公司并购重组税务筹划案例

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,1,1,*,1,1,1,公司并购重组税务筹划案例版,张志晓 律师,电话：,信箱：,2012,年,7,月,2,1,一、企业收购中涉及的几个税种,一、营业税,二、增值税,三、契税,四、印花税,五、土地增值税,六、所得税,3,1,二、税务筹划,一、税务筹划的理念,通过设计不同的交易结构，在达到交易目的的同时，实现节税的目的,二、税务筹划的范围,不仅在狭义的企业收购中有必要进行税务筹划,在投资中，也常常涉及到股权的变更重组，也需要进行税法上的设计，以达到收益最大,4,1,三、并购中的税法规定,营业税暂行条例,国税函（,2002,）,165,号文与、财税,2002191,号文,（,165,）转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。,动产的增值税问题,关于国税函,2002420,号文,转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权 涉及的应税货物的转让,，,不属于增值税的征税范围，不征收增值税。适用于吸收合并。,2011,年第,13,号,国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告,5,1,并购中的税法规定,土地增值税问题,关于财税,199548,号 文与财税,200621,号文,48,号文：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。,48,号文：在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。,21,号文对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用,财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知,（,财税字,1995048,号,）第一条暂免征收土地增值税的规定。,6,1,并购中的税法规定,契税：一般并购中不征收契税,关于企业事业单位改制重组契税政策的通知,（,财税,20124,号,）,本通知执行期限为,2012,年,1,月,1,日至,2014,年,12,月,31,日。财政部 国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知（财税,2008175,号）、财政部 国家税务总局关于事业单位改制有关契税政策的通知（财税,201022,号）以及国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知（国税发,200989,号）同时废止。,7,1,企业重组特殊税务处理,国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知,(,财税,2009,年,59,号财政部,),企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：,（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。,（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。,（三）企业重组后的连续,12,个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。,（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。,（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续,12,个月内，不得转让所取得的股权。,8,1,企业重组特殊税务处理,特殊税务处理,股权收购,，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的,75%,，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的,85%,，,资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的,75%,，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的,85%,，,企业合并,，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的,85%,，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，,企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的,85%,，,9,1,企业重组特殊税务处理,企业重组的所得税特殊规则，实际上是一种,递延纳税,的技术方法。企业的各项资产如果不确认转让所得，其计税基础就必须保持不变。,企业重组虽然也是资产买卖交易，但它涉及的交易量大，且主要是非货币性交易。与普通资产买卖交易不同，在企业重组活动中，对企业的投资者而言，只不过是以不同的形式继续着他们的投资。如果对其投资形式的变化要求确认转让所得征收企业所得税，会对企业正常的投资和改组行为造成阻碍。即企业或其投资者实际上并没有实现对资产的变现，如果要确认资产转让所得并纳税，需另筹资金纳税。因此，如果不制定针对大量非货币性交易的企业重组适用的特殊税收规则，企业重组可能因为税收成本而实现不了。,10,1,四、企业并购税务处理案例,111,案例,1,、资,产,产收,购,购向,股,股权,收,收购,的,的转,换,换,甲企,业,业机,械,械加,工,工企,业,业，,总,总资,产,产,3000,万元,，,，负,债,债总,额,额,4000,万元,，,，拥,有,有一,套,套数,控,控设,备,备，,原,原值,800,万,元,元,，,，,评,评,估,估,值,值,1000,万,元,元,。,。,乙,乙,企,企,业,业,想,想,收,收,购,购,甲,甲,企,企,业,业,的,的,数,数,控,控,设,设,备,备,。,。,方,案,案,一,一,：,：,乙,乙,方,方,以,以,现,现,金,金,收,收,购,购,甲,甲,方,方,设,设,备,备,，,，,甲,甲,方,方,破,破,产,产,清,清,算,算,，,，,增,值,值,税,税,：,：,1000-800=200,万,元,元,，,，,增,增,值,值,税,税,率,率,4%,，,增,增,值,值,税,税,40,万,元,元,营,业,业,税,税,：,：,1000,万,元,元,，,，,税,税,率,率,5%,，,营,营,业,业,税,税,50,万,元,元,所,得,得,税,税,：,：,1000-800=200,万,元,元,，,，,税,税,率,率,25%,，,所,所,得,得,税,税,50,万,元,元,方,案,案,二,二,：,：,乙,乙,方,方,整,整,体,体,收,收,购,购,甲,甲,企,企,业,业,增,值,值,税,税,：,：,产,产,权,权,交,交,易,易,行,行,为,为,不,不,缴,缴,税,税,营,业,业,税,税,：,：,产,产,权,权,交,交,易,易,行,行,为,为,不,不,缴,缴,税,税,所,得,得,税,税,：,：,甲,甲,方,方,没,没,有,有,所,所,得,得,，,，,方,案,案,三,三,：,：,甲,甲,方,方,以,以,设,设,备,备,出,出,资,资,设,设,立,立,新,新,公,公,司,司,被,分,分,立,立,企,企,业,业,应,应,视,视,为,为,按,按,公,公,允,允,价,价,值,值,转,转,让,让,被,被,分,分,离,离,资,资,产,产,，,，,应,应,缴,缴,25%,的,所,所,得,得,税,税,。,。,121,案,例,例,2,、,从,从,股,股,权,权,收,收,购,购,对,对,价,价,中,中,剔,剔,除,除,债,债,务,务,某公司,贵,贵阳收,购,购案例,原公司,注,注册资,本,本,1000,万元，,股,股东投,入,入,2000,万元，,外,外部拖,欠,欠工程,款,款,8000,万元。,原方案,：,：一次,性,性向原,股,股东支,付,付,13000,万元，,债,债务股,东,东负责,偿,偿还。,13000-1000=12000,万元，,对方股,东,东所得,税,税：,12000,万元乘,以,以,33%=3960,万元,新方案,：,：,收购方,负,负责偿,还,还原股,东,东借款,2000,万元，,外,外部欠,款,款,8000,万元仍,由,由标的,公,公司承,担,担，由,收,收购方,处,处理。,股权转,让,让价款,为,为,3000,万元，,3000,万元,-1000,万元,=2000,万元,2000,万元乘,以,以,33%=660,万元,13,案例,3,、股权,内,内部赠,与,与的税,务,务问题,甲公司,下,下属有,A,、,B,、,C,等子公,司,司，,A,公司持,有,有某公,司,司,70%,的股权,（,（总注,册,册资本,1.75,亿元）,。,。甲公,司,司控制,人,人决定,将,将,A,公司持,有,有的,40%,股权转,移,移到,B,公司持,有,有，不,久,久又将,B,公司持,有,有的,40%,转移到,C,公司，,这,这两次,转,转让都,是,是内部,划,划拨、,无,无偿转,让,让。,按企业,所,所得税,法,法：,企业受,赠,赠资产,应,应缴,25%,的所得,税,税，两,次,次无偿,转,转让使,股,股权应,缴,缴纳,50%,的所得,税,税。,1.75,乘以,40%,乘以,50%=3500,万元,14,案例,4,、企业,转,转让的,税,税务筹,划,划案例,重庆某,公,公司土,地,地转让,又,又回购,部,部分房,产,产,基本结,构,构：将,持,持有,4.2,亿元的,某,某房地,产,产公司,股,股权以,6,亿元价,格,格出售,，,，收购,方,方建成,后,后，出,售,售方再,以,以,1,万元,/,平方米,价,价格回,购,购,1.9,万平方,米,米，计,1.9,亿元。,出售时,有,有,1.8,亿元的,溢,溢价，,所,所得税,率,率,25%,。,回购时,，,，收购,方,方（房,地,地产公,司,司）会,有,有营业,税,税及附,加,加，,5.5%,，契税,，,，土地,增,增值税,，,，企业,所,所得税,，,，印花,税,税。,解决方,案,案：,1,、测算,房,房产建,成,成后,1.9,万平方,米,米在总,的,的建筑,里,里的比,例,例。,2,、收购,方,方按这,个,个比例,收,收购,1.9,万平方,占,占股权,比,比例以,外,外的股,权,权。,3,、房屋建成,后,后，进行股,权,权分立，原,出,出售方分得,1.9,万平方对应,的,的股权和资,产,产，收购方,分,分得另外部,分,分股权和对,应,应资产。,151,案例,5,、合伙企业,中,中税务筹划,合伙企业，,所,所得税先分,后,后缴：先分,配,配到各合伙,人,人名下，再,由,由他们分别,缴,缴纳。,中华人民共,和,和国企业所,得,得税法,（,2008,年,1,月,1,日实施）,二十六条,企,企业的下列,收,收入为免税,收,收入：,（二）符合,条,条件的居民,企,企业之间的,股,股息、红利,等,等权益性投,资,资收益；,中华人民共,和,和国公司法,第十五条,：,公司可以向,其,其他企业投,资,资；但是，,除,除法律另有,规,规定外，不,得,得成为对所,投,投资企业的,债,债务承担连,带,带责任的出,资,资人。,中华人民共,和,和国合伙法,（,2007,年,6,月,1,日实施）,合伙企业，,是,是指自然人,、,、法人和其,他,他组织依照,本,本法在中国,境,境内设立的,普,普通合伙企,业,业和有限合,伙,伙企业。,所以将合伙,企,企业的合伙,人,人设为公司,法,法人：,公司法人股,东,东缴企业所,得,得税，不缴,个,个人所得税,企业所得税,可,可以扣除费,用,用和成本，,企,企业亏损弥,补,补后才缴税,。,。,161,案例,6,、境外股权,转,转让的税务,江都税案,扬州某公司,是,是由江都一,民,民营企业与,外,外国一家投,资,资集团合资,成,成立。其中,，,，该投资集,团,团通过其香,港,港全资子公,司,司持有扬州,某,某公司,49%,股权。,2010,年,1,月,14,日，该公司,正,正式宣布收,购,购扬州某公,司,司,49%,股份交易已,经,经完成。,新闻稿件详,尽,尽介绍了扬,州,州某公司的,相,相关情况，,却,却未提及香,港,港公司，间,接,接证明该公,司,司购买香港,公,公司仅仅是,