第五章-存货12-课件

河南財经学院 CAI课件第五章第五章 存存 货货第一节第一节存货概述存货概述第二节第二节存货初始成本与发出计价方法存货初始成本与发出计价方法第三节第三节按实际成本对存货进行核算按实际成本对存货进行核算第四节第四节按计划成本对存货进行核算按计划成本对存货进行核算第五节第五节存货盘存与清查存货盘存与清查河南財经学院 CAI课件目的及要求目的及要求 1、准确理解存货的核算范围和确认标准；2、了解研究存货会计的重要意义；3、掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；4、了解存货计价方法选择应考虑的因素；5、掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；河南財经学院 CAI课件重点与难点重点与难点(一一)存货的确认及意义存货的确认及意义(二二)存货计量（取得和发出）存货计量（取得和发出）(三三)存货核算（实际成本法存货核算（实际成本法)河南財经学院 CAI课件第一节 存货概述一、概念一、概念二、确认二、确认三、种类三、种类四、存货管理的重要性四、存货管理的重要性五、存货误差及其影响五、存货误差及其影响河南財经学院 CAI课件一、一、概念二、确认二、确认 确认条件确认条件1 1、该存货有关的经济利益很可能、该存货有关的经济利益很可能流入企业流入企业2 2、该存货的、该存货的 成本能可靠的计量成本能可靠的计量 凡是在盘存日期，法定产权属于企业的物品，凡是在盘存日期，法定产权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应不论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货。确认为企业的存货。如：在途商品。如：在途商品。标志：所有权标志：所有权河南財经学院 CAI课件三、存货种类三、存货种类 材料材料 在产品在产品 自制半成品自制半成品 产成品产成品 包装物包装物 低值易耗品低值易耗品 委托加工物资委托加工物资 外购商品外购商品河南財经学院 CAI课件四、四、存货管理的重要性存货管理的重要性 1 1、是一项流动性很强的资产。、是一项流动性很强的资产。2 2、存货在保管、维护安全及防止损失存货在保管、维护安全及防止损失等方面，其重要程度并不次于现金。等方面，其重要程度并不次于现金。3 3、在储备数量上保持适中。、在储备数量上保持适中。4 4、存货的管理离不开会计的介入，以、存货的管理离不开会计的介入，以达到对存货实施计划和控制的目的。达到对存货实施计划和控制的目的。5 5、存货计量是否正确，直接和间接地、存货计量是否正确，直接和间接地关系到企业的财务状况和经营成果是否关系到企业的财务状况和经营成果是否正确，进而还会影响到企业所得税额、正确，进而还会影响到企业所得税额、收益在各方面的分配及管理人员业绩的收益在各方面的分配及管理人员业绩的评价等。评价等。河南財经学院 CAI课件五、存货误差及其影响五、存货误差及其影响 假假设设期期初初存存货货和和本本期期购购货货正正确确，期期末存货低估，则会导致：末存货低估，则会导致：1、本期销货成本以相同的数额高估。、本期销货成本以相同的数额高估。2、当当期期利利润润和和所所得得税税少少计计，可可供供分分配配的的利润少记。利润少记。3、下期期初存货低估、下期销货成本偏、下期期初存货低估、下期销货成本偏低、进而导致下期利润多计。低、进而导致下期利润多计。河南財经学院 CAI课件第二节第二节存货初始成本与发出计价方法存货初始成本与发出计价方法一、存货初始成本构成的一、存货初始成本构成的二、发出存货计价二、发出存货计价河南財经学院 CAI课件一、一、存货初始成本构成存货初始成本构成 总的来讲总的来讲：按实际成本作为其入帐价值：按实际成本作为其入帐价值具体来讲：具体来讲：不同方式取得的存货其实际成本不同不同方式取得的存货其实际成本不同（一）外购存货实际成本（一）外购存货实际成本实际成本实际成本=购货价格购货价格+购货费用购货费用+应计入成本的税金应计入成本的税金 1、购货价格指发票价格。、购货价格指发票价格。注意：在存在商业折扣和现金折扣时，购货价格包括注意：在存在商业折扣和现金折扣时，购货价格包括哪些？哪些？河南財经学院 CAI课件一、一、存货初始成本构成存货初始成本构成2、购货费用、购货费用=运杂费运杂费+运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗+入库入库前的整理挑选费用前的整理挑选费用注意注意（1）不包括入库后至发出前储存保管费、采不包括入库后至发出前储存保管费、采购人员差旅费、专设采购机构经费、零星的市内购人员差旅费、专设采购机构经费、零星的市内运费。运费。3、税金、税金（1）价内税：指税金作为价格组成部分的）价内税：指税金作为价格组成部分的一类税。如消费税、城建税一类税。如消费税、城建税（记入购货成记入购货成本本）（2）价外税指税金作为价格附加的一类税。）价外税指税金作为价格附加的一类税。如增值税。如增值税。视情况而定。视情况而定。河南財经学院 CAI课件 小规模纳税人小规模纳税人 记入记入 用于非应交增值税项目或免征增值税项目用于非应交增值税项目或免征增值税项目未能取得增值税专用发票或完税证明的未能取得增值税专用发票或完税证明的增增值值税税凡专用发票或完税证明中注明的凡专用发票或完税证明中注明的采购农产品采购农产品 不记入（按不记入（按10%扣除）扣除）收购废旧物资收购废旧物资 不记入（按不记入（按10%扣除扣除 （3）关税）关税 记记入采购成本入采购成本 一般纳税人一般纳税人 不记入不记入记入记入河南財经学院 CAI课件例例、（一般纳税人）（一般纳税人）A企业销售给（一般纳税人）企业销售给（一般纳税人）B企业啤企业啤 酒酒5吨，每吨消费税单位税额吨，每吨消费税单位税额220元，成本元，成本4万元万元/吨，成本利吨，成本利润率润率10%。购货中的运输费。购货中的运输费1000元，元，请问请问B企业的购货成本企业的购货成本以及支付的进项增值税税额。以及支付的进项增值税税额。计征的消费税计征的消费税=220*5=1100 计税价计税价=（40000*5*+40000*5*10%)+1100=221100（买价）买价）啤酒的增值税啤酒的增值税=221100*17%=37587 运费的增值税运费的增值税=1000*17%=170 购货成本购货成本=221100+1000=222100消费税是价内税消费税是价内税,无论是从量计征的消费税还是从价计征的消无论是从量计征的消费税还是从价计征的消费税费税,都应该包含在增值税的计税价格内都应该包含在增值税的计税价格内。一、一、存货初始成本构成存货初始成本构成河南財经学院 CAI课件（二）自制存货二）自制存货=直接材料直接材料+直接人工直接人工+其他直接费用其他直接费用+制造费用制造费用（三）委托外单位加工完成的存货（三）委托外单位加工完成的存货=实际耗用的原材实际耗用的原材料半成品料半成品+相关费用相关费用+应计入成本的税金应计入成本的税金（四）投入的存货（四）投入的存货 按投资各方确认的价值按投资各方确认的价值（五）赠入的存货（五）赠入的存货 有凭证：有凭证：=凭证价凭证价+支付税费支付税费 无凭证：无凭证：=市场价市场价+支付税费支付税费 无市场价：无市场价：=预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值（六）盘盈的存货：（六）盘盈的存货：=市场价市场价一、一、存货初始成本构成存货初始成本构成河南財经学院 CAI课件二、发出存货计价二、发出存货计价 发出存货计价发出存货计价依据存货成本流转假设依据存货成本流转假设（一）存货成本流转假设（一）存货成本流转假设 1、存货流转：包括实物流转和成本（价值）流转两个方面。、存货流转：包括实物流转和成本（价值）流转两个方面。在理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致在理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致。但实。但实际上并不一致。原因看下图：际上并不一致。原因看下图：1日购入（日购入（10吨、吨、单位成本单位成本80元）元）10日购入（日购入（20吨、吨、单成本单成本100元）元）20日购入（日购入（15吨、吨、单成本单成本120元）元）仓库库仓库库存（存（45吨）吨）单位成单位成本？本？15日领用日领用 10吨（单吨（单位成本？）位成本？）25日领用日领用 5吨（单位吨（单位成本？）成本？）30日领用日领用 15吨（单吨（单位成本？）位成本？）某某月月结结余余15吨吨 单单位位成成本本？河南財经学院 CAI课件2、假设的核心问题、假设的核心问题是将实际成本在期末存货成本是将实际成本在期末存货成本和发出存货（销货）成本之间按照一定的顺序进行分配。和发出存货（销货）成本之间按照一定的顺序进行分配。以正确确定期末存货成本和当期发出存货（销货）成本，以正确确定期末存货成本和当期发出存货（销货）成本，进而准确计算当期的收益。进而准确计算当期的收益。3、结果、结果产生了不同的存货成本分配方法，即发出产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。主要有：存货的计价方法。主要有：先先进进先先出出法法、后后进进先先出出法法、加加权权平平均均法法、移移动动加加权权平均法、个别计价法、平均法、个别计价法、毛利率法、零售价格法等。毛利率法、零售价格法等。河南財经学院 CAI课件二、发出存货计价二、发出存货计价（二）发出存货的计价方法（二）发出存货的计价方法 1、先先进进先先出出法法、后后进进先先出出法法、加加权权平平均均法法、移移动动加权平均法案例加权平均法案例【例例】某企业某企业201年年7月月1日结存日结存A材料材料100Kg，实际成本，实际成本10元元/Kg；7月月10日购入该材料日购入该材料300Kg，实际成本为实际成本为12元元/Kg；7月月18日购入该材料日购入该材料200Kg，实际成本，实际成本13元元/Kg；7月月13日厂部领用材料日厂部领用材料180Kg；7月月27日车间领用材料日车间领用材料270Kg。河南財经学院 CAI课件二、二、发出存货计价发出存货计价要求：分别用先进先出法、后进先出法、要求：分别用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出加权平均法、移动加权平均法计算发出材料的实际成本。材料的实际成本。河南財经学院 CAI课件（1 1）先进先出法先进先出法 是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。201201摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额7 71 1结存结存10010010101 0001 0001010购入购入300300121236003600100 100 300300101012124 6004 6001313发出发出1001008080101012121960196022022012122 6402 6401818购入购入200200131326002600220220200200121213135 2405 2402727发出发出220220505012121313329032901501501313195019503131合计合计500500620062004504505250525019501950河南財经学院 CAI课件（2 2）后进先出法后进先出法 与先进先出法相反，它是以后收进的存货与先进先出法相反，它是以后收进的存货应先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价确认，应先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价确认，而期末存货按最早的收货成本反映的方法。而期末存货按最早的收货成本反映的方法。201201摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额7 71 1结存结存10010010101 0001 0001010购入购入300300121236003600100 100 30030010101212460046001313发出发出18018012122160216010010012012010101212244024401818购入购入200200131326002600100100120120200200101012121313504050402727发出发出20020070701313121234403440100100505010101212160016003131合计合计500500620062004504505600560010010050501010121216001600河南財经学院 CAI课件例1之解法（3 3）加权平均法加权平均法 又称全月一次加权平均法，指以本月全部又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上收货数加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。发出和库存成本。201201摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额7 71 1结存结存10100 010101 1 0000001010 购入购入3003001212 360036001313 发出发出1801801818 购入购入2002001313260026002727 发出发出27270 03131 合计合计50050062006200 45045012125405400 0150150121218001800河南財经学院 CAI课件二、二、发出存货计价发出存货计价A材料平均单位成本材料平均单位成本=（月初结存金额本月入库金额）（月初结存金额本月入库金额）（月初结（月初结存数量本月入库数量）存数量本月入库数量）=（100036002600）（100300200）=12河南財经学院 CAI课件（4 4）移动平均法移动平均法 又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原又称移动加权平均法，指本次收货的成本加原库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算库存的成本，除以本次存货的数量加原存货的数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。201201摘要摘要收入收入发出发出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量 单价单价金额金额数数量量单价单价金额金额7 71 1结存结存10010010101 0001 0001010购入购入30030012123600360040040011.511.54 6004 6001313发出发出18018011.511.52070207022022011.511.52 5302 5301818购入购入20020013132600260042042012.212.21 15 1305 1302727发出发出27027012.212.21 13297329715015012.212.21 11 8331 8333131合计合计500500620062004504505365367 715015012.212.21 118331833河南財经学院 CAI课件二、二、发出存货计价发出存货计价A材料每批入库后平均单位成本材料每批入库后平均单位成本=（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）金额（入库前结存（入库前结存本批入库）数量本批入库）数量=（10003600）（100300）=11.5河南財经学院 CAI课件（5）各种存货计价方法的影响及选择各种存货计价方法的影响及选择 （1）影响）影响对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。生一定影响。项目项目 方法方法先进先出法先进先出法 后进先出法后进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法未未扣扣材材料料成成本本前前利利润总额润总额30 00030 00030 00030 000发出材料成本发出材料成本5 2505 6005 4005 367利润总额利润总额 24 75024 40024 60024 633所得税所得税8 167.508 0528 1188 128.89净利润净利润16 582.5016 34816 48216 504.11期末材料成本期末材料成本1 9501 6001 8001 833支付所得税流出现金支付所得税流出现金8 167.508 0528 118 8 128.89河南財经学院 CAI课件（2）选择）选择应充分考虑每一种计价方应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现金流量的法对企业利润、财务状况、现金流量的影响，结合企业的实际情况，决定采用影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方法以何种计价方法。但一旦选择某种方法以后不得随意变更。后不得随意变更。河南財经学院 CAI课件（6）四种主要方法之比较四种主要方法之比较主要方法主要方法先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法优点优点符符合合实实物物流流转转过程；过程；期期末末存存货货成成本本比比较较接接近近现现行行市市价；价；企业不能随意企业不能随意挑选存货计价以挑选存货计价以调整当期利润。调整当期利润。现现行行成成本本与与现现行行收入相配比；收入相配比；在在物物价价持持续续上上涨涨时符合稳健性原则；时符合稳健性原则；表达了通常的物表达了通常的物价政策，即当重置价政策，即当重置成本、售价同时上成本、售价同时上升。升。比比 较较简单；简单；对存货对存货成本的分成本的分摊较为折摊较为折中。中。能使管理能使管理当局及时了当局及时了解存货结存解存货结存情况；情况；计算的单计算的单位成本以及位成本以及发出和结存发出和结存的存货成本的存货成本比较客观。比较客观。缺点缺点工作比较繁琐；工作比较繁琐；不太符合配比。不太符合配比。物价上涨时，会物价上涨时，会高估当期利润和高估当期利润和库存存货的价值；库存存货的价值；反之会低估。反之会低估。计算比较繁琐；计算比较繁琐；受受人人为为调调控控影影响响，通通过过年年末末大大量量购购货货达达到到降降低低报报告告收收益益目的；目的；成本流动与实物成本流动与实物流动通常不一致。流动通常不一致。平时无法平时无法从账上提从账上提供发、存供发、存存货的单存货的单价及金额，价及金额，不利于加不利于加强存货管强存货管理。理。每每次次收收货货都都计计算算平平均均单单价价，工工作作量较大；量较大；对收发货对收发货较频繁的企较频繁的企业不适用。业不适用。河南財经学院 CAI课件（三）其他方法介绍（三）其他方法介绍1个别计价法个别计价法个别计价法是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算个别计价法是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算各该次（批）发出存货成本的依据。各该次（批）发出存货成本的依据。采用个别计价法一般具备两个条件：一是存货项目必须是采用个别计价法一般具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录据以了解每一可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录据以了解每一存货项目的具体情况。存货项目的具体情况。有关计算公式如下；有关计算公式如下；每次（批）存货发出成本每次（批）存货发出成本=每次（批）存货发出数量每次（批）存货发出数量每次（批）存货每次（批）存货的单位成本的单位成本此法适用于价值大，发出批次少的存货成本计量此法适用于价值大，发出批次少的存货成本计量 二、二、发出存货计价发出存货计价河南財经学院 CAI课件河南財经学院 CAI课件第三节第三节 （提纲）（提纲）一、按实际成本进行的存货明细分类核一、按实际成本进行的存货明细分类核算算二、按实际成本进行的存货总分类核算二、按实际成本进行的存货总分类核算三、按实际成本进行的存货核算的优缺三、按实际成本进行的存货核算的优缺点点注：以原材料为例注：以原材料为例河南財经学院 CAI课件一、按实际成本进行的存货明细分类核算一、按实际成本进行的存货明细分类核算 二、按实际成本进行的存货总分类核算二、按实际成本进行的存货总分类核算（一）存货取得按实际成本核算（一）存货取得按实际成本核算 在途物资在途物资 原材料原材料 购入材料未入库购入材料未入库时时入库时入库时余额余额明明细细核核算算入库时入库时出库时出库时余额余额价值方面价值方面 财会和仓库共同负责财会和仓库共同负责 设材料明细帐设材料明细帐 也可帐卡合一也可帐卡合一数量方面数量方面 仓库负责仓库负责 设卡片帐设卡片帐 实际成本实际成本均为实际成本均为实际成本河南財经学院 CAI课件1、取得原材料、取得原材料 （1）购入）购入 四种情况四种情况 A、料单同到料单同到 例：甲企业购进例：甲企业购进A材料材料20000元，增值税率元，增值税率17%，凭证已到，凭证已到，以存款支付材料已入库。以存款支付材料已入库。借：原材料借：原材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400B、单到料未到单到料未到在途物资在途物资例：按上例，款项已付，材料未到例：按上例，款项已付，材料未到借：在途物资借：在途物资 20000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400河南財经学院 CAI课件二、按实际成本进行的存货总分类核算二、按实际成本进行的存货总分类核算 五日后材料运到五日后材料运到借：原材料借：原材料 20000 贷：在途材料贷：在途材料 20000C、料到单未到料到单未到。平时，不做账。平时，不做账。月末做帐月末做帐例：甲企业例：甲企业10月月25日购入日购入 材料一批，货款材料一批，货款20000元，增值税率元，增值税率17%，材料已入库，凭证未到，款项未付。，材料已入库，凭证未到，款项未付。10月月25日（日（不做账不做账）若若10月月31日凭证仍未到（日凭证仍未到（做账做账）11月月1日（日（冲回）冲回）D、预付帐款预付帐款河南財经学院 CAI课件二、按实际成本进行的存货总分类核算二、按实际成本进行的存货总分类核算(2）自制）自制 、投资者投入、投资者投入自制自制 借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本接受投资：接受投资：例例6：甲企业收到：甲企业收到B公司投入原材料公司投入原材料2000千克双方重估确认价千克双方重估确认价值值6640元，发票上列明增值税元，发票上列明增值税1360元。元。借：原材料借：原材料 6640 应交税费应交税费增（进）增（进）1360 贷：实收资本贷：实收资本 8000(3）接受捐赠）接受捐赠河南財经学院 CAI课件（二）存货发出按实际成本核算（二）存货发出按实际成本核算1、生产领用材料、生产领用材料 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料二、按实际成本进行的存货总分类核算二、按实际成本进行的存货总分类核算 2、在建工程等领用、在建工程等领用 3、出售、出售固定资产讲固定资产讲 第二章已讲第二章已讲河南財经学院 CAI课件（三）按实际成本进行的存货核算的优缺点（三）按实际成本进行的存货核算的优缺点1、优点（、优点（1）2、缺点（、缺点（1）（2）3、适用情况、适用情况河南財经学院 CAI课件第四节第四节 按计划成本进行的存货核算按计划成本进行的存货核算提纲：提纲：一、按一、按计划计划成本进行的存货明细分类核算成本进行的存货明细分类核算二、按二、按计划计划成本进行的存货总分类核算成本进行的存货总分类核算三、按三、按计划计划成本进行的存货核算的优缺点成本进行的存货核算的优缺点 河南財经学院 CAI课件一、按计划成本进行的存货明细分类核算一、按计划成本进行的存货明细分类核算（一）明细分类核算（一）明细分类核算 同实际成本同实际成本 计划成本计划成本（二）计划成本日常核算的基本做法（二）计划成本日常核算的基本做法1、制定计划、制定计划2、收到存货、收到存货 按计划成本核算，实际成本和计划成本的差额按计划成本核算，实际成本和计划成本的差额记入记入“材料成本差异材料成本差异”。3、发出材料、发出材料 按计划成本核算，月末分摊应付担的成本差异。按计划成本核算，月末分摊应付担的成本差异。注意：必须按月分摊不得在季末或年末一次计算。注意：必须按月分摊不得在季末或年末一次计算。（三）材料成本差异的计算（三）材料成本差异的计算 1、收进材料差异、收进材料差异=实际实际计划（计划（+表超支，表超支，表节约）表节约）2、发出材料应负担的成本差异、发出材料应负担的成本差异河南財经学院 CAI课件一、按计划成本进行的存货明细分类核算一、按计划成本进行的存货明细分类核算发出材料实际成本发出材料实际成本=发出计划成本发出计划成本+发出成本差异发出成本差异 本月发出材料应负担的成本差异本月发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本材料成本差异率差异率本月成本差异率本月成本差异率=100%上月成本差异率上月成本差异率=100%月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+本月收进材料的成本差异本月收进材料的成本差异月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本+本月收进材料的计划成本本月收进材料的计划成本月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本 注意：可用本月差异率，也可用上月差异率，一般用本月。注意：可用本月差异率，也可用上月差异率，一般用本月。河南財经学院 CAI课件一、按计划成本进行的存货明细分类核算一、按计划成本进行的存货明细分类核算例例9 9：某企业：某企业0303年年5 5月初结存原材料的计划成本为月初结存原材料的计划成本为100 100 000000，本月收进原材料的计划成本为，本月收进原材料的计划成本为200 000200 000，本月，本月发出原材料的计划成本为发出原材料的计划成本为160 000160 000，原材料成本差异，原材料成本差异的月初数为的月初数为2 0002 000，本月收进原材料成本差异为，本月收进原材料成本差异为50 50 0000。材料成本材料成本 差异率差异率 =月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+本月收进材料的成本差异本月收进材料的成本差异月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本+本月收进材料的计划成本本月收进材料的计划成本*100%=20005000100000+200000*100%=1%本期发出材料应负担差异本期发出材料应负担差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本 材料成本差异率材料成本差异率=160000（1%）=1600元元河南財经学院 CAI课件一、按计划成本进行的存货明细分类核算一、按计划成本进行的存货明细分类核算发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料的计划成本+发出材料发出材料应负担的成本差异应负担的成本差异=160000+（1600）=158400元元结存材料的实际成本结存材料的实际成本=结存材料的计划成本结存材料的计划成本+结存材料结存材料应负担的成本差异应负担的成本差异=（100000+200000160000）+（1400001%）=138600二、按计划成本进行的存货总分类核算二、按计划成本进行的存货总分类核算（一）存货取得按计划成本的核算（一）存货取得按计划成本的核算1、取得原材料、取得原材料河南財经学院 CAI课件账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额河南財经学院 CAI课件二、按计划成本进行的存货总分类核算二、按计划成本进行的存货总分类核算 材料成本差异（重点）材料成本差异（重点）入库超支差异入库超支差异（0。2）出库差异节约出库差异节约入库节约差异入库节约差异（0。2）出库差异超支：出库差异超支：结存超支差异结存超支差异结存节约差异结存节约差异购入实际购入实际成本成本入库实际成入库实际成本（本（0。8）（1）尚未入库尚未入库实际成本实际成本 入库计划成入库计划成本（本（1）（0。8）出库出库 计划成本计划成本结存计划成结存计划成本本材料采购材料采购原材料原材料（1）帐户设置）帐户设置河南財经学院 CAI课件（2）核算要点）核算要点取得存货时取得存货时实际成本转为计划成本实际成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为实际成本计划成本转为实际成本河南財经学院 CAI课件二、按计划成本进行的存货总分类核算二、按计划成本进行的存货总分类核算（3）举例举例例例8：某企业：某企业8月月4日购入材料一批，价款日购入材料一批，价款80 000，增值税，增值税13 600，款项已付，材料已入库，该批材料计划成本，款项已付，材料已入库，该批材料计划成本70 000元。元。借：材料采购借：材料采购 80000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）13600 贷：银行存款贷：银行存款 936007日购入材料一批，价款日购入材料一批，价款40 000，增值税，增值税6800，款项已付，月，款项已付，月末材料未到，该批材料计划成本末材料未到，该批材料计划成本36 000元。元。1借：材料采购借：材料采购 40 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）6 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 800河南財经学院 CAI课件二、按计划成本进行的存货总分类核算二、按计划成本进行的存货总分类核算10日日 15日自己看日自己看月末汇总已入库材料实际成本月末汇总已入库材料实际成本180 000，计划成本，计划成本160 000入库材料成本差异入库材料成本差异20 000（180 000160 000）（超支）（超支）借：原材料借：原材料 160 000 材料成本差异材料成本差异 20 000 贷：材料采购贷：材料采购 180 000注意：入库材料的计划成本注意：入库材料的计划成本不包括暂估入账材料的计不包括暂估入账材料的计划成本。划成本。（二）存货发出按计划成本核算（二）存货发出按计划成本核算1、领用原材料的核算（重点）、领用原材料的核算（重点）河南財经学院 CAI课件二、按计划成本进行的存货总分类核算二、按计划成本进行的存货总分类核算例例10：某企业：某企业5月份月份A材料发料凭证汇总表列明，基本生产车材料发料凭证汇总表列明，基本生产车间领用间领用100 000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用50 000元，元，车间管理部车间管理部门领用门领用20 000元，厂部领用元，厂部领用10 000元。销售部门领用元。销售部门领用1 000元。元。该月该材料成本差异率为该月该材料成本差异率为1%（1%）。）。发出：发出：借：生产成本借：生产成本 150 000 制造费用制造费用 20 000 管理费用管理费用 10 000 销售费用销售费用 1 000 贷：原材料贷：原材料 181 000河南財经学院 CAI课件二、按计划成本进行的存货总分类核算二、按计划成本进行的存货总分类核算月末结转材料成本差异月末结转材料成本差异借：生产成本借：生产成本 1500 1500 制造费用制造费用 200 200 管理费用管理费用 100 100 营业费用营业费用 10 10贷：材料成本差异贷：材料成本差异 181 0 181 0三、按计划成本核算材料的优缺点三、按计划成本核算材料的优缺点 河南財经学院 CAI课件四、实际成本法与计划成本法的比较四、实际成本法与计划成本法的比较案例案例【例例4 4】某企业某企业201201年年1 1月月1 1日日“原材料原材料”期初余额为期初余额为40 00040 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”为借方余额为借方余额800800元，单位计划成本为元，单位计划成本为1010元；元；1 1月月5 5日购进商品日购进商品1 000Kg1 000Kg，增值税专用发票注明价款，增值税专用发票注明价款为为10 00010 000元，增值税元，增值税1 7001 700元，另支付运杂费元，另支付运杂费500500元，材料元，材料已入库；已入库；1 1月月1212日生产产品领用该材料日生产产品领用该材料500Kg500Kg，车间管理领，车间管理领用用100Kg100Kg，厂部领用，厂部领用200Kg200Kg；1 1月月2020日购进材料日购进材料5 000Kg5 000Kg，增，增值税专用发票注明价款为值税专用发票注明价款为48 90048 900元，增值税元，增值税8 3138 313元，材料元，材料已验收入库。已验收入库。要求：分别采用计划成本法和实际成本法要求：分别采用计划成本法和实际成本法(发出存货发出存货成本采用加权平均法计算成本采用加权平均法计算)核算。核算。河南財经学院 CAI课件案例之答案案例之答案(1)(1)实际成本法实际成本法1.5.借：原材料借：原材料 10 50010 500 应交税费应交税费增增(进进)1 700)1 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 20012 2001.12.1.12.不做分录，月末再做。不做分录，月末再做。1.20.1.20.借：原材料借：原材料 48 90048 900 应交税费应交税费增增(进进)8 313)8 313 贷：银行存款贷：银行存款 57213572131.31.1.31.加权平均单位成本加权平均单位成本=（40 80040 80010 50010 5004890048900）（4 0004 0001 000 1 000 50005000）=10.02=10.021.31.发出存货应负担的成本发出存货应负担的成本 产品：产品：50010.02=5 01050010.02=5 010 车间：车间：10010.02=1 00210010.02=1 002 厂部：厂部：20010.02=2 00420010.02=2 004借：生产成本借：生产成本 50105010 制造费用制造费用 10021002 管理费用管理费用 20192019 贷：原材料贷：原材料 8 0168 016期末库存原材料实际成本期末库存原材料实际成本=40 800=40 80010 50010 50048900-48900-8016=921848016=92184一、实际成本法与计划成本法一、实际成本法与计划成本法河南財经学院 CAI课件案例之答案案例之答案(2)计划成本法计划成本法1.5 1.5 借：材料采购借：材料采购 10 50010 500 应交税费应交税费增（进）增（进）1 7001 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 20012 200 借：原材料借：原材料 10 00010 000 材料成本差异材料成本差异 500500 贷：材料采购贷：材料采购 10 50010 500 1.12 1.12 借：生产成本借：生产成本 5 0005 000 制造费用制造费用 1 0001 000 管理费用管理费用 2 0002 000 贷：原材料贷：原材料 8 0008 000 1.20 1.20 借：材料采购借：材料采购48 90048 900应交税费应交税费增（进）增（进）8 3138 313 贷：银行存款贷：银行存款 57 21357 213河南財经学院 CAI课件案例之答案(2)计划成本法计划成本法1.20 1.20 借：原材料借：原材料 50 00050 000 贷：材料采购贷：材料采购 48 90048 900 材料成本差异材料成本差异 1 1001 100 1.31 1.31：材料成本差异率材料成本差异率=（80080050050011001100）（400004000010000100005000050000）100%=0.2%100%=0.2%借：生产成本借：生产成本 1010 制造费用制造费用 2 2 管理费用管理费用 4 4 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 16161.311.31期期末末库库存存原原材材料料计计划划成成本本=4000040000100001000050000 50000-8000-800092 92 000 000 期末库存原材料实际成本期末库存原材料实际成本 =92 000+184=92 184=92 000+184=92 184800500110016河南財经学院 CAI课件第五节存货盘存与清查一、存货盘存一、存货盘存二、存货清查二、存货清查河南財经学院 CAI课件一、存货盘存一、存货盘存 （指数量盘存）（指数量盘存）存货计价是否正确，取决于存货数量的确定是否准确和计价存货计价是否正确，取决于存货数量的确定是否准确和计价方法的选择，而确定存货数量的方法有两种。方法的选择，而确定存货数量的方法有两种。1 1、定期定期盘存制，又称存制，又称实地地盘存制。存制。第五节 存货盘存与清查期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果河南財经学院 CAI课件 期末存期末存货成本货成本=期末存期末存货数量货数量*单位成本单位成本 期末存期末存货数量货数量=盘存数量盘存数量已销未提数量已销未提数量+已已提未销数量提未销数量 河南財经学院 CAI课件一、存货盘存一、存货盘存2 2、永续盘存制，又称账面盘存制。永续盘存制，又称账面盘存制。连续记录存货销售或耗用数，不定期盘存，以销或者连续记录存货销售或耗用数，不定期盘存，以销或者以耗计存。以耗计存。期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对河南財经学院 CAI课件3 3、两种两种盘存制的比存制的比较 可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性成本计算正确性成本计算正确性不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制存货控制效果存货控制效果核算工作量小核算工作量小核算工作量大核算工作量大计算工作量计算工作量定期盘存制定期盘存制永续盘存制永续盘存制使用情况使用情况均适用均适用 适用于价值较低适用于价值较低进出频繁的存货进出频繁的存货河南財经学院 CAI课件（一）存货清查的方法（一）存货清查的方法 实地盘点法实地盘点法（二）存货清查的核算（二）存货清查的核算分两步：审批前和审批后的处理分两步：审批前和审批后的处理二、存货的清查河南財经学院 CAI课件盘盈（库存存货盘盈（库存存货 账面存货）账面存货）（1）发现盘盈：）发现盘盈：借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（2）处理结果：）处理结果：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用盘亏（库存存货盘亏（库存存货 账面存货）账面存货）（1 1）发现盘亏：）发现盘亏：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货（2 2）处理结果：）处理结果：借：管理费用借：管理费用(营业外支出营业外支出)其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢河南財经学院 CAI课件2、盘亏或毁损、盘亏或毁损 审批前：借：待处理财产损溢审批前：借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金增（进项税额转出）增（进项税额转出）审批后：审批后：借：其他应收款（赔款）借：其他应收款（赔款）管理费用（管理不善造成）管理费用（管理不善造成）营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢河南財经学院 CAI课件o1、某企业对原材料采用计划成本核算，本月有关帐户的期初余额为：原材料（借方）525000元，材料成本差异（借方）9975元本月发生如下业务：o（1）购进原材料一批价款1172000元增值税199240元对方代垫运费20000元款项已付材料未到。o（2）上相材料运到入库，计划成本1225000元o（3）本月发出材料的计划成本1400000元其中生产车间领用910000元辅助车间领用332500元车间一般消耗35000元，管理部门领用87500元，销售部门领用35000元河南財经学院 CAI课件 63谢谢！谢谢！