第5章生产费用要素的归集和分配课件

1第五章 生产费用要素的汇集和分配生产费用要素的汇集和分配2第五章第五章 结构框图结构框图生产费用要素的汇集和分配生产费用要素的汇集和分配生产费用生产费用要素概述要素概述 材料费用的材料费用的汇集和分配汇集和分配 生产费用生产费用按经济内容按经济内容的分类的分类 生产费用生产费用要素分配要素分配的一般原则的一般原则 费用要素的费用要素的分配程序分配程序 材料费用材料费用汇集和汇集和分配概述分配概述 材料费用材料费用的汇集的汇集 材料费材料费的分配的分配 材料费用材料费用分配的分配的账务处理账务处理 外购动力费的外购动力费的汇集和分配汇集和分配 外购动力外购动力费的汇集费的汇集 外购动力外购动力费的分配费的分配 外购动力外购动力费用分配费用分配的举例的举例 固定资产折旧费与固定资产折旧费与修理费的汇集和分配修理费的汇集和分配工资费用的工资费用的汇集和分配汇集和分配其他费用的其他费用的汇集分配汇集分配待摊费用、待摊费用、长期待摊费用长期待摊费用和预提费用和预提费用的核算的核算燃料费用燃料费用的分配的分配待摊费用待摊费用的核算的核算长期待摊长期待摊费用的费用的核算核算预提费用预提费用的核算的核算核算的意义和任务核算的意义和任务处理和基础工作处理和基础工作工资费用的计算工资费用的计算工资费用的分配工资费用的分配固定资产折旧费固定资产折旧费的汇集和分配的汇集和分配固定资产固定资产的后续支出的后续支出3第一节 生产费用要素概述一、一、生生产费用按用按经济内容的分内容的分类 二、生二、生产费用要素分配的一般原用要素分配的一般原则三、三、费用要素的分配程序用要素的分配程序 4一、生一、生产费用按用按经济内容的分内容的分类生生产费用要素的定用要素的定义 生生产费用要素的分用要素的分类 生生产费用按用按经济内容分内容分类的作用的作用按按费用要素反映的生用要素反映的生产费用和按成本用和按成本项目反映的目反映的产品成本之品成本之间的的联系和区系和区别 第一节 生产费用要素概述5生产费用要素的定义费用是指一定时期内企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现。在这一过程中发生于生产中的各种耗费，称为生产费用。生产费用不外乎是劳动对象、劳动手段和活劳动中必要劳动消耗等三方面的费用。这种从费用的经济内容(或性质)不同所作的分类，在会计上称为生产费用要素。6生产费用要素的分类 工业企业生产费用要素一般有:（1）外）外购材料材料外购材料是指企业为进行生产而耗的一切由企业外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。（2）外）外购燃料燃料外购燃料是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料。外购燃料与外购材料从性质上看是相同的，可归为一类。但由于在许多企业燃料是重要的能源，在成本中所占的比重较大，故将其单独列为一类进行核算。接下页接下页7（3）外）外购动力力外购动力是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的动力，如电力等。（4）工）工资工资是指企业应计入生产费用的职工工资。接上页接上页接下页接下页8（5）折旧）折旧费折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费。（6）其他支出）其他支出其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出，如差旅费、租赁费、设计制图费、试验检验费以及计入 本期生产费用的待摊费用和预提费用等。接上页接上页9生产费用按经济内容分类的作用按经济内容分类的生产费用，说明企业在生产过程中消耗了那些性质的费用，消耗了多少，可以了解生产费用的构成，有利于加强生产费用的核算和管理。同时，又为企业核定流动资金定额和编制采购资金计划提供必要的核算资料。10按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本间的联系和区别联系系两者就其两者就其经济内容来内容来说基本一致，基本一致，即都是耗即都是耗费，企企业在一定在一定时期的生期的生产费用用发生生额是企是企业计算算该期期间完工完工产品成本的基品成本的基础。区区别包括的范围不同计算的基础不同11包括的范围不同按生按生产费用要素反映的生用要素反映的生产费用包括工用包括工业生生产费用和非工用和非工业生生产费用用(指指进行非工行非工业性生性生产而而发生的生的费用用)；按成本；按成本项目目计入入产品成本的生品成本的生产费用，只包括工用，只包括工业性生性生产费用。用。12计算的基础不同生生产费用是同用是同“期期间”相相联系的。以工系的。以工业生生产费用来用来说，它反，它反映本期映本期产品生品生产过程中生程中生产费用的用的实际发生生额；而而产品成本品成本则是同是同“产品品”相相联系的，它反映本期系的，它反映本期产品成本所品成本所应负担的担的费用。用。它它们两者不一定相等。两者不一定相等。因为有些本期支出的生产费用可能转入下期产品成本，而有些将在下期支出的生产费用可能有一部分要提前计入本期产品成本。此外，由于企业在本期投产的产品不一定在本期全部完工，同时，本期完工的产品也不一定全部是本期投产的。因此，计算本期完工产品成本，就要在各种产品本期生产费用的基础上，加上期初未完工产品成本，减去期末未完工产品成本。13第一节 生产费用要素概述二、生二、生产费用要素分配的一般原用要素分配的一般原则生生产费用要素分配的一般原用要素分配的一般原则 生生产费用要素分配的方式用要素分配的方式14生产费用要素分配的一般原则 费用要素分配的一般原用要素分配的一般原则可概括可概括为:凡是属于直接凡是属于直接费用用应直接直接计入入产品成本品成本;属于属于间接接费用用经汇集与分配后，分配集与分配后，分配计入入产品成本。品成本。在只生在只生产一种一种产品的企品的企业，应计入入产品成本的全部品成本的全部费用，用，都是直接都是直接费用，用，应直接直接计入入产品成本。品成本。在生在生产多种多种产品的企品的企业，应计入入产品成本的品成本的费用要素，用要素，有有的是的是为某种某种产品所耗用，有的品所耗用，有的为几种几种产品共同耗用。品共同耗用。这就就要根据要根据实际情况，情况，按照上述按照上述费用要素分配的一般原用要素分配的一般原则区区别对待。待。对于能确定于能确定为某种某种产品所耗用的直接品所耗用的直接费用要直接用要直接计入入;为几种几种产品共同耗用的品共同耗用的间接接费用，要采用一定的方法用，要采用一定的方法分配分配计入。入。15生产费用要素分配的方式费用要素的用要素的汇集与分配，是通集与分配，是通过编制制费用要素分配表来用要素分配表来进行的。行的。费用要素分配表的用要素分配表的编制，制，应根据成本核算的体制、根据成本核算的体制、凭凭证的的份数以及份数以及传递程序等具体条件的不同而有所不同。程序等具体条件的不同而有所不同。企业实行一级成本核算体制时，应由财会部门来编制;企业实行两级成本核算体制时，则是由各车间的成本会计人员来编制。费用要素分配表不论由谁来编制，其编制的要求和基本方法是一样的。财会部门和各车间或部门要合理分工互相配合，认真做好各项费用要素的汇集和分配工作，以便正确计算产品成本。16第一节 生产费用要素概述三、三、费用要素的分配程序用要素的分配程序（）根据）根据发生生费用的原始凭用的原始凭证或原始凭或原始凭证汇总表，表，编制制费用分配表或用分配表或费用用汇总分配表，并分配表，并编制制记账凭凭证；（2）根据原始凭）根据原始凭证或或记账凭凭证登登记各种成本明各种成本明细账；（3）根据）根据记账凭凭证登登记成本成本类总账。17第二节 材料费用的汇集和分配 一、材料一、材料费用用汇集和分配概述集和分配概述 二、二、材料材料费用的用的汇集集 三、三、材料材料费的分配的分配 四、四、材料材料费用分配的用分配的账务处理理 五、燃料费用的分配18第二节 材料费用的汇集和分配 一、材料材料费用用汇集和分配概述集和分配概述 材料材料费用用汇集和分配的意集和分配的意义 材料材料费汇集和分配的任集和分配的任务 19材料费用汇集和分配的意义 l材料是产品成本的重要组成部分，加强对材料费的核算，对材料是产品成本的重要组成部分，加强对材料费的核算，对于降低产品成本、节约使用资金，加速资金周转等方面，都于降低产品成本、节约使用资金，加速资金周转等方面，都有着十分重要的作用。有着十分重要的作用。l通过建立健全材料保管、领发、核算、分配等一系列的方法和制度，通过建立健全材料保管、领发、核算、分配等一系列的方法和制度，控制材料费用，促使其不断降低，进而降低产品成本，从而使企业的控制材料费用，促使其不断降低，进而降低产品成本，从而使企业的经济效益不断提高。经济效益不断提高。l降低材料费用对流动资金的占用。使材料储备保持在一个合理的水平降低材料费用对流动资金的占用。使材料储备保持在一个合理的水平上，既要防止超储积压，又要防止储备不足。上，既要防止超储积压，又要防止储备不足。l采用适当的方法进行材料费用的分配，可以保证材料费用分配的准确采用适当的方法进行材料费用的分配，可以保证材料费用分配的准确性。性。20材料费汇集和分配的任务（）反映和）反映和监督材料采督材料采购计划的划的执行情况，控制材料行情况，控制材料采采购支出，支出，降低材料采降低材料采购成本；成本；（）反映和）反映和监督材料的收入、督材料的收入、发出和出和结存情况，存情况，降低降低材料材料储备所占用的所占用的资金和金和储存成本，做到既要存成本，做到既要满足生足生产需需要，又要防止要，又要防止储备不足；不足；（）反映和）反映和监督材料督材料费的的汇集情况，集情况，应按材料按材料发生的生的地点和用途地点和用途进行材料行材料费的的汇集。集。（）反映和）反映和监督材料督材料费用的分配情况。材料用的分配情况。材料费用用发生生后，后，要按材料的用途，采用既要按材料的用途，采用既简便又合理的方法，将材料便又合理的方法，将材料费在各种在各种产品中品中进行分配。行分配。材料材料费用的分配方法一用的分配方法一经确定确定后，没有特殊情况，不后，没有特殊情况，不应经常常变动，以便使各期的成本以便使各期的成本资料便于料便于进行比行比较。21第二节 材料费用的汇集和分配 二、材料二、材料费用的用的汇集集 材料材料费用用汇集的基集的基础工作工作 消耗材料的消耗材料的计量量 发出材料成本的确定出材料成本的确定 22材料费用汇集的基础工作 收入材料成本的确定收入材料成本的确定 正确地确定收入材料的成本，是正确计算产品成本中材料成本的前提。材料费的计算，同企业对材料日常采用的计价方法的不同而有差别。在一般情况下，如果企业规模较小，材料的品种规格不多且收发不太频繁，材料可按实际成本计价；若企业规模较大，材料品种规格繁多且收发频繁，材料则应按计划成本计价。领用材料的原始凭用材料的原始凭证和材料和材料费用的用的汇集集 企业生产过程领用的材料品种、数量很多，为明确各单位的经济责任，便于分配材料费用，以及不断降低材料的消耗，在领用材料时，应办理必要的手续。在领料时，应由专人负责，并经有关人员签字审核后，才能办理领料手续。领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额领料单和领料登记表等。应根据领用材料的情况，选择采用某一种领料凭证。到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额，通过编制“材料费用分配表”即可进行材料费分配的核算。23消耗材料的计量 根据根据发出材料的有关凭出材料的有关凭证，可将材料，可将材料费列入到有列入到有关的成本关的成本计算算对象中。象中。但但对于于库存材料的存材料的计量，量，则可采用永可采用永续盘存制和存制和实地地盘存制两种方法存制两种方法进行行核算。核算。24发出材料成本的确定 在材料按在材料按计划成本划成本计价的情况下，价的情况下，对于于发出的材料，出的材料，应计算算发出材料出材料应负担的材料成本差异，把担的材料成本差异，把发出材料的出材料的计划成本划成本调整整为实际成本，成本，对于期末于期末库存材料，存材料，应以以实际成本反映成本反映在在资产负债表上。表上。采用采用实际成本成本进行材料日常核算的企行材料日常核算的企业，发出材料的出材料的实际成本，可采用先成本，可采用先进先出法、加先出法、加权平均法、平均法、移移动平均法、个平均法、个别计价法、后价法、后进先出法等方法先出法等方法计算确定，算确定，对于不同的材料，于不同的材料，可以采用不同的可以采用不同的计价方法，材料价方法，材料计价方法价方法一一经确定，一般不确定，一般不应经常常变动。25第二节 材料费用的汇集和分配 三、材料三、材料费的分配的分配（一）（一）材料材料费的分配原的分配原则（二）（二）材料材料费的分配方法的分配方法 26材料费的分配原则 生生产产品使用材料的分配品使用材料的分配 生生产中一般消耗材料的分配中一般消耗材料的分配 其他材料费用的分配在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象，在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象，材材料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。27生产产品使用材料费用的分配 对于用于于用于产品生品生产并构成并构成产品主要品主要实体或有助于体或有助于产品形成的各种材料，其分配原品形成的各种材料，其分配原则是直接材料是直接材料费用直用直接接记入，入，间接材料接材料费用分配用分配记入各成本入各成本计算算对象的象的“直接材料直接材料”成本成本项目中。目中。直接材料直接材料费用是指直接用是指直接为生生产某一种某一种产品所耗用的材料，品所耗用的材料，并能直接确定其并能直接确定其归属属对象。象。而而间接材料接材料费用是指几种用是指几种产品共同耗用的某种材料，不能品共同耗用的某种材料，不能直接确定其直接确定其归属属对象，象，需采用需采用简便合理的方法在几种便合理的方法在几种产品品中中进行分配。行分配。分配方法的简便，是指作为分配标准的资料比较容易取得，并且应尽量采用单一标准，避免采用复合标准；分配方法的合理性是指所采用的分配方法、分配标准，应同各个成本计算对象负担的费用成正比例的因果关系。28生产中一般消耗材料费用的分配 对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料，应分别记入“制造费用”和“管理费用”中的相关项目中。在材料费的分配中，对于直接用于生产各种产品的材料，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可以采用简化的分配方法，即全部记入“制造费用”中，以省去一些复杂的计算分配工作。29其他材料费用的分配 除了生产过程中使用的材料外，对于发出的其他用途的材料，应根据其发生的具体用途，分别记入到“其他业务支出”、“在建工程”等相关的会计科目中。30材料费的分配方法 定定额耗用量比例分配法耗用量比例分配法 产品重量比例分配法品重量比例分配法 产品品产量比例分配法量比例分配法 产品材料定品材料定额成本比例分配法成本比例分配法 31定额耗用量比例分配法 概念及适用范概念及适用范围 计算公式算公式 举例例 简化分配可按材料定化分配可按材料定额耗用量的比例耗用量的比例直接分配材料直接分配材料费用用 32概念及适用范围 定定额耗用量比例分配法是按各种耗用量比例分配法是按各种产品原材品原材料消耗定料消耗定额比例分配材料比例分配材料费的一种方法，的一种方法，它一般在各它一般在各项材料消耗定材料消耗定额健全且比健全且比较准准确的情况下采用。确的情况下采用。33计算公式 某产品材料 该产品 该产品单位产品定额耗用量=实际产量 材料定额消耗量材料定额耗 材料实际总耗用量用量分配率=各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配的 该产品材料 材料定额耗用实际材料数量 =定额耗用量 量分配率某产品应分配 该产品应分配的 材料的材料费用=实际材料数量 单价34举例 某企某企业生生产甲、乙、丙三种甲、乙、丙三种产品，共耗用品，共耗用某种原材料某种原材料1530千克，每千克千克，每千克3.50元，甲元，甲产品品实际产量量为150件，件，单位位产品材料定品材料定额 耗用量耗用量为3千克；乙千克；乙产品品实际产量量为100件，件，单位位产品材料定品材料定额耗用量耗用量为1.5千克；丙千克；丙产品品实际产量量为300件，件，单位位产品材料定品材料定额耗耗用量用量为4千克，采用定千克，采用定额耗用量比例分配法耗用量比例分配法分配材料分配材料费的的结果果如下如下：35甲产品材料定额耗用量甲产品材料定额耗用量=1503=450(千克千克)乙产品材料定额耗用量乙产品材料定额耗用量=1001.5=150(千克千克)丙产品材料定额耗用量丙产品材料定额耗用量=3004=1200(千克千克)1 530材料定额耗用量分配材料定额耗用量分配=0.85 450+150+1200甲产品应分配的材料实际数量甲产品应分配的材料实际数量=4500.85=382.50(千克千克)乙产品应分配的材料实际数量乙产品应分配的材料实际数量=1500.85=127.50(千克千克)丙产品应分配材料实际数量丙产品应分配材料实际数量=12000.85=1020(千克千克)甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=382.503.5=1338.75(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=127.503.5=446.25(元元)丙产品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用=10203.50=3570(元元)36按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用 适用范适用范围为了了简化材料化材料费用的分配工作，用的分配工作，对于不需要考核材料于不需要考核材料实际耗用量的企耗用量的企业，可采用按材料定，可采用按材料定额耗用量的比例耗用量的比例直接分配材料直接分配材料费用的方法用的方法计算公式算公式 材料材料费用用 材料材料实际总耗用量耗用量材料材料单价价分配率分配率 =各种各种产品材料定品材料定额耗用量之和耗用量之和某某产品品应分配分配 该产品材料品材料 材料材料费用用的材料的材料费用用 =定定额耗用量耗用量 分配率分配率举例例 37举例 1 5303.50 材料材料费用分配率用分配率=2.975 450+150+1200 甲甲产品品应分配的材料分配的材料费=4502.975=1338.75(元元)乙乙产品品应分配的材料分配的材料费用用=1502.975=446.25(元元)丙丙产品品应分配的材料分配的材料费用用=12002.975=3570(元元)上述两种上述两种计算方法算方法结果相同，企果相同，企业可根据本企可根据本企业的具体情况的具体情况选择使用。使用。现仍以现仍以上例上例资料为基础，计算结果如下：资料为基础，计算结果如下：38产品重量比例分配法 定定义及适用范及适用范围产品重量比例分配法是按照各种品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配品的重量比例分配材料材料费用的一种方法，用的一种方法，这种方法一般适用于种方法一般适用于产品所耗品所耗用材料的多少与用材料的多少与产品重量有着直接品重量有着直接联系的情况下采用，系的情况下采用，计算公式算公式材料材料费用用 材料材料实际总耗用量耗用量材料材料单价价 分配率分配率 =各种各种产品重量之和品重量之和某某产品品应分配的材料分配的材料费用用=该产品的重量品的重量材料材料费用分配率用分配率 举例例 39举例 某企某企业生生产甲、乙两种甲、乙两种产品，共同耗用品，共同耗用材料材料30 400千克，每千克千克，每千克4.50元。甲元。甲产品品的重量的重量为12 000千克，乙千克，乙产品的重量品的重量为26 000千克，千克，采用采用产品重量比例分配法分品重量比例分配法分配材料配材料费用的用的结果果如下如下：40 30 4004.5材料费用分配率材料费用分配率=3.60 12 000+26 000甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=12 0003.6=43 200(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=26 0003.6=93 600(元元)41产品产量比例分配法 定定义及适用范及适用范围 产品品产量比例分配法是按量比例分配法是按产品的品的产量比例分配材料量比例分配材料费用的一种方法，用的一种方法，当当产品的品的产量与其所耗用的材料有密量与其所耗用的材料有密切切联系的情况下，系的情况下，可采用可采用这种方法分配材料种方法分配材料费用用计算公式算公式 材料材料费用用 材料材料实际总耗用量耗用量材料材料单价价 分配率分配率=各种各种产品品实际产量之和量之和某某产品品应分配分配 该产品品 材料材料费用用 的材料的材料费用用 =实际产量量 分配率分配率举例例 42举例 例如，某企例如，某企业生生产甲、乙两种甲、乙两种产品，品，共耗用材料共耗用材料4 032千克，每千克千克，每千克6元，元，甲甲产品品实际产量量为1 800件，乙件，乙产品品实际产量量为2 400件，件，采用采用产品品产量比例量比例分配法分配材料分配法分配材料费用的用的结果果如下如下：43 4 0326材料费用分配率材料费用分配率=5.76 1800+2400甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=18005.76=10368(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=24005.76=13824(元元)44产品材料定额成本比例分配法 定定义及适用范及适用范围 产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法，它一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况下采用计算公式算公式 某某产品材料品材料 该产品品 单位位产品材料品材料定定额成本成本=实际产量量 定定额成本成本 材料定材料定额 各种各种产品品实际材料材料费用用总额 成本分配率成本分配率=各种各种产品材料定品材料定额成本之和成本之和某某产品品应分配分配 该产品材品材 材料定材料定额 材料材料费用用 =料定料定额成本成本成本分配率成本分配率举例例 45举例 某企某企业生生产甲、乙两种甲、乙两种产品，共耗用品，共耗用A、B两种材料，耗用两种材料，耗用 A 材料材料591.50千克，千克，每千克每千克5元；耗用元；耗用B材料材料4 500千克，每千克，每千克千克3.60元。元。甲甲产品品实际产量量200件，件，单位位产品材料定品材料定额成本成本为20元，乙元，乙产品品实际产量量450件，件，单位位产品材料定品材料定额成本成本为35元，元，采用按采用按产品材料定品材料定额成本比例分配法分配材料成本比例分配法分配材料费的的结果果如如下下：46甲产品材料定额成本甲产品材料定额成本=20020=4 000(元元)乙产品材料定额成本乙产品材料定额成本=45035=15750(元元)591.505+4 5003.60材料定额成本分配率材料定额成本分配率=0.97 4 000+15 750甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=4 0000.97=3 880(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=15 7500.97=15 277.50(元元)47第二节 材料费用的汇集和分配 四、材料四、材料费用分配的用分配的账务处理理 账务处理的依据理的依据 在实际工作中，材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的，根据材料费用分配表进行材料费用的分配。“材料费用分配表”可先按各生产车间和部门分别编制，然后，全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。举例例 账务处理理 48账务处理的依据 在在实际工作中，工作中，材料材料费用的分配是采用的分配是采取取编制制“材料材料费用分配表用分配表”的方式的方式进行行的，根据材料的，根据材料费用分配表用分配表进行材料行材料费用的分配。用的分配。“材料材料费用分配表用分配表”可先按可先按各生各生产车间和部和部门分分别编制，然后，制，然后，全厂合并全厂合并编制一制一张材料材料费用用汇总分配分配表。表。49举例 某企某企业有两个生有两个生产车间，一个基本生，一个基本生产车间，一个，一个辅助生助生产车间，基本生基本生产车间根据各种根据各种领料凭料凭证编制的材料制的材料费用分配表用分配表见表表5-1；辅助生助生产车间和和管理部管理部门的材料的材料费用分配表略。用分配表略。编制制的材料的材料费用分配用分配汇总表表见表表5-2。50表表5-1 基本生产车间材料费用分配表基本生产车间材料费用分配表 200X年年8月月分配分配对象象直接直接计入入分分 配配 计 入入材料材料计划划成本合成本合计材料成本材料成本差异差异额材料的材料的实际成本成本分配分配标准准 分配率分配率金金 额甲甲产品品85 6004501 338.75 86 938.75869.3987 808.14乙乙产品品10 000150446.2510 446.25104.4610 550.71丙丙产品品5 0451 2003 5708 61586.158 701.15小小计100 6451 8002.9755 355106 0001060107 060制造制造费用用7 000-7 000707 070合合计107 645-5 355113 0001130114 13051 表表5-2 材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表 200X年年8月月分配分配对象象计划成本划成本差异差异额实际成本成本生生产成本成本-基本生基本生产成本成本106 0001 060107 060生生产成本成本-辅助生助生产成本成本24 00024024 240制造制造费用用-基本生基本生产车间7 000707 070制造制造费用用-辅助生助生产车间1 000101 010管理管理费用用3 500353 535合合 计141 5001 415142 91552账务处理（1）根据）根据发出材料的出材料的计划成本，划成本，应作如下作如下的会的会计分分录：借：生借：生产成本成本-基本生基本生产成本成本 106 000 -辅助生助生产成本成本 24 000 制造制造费用用-基本生基本生产车间 7 000 -辅助生助生产车间 1 000 管理管理费用用 3 500贷：原材料：原材料 141500接下页接下页53（2）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 1 060 -辅助生产成本辅助生产成本 240 制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间 70 -辅助生产车间辅助生产车间 10 管理费用管理费用 35 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 415 如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上述会计分录。述会计分录。接上页接上页54第二节 材料费用的汇集和分配 五、燃料五、燃料费用的分配用的分配 生生产过程中使用的燃料，程中使用的燃料，实际上也属于材料。因此，上也属于材料。因此，其其费用用汇集集与分配的方法与材料与分配的方法与材料费用的用的汇集与分配方法大致相同。集与分配方法大致相同。对于生于生产产品使用的燃料：品使用的燃料：在燃料使用不多时，可不设置专门的成本项目，而将其列入“制造费用”成本项目中；若燃料耗用的数量较大，则应专门设置“燃料及动力”成本项目，汇集生产中使用的燃料费用，以便于对其使用情况进行分析和考核。对于直接用于产品生产的燃料，能分清是由那种产品耗用的，则应根据有关的原始凭证，直接计入该产品的成本计算单中的“燃料及动力”成本项目中；若企业不设置“燃料及动力”成本项目，则应将其直接计入“制造费用”成本项目中。几种产品共同耗用而分不清那种产品耗用的燃料费用时，则应采取适当的分配标准，在各种产品当中进行分配。采用的分配标准一般为产品的重量、体积、定额耗用量等。辅助生助生产车间使用的燃料，使用的燃料，列入到列入到“辅助生助生产成本明成本明细账”；基本生基本生产车间一般耗用的燃料，一般耗用的燃料，应列入列入“制造制造费用明用明细账”中；中；管理部管理部门使用的燃料，使用的燃料，应列到列到“管理管理费用明用明细账”中。中。55第三节 外购动力费的汇集和分配 一、外一、外购动力力费的的汇集集 二、二、外外购动力力费的分配的分配 举例例56第三节 外购动力费的汇集和分配 一、外一、外购动力力费的的汇集集 外外购动力力费用是指企用是指企业从外从外单位位购入的入的电力、力、蒸汽等蒸汽等动力力费用。用。外外购动力力应根据其使用的数根据其使用的数量，向供量，向供应单位支付款位支付款项。一般情况下，。一般情况下，使用使用的外的外购动力都有力都有仪器器仪表表计量。在支付外量。在支付外购动力力费用用时，应根据根据仪器器仪表上表上记录的耗用数量、的耗用数量、规定的价格向提供定的价格向提供动力的力的单位支付款位支付款项。以支以支付款付款项的凭的凭证编制制记账凭凭证，作，作为外外购动力力费用分配的依据。用分配的依据。57第三节 外购动力费的汇集和分配 二、外二、外购动力力费的分配的分配 1.基本生基本生产车间用于用于产品生品生产外外购动力力费的分配的分配 2.基本生基本生产车间一般耗用外一般耗用外购动力力费用的用的分配分配 3.辅助生助生产车间耗用外耗用外购动力力费用的分配用的分配 4.管理部管理部门耗用外耗用外购动力力费用的分配用的分配 58基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配 分配原分配原则 基本生基本生产车间生生产产品用的品用的动力，如力，如电解用解用电力，烘力，烘干用蒸汽，干用蒸汽，炼钢用氧气，以及可以按用氧气，以及可以按产品确定消耗定品确定消耗定额的的动力用力用电等，等，应以以“燃料和燃料和动力力”成本成本项目目记入入“基基本生本生产成本明成本明细账”和和“产品成本品成本计算算单”中。中。对于几种于几种产品共同耗用的品共同耗用的动力力费用，用，一般按各种一般按各种产品品定定额工工时或或实际工工时消耗量的比例消耗量的比例进行分配。行分配。分配方法分配方法 59分配原则 基本生基本生产车间生生产产品用的品用的动力，如力，如电解解用用电力，烘干用蒸汽，力，烘干用蒸汽，炼钢用氧气，以及用氧气，以及可以按可以按产品确定消耗定品确定消耗定额的的动力用力用电等，等，应以以燃料和燃料和动力力 成本成本项目目记入入基本生基本生产成本明成本明细账和和产品成本品成本计算算单中。中。对于于几种几种产品共同耗用的品共同耗用的动力力费用，用，一般按各一般按各种种产品定品定额工工时或或实际工工时消耗量的比例消耗量的比例进行分配。行分配。60分配方法（以外购电力为例）对于各于各车间、部、部门耗用的耗用的电力，都有力，都有电表加以表加以计量。量。因此，各因此，各车间、部、部门应分配的分配的电费应按下式按下式计算：算：每度每度电费 支付的外支付的外购电费总额 分配率分配率 各各车间、部、部门耗用的外耗用的外购电力度数力度数总和和某某车间、部、部门 该车间、部、部 每度每度电费应分配的分配的电费 门用用电度数度数 分配率分配率对于生于生产车间用于用于产品生品生产的外的外购电力，力，由于不能按由于不能按产品分装品分装电表表计量其耗用的数量，因此，量其耗用的数量，因此，一般采用工一般采用工时的比例（的比例（实际工工时或定或定额工工时）进行分配，其行分配，其计算公式如下；算公式如下；某某车间产品用品用 生生产产品用品用电度数度数每度每度电费分配率分配率电力力费用分配率用分配率 该车间产品的生品的生产工工时之和之和某某产品品应分分 该产品的品的 该车间产品用品用 配的配的电费 生生产工工时 电力力费用分配率用分配率 61基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配 基本生基本生产车间照明、取暖等耗用的照明、取暖等耗用的动力，力，应根据根据其耗用的数量和其耗用的数量和动力力费用分配率，用分配率，计算出算出应分配分配的的动力力费用数用数额，记入入“制造制造费用明用明细账”中有关中有关的成本的成本项目。目。62辅助生产车间耗用外购动力费用的分配 辅助生助生产车间耗用的耗用的动力力费用，用，应根据其耗用的根据其耗用的数量和数量和动力力费用分配率，用分配率，计算出算出应分配的分配的动力力费用数用数额应计入入“辅助生助生产成本明成本明细账”中有关的中有关的项目中。目中。63管理部门耗用外购动力费用的分配 管理部管理部门耗用的外耗用的外购动力力费用，用，应根据其耗用的根据其耗用的数量和数量和动力力费用分配率，用分配率，计算出算出应分配的分配的动力力费用数用数额应计入入“管理管理费用明用明细账”中的有关中的有关项目。目。64外购动力费用分配的举例外购动力费用分配的举例 某企某企业本月份共支付外本月份共支付外购电力力费用用360 000元，根元，根据各据各车间、部部门的的电表所表所计量的用量的用电度数度数为900 000度。根据各度。根据各车间、部部门用用电的数量及有关的数量及有关产品的工品的工时资料，料，编制的制的“外外购动力力费用分配表用分配表”见表表5-3。65表表5-3 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 200X年年8月月分配分配对象象成本成本项目目耗用数量耗用数量(度度)分配分配标准准(定定额工工时)分配率分配率分配金分配金额基基本本生生产车间甲甲产品品燃料及燃料及动力力50 000187 500乙乙产品品燃料及燃料及动力力30 000112 500小小 计750 00080 0003.75300 000车间一般用一般用水水电费50 00020 000辅助生助生产车间用用水水电费80 00032 000行政管理部行政管理部门用用水水电费20 0008 000合合 计900 000360 000接下页接下页66接上页接上页根据根据“动力费用分配表动力费用分配表”中的数字，应作如下会计分录：中的数字，应作如下会计分录：借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 300 000 辅助生产成本辅助生产成本 32 000 制造费用制造费用 20 000 管理费用管理费用 8 000 贷贷:银行存款银行存款 360 00067第四节 固定资产折旧费与修理费的汇集和分配 一、一、固定固定资产折旧折旧费的的汇集和分配集和分配二、二、固定固定资产的后的后续支出支出68第四节 固定资产折旧费与修理费的汇集和分配 一、固定一、固定资产折旧折旧费的的汇集和分配集和分配l1.固定固定资产折旧折旧费的的汇集集l2.固定固定资产折旧折旧费的分配的分配69固定资产折旧费的汇集 折旧折旧费的的汇集是通集是通过编制各制各车间、部部门折旧折旧计算算明明细表而表而汇总编制全厂的折旧制全厂的折旧计算算汇总表表进行的。行的。各各车间、部部门折旧折旧计算明算明细表表应根据月初根据月初计提折提折旧固定旧固定资产的有关的有关资料和确定的折旧料和确定的折旧计算方法算方法编制。制。根据根据规定，定，月份内开始使用的固定月份内开始使用的固定资产，当月不，当月不提折旧，从下月起提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或者停提折旧；月份内减少或者停用的固定用的固定资产，当月仍当月仍计提折旧，从下月起停止提折旧，从下月起停止计提折旧提折旧 举例70固定资产折旧费核算举例固定资产折旧费核算举例 某企某企业各各车间、各部、各部门根据确定的固定根据确定的固定资产折旧方折旧方法和法和计算折旧的有关算折旧的有关规定，定，计算并算并编制制“固定固定资产折折旧旧计算明算明细表表”，其格式如下（，其格式如下（见表表5-4）：）：根据各根据各车间、部、部门编制的制的“固定固定资产折旧折旧计算明算明细表表”，可可汇总编制全厂的制全厂的“固定固定资产折旧折旧计算算汇总表表”，其格式如下，其格式如下(见表表5-5)71表表5-4 固定资产折旧计算明细表固定资产折旧计算明细表 200X年年8月月固定固定资产类别月折旧率月折旧率(平平均年限法均年限法)上月折上月折上月增加固上月增加固定定资产原价原价上月减少上月减少固定固定资产原价原价应增增应减折减折 旧旧 额本本 月月折旧折旧额房屋房屋机械机械设备传导设备动力力设备专用用设备24.55.6643 0004 5002 8001 6801 898400 000-40 000300 00020 000-+200-90-+1603 2004 4102 8001 6802 058合合计-13 878440 000320 000+27014 14872表表5-5 全厂固定资产折旧汇总计算表全厂固定资产折旧汇总计算表 200X年年8月月部部门应借科目借科目本月折旧本月折旧额基本生基本生产车间辅助生助生产车间行政管理部行政管理部门销售部售部门制造制造费用用制造制造费用用管理管理费用用销售售费用用26 0008 8001 200 500合合 计36 50073固定资产折旧费的分配分配对于按于按规定定计提的折旧提的折旧费，应根据固定根据固定资产的使用地点和用途的使用地点和用途进行分行分配，分配，分别列入不同的科目中。列入不同的科目中。对于生于生产车间应提的折旧，提的折旧，应记入入“制制造造费用用”科目中；行政管理部科目中；行政管理部门应提的折旧提的折旧费，应记入入“管理管理费用用“科科目中；租出固定目中；租出固定资产应提的折旧提的折旧费，应列入到列入到“其他其他业务支出支出”科目中。科目中。销售部售部门应提取的折旧提取的折旧费，应列入列入“销售售费用用”科目。科目。根据上述原根据上述原则，按按“全厂固定全厂固定资产折旧折旧汇总计算表算表”上的数字，上的数字，应作如作如下会下会计分分录:借借:制造制造费用用-基本生基本生产车间 26 000 -辅助生助生产车间 8 800 管理管理费用用 1 200 销售售费用用 500 贷:累累计折旧折旧 36 50074第五节 工资费用的汇集和分配 一、一、工工资费用核算的意用核算的意义和任和任务二、二、工工资费用的分用的分类和基和基础工作工作三、三、工工资费用的用的计算算四、四、工工资费用的分配用的分配75一、工一、工资费用核算的意用核算的意义和任和任务 第五节 工资费用的汇集和分配 76（一）工资费用的构成1工资总额（1）计时工资（2）计件工资（3）奖金（4）津贴和补贴（5）加班加点工资（6）特殊情况下支付的工资2其他相关支出接下页接下页772其他相关支出（1）职工福利费（2）社会保险费（3）住房公积金（4）工会经费和职工教育经费（5）非货币性福利（6）辞退福利（7）股份支付接上页接上页78（二）工资费用核算的意义工资是企业对职工个人消费品分配的基本形式，加强工资费用的核算，可以正确衡量职工的劳动数量和质量，调动职工生产的积极性，执行按劳分配的原则；同时，工资又是产品成本和期间费用的重要组成部分，加强对工资费用的核算，对于不断降低产品成本，提高企业的经济效益，也有着十分重要的意义。79（三）工资费用核算的任务1做好工资费用核算的基础工作2正确地计算职工工资3正确地归集工资费用4正确地分配工资费用80二、工二、工资费用的分用的分类和基和基础工作工作（一）（一）工工资费用的分用的分类（二）（二）工工资费用核算的基用核算的基础工作工作 第五节 工资费用的汇集和分配 81工资费用的分类 生生产工人的工工人的工资 在企业里，大部分职工是直接从事产品生产的人员。这些职工的工资费用，由于是同产品生产直接发生关系的，因而可以直接计入或分配入产品成本中。在产品成本项目中，专设“直接工资”成本项目，来汇集生产工人的工资费用。其他人其他人员的工的工资 支付给其他人员的工资费用由于不直接同产品生产相联系，因而，不是直接计入“直接工资”项目中。对于生产车间发生的为生产产品和提供劳务而发生的各项间接工资费用用，如车间管理人员的工资，应列入“制造费用”中的“工资和福利费”明细项目中；而企业行政管理部门人员的工资费用，则应计入“管理费用”中的“工资和福利费”明细项目中；销售机构人员的工资，应计入“销售费用”科目中。对于计入管理费用和销售费用中的工资不计入产品成本中，而是直接计入当期损益。82工资费用核算的基础工作 l为了正确地计算和分配工资费用，为了正确地计算和分配工资费用，应做好工资费用核应做好工资费用核算的各项基础工作。企业应根据自身的特点和管理的要算的各项基础工作。企业应根据自身的特点和管理的要求，求，确定工资核算所需原始凭证的种类、格式、登记确定工资核算所需原始凭证的种类、格式、登记方法以及传递程序。做好内部分工，方法以及传递程序。做好内部分工，保证各项凭证记保证各项凭证记录准确无误。录准确无误。l工资费用核算的各项原始记录主要有工资费用核算的各项原始记录主要有:l考勤记录考勤记录 l产量记录产量记录 83考勤记录 考勤考勤记录是登是登记职工出勤和缺勤情况的工出勤和缺勤情况的记录。考勤考勤记录是是计算算职工工工工资的重要的重要记录，同，同时，它，它对于分析和考核于分析和考核职工工工作工作时间利用情况，利用情况，加加强企企业的的劳动纪律，提高企律，提高企业管理管理水平等方面，也有着同水平等方面，也有着同样的重要作用。的重要作用。企企业的考勤的考勤记录一般分一般分车间、班、班组、科室分、科室分别进行，行，考勤考勤工作工作应由兼由兼职人人员担任。担任。考勤考勤记录应由考勤人由考勤人员根据根据职工工出勤和缺勤情况出勤和缺勤情况进行逐日登行逐日登记。除了反映出勤和缺勤情况。除了反映出勤和缺勤情况以外，以外，还应反映出勤反映出勤时间分析、缺勤分析、缺勤时间分析等内容。考分析等内容。考勤勤记录在月末在月末经财会部会部门审核后，作核后，作为计算算计时工工资的依的依据。据。考勤考勤记录的格式如下的格式如下(见表表5-6):84表表5-6 考考 勤勤 簿簿 200X年年8月月 单位单位:第二生产车间一组第二生产车间一组 编号号姓名姓名工工资等等级出勤和缺勤情况出勤和缺勤情况出勤出勤时间分分析析缺勤缺勤时间分析分析迟到到或或早早退退备 注注1234合合 计 计时工工作作夜夜班班工工作作加加班班加加点点.公公假假公公伤病病假假探探亲假假婚婚假假事事假假旷工工其其他他出出勤勤缺缺勤勤01 赵义6 2011102 钱尔6 1922203 孙山山5 21104 李伺李伺5 2011105 周伍周伍4 1831306 吴柳吴柳4 20207 郑棋棋4 20108 王久王久4 201合合 计-7787158 7-10-113-2-85产量记录 产量量记录是反映工人或班是反映工人或班组在出勤在出勤时间内生内生产产品的品的产量量和耗用生和耗用生产工工时的的记录。产量量记录不不仅是是计算算计件工件工资的的依据，同依据，同时，也是也是统计产量和生量和生产工工时的依据。所以的依据。所以产量量记录应提供提供产量、合格品量、合格品产量、量、废品品产量、工量、工时等等资料。料。生生产车间的工的工艺过程和生程和生产组织的特点以及的特点以及产品的性品的性质不不同，同，产量量记录的具体内容与的具体内容与编制程序也不一制程序也不一样：(1)在单件小批生产的企业里，一般采用“工作通知单”作为产量记录。工作通知单的格式如下(见表5-7)采用工作通知单作为产量记录时，计算工资和工时比较方便。但它不能反映被加工产品连续加工过程。因此，它不适用于成批生产的企业。(2)在成批生产类型的企业里，一般采用“工序进程单”作为产量记录。“工序进程单”一般按每批产品的整个工艺过程开设，用以分配生产任务，并同时用来记录产品的加工进程。其格式如下(见表5-8)：但工序进程单不能满足企业统计产量和计算工资的要求，因而还需设置“工作班产量记录”，其格式如下(见表5-9)。86表表5-7 工工 作作 通通 知知 单单 200X年年8月月工作号令工作号令车间工段工段小小组姓名姓名工号工号等等级9708一一车间一工段一工段一小一小组品志品志强9708185级产品品或或定定单号号零零件件编号号工工序序机机床床号号工工作作等等级计量量单位位数数量量工工时定定额 开开工工时间完完工工时间实用用工工时交交验数数量量合合格格数数量量返返修修数数量量工工废数数量量料料废数数量量缺缺额检查员号号废品品通通知知单工工资计件件单价价合合格格品品工工资废品品工工资合合计单位位工工时总工工时15OA1 95 5 件件 15 5 75 1 12 80 15 14 1191521014224 87表表5-8 工序进程单工序进程单 200X年年8月月车间名称名称工段工段产品型号品型号部件及零件部件及零件编号及名称号及名称投投产数量数量一一车间一工段一工段8号号0012法法兰盘20机床机床号号任任务完成情况完成情况检查结果果姓名姓名 工序工序 数量数量工工时定定额开工开工实际工工时交交验数数合格合格数数返返修修数数工工废数数料料废数数缺缺额检查员工作班工作班产量量记录编号号日期日期 时间01 李宏李宏120518982018-11-1197081902 张勇勇2183284818162-1197082003 宋宋杨318238381818-1197082104 邵静邵静418148162015-23-1197082288 工作班产量记录工作班产量记录 表表5-9 200X年年8月月 班组班组:一车间第一小组一车间第一小组 工工 人人工作任工作任务检查结果果工工 资工工号号姓姓名名等等级加加工工进程程单编号号产品品型型号号零零件件编号号工工序序发给加加工工数数量量工工时定定额交交验数数量量合合格格数数量量退退修修数数量量工工废数数量量料料废数数量量短短缺缺数数量量未未加加工工数数定定额总工工时实际工工时检验员计件件单价价合合格格品品工工资废品品工工资工工资合合计19 李宏李宏 808 12 1 2052018-1 1-100 9511 20 360 20 38020 张勇勇 808 12 2 1891816 2-162 15025 450-45021 宋宋扬 908 12 3 18 121818-216 20026 468-46822 邵静邵静 708 12 4 1852018-2 3-909511 19 342-34289三、工三、工资费用的用的计算算工工资费用的用的计算包括算包括计时工工资、计件工件工资、奖金、金、津津贴和和补贴、加班加点工加班加点工资、特殊情况下支付的工、特殊情况下支付的工资等个方面等个方面（一）（一）计时工工资的的计算算（二）（二）计件工件工资的的计算算（三）（三）奖金的金的计算算（四）（四）津津贴和和补贴的的计算算（五）（五）加班加点工加班加点工资的的计算算（六）（六）特殊情况下支付的工特殊情况下支付的工资的的计算算应付付职工薪酬和工薪酬和实发工工资的的计算算第五节 工资费用的汇集和分配 90计时工资的计算 计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给职工计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。企业在计算职工计时工资时，可采个人的劳动报酬。企业在计算职工计时工资时，可采用用月薪制月薪制和和日薪制日薪制两种方法。两种方法。91月薪制 月薪制是指按月薪制是指按职工固定的月工固定的月标准工准工资扣除缺勤工扣除缺勤工资计算其工算其工资的一种方法。采的一种方法。采用月薪制用月薪制时，只要，只要职工出工出满勤，不勤，不论该月份是多少天数，月份是多少天数，都可以得到固定的月都可以得到固定的月标准工准工资。如果出。如果出现缺勤，缺勤，则应从月从月标准工准工资中将缺勤工中将缺勤工资予以扣除。予以扣除。其其计算公式如下算公式如下:应付付计 月月标准准 缺勤缺勤 时工工资=工工 资-天数天数 日工日工资在按小在按小时计算缺勤算缺勤时间时，上式可写成，上式可写成:应付付计 月月标准准 缺缺 勤勤 日工日工资 时工工资=工工 资-小小时数数 _每班工作小每班工作小时数数在上述在上述计算公式中算公式中 月月标准工准工资可从可从职工的工工的工资卡片中卡片中记录的的职工工工工资的数的数额取得，只要取得，只要职工的工的标准工准工资不不调整，整，该数字每个月份的金数字每个月份的金额都是相同的。缺勤天数或小都是相同的。缺勤天数或小时可从考勤可从考勤记录中取中取得。得。日工日工资也称日工也称日工资率，率，指每位指每位职工每日工每日应得的平均工得的平均工资额。日工。日工资的的计算方法有三算方法有三种，其具体种，其具体计算方法如下算方法如下:按全年平均每月工作日数按全年平均每月工作日数计算算 按全年平均每月日按全年平均每月日历日数日数计算算 按当月按当月满勤日数勤日数计算算92按全年平均每月工作日数计算 按全年平均每月工作日数按全年平均每月工作日数计算日工算日工