首饰、化妆品、成品油、摩托车、小汽车、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、实木地板、木制一次性筷子,消费税属一次性征收，税不重征。其纳税环节是生产销售环节（金银珠宝除外），而不是流通领域或消费环节。,第三节 消费税的纳税筹划,消费税只在生产销售环节征收，因此，生产（包括委托加工和进口）应税消费品的企业，若以较低的价格销售给独立核算的关联销售单位，可以降低计税销售额，从而达到少交消费税的目的。独立核算的销售单位由于是销售环节，只交纳增值税，不交纳消费税，故此，使整个利益集团整体消费税税负下降。,汽车、酒类、化妆品等生产企业最经常采用的的消费税筹划方法，也用于企业所得税筹划。,利用关联企业转移定价的筹划,酒厂利用关联企业转移定价的筹划,例：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的经销商，每箱(10瓶1斤)4,80,元。每年销售约5000,0,箱。,应纳消费税,=0.51050,000,4802,0%50,000,=,5,050,000,元,酒厂可在本市设立一独立核算的白酒经销公司，酒厂与其按出厂价每箱,400,元结算。,应纳消费税,=0.51050,000,4002,0%50,000,=,4,250,000,元,例：某啤酒公司200,5,年度生产销售某品牌啤酒，每吨出厂价3000元。200,6,年初该厂对生产工艺进行了改进，使啤酒质量得到了较大提高。但该厂一反常理不但没有涨价，反而将出厂价降为29,90,元每吨。,原因在于， 200,6,年,4,月税务总局改变了啤酒税率，出厂价3000元吨时，消费税率为250元吨，企业实际收益为2750元吨；而当出厂价为29,90,元吨时，消费税率为220元吨，企业实际收益为27,70,元吨；且产品降价后市场竞争力更强,啤酒售价“临界点”的筹划,国家税务总局关于啤酒计征消费税有关问题的批复,国税函,2019166,号,宁波市国家税务局,:,你局,关于啤酒计征消费税有关问题的请示,(,甬国税发,201961,号,),收悉。经研究，现批复如下,:,对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格,(,含包装物及包装物押金,),作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额,。,啤酒售价“临界点”的筹划,高档手表是指出厂价为,10000,元,(,含,),以上的手表。低于,10000,元的手表不征消费税，故企业在定价时应考虑这一临界点。,设某品牌手表出厂价为,P,元，,P10000,元,令,P,P20%=9999,P=12498,元,这表示，该手表至少应定价在,12498,元以上，其实际税后净所得才与略低于,10000,元时定价的净所得相等。,高档手表售价“临界点”的筹划,现行,土地增值税暂行条例,规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。如果增值率超过20%的，应就其全部增值额按规定税率计税。,可以通过增加该普通住宅的扣除项目金额或者降低销售价格来使增值率保持在20%以下。,归纳：可以利用的临界点包括起征点、免征点、累进税率等。,房地产开发企业类似的“临界点”的筹划,消费税暂行条例规定，纳税人,将应税消费品和非应税消费品或不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，按应税消费品中的最高适用税率征税。,通常由销售环节来完成成套组装的工序，生产环节分别提供各类单独计价的消费品和包装物,烟、酒和化妆品等组成成套销售的筹划,国税发,201984,号,国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知,：对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的粮食白酒、薯类白酒、酒精、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的,(,如需进一步加浆降度的白酒及食用酒精，需进行调香、调味和勾兑的白酒，需进行深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石、化妆品、酒、鞭炮焰火等,),，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。,烟、酒和化妆品等组成成套销售的筹划,营业税的征收范围,交通运输、建筑安装、邮电通信、文化体育、金融保险、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产,营业税的税率,3%、5%、20%,第四节 营业税的纳税筹划,例,：,HCC,公司现址位于湖南省长沙市地区，公司按长远发展规划决定整体搬迁到位于星沙开发区的工业园。公司原址已被规划为居民住宅区，其房屋、建筑物等不动产和土地使用权需要进行处理。该项土地使用权面积约200亩，现行市价约为2亿元。,若直接将该地块卖给其他企业，则该项交易属营业税暂行条例所规定的转让无形资产的行为，应按交易价款的5%税率计算缴纳营业税；对有偿转让国有土地使用权的行为，同时也属于土地增值税的征收范围 。,土地使用权由出售变成投资的纳税筹划,筹划方案,：可直接设立或者收购、联营一家房地产公司，再将该地块评估作价后作为股本注入该房地产公司。此时，按照财政部、国税总局财税字2019191号关于股权转让有关营业税问题的通知规定，单位或个人以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；并且从2019年1月1日起，将来转让以该项无形资产、不动产投资形成的股权时也不征收营业税。,土地使用权由出售变成投资的纳税筹划,筹划方案,：,土地增值税暂行条例对于以土地或房地产进行投资联营的，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税，将来再转让以房地产投资形成的该项股权，因股权转让行为不是土地增值税的征收范围，也无需纳税。,土地使用权由出售变成投资的纳税筹划,谢玉莲的新节税课题,21世纪经济报道 2019-10-17,谢是德勤华永会计事务所广州分所税务主管合伙人，现为英国特许公认会计师公会及香港会计师公会资深会员，曾评为香港及中国内地十大最杰出税务顾问。,21世纪：国内企业在税务筹划上存在哪些误区？谢玉莲：向我们进行节税咨询的企业，存在一个比较普遍的现象国家给他们的种种减免费用和税务优惠政策，他们并没完全认识、享受到。这首先是因为他们并不了解或没有及时了解税收政策；此外也有财务核算上的操作失误，如未列扣税法规定、曾处理过而可列支的费用、损失及扣除项目，导致净所得值比实际应税额多，多交了企业所得税。,21世纪：你曾为哪些企业成功地做过节税计划，请简单介绍一个案例。谢玉莲：数年前，某一国内房产开发公司欲出售一幢大厦予一跨国企业。此跨国企业与房产公司乃多方面的合作伙伴。若直接出售，房产公司需缴纳营业税、土地增值税、城市维护建设及教育附加及企业所得税等超过亿元。我们研究两家公司的状况后，建议房产公司与跨国企业成立一家中外合资企业，以大厦投资入股中外合资企业，在过了约定期限后，房产公司把中外合资企业的股权转让与跨国企业。最终，其股权转让所得须缴纳的税费，比直接出售大厦的税负减少超过8000万元。,谢玉莲的新节税课题,21世纪经济报道 2019-10-17,21世纪：相对于内地企业，外资企业目前享受更多的税收优惠，这是不是更便于其节税？谢玉莲：外资节税，主要利用的是“两免三减半”的政策，也就是生产性的外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，可享受两年全免、三年减半的税收优惠。目前普遍的操作模式是，当一家外资企业税收减免期临近期满时，再从原企业中分离一部分出去，成立新的外商投资企业，通过享受新的减免期优惠，节约税务开支。此外，跨国企业还会利用关联企业间转让定价转移收入和费用，以转移高税负国家、地区中关联企业的利润，减少集团的总体税负。,谢玉莲的新节税课题,21世纪经济报道 2019-10-17,合作建房，是指由一方,(,以下简称甲方,),提供土地使用权，另一方,(,以下简称乙方,),提供资金合作建房。合作建房的方式一般有两种：第一种方式是纯粹的“以物易物”；第二种方式是甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。,合作建房的纳税筹划,对于第一种形式，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地使用权，发生了销售不动产的行为。双方都发生了营业税应税行为。,对甲方应按“转让无形资产,-,转让土地使用权”征收营业税，对乙方应按“销售不动产”征收营业税。,。,合作建房的纳税筹划,对于第二种形式，当房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式时，甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征收营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按“销售不动产”征收营业税，双方分得的利润不征营业税；,房屋建成后，若甲方采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配或提取固定利润，或者双方按一定比例分配房屋，则不属于营业税所称投资入股不征营业税的行为,合作建房的纳税筹划,娱乐业的营业额，包括向顾客收取的门票、包厢、点歌收入，以及销售烟酒果盘饮料等的收入,夜总会、歌舞厅、射击、狩猎、跑马、游艺、电子游戏厅、高尔夫等项目税率一律20%。,通常在娱乐场所边上设立小型超市，以娱乐场所投资者以外的人的名义注册，成为增值税的小规模纳税人，享受,4%,税率。,娱乐业的纳税筹划,第五节 企业所得税的纳税筹划,内外资企业所得税合并统一的要点,统一纳税人的身份认定,统一税率（25%）,统一税前扣除标准,职工薪酬、公益性捐赠、广告宣传等,统一税收优惠政策,以产业性优惠为主，以区域性优惠为辅,以间接优惠为主，以直接优惠为辅,强化反避税措施（特别纳税调整）,世界上有许多国际避税地，他们为了促进国外资本流入，繁荣本国或本地区的经济，弥补自身资本不足和改善国际收支状况，或引进先进技术以提高自身技术水平，会选择在本国或本地区划出一定的区域，对在这里投资的企业给予不征税或少征税的优惠待遇。,如巴哈马、巴林、库克群岛、百慕大群岛、开曼群岛、列支敦士登、巴拿马、澳门、瑞士、英属维尔京群岛等,利用国际避税地的筹划（对外资身份的利用）,2019年下半年广州市外经贸部门的一份调查报告显示，在广州番禺区约有50%的民营企业、荔湾区约有60%的民营企业，都采用到香港或者英属维尔京群岛（,BVI）,注册，再返回内地与自己的工厂合资办企业的方式，变身成“三资企业”，享受“两免三减半”的税收优惠，并取得进出口经营权,国内著名企业新浪、网易、金蝶、联通、裕兴等公司都是利用国际避税地注册经营的典型。,利用国际避税地的筹划（对外资身份的利用）,国别/地区,项目数,(个),比重,(%),合同外资,(亿美元),比重,(%),实际外资,(亿美元),比重,(%),总 计,43664,100,1534.79,100,606.3,100,香港,14719,33.71,501.38,32.67,189.98,31.33,维尔京群岛,2641,6.05,193.96,12.64,67.30,11.10,韩国,5625,12.88,139.11,9.06,62.48,10.30,日本,3454,7.91,91.62,5.97,54.52,8.99,美国,3925,8.99,121.65,7.93,39.41,6.50,台湾省,4002,9.17,93.06,6.06,31.17,5.14,开曼群岛,244,0.56,32.45,2.11,20.43,3.37,新加坡,1279,2.93,44.23,2.88,20.08,3.31,萨摩亚,790,1.81,32.43,2.11,11.29,1.86,德国,608,1.39,22.82,1.49,10.58,1.75,.,2019年度对华直接投资前10位的国家或地区,资料来源：商务部网站外资统计,对国内投资注册地点的筹划,西部大开发的所得税优惠,1适用范围,本政策的适用范围包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区(上述地区以下统称“西部地区”)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区的税收优惠政策执行,。,2具体内容,（1）对设在西部地区国家鼓励类产业的企业，在2019年至2019年期间，减按15%的税率征收企业所得税。国家鼓励类产业的企业是指以当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录(2000年修订)中规定的产业项目为主营业务，其主营业务收入占企业总收入70%以上的企业。,（2）经省级人民政府批准，民族自治地方的企业可以定期减征或免征企业所得税，凡减免税款涉及中央收入100万元(含100万元)以上的，需报国家税务总局批准。,对国内投资注册地点的筹划,（3）对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，可以享受企业所得税如下优惠政策:内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；外商投资企业经营期在10年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。,对国内投资注册地点的筹划,特区、经济技术开发区的所得税优惠,对按法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。,对国内投资注册地点的筹划,1,国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。,2,企业的下列所得可以免征、减征企业所得税：,从事农、林、牧、渔业项目的所得；,从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；,从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得；,符合条件的技术转让所得。,对投资项目的筹划,3国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15,%,的税率征收企业所得税。,4企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：,（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，加计扣除实际费用的,50%,；,（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。,对投资项目的筹划,5创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的,70%,抵扣应纳税所得额,6企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。,7,企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。,对投资项目的筹划,例,：2019年，,HCC,公司配股公告中，拟以募集资金对所属中外合资企业“维用-长城电路有限公司增资扩股（挠性板）项目” 追加投资新增注册资本500万元美元。 “维用-长城”成立于1991年，到02年已经享受完“两免三减半”的税收优惠。,利用公司组织结构变化的纳税筹划,政策分析,：根据财政部、国税总局财税201956号关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策的通知规定，外商投资企业在原合同以外大规模追加投资，从事经批准的鼓励类项目，追加投资项目所取得的所得可以单独计算享受规定的企业所得税定期减免税优惠。但追加投资形成的新增注册资本额应达到或超过6000万美元，或者追加投资形成的新增注册资本额达到或超过1500万美元，且达到或超过企业原注册资本50%。,利用公司组织结构变化的纳税筹划,筹划方案,：,HCC,与外方投资者经过共同协商，在维持原项目的投资方向、投资金额、投资进度、双方出资比例不变的前提下，鉴于软板技术含量更高，工艺水平更高，决定将原增资扩建项目中的软板业务独立出来，由,HCC,公司与外方合资设立“湖南维胜科技有限公司”，新设公司实施原增资扩建项目中的软板业务，原维用-长城电路有限公司继续其原有业务运作。 该方案已由股东大会通过于2019年正式实施。,利用公司组织结构变化的纳税筹划,子公司是独立法人企业，依法独立纳税，可以享受当地的税收优惠政策。,分公司则不具有独立法人主体地位，接受总公司统一核算和管理。,在具体筹划分支机构形式时，一般应考虑：,分支机构初期经营盈亏情况，是否需要与总部合并纳税,分支机构税率的区域优势及税收待遇情况,分支机构的利润分配形式及风险责任划分,企业设立分支机构时分公司与子公司的选择,资本弱化即在投资时，有意识的降低自有资本比例。这不仅仅是缺少资金，也是一种避税的办法，实质是利用借款、债券利息的税收屏蔽作用，合理利用财务杠杆作用，提高自有资金利润率。,据估计，目前在外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资本比例并不高。如在中国拥有近180家企业、涉足10多个投资行业的正大集团，其在华注册资本总额为11多亿美元，其中向中国国内银行的贷款总额就有10.18亿美元。,资本弱化的纳税筹划,通过在低税率的地区或国家设立关联企业，然后通过从关联企业高价购进原材料、低价销售产品的方式，将利润转移到低税率的关联企业，从而减少企业所得税支出。,实物资产销售、提供劳务、转让无形资产、融通资金都可以采用转让定价筹划方式。,转移定价的纳税筹划,筹划目标公司,(,高税负地区,),原材料供应商,产成品销售商,一般购销模式,正常价,正常价,筹划目标公司,(,高税负地区,),原材料供应商,产成品销售商,转移定价模式,关联公司,(,低税负地区,),正常价,正常价,高价,低价,转移定价的纳税筹划,2019年上半年，广州市国税局依法调增广州宝洁企业应纳税所得额共5.96亿元，补缴企业所得税8149万元。这是一起跨国公司的“转让定价”案例：2019年，,PG,在华子公司广州宝洁从广东某银行获得高达20亿元左右的巨额贷款，然后从中拨出巨资以无息借贷的方式借给关联企业使用。,事实上，像,PG,这类通过融通资金从而达到避税目的的做法在转让定价中还只是一种“非典型”做法，跨国公司转让定价的“典型”做法是“采购和销售在国外进行”和“高进低出”。,资本弱化与转移定价的结合运用,背景分析,：根据现行政策，粮食白酒类企业不允许在税前列支广告费支出（烟草公司不允许做广告宣传）。所以它们在广告费、业务宣传费和业务招待费三个项目上有巨大的纳税筹划空间。,粮食类白酒公司“三费”的筹划,筹划方案,：,烟酒类生产企业如以公益广告或公益赞助形式进行宣传，允许以业务宣传费按销售收入,5,的,标准在税前列支,一般采取以成立集团公司或产品销售公司，然后进行集团整体形象宣传的形式，以避开政策法规的限制，增加费用扣除限额。如茅台、五粮液等公司的企业形象专题片。（“鹤舞白沙、我心飞翔白沙文化传播中心”、“白沙集团印刷、制药、物流”）。,粮食类白酒公司“三费”的筹划,例：酒业集团白酒厂2019年销售收入22亿元，形象广告费5300元，业务宣传费2050万元，业务招待费510万元。,广告费可扣除2200002%4400万元,业务宣传费可扣除 22000051100万元,业务招待费可扣除 2200003%3663万元,则本年三费超支1850万元，多缴所得税610.5万,假定2019年收入费用仍同上年，但集团新设立白酒销售公司负责该厂白酒的最终销售，酒厂与销售公司形成购销关系，销售公司销售利润控制在刚好弥补自身费用支出，净利润为零，不需要缴纳企业所得税,粮食类白酒公司“三费”的筹划,假定05年白酒厂以21.253亿元价格将卖给销售公司，销售公司收入仍为22亿元。则在增加销售公司这个中间环节后，酒厂和销售公司都是独立核算法人，均可计算列支三费，则通过合理分摊，可确保三费不超过税法允许的扣除限额，可免缴企业所得税610.5万元。,此时从集团整体来看，增加销售公司这个中间环节后，增值税、城建税没有变化，但增加一道销售环节后，双方对购销合同需要多缴印花税128万元（212530 0.0003 2）。,粮食类白酒公司“三费”的筹划,对于无关联关系的地区总经销商，可以约定由其承担区域内的广告宣传费用，公司以适当降低白酒的出厂价的方式予以补偿。,类似地，烟草公司除可按设立集团公司、卷烟调拨站的思路操作外，还可以采取冠名设立职业体育,(,足球、蓝球、围棋,),俱乐部的方式。此时发生的支出属于企业的长期投资，其亏损都可以在税前弥补，但客观上赶到了想要的广告宣传效果。,以广告费还是业务宣传费形式进行推广的筹划,粮食类白酒公司“三费”的筹划,某烟厂购进原材料的筹划,某烟厂决定从,2019,年起增加原料烟叶的库存，即购进的烟叶一般要先储存一年才投入使用。经测算，企业将因此增加库存烟叶成本,10,亿元，随同发生的入库前的购货费用为烟叶价格的,10%,，即,1,亿元。企业是负债经营，为此又将增加,11,亿元的资金占用。当年银行贷款利率为,6%.,该厂在建立现代企业制度过程中，产生了大量的富余人员， 为此举办了一些多元化的工商业企业来安置他们。,政策解读,：,根据,企业所得税税前扣除办法,规定，工业企业购入原材料的成本包括买价、运杂费、合理损耗及入库前挑选整理费；而商业企业购入货物的运杂费、合理损耗、入库前挑选整理费及仓储费用全部计入当期营业费用。,筹划方法：,通过全资拥有的三产商业公司来操作购进、储存烟叶的业务。购进后加价,1%,卖给烟厂。,某烟厂购进原材料的筹划,效果分析,（实为筹划失败案例，请分析原因）,把烟厂及其三产公司作为一整体来看，,1,亿元的购货费用可在税前扣除，可抵税：,1,亿,33%=3300,万元,相应地每年可节约利息,33006%=198,万元。,由于烟叶增加了一道交易环节：,增加印花税：,2110000,（,1+1%,）,0.0003=66.66,万元,增加城建税及教育附加,1100001%17%10%=18.7,万元,筹划收益为,112.64,万元,某烟厂购进原材料的筹划,企业重组改制中的纳税筹划,基本情况,某生产型企业,A,集团，由于市场需求形势看好，董事会决议扩大生产规模。附近,B,公司是其主要原料供应商之一，由于经营管理不善已处于严重资不抵债状态，经评估资产总额为,4000,万元，负债总额,6000,万元。,B,公司一条生产线性能良好，正是,A,公司生产原料所需的流水线，其原值,1400,万元，评估价为,2000,万元。,重组方案,方案一：,A,集团公司以现金,2000,万元购买,B,公司生产线，,B,公司宣告破产；,方案二：,A,集团公司以承担全部债务的方式整体并购,B,公司；,方案三：,B,公司首先以原料生产线的评估价值,2000,万元注册一家全资子公司,C,，由,C,承担,B,公司债务,2000,万元，再由,A,来收购,C,。,企业重组改制中的纳税筹划,方案评估,方案一：属资产买卖行为，,B,公司按销售旧的固定资产缴纳增值税38.46万元和企业所得税198万元；对,A,集团资金压力较大。,方案二：属整体承债式产权交易行为，不缴纳营业税、增值税和企业所得税；,方案三：,B,公司按公允价值2000万元确认财产转让所得600万，计税198万元，其他同方案二。,企业重组改制中的纳税筹划,基本情况,某民营企业拟通过资产重组进入客车行业，经协商，某国有客车厂以土地、厂房建筑物作价,2.4,亿元占股,40%,，民营企业以,3.6,亿元现金占股,60%,。,政策分析,财税,2019184,号,关于企业改制重组若干契税政策的通知,规定，,非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过,50,的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。,企业重组改制中的纳税筹划,财务成果及其分配的纳税筹划,(一) 推迟开始获利年度，延长申报经营期,利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，使企业经营初期形成亏损，推迟开始获利年度，使“两免三减半”开始计算的时间尽可能延后，在后面的减免税年度内再集中体现利润，从而可以减轻税负；,生产性外商投资企业设立时，尽可能申报其经营期在十年以上，以取得减免税优惠。即便将来实际经营期不足十年，再补交税款也相当于从国家处取得了一笔无息贷款。,(二) 利用税前利润弥补以前年度亏损,兼并账面上有亏损的企业，将盈补亏，可以达到免缴企业所得税的目的；,利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，多列税前扣除项目和扣除金额，在用税前利润弥补亏损的五年期限到期前，继续造成企业亏损，从而延长税前利润补亏这一优惠政策的期限。,财务成果及其分配的纳税筹划,(三) 保留利润不予分配，减轻投资者的税负,凡被投资企业利润不向投资者分配的，则不必补缴所得税。这样，保留低税率地区被投资企业的税后利润不进行分配并转为投资资本，可以减轻投资者的税收负担。,股份公司不直接分配股息，保留税后利润将使股票每股净资产增加，股票总市值上升。对于法人股东来说，不需要对分回的股息补缴企业所得税；个人股东不需要缴纳股息部分的个人所得税，其股息部分可以通过股票价格的上涨得到补偿，而我国目前对资本利得不予征税。,财务成果及其分配的纳税筹划,第六节 个人所得税的纳税筹划,个人所得税的征收范围,工资薪金所得；个体工商户生产经营所得；企事业单位承租承包经营所得；劳务报酬所得,；稿酬所得；特许权使用费所得；财产出租所得；,