生产企业汇改后实操课件三

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二课 出口货物会计科目的设置及会计处理和计算,1,、免抵退税会计科目的设置,2,、如何理解,“,免抵退,”,及其计算公式,3,、生产企业,“,免抵退,”,的的会计处理及计算,4,、实际业务中涉及的汇率的常见问题,免抵退税会计科目的设置,1,、,“,应交税金,-,应交增值税,”,科目的细化,2,、销售账簿的确立,3,、成本账簿的确立,“,应交税金,-,应交增值税,”,科目的核算内容,借方发生额：反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和,实际支付已缴纳的增值税,贷方发生额：反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、,出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税,期末借方余额：反映企业多交或尚未抵扣的增值税,期末贷方余额：反映企业尚未缴纳的增值税,出口企业在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏,出口企业（仅指增值税一般纳税人（下同）,“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。,借,:,原材料,应交税金,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款（应付账款）“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记“银行存款”。,借：应交税金,应交增值税,贷：银行存款,“,应交税金,-,应交增值税,”,科目的核算内容,“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入”,“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记应交税金,应交增值税（出口退税）。,借：应交税金,应交增值税（当期免抵税额）,贷：应交税金,应交增值税（出口退税）“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。,上述五个专栏在“应交增值税”明细帐的借方核算,“,应交税金,-,应交增值税,”,科目的核算内容,“,销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。应收取的增值税额，用蓝字登记；销售退回的，用红字登记。实行“免抵退”税的生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物应按规定的征税率计征销项税额。,“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。,借：应收出口退税,出口退税（当期应退税额）,应交税金,应交增值税（当期免抵税额）,贷：应交税金,应交增值税（出口退税）,“,应交税金,-,应交增值税,”,科目的核算内容,“进项税额转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定，不予退税的部分，应在作出口成本增加的同时，做“进项税额转出”。,借：主营业务成本,贷：应交税金,应交增值税（进项税额转出）,“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月终转出多交的增值税。上述四个专栏，在“应交增值税”明细帐的贷方核算。,“,应交税金,-,应交增值税,”,科目的核算内容,实际业务中涉及的汇率常见问题,根据会计核算制度规定，对外贸企业的应收、应付外汇账款、现汇存款、现钞及外汇借款等计算的汇兑差额，既要采用逐笔结转的方法，也要采用集中结转的方法。,所谓逐笔结转就是每结汇一次，计算每一笔的汇兑差额，到年底再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即时市场汇率（即期汇率）进行折算后，对人民币余额进行调整，差额计入“财务费用,汇兑差额”（不同货币兑换时即采用此种方法）,所谓集中结转，就是平时结汇时，按当时市场汇价即时市场汇率（即期汇率）核销应收、应付外汇账款，月末再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）对人民币余额进行调整，差额集中一次计入“财务费用,汇兑差额”。,不论采用逐笔结转还是采用集中结转方法，年末（,12,月,31,日）必须按当日汇价即时市场汇率计算调整个外汇账户人民币余额与原账面余额的差额，计入汇兑差额,记账汇率的确认,采用出口当月,1,日的汇率作为记账汇率（一般为外币兑人民币汇率中间价）。,汇兑损益逐笔结转实例分析,1,、将,20000,美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价,1:7.79,，中间价为,1:7.80,。,借：银行存款,-,人民币,20000 7.79 R155800,借：财务费用,-,汇兑差额,R200,贷：银行存款,-,美元 ,20000 7.8 R155600,2,、以,40000,美元兑换成港币，当日港元即期汇率为卖出价,1:0.95,，中间价,1:0.94,；美元即期汇率为卖入价,1:7.85,，中间价,1:7.86,。,400007.850.95=HKD330526.32,借：银行存款,-,港元户,HKD330526.32 0.94 R310694.74,借：财务费用,-,汇兑差额,R3705.26,贷：银行存款,-,美元户,40000 7.86 R314400,销售账簿的确立,企业应根据内外销业务设置销售账簿。首先，内外销必须分别记账，外销业务根据不同的贸易方式或业务性质设置二级明细账，在不同的贸易方式下，再按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入。,列如：根据不同的贸易方式设置明细账,主营业务收入,-,内销收入,主营业务收入,-,外销收入,-,一般贸易出口,主营业务收入,-,外销收入,-,来料加工出口,主营业务收入,-,外销收入,-,进料加工出口,列如：根据不同的业务性质设置明细账,主营业务收入,-,内销收入,主营业务收入,-,外销收入,-,自营出口,主营业务收入,-,外销收入,-,委托代理出口,主营业务收入,-,外销收入,-,加工补偿出口,3,、成本账簿的确立,列如：根据不同的贸易方式设置明细账,主营业务成本,-,内销成本,主营业务成本,-,外销成本,-,一般贸易出口,主营业务成本,-,外销成本,-,来料加工出口,主营业务成本,-,外销成本,-,进料加工出口,免抵退税计算举例,假设当月出口单证、信息全部齐全。则本期免,抵退税计算情况如下：,（,1,）计算免抵退税不得免征和抵扣税额,免抵退税不得免征和抵扣税额,当期出口货物离岸价,外汇人民币牌价,（出口货物征税税率出口货物退税率）,1,000,0006.30,（,17%,13%,）,252000,（,2,）计算期末留抵税额,当期应纳税额,=,当期销项税额（当期进项发生额当期进项税额转出,+,上期留抵税额,-,免抵退货物应退税额）,（,2,000,00017%,（,800,000,252,000,）,208000,当期期末留抵税额,=208000,（,3,）计算免抵退税额,免抵退税额出口货物离岸价,外汇人民币牌价,出口货物退税率,-,免税购进原材料价格,汇率,出口货物退税率,1,000,0006.3013%,819000,（,4,）计算应退税额,由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额期末留抵税额,208000,（,5,）计算免抵税额,免抵税额免抵退税额应退税额,819000,208000,611000,借,:,应收账款,(,预收账款,)-,应,/,预收外汇账款,1,000,0006.30,贷,:,主营业务收入,1,000,0006.30,借,:,产品销售成本,-,不得免抵额,252000,贷,:,应交税费,-,应交增值税,(,进项转出,)252000,申报退税时,借：其它应收款,-,应收出口退税,208000,贷：应交税金,应缴增值税,出口退税,208000,出口抵减内销产品应纳税额,：,借：应交税金,应缴增值税（免抵税额）,611000,贷：应交税金,应缴增值税,出口退税,611000,收到退税款时,借,:,银行存款,208000,贷,:,其它应收款,-,应收出口退税,208000,进料加工免税证明的计算,进料加工是指经营企业专为加工出口商品而用外汇购买进口原辅材料、零部件、元器件、包装物料，经加工或者装配后，将制成品和半成品复出口的经营活动。我国进料加工贸易海关一般对进口材料按,85%,或,95%,的比例免税或全额免税，货物出口后按免抵退计算退（免）增值税时，须考虑进口环节海关已减免的部分不能退税或征税，即需先计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”和“免抵退税额抵减额”。而这两个抵减额的计算结果是通过出具,进料加工免税证明,的方式体现的。,对于计算出具的,进料加工免税证明,可以分为日常出具的免税证明和手册核销时出具的免税证明两种。其中日常出具的免税证明的出具方法又分为“购进法”和“实耗法”两种方法。,日常出具的“购进法”进料加工免税证明,在购进法方式下：,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格,（出口货物征税税率出口货物退税率）,免抵退税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格,出口货物退税率,进料加工免税进口料件的组成计税价格进口料件到岸价格海关实征关税海关实征消费税,日常出具的“实耗法”进料加工免税证明,在实耗法方式下：,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格,（出口货物征税税率出口货物退税率）,免抵退税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格,出口货物退税率,进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物离岸价格,计划分配率,计划分配率计划进口总值,计划出口总值,100%,其中“计划进口总值”和“计划出口总值”指海关进料加工登记册合同中规定的计划进口总值和计划出口总值。,申报时间：从事进料加工业务的生产企业，应于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理,生产企业进料加工进口料件申报明细表,。,手册核销时出具的进料加工免税证明,在进料加工海关登记手册执行期间，企业的采购数量、销售价格、销售方式等多种因素可能会发生变化，致使无法严格按照原先合同执行。这就会使日常出具的进料加工免税证明产生误差，为了解决这一误差，就需要在进料加工海关登记手册执行完毕进行核销时，再出具一份,进料加工免税证明,。,另外，无论日常出具免税证明是采用“购进法”还是“实耗法”，其手册核销时出具,进料加工免税证明,的方法都是一致的。,申报时间：从事进料加工业务的生产企业，应于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续,进料加工计算举例,某生产型外商投资企业，,2011,年,3,月以进料加工贸易方式免税购进进口料件价格,90,万美元，以进料加工贸易方式复出口货物销售收入（,FOB,）,100,万美元，内销销售收入（不含税价）,200,万元人民币，本期进项发生额,50,万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用,17%,，退税率适用,13%,，美元汇率为,6.30,，该企业进料加工海关登记手册中注明的计划进口总值为,600,万美元，计划出口总值为,1000,万美元。假设当月出口单证、信息全部齐全。则本期免抵退税计算情况如下：,（一）对进料加工货物采用购进法方式核算,（,1,）计算免抵退税不得免征和抵扣税额,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,免税进口料件组成计税价格,（出口货物征税税率出口货物退税率）,900,0006.30,（,17%,13%,）,226800,免抵退税不得免征和抵扣税额,当期出口货物离岸价,外汇人民币牌价,（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,1,000,0006.30,（,17%,13%,）,226800,