第5章-企业所得税法课件

企业所得税法企业所得税法第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法 l 1 1 1 1、应纳税所得额的计算：、应纳税所得额的计算：、应纳税所得额的计算：、应纳税所得额的计算：（1 1 1 1）应税收入总额的确定）应税收入总额的确定）应税收入总额的确定）应税收入总额的确定 （2 2 2 2）准予扣除项目的确定）准予扣除项目的确定）准予扣除项目的确定）准予扣除项目的确定 包括：部分特定扣除项目；包括：部分特定扣除项目；包括：部分特定扣除项目；包括：部分特定扣除项目；不得扣除项目；亏损弥补不得扣除项目；亏损弥补不得扣除项目；亏损弥补不得扣除项目；亏损弥补l 2 2 2 2、应纳税额的计算、应纳税额的计算、应纳税额的计算、应纳税额的计算l 3 3 3 3、税收优惠政策、税收优惠政策、税收优惠政策、税收优惠政策l 4 4 4 4、境内外所得已纳税款的扣除、境内外所得已纳税款的扣除、境内外所得已纳税款的扣除、境内外所得已纳税款的扣除l本章重点与难点本章重点与难点本章重点与难点本章重点与难点第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法一、一、企业所得税的企业所得税的概念概念1.1.通常以纯所得为征税对象。通常以纯所得为征税对象。2.2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3.3.纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。接调节纳税人的收入。第第1 1节节 企业所得税法概述企业所得税法概述企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的税。组织，就其生产经营所得和其他所得征收的税。二、二、企业所得税企业所得税的特的特点点第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人第第2 2节节 纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业以下统称企业)。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。人。企业分为两种：居民企业和非居民企业。企业分为两种：居民企业和非居民企业。第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人第第2 2节节 纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率纳税人纳税人判定标准判定标准居民企业居民企业（1 1）依照中国法律、法规在中国境内成立的）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业企业（2 2）依照外国（地区）法律成立但实际管理）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业机构在中国境内的企业非居民企业非居民企业（1 1）依照外国（地区）法律、法规成立且实）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业机构、场所的企业（2 2）在中国境内未设立机构、场所，但有来）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业源于中国境内所得的企业第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第2 2节节 纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率纳税人纳税人征税对象征税对象居民企业居民企业来源于中国境内、境外的所得来源于中国境内、境外的所得非居民企业非居民企业1 1、在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设、在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税系的所得，缴纳企业所得税2.2.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。二、征税对象二、征税对象 企业的生产经营所得、其它所得和清算所得。企业的生产经营所得、其它所得和清算所得。第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第2 2节节 纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率二、征税对象（所得来源地规定二、征税对象（所得来源地规定 ）所得类型所得类型所得来源地的确定所得来源地的确定销售货物所得销售货物所得按照按照交易活交易活动发生地生地确定确定提供劳务所得提供劳务所得按照按照劳务发生地生地确定确定转让财转让财产所得产所得不动产不动产按照按照不不动产所在地所在地确定确定动产动产按照按照转让动产的企的企业或者机构、或者机构、场所所在地所所在地确定确定权益性投资资权益性投资资产产按照按照被投被投资企企业所在地所在地确定确定股息、红利等权益性投资股息、红利等权益性投资所得所得按照按照分配所得的企分配所得的企业所在地所在地确定确定利息、租金、特许权使用利息、租金、特许权使用费所得费所得按照按照负担、支付所得担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定个人的住所地确定其他所得其他所得由国务院财政、税务主管部门确定由国务院财政、税务主管部门确定第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第2 2节节 纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率l【例题例题11单选题单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。企业是（）。A.A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.B.在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业C.C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业D.D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业的企业l【例题例题22单选题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。A.A.销售货物所得销售货物所得B.B.权益性投资所得权益性投资所得C.C.动产转让所得动产转让所得D.D.特许权使用费所得特许权使用费所得第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第2 2节节 纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率三、企业所得税的税率三、企业所得税的税率税率税率适用范围适用范围25%居民企业居民企业在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业关联的非居民企业20%（实际（实际10%）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所在中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企业得的非居民企业虽设立机构、场所但取得的境内所得与其所设机构、虽设立机构、场所但取得的境内所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业场所没有实际联系的非居民企业20%小型微利企业小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项各项扣除项目扣除项目-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损或：应纳税所得额会计利润或：应纳税所得额会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税纳税调整减少额调整减少额一、收入总额的确定：一、收入总额的确定：收入收入总额内容内容项目及重点目及重点（一）一般收入的确（一）一般收入的确认9项，均重要，均重要（二）特殊收入的确（二）特殊收入的确认4项，注意第，注意第4项视同同销售售（三）相关收入（三）相关收入实现的确的确认6项，以旧，以旧换新、商新、商业折扣、折扣、买一一赠一一组合合销售等收入确售等收入确认第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定收入收入类别具体具体项目目（一）（一）不征税不征税收入收入1.财政政拨款款2.依法收取并依法收取并纳入入财政管理的行政事政管理的行政事业性收性收费、政府性基金、政府性基金3.国国务院院规定的其他不征税收入定的其他不征税收入（二）（二）免税收免税收入入1.国国债利息收入：指利息收入：指购买国国债所得的利息收入所得的利息收入2.符合条件的居民企符合条件的居民企业之之间的股息、的股息、红利等利等权益性收益。指益性收益。指居民企居民企业直接投直接投资于其他居民企于其他居民企业取得的投取得的投资收益收益3.在中国境内在中国境内设立机构、立机构、场所的非居民企所的非居民企业从居民企从居民企业取得取得与与该机构、机构、场所有所有实际联系的股息、系的股息、红利等利等权益性投益性投资收收益。（益。（该收益都不包括收益都不包括连续持有居民企持有居民企业公开公开发行并上市行并上市流通的股票不足流通的股票不足l2个月取得的投个月取得的投资收益）收益）4.符合条件的非符合条件的非营利利组织的收入（符合条件的非的收入（符合条件的非营利利组织8项）二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目三、准予扣除的项目内容内容项目及重点目及重点（一）税前扣除（一）税前扣除项目的原目的原则5项：（二）扣除（二）扣除项目的范目的范围5项：成本、：成本、费用、税金、用、税金、损失和其他支出。失和其他支出。（三）扣除（三）扣除项目及其目及其标准准17项：第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目三、准予扣除的项目(三三)准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准1.1.工资薪金支出：工资薪金支出：合理的工资薪金支出准予据实扣除合理的工资薪金支出准予据实扣除工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。他支出。第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目三、准予扣除的项目(三三)准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准2.2.三项经费支出：三项经费支出：项目项目准予扣除的标准准予扣除的标准超过标准的处理超过标准的处理职工福利费职工福利费 不超过工资总额不超过工资总额14%不得扣除不得扣除工会经费工会经费不超过工资总额不超过工资总额2%不得扣除不得扣除职工教育职工教育经费经费不超过工资总额不超过工资总额2.5%以后年度结转扣以后年度结转扣除除第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法【例题例题计算题计算题】某企业，实际支付工资总额某企业，实际支付工资总额300300万万元，发生职工福利费支出元，发生职工福利费支出4545万元，职工工会经费万元，职工工会经费6 6万万元、职工教育经费元、职工教育经费7 7万元。万元。要求要求:计算职工福利费、工会经费、职工教育经计算职工福利费、工会经费、职工教育经费纳税调整金额。费纳税调整金额。第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目三、准予扣除的项目(三三)准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准2.2.三项经费支出：三项经费支出：第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目三、准予扣除的项目(三三)准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准3.3.社会保险费社会保险费l符合标准的社会保险符合标准的社会保险“五险一金五险一金”准予扣除。准予扣除。l企业参加财产保险企业参加财产保险,按规定缴纳的保险费准予扣按规定缴纳的保险费准予扣除。除。l企业为职工支付的商业保险费不得扣除。企业为职工支付的商业保险费不得扣除。第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目三、准予扣除的项目(三三)准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准4.4.利息费用利息费用l非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予全额据实扣准发行债券的利息支出准予全额据实扣除；除；l非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目三、准予扣除的项目(三三)准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准4.4.利息费用利息费用【例题例题单选题单选题】某公司某公司20102010年度实现会计利润总额年度实现会计利润总额2525万万元。经某注册税务师审核，元。经某注册税务师审核，“财务费用财务费用”账户中列支有两账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金笔利息费用：向银行借入生产用资金200200万元，借用期限万元，借用期限6 6个月，支付借款利息个月，支付借款利息5 5万元；经过批准向本企业职工借入万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金生产用资金6060万元，借用期限万元，借用期限1010个月，支付借款利息个月，支付借款利息3.53.5万元。该公司万元。该公司20102010年度的应纳税所得额为（）万元。年度的应纳税所得额为（）万元。A.21 A.21 B.26B.26C.30 C.30 D.33D.33第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目三、准予扣除的项目(三三)准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准5.5.借款费用借款费用l企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。的借款费用，准予扣除。l企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。在发生当期扣除。第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目三、准予扣除的项目(三三)准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准5.5.借款费用借款费用【例题计算题】某企业2008年“财务费用”账户列支40万元，其中：6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用：同期银行贷款年利率为6%。计算当年税前可扣除的利息费用。第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目三、准予扣除的项目(三三)准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准6.6.业务招待费业务招待费计提依据范围：当年销售（营业）收入包括销售货物收计提依据范围：当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。入、视同销售收入等。扣除最高限额扣除最高限额实际发生额实际发生额60%；不超过销售（营业）收入；不超过销售（营业）收入5实际扣除数额实际扣除数额扣除最高限扣除最高限额与与实际发生数生数额的的60%60%孰低原孰低原则。第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定【例题例题计算题计算题】某企业某企业20102010年发生业务：年发生业务：（1 1）自行核算主营业务收入为）自行核算主营业务收入为2 7002 700万元，发万元，发生现金折扣生现金折扣100100万元；其他业务收入万元；其他业务收入200200万元，国债万元，国债利息收入利息收入5 5万元。万元。（2 2）用自产产品对外投资，产品成本）用自产产品对外投资，产品成本7070万元，万元，不含税销售价格不含税销售价格100100万元，该项业务未反映在账务中。万元，该项业务未反映在账务中。（3 3）“管理费用管理费用”账户列支账户列支100100万元，其中：万元，其中：业务招待费业务招待费3030万元。万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目三、准予扣除的项目(三三)准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准7.7.广告费和广告费和业务宣传费业务宣传费企业企业发生的符合规定条件的广告费和业务宣传费支发生的符合规定条件的广告费和业务宣传费支出出,不超过当年销售不超过当年销售(营业营业)收入收入15%15%的部分的部分,准予扣除准予扣除;超过部分超过部分,准予结转以后纳税所度准予结转以后纳税所度扣除。扣除。第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定【例题例题计算题计算题】某制药厂某制药厂20112011年销售收入年销售收入2 9002 900万万元，设备出租收入元，设备出租收入100100万元，转让技术使用权收入万元，转让技术使用权收入200200万元，广告费支出万元，广告费支出500500万元，业务宣传费万元，业务宣传费8080万元，则万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？计算应纳税所得额时调整所得是多少？第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定8.8.租赁费用租赁费用l以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。租赁年限均匀扣除。l以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按规以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按规定计入租入固定资产的价值，并提取折旧费用，予定计入租入固定资产的价值，并提取折旧费用，予以分期扣除。以分期扣除。l三、准予扣除的项目三、准予扣除的项目l(三三)准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目三、准予扣除的项目(三三)准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准9.9.公益性捐赠公益性捐赠捐捐赠项目目税前扣除方法税前扣除方法要点要点公益性捐公益性捐赠限限额比例扣除比例扣除 限限额比例：比例：12%限限额标准：年度利准：年度利润总额12%扣除方法：扣除限扣除方法：扣除限额与与实际发生生额中中的的较小者小者 超超标准的公益性捐准的公益性捐赠，不得，不得结转以后以后年度年度非公益性捐非公益性捐赠不得扣除不得扣除纳税人直接向受税人直接向受赠人的捐人的捐赠第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定三、准予扣除的项目三、准予扣除的项目(三三)准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准10.10.环境保护专项资金环境保护专项资金11.11.劳动保护费劳动保护费12.12.汇兑损失汇兑损失13.13.总机构分摊的费用总机构分摊的费用14.14.有关资产的费用有关资产的费用15.15.资产损失资产损失第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：l向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；l企业所得税税款；企业所得税税款；l税收滞纳金；税收滞纳金；l罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；l超过公益性规定以外的捐赠支出；超过公益性规定以外的捐赠支出；l赞助支出；赞助支出；l未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；l与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第3 3节节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定五、弥补以前年度亏损五、弥补以前年度亏损纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5 5年。年。5 5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法项目目扣除扣除标准准超超标准准处理理职工福利工福利费不超不超过工工资薪金薪金总额14%的部分准予的部分准予不得扣除不得扣除工会工会经费不超不超过工工资薪金薪金总额2%的部分准予的部分准予不得扣除不得扣除职工教育工教育经费不超不超过工工资薪金薪金总额2.5%的部分准予扣除的部分准予扣除 当年不得扣除；但超当年不得扣除；但超过部分准部分准予予结转以后以后纳税年度扣除税年度扣除利息利息费用用不超不超过金融企金融企业同期同同期同类贷款利率款利率计算的利息算的利息不得扣除不得扣除业务招待招待费按照按照发生生额的的60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超过当年当年销售售（营业）收入的）收入的5不得扣除不得扣除广告广告费和和业务宣宣传费一般企一般企业:不超不超过当年当年销售（售（营业）收入）收入l5%以内以内的部分，准予扣除的部分，准予扣除当年不得扣除；但超当年不得扣除；但超过部分，部分，准予准予结转以后以后纳税年度扣税年度扣除除公益性捐公益性捐赠支支出出不超不超过年度利年度利润总额12%的部分，准予扣除的部分，准予扣除不得扣除不得扣除第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第4 4节节 应纳税额的计算应纳税额的计算 计算项目计算项目计算公式计算公式应纳税额应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额适用税率减免税额抵免税额抵免税额应纳税所得额应纳税所得额计算公式一（直接法）：计算公式一（直接法）：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损入各项扣除以前年度亏损计算公式二（间接法）：计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额税调整减少额纳税调整增加额：超范围、超标准、未计少计纳税调整增加额：超范围、超标准、未计少计纳税调整减少额：不纳税、免税、弥补以前年度纳税调整减少额：不纳税、免税、弥补以前年度亏损亏损一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法二、境外所得已纳税额的扣除二、境外所得已纳税额的扣除l税额抵免的范围税额抵免的范围l税额抵免的基本规定税额抵免的基本规定扣除限额境内外所得按税法计算的应纳税额扣除限额境内外所得按税法计算的应纳税额来源于来源于某外国的所得某外国的所得境内外所得总额境内外所得总额第第4 4节节 应纳税额的计算应纳税额的计算 l境外实际缴纳的税款境外实际缴纳的税款 扣除限额的，据实扣除；超扣除限额的，据实扣除；超过扣除限额的，按扣除限额扣除，超出部分不得在本过扣除限额的，按扣除限额扣除，超出部分不得在本年度的应纳税额中扣除，但可用以后年度税额扣除的年度的应纳税额中扣除，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过余额补扣，补扣期限最长不得超过5 5年。年。第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法三、居民企业核定应纳税额的计算三、居民企业核定应纳税额的计算 (一一)核定应纳税额的适用范围核定应纳税额的适用范围(二二)核定应纳税额的计算方法核定应纳税额的计算方法第第4 4节节 应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳所得税额应纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额适用税率适用税率应纳税所得额应税收入额应纳税所得额应税收入额应税所得率应税所得率或：应纳税所得额成本（费用）支出额或：应纳税所得额成本（费用）支出额/（1 1应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法四、非居民企业应纳税额的计算四、非居民企业应纳税额的计算 对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：计算应纳税所得额：1 1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2 2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；额为应纳税所得额；3 3、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。得额。第第4 4节节 应纳税额的计算应纳税额的计算 第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法【例题例题单选题单选题】某外国企业在中国境内外设立经营机构，某外国企业在中国境内外设立经营机构，2009年从中国境内取得特许权使用费收入年从中国境内取得特许权使用费收入100万元，并按万元，并按我国税法规定交纳了营业税我国税法规定交纳了营业税5万元。该外国企业应缴纳企万元。该外国企业应缴纳企业所得税（）万元。业所得税（）万元。A.0 B.9.50 C.10.00D.20.00【例题例题单选题单选题】境外某公司在中国境内未设立机构、场境外某公司在中国境内未设立机构、场所，所，2008年取得境内甲公司支付的贷款利息收入年取得境内甲公司支付的贷款利息收入100万元，万元，取得境内乙公司支付的财产转让收入取得境内乙公司支付的财产转让收入80万元，该项财产净万元，该项财产净值值60万元。万元。2008年度该境外公司在我国应缴纳企业所得年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（）万元。税（）万元。A.12B.14C.18D.36 第第4 4节节 应纳税额的计算应纳税额的计算 第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第5 5节节 税收优惠税收优惠 （一）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（一）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。减半。（二）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（二）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。减半。（三）符合条件的技术转让所得（三）符合条件的技术转让所得居民企业转让技术所有权所得不超过居民企业转让技术所有权所得不超过500500万元的部分，免征万元的部分，免征企业所得税；超过企业所得税；超过500500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。一、免征和减征优惠一、免征和减征优惠第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第5 5节节 税收优惠税收优惠 二、高新技术企业优惠二、高新技术企业优惠国家需要重点扶持的国家需要重点扶持的 高新技术企业减按高新技术企业减按15%15%的的税率征收企业所得税税率征收企业所得税。三、小型微利企业优惠三、小型微利企业优惠20%20%的税率第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第5 5节节 税收优惠税收优惠 四、加计扣除优惠两项内容：四、加计扣除优惠两项内容：1.研究开发费。是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。（1）未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；（2）形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2.企业安置残疾人员所支付的工资第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第5 5节节 税收优惠税收优惠 五、创投企业优惠部分投资额抵扣所得额五、创投企业优惠部分投资额抵扣所得额六、加速折旧优惠缩短折旧年限（六、加速折旧优惠缩短折旧年限（不得低于规定折旧年限的60%）七、减计收入优惠减计七、减计收入优惠减计10%10%八、税额抵免优惠部分投资额抵税额八、税额抵免优惠部分投资额抵税额九、民族自治地方的优惠九、民族自治地方的优惠十、非居民企业优惠减按十、非居民企业优惠减按10%10%的税率的税率十一、其他优惠十一、其他优惠 第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第6 6节节 征收管理征收管理 一、纳税期限一、纳税期限企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴。企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起企业应当自月份或者季度终了之日起l5l5日内，向税务日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。年度终了之日起年度终了之日起5 5个月内，向税务机关报送年度企业个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。第第5 5章章 企业所得税法企业所得税法税法税法第第6 6节节 征收管理征收管理 二、纳税地点二、纳税地点居民企业：一般以企业登记注册地为纳税地点；但登居民企业：一般以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。点。非居民企业：机构、场所所在地；扣缴义务人所在地非居民企业：机构、场所所在地；扣缴义务人所在地三、纳税申报三、纳税申报