企业货币资金的基本特点课件

路漫漫其悠远路漫漫其悠远2024/5/25企业货币资金的基本特企业货币资金的基本特点点路漫漫其悠远路漫漫其悠远MBA会计学 第四讲 资产货币资金、应收项目4、1 货币资金及其控制货币资金及其控制4、2 应收款项及其控制应收款项及其控制路漫漫其悠远路漫漫其悠远4 4、1 1 货币资金及其控制货币资金及其控制MBA会计学 第四讲 资产货币资金、应收项目路漫漫其悠远路漫漫其悠远 资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物资基础；资基础；企业的任何资产，都要经过会计的企业的任何资产，都要经过会计的确认、计确认、计量、记录和报告；量、记录和报告；企业会计是企业资产的守护神，企业资产的企业会计是企业资产的守护神，企业资产的任何变动都受到会计严密监督。任何变动都受到会计严密监督。路漫漫其悠远路漫漫其悠远 Asset Asset流动资产流动资产长期资产长期资产货币资金货币资金、应收款项应收款项 、存货存货短期投资短期投资、待摊费用待摊费用.长期投资、固定资产长期投资、固定资产长期待摊费用长期待摊费用路漫漫其悠远路漫漫其悠远一、货币资金一、货币资金现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金路漫漫其悠远路漫漫其悠远 货币资金的货币资金的特点：特点：停留在货币形态的那部分资金停留在货币形态的那部分资金 又被称为又被称为“现金现金”具有很强的偿债能力和抗分险能力具有很强的偿债能力和抗分险能力 流动性强流动性强 盈利能力最弱盈利能力最弱 现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择 现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。企业置存现金的目的是什么？企业置存现金的目的是什么？（交易性需要、预防性需要、投机性需要）（交易性需要、预防性需要、投机性需要）路漫漫其悠远路漫漫其悠远案例案例海峡都市报海峡都市报1999年年10月月11日报道：一个刚走出日报道：一个刚走出校门的校门的“高材生高材生”王某当了王某当了21天的代理会计，挪用资天的代理会计，挪用资金金64万多元，后被郑州市中原区检察院以挪用资金万多元，后被郑州市中原区检察院以挪用资金罪提起公诉。原来，被告王某罪提起公诉。原来，被告王某1999年年4月应聘于郑月应聘于郑州某公司财务部工作，领导出于对这位某重点财经州某公司财务部工作，领导出于对这位某重点财经院校的毕业生的信任，让尚在实习阶段的被告暂时院校的毕业生的信任，让尚在实习阶段的被告暂时担任代理会计。担任代理会计。4月月19日（担任代理会计的第七天）日（担任代理会计的第七天）窃取空白支票两张，通过关系先后用支票将公司资窃取空白支票两张，通过关系先后用支票将公司资金金64万多元从建设银行开发区支行转帐到郑州某汽万多元从建设银行开发区支行转帐到郑州某汽车销售有限公司，用假财务证明骗取汽车公司的信车销售有限公司，用假财务证明骗取汽车公司的信任，然后分三次提现。该报道一方面说明必须对大任，然后分三次提现。该报道一方面说明必须对大学生加强法律道德教育，同时也从另一侧面说明科学生加强法律道德教育，同时也从另一侧面说明科学严格的内部会计控制制度对保护企业财产安全具学严格的内部会计控制制度对保护企业财产安全具有十分重要的意义。而现金是企业流动性最大的财有十分重要的意义。而现金是企业流动性最大的财产，它易于携带、也容易被挪用、贪污或盗窃。因产，它易于携带、也容易被挪用、贪污或盗窃。因此现金内部控制显得有为必要。此现金内部控制显得有为必要。路漫漫其悠远路漫漫其悠远 货币资金的货币资金的“内控制度内控制度”1.1.钱帐分管；钱帐分管；2.2.将现金的收入（逐日）存入银行将现金的收入（逐日）存入银行,3.3.3 3 现金支出尽量签发支票；现金支出尽量签发支票；4 4 设立定额备用金制度；设立定额备用金制度；5 5 对现金进行定期或不定期的清查。对现金进行定期或不定期的清查。6 6 人员定期更换人员定期更换路漫漫其悠远路漫漫其悠远一一.现金（现金（Cash)Cash)的管理和核算的管理和核算 现金的核算现金的序时核算 通过“现金日记帐”现金的总分类核算现金的清查路漫漫其悠远路漫漫其悠远 现金的序时核算现金的序时核算“现金日记帐现金日记帐”2001年年月月 日日凭证凭证摘摘 要要对方科目对方科目收入收入支出支出结存结存111 期初余额 240012 1 收回欠款 其他应收款 1000 340013 2 购办公用品 管理费用 500 29002 提现金 银行存款 600 35003 支付材料运费 原材料 200 3300 3 预付差旅费 其他应收款 1000 23004 提现金 银行存款 20000 22300 4 发工资 应付工资 20000 23004 支付维修费 制造费用 100 22005 支付管理费 管理费用 250 195030 本月合计 21600 22050 1950路漫漫其悠远路漫漫其悠远 现金总分类核算举例现金总分类核算举例 现金实收资本主营业务收入银行存款其它应收款管理费用 原材料余额路漫漫其悠远路漫漫其悠远 现金现金 应收帐款应收帐款 原材料原材料实收资本实收资本销售收入销售收入银行存款银行存款 管理费用管理费用 应付帐款应付帐款 收到投资收到投资 销售销售 买机器买机器 收款收款 提现提现 存银行存银行路漫漫其悠远路漫漫其悠远二二 银行存款银行存款(Bank Deposit)(Bank Deposit)的管理和核算的管理和核算银行存款银行存款开户规定开户规定基本存款户基本存款户一般存款户一般存款户临时存款户临时存款户专用存款户专用存款户日常现金收支和转帐日常现金收支和转帐转帐和现金缴存转帐和现金缴存转帐和国家规定的现金收付转帐和国家规定的现金收付因特定用途开立的帐户因特定用途开立的帐户路漫漫其悠远路漫漫其悠远1 开户手续严密开户手续严密2 钱帐分管钱帐分管3 印鉴支票分管印鉴支票分管4 禁止签发空头支票禁止签发空头支票5 不得出租、出借银行帐户。不得出租、出借银行帐户。6 不得保存帐外公款。不得保存帐外公款。7 每每10天、天、20天最长不超过一个月与银行对帐。天最长不超过一个月与银行对帐。8 定期检查定期检查“未达帐项未达帐项”（一）（一）银行存款的日常管理银行存款的日常管理路漫漫其悠远路漫漫其悠远（二）结算方式：（二）结算方式：支票支票银行本票银行本票银行汇票银行汇票汇兑汇兑托收承付托收承付同城同城异地异地通用通用商业汇票商业汇票委托收款委托收款信用卡信用卡路漫漫其悠远路漫漫其悠远1 1支票支票(Check)(Check)注意：注意：现金支票、转帐支票现金支票、转帐支票提款期限提款期限10天天签发签发付款人付款人付款人开户行付款人开户行收款人开户行收款人开户行收款人收款人转帐转帐 转帐转帐 路漫漫其悠远路漫漫其悠远2 2 银行汇票银行汇票-汇款人将款交存当地银行，由银行签发给汇款汇款人将款交存当地银行，由银行签发给汇款 人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据。人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据。释义：异地结算方式；使用灵活、票随人到、兑现性强；付款期一个月。可以转帐、也可以支取现金。适用于收款 后发货或钱货两清的商品交易。路漫漫其悠远路漫漫其悠远付款人付款人开户银行开户银行收款人收款人开户银行开户银行办理办理出票出票异地购货异地购货提示票据提示票据发货发货划款划款“收帐通知收帐通知”余款退回余款退回借：其它货币资金借：其它货币资金贷：银行存款贷：银行存款借：原材料等借：原材料等 贷：其它货币资金贷：其它货币资金借：银行存款借：银行存款 贷：其它货币资金贷：其它货币资金借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入银银行行汇汇票票路漫漫其悠远路漫漫其悠远3 3 银行本票银行本票-付款人将款交存银行，由银行签发给申付款人将款交存银行，由银行签发给申 请请 人凭以办理转帐结算或支付现金的票据。人凭以办理转帐结算或支付现金的票据。（1）信誉度高，支付能力强。）信誉度高，支付能力强。（2）有代替现金使用功能的特点。）有代替现金使用功能的特点。（3）适用于同城范围内的交易结算。）适用于同城范围内的交易结算。（4）分为）分为“定额定额”和和“不定额不定额”两种。两种。银行本票结算程序：银行本票结算程序：路漫漫其悠远路漫漫其悠远4 4 商业汇票商业汇票 购销双方根据合同进行延期付款的商品交易时购销双方根据合同进行延期付款的商品交易时 收收 款人签发、交由付款人承兑，反映债权债务款人签发、交由付款人承兑，反映债权债务 关系的一种票据。关系的一种票据。（1）必须以合法的商品交易为基础。）必须以合法的商品交易为基础。（2）必须经过付款人承兑才能生效。）必须经过付款人承兑才能生效。（3）期限双方商定，但最长不超过）期限双方商定，但最长不超过9个月。个月。（4）汇票可向银行贴现。）汇票可向银行贴现。（5）若分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。）若分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。（6）可以挂失。）可以挂失。（7）有两种。）有两种。银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票路漫漫其悠远路漫漫其悠远商业承兑汇票程序商业承兑汇票程序：付款人付款人收款人收款人付款人开户行付款人开户行收款人开户行收款人开户行划转划转 委托收款委托收款交付已承兑汇票交付已承兑汇票传递传递付付款款 付款通知付款通知 发货发货路漫漫其悠远路漫漫其悠远付款人付款人开户银行开户银行开户银行开户银行收款人收款人申请承兑申请承兑经承兑经承兑购货购货发货发货到期进帐到期进帐到期划款到期划款“收帐通收帐通知知”“付帐通付帐通知知”借：借：财务费用财务费用贷：银行存款贷：银行存款 借：原材料借：原材料 贷：应付票据贷：应付票据 借：借：银行存款银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 银银行行承承兑兑汇汇票票 路漫漫其悠远路漫漫其悠远5 5 托收承付托收承付指指收款方根据合同发出商品后，委托银行收款；收款方根据合同发出商品后，委托银行收款；付付 款人则审核单证或验货后，向银行承认付款的一款人则审核单证或验货后，向银行承认付款的一 种结算方式。种结算方式。释义：释义：须是商品交易以及由此产生的劳务供应款项，代销、须是商品交易以及由此产生的劳务供应款项，代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付。寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付。用于异地结算。用于异地结算。金额起点为金额起点为1000010000元。元。购销双方必须签有符合经济合同法的购销合同。购销双方必须签有符合经济合同法的购销合同。付款方承付货款有付款方承付货款有“验单付款验单付款”和和“验货付款验货付款”。路漫漫其悠远路漫漫其悠远收款人收款人开户银行开户银行开户银行开户银行付款人付款人 发货发货办托收办托收回执回执 传递凭证传递凭证通知付款通知付款承付承付划款划款“付款通知付款通知”“收款通知收款通知”托托收收承承付付借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款 借：原材料借：原材料 贷：银行存款贷：银行存款 路漫漫其悠远路漫漫其悠远6 6 汇兑汇兑指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式。指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式。（1）适用范围广、手续简便。）适用范围广、手续简便。（2）适宜于异地结算。）适宜于异地结算。（3）分为）分为“信汇信汇”和和“电汇电汇”。付款人付款人收款人收款人付款人开户行付款人开户行收款人开户行收款人开户行委托委托回单回单 汇款汇款通知通知路漫漫其悠远路漫漫其悠远银行存款的核算序时核算 “银行存款日记帐”总分类核算银行存款的清查 （三）银行存款的核算（三）银行存款的核算 路漫漫其悠远路漫漫其悠远 银行存款的增加：借：银行存款 贷：银行存款的减少：借：贷：银行存款 会计分录：路漫漫其悠远路漫漫其悠远银行存款银行存款长期借款长期借款固定资产固定资产实收资本实收资本主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款 现金现金 原材料原材料 收到投资收到投资 借款借款 销售销售 其它其它 买机器买机器 路漫漫其悠远路漫漫其悠远 案例讨论：案例讨论：会计小张面临的问题？会计小张面临的问题？小张工作的公司收到合营外方投入的资本金小张工作的公司收到合营外方投入的资本金200万美元。万美元。公司总经理指示：其中公司总经理指示：其中100万美元转为一年期的定期存款；万美元转为一年期的定期存款；另外另外100万美元分为万美元分为30万美元的半年定期和万美元的半年定期和70万美元的活期万美元的活期存款。存款。小张的疑问有三：小张的疑问有三：1.银行能否同意将企业的外币存款分为定期、活期的不同银行能否同意将企业的外币存款分为定期、活期的不同 方式分别储存？方式分别储存？2.如果分别储存，公司的外币存款日记账如何设置？如果分别储存，公司的外币存款日记账如何设置？3.根据公司的经营业务性质，日后还会有日元的货款进账，根据公司的经营业务性质，日后还会有日元的货款进账，是否需要多本外币银行存款日记账？是否需要多本外币银行存款日记账？路漫漫其悠远路漫漫其悠远银行存款（总账）银行存款（总账）人民币银行存款日记帐人民币银行存款日记帐（二级账）（二级账）外币银行存款日记帐外币银行存款日记帐 （二级账）（二级账）（一年定期）美元银行存款日记帐（一年定期）美元银行存款日记帐 （半年定期）美元银行存款日记帐（半年定期）美元银行存款日记帐 （活期）美元银行存款日记帐（活期）美元银行存款日记帐 （三级账）（三级账）日元银行存款日记帐日元银行存款日记帐 （活期）（活期）（三级账）（三级账）路漫漫其悠远路漫漫其悠远外币银行存款日记帐（二级账）外币银行存款日记帐（二级账）借方借方贷方贷方余额余额原币原币 汇率汇率 人民币人民币 原币原币 汇率汇率 人民币人民币 原币原币 汇率汇率 人民币人民币路漫漫其悠远路漫漫其悠远2001年年凭凭证证号号数数摘要摘要借方借方 贷方贷方借借或或贷贷余余额额月月日日11上年结转上年结转借借20000015收收B厂到期货款厂到期货款100000210000215购买机器购买机器50000160000934销售款销售款800002400001040提现备发工资提现备发工资600001800002250预付货款预付货款100001700003175银行借款银行借款20000037000031本月发生额及余额本月发生额及余额38000012000037000021期初余额期初余额370000 银行存款总帐银行存款总帐路漫漫其悠远路漫漫其悠远2001年年凭凭证证号号数数摘要摘要借方借方 贷方贷方借借或或贷贷余余额额月月日日11上年结转上年结转借借20000015收收B厂到期货款厂到期货款100000210000215购买机器购买机器50000160000934销售款销售款800002400001040提现备发工资提现备发工资600001800002250预付货款预付货款100001700003175银行借款银行借款20000037000031本月发生额及余额本月发生额及余额38000012000037000021期初余额期初余额370000 银行存款日记帐银行存款日记帐路漫漫其悠远路漫漫其悠远 1.清查的方法清查的方法核对法核对法 企业的银行存款日记帐和银行的对帐单进行核对 2 2.如果双方余额不一致，有两种情况如果双方余额不一致，有两种情况：企业或银行记帐发生差错；企业或银行存在未达帐项。(四四)银行存款的清查银行存款的清查 3.3.什么是未达帐项什么是未达帐项?路漫漫其悠远路漫漫其悠远未达帐项未达帐项-由于企业、银行双方记帐时由于企业、银行双方记帐时间不一间不一致而导致的一方入帐而另一方尚未致而导致的一方入帐而另一方尚未入入帐的事项帐的事项 1 1 企业记增加，而银行未记企业记增加，而银行未记 2 2 企业记减少，而银行未记企业记减少，而银行未记 3 3 银行记增加，而企业未记银行记增加，而企业未记 4 4 银行记减少，而企业未记银行记减少，而企业未记路漫漫其悠远路漫漫其悠远4 4 企业产生企业产生“未达帐项未达帐项”的几个原因：的几个原因：（1）客观原因。）客观原因。（2）银行管理方面的原因。）银行管理方面的原因。（3）企业自身管理方面的原因。）企业自身管理方面的原因。未达帐项在会计实务中是通过编制：未达帐项在会计实务中是通过编制：“银行存款余额调节表”来调整，不需调整帐面记录。路漫漫其悠远路漫漫其悠远5 银行银行存款余额的调节存款余额的调节 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项目项目金金额额 项目项目金金额额企业银行存款日记帐余额企业银行存款日记帐余额 银行对帐单余额银行对帐单余额加：企业未入帐的收入款加：企业未入帐的收入款 .减：企业未入帐的支出款减：企业未入帐的支出款 .加：银行未入帐的收入款加：银行未入帐的收入款 .减：银行未入帐的支出款减：银行未入帐的支出款 .调节后的余额调节后的余额路漫漫其悠远路漫漫其悠远 银行存款日记账 核对核对 银行存款对账单银行存款对账单.摘摘要要 收收 付付 存存月初余额月初余额3 3日存入日存入8 8日付日付1616日存入日存入2525日取现日取现3030日代收日代收3131日代扣日代扣50050040040020020030030010010025025010001000150015001200120016001600150015001700170014501450 摘摘 要要 收收 付付 存存月初余额月初余额3 3日存入日存入8 8日付日付1616日存入日存入2525日取现日取现3030日开出日开出现金支票现金支票3131日转账日转账支票存入支票存入50050040040060060030030010010015015010001000150015001200120016001600150015001350135019501950勾对勾对V vV vv vv vV vV vV vV v银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表项项目目金额金额 项项目目金额金额银行存款账面余额银行存款账面余额加加:银行已作收入数银行已作收入数减减:银行已作付出数银行已作付出数19501950+200+200-250-250调整后的存款余额调整后的存款余额19001900银行对账单存款余额银行对账单存款余额加加:企业已作收入数企业已作收入数减减:企业已作付出数企业已作付出数14501450+600+600-150-150调整后的存款余额调整后的存款余额19001900路漫漫其悠远路漫漫其悠远银行存款在报表中如何列示银行存款在报表中如何列示 路漫漫其悠远路漫漫其悠远34.50亿亿亿亿资产合计资产合计34.21 亿亿28.38亿亿流动资产合计流动资产合计26.72亿亿待处理流动资产净损失待处理流动资产净损失待摊费用待摊费用存货净额存货净额减：存货跌价准备减：存货跌价准备存货存货预付帐款预付帐款应收款项净额应收款项净额减：坏帐准备减：坏帐准备其它应收款其它应收款应收帐款应收帐款应收利息应收利息应收股利应收股利应收票据应收票据短期投资净额短期投资净额减：短期投资跌价准备减：短期投资跌价准备.短期投资短期投资18.78亿亿货货币币资资金金15.14亿亿02.3.3102.3.31流动资产：流动资产：02.12.3102.6.30茅台资产负债表茅台资产负债表02 路漫漫其悠远路漫漫其悠远三三.其它货币资金的核算其它货币资金的核算 （1 1）银行本票存款）银行本票存款 （2 2）银行汇票存款）银行汇票存款 （3 3）外埠存款）外埠存款 （4 4）信用保证金存款）信用保证金存款 （5 5）信用卡存款）信用卡存款 （6 6）存出投资款）存出投资款路漫漫其悠远路漫漫其悠远其它货币资金其它货币资金子目：子目：外埠存款外埠存款 银行汇票银行汇票 银行本票存款银行本票存款 信用证保证金信用证保证金 存出投资款存出投资款路漫漫其悠远路漫漫其悠远业务核算：业务核算：（1）小李到雅安采购松茸，汇往雅安工行开立小李到雅安采购松茸，汇往雅安工行开立临时采购专户临时采购专户80000元元借：其他货币资金借：其他货币资金-外埠存款外埠存款80000贷：银行存款贷：银行存款80000（2）20天后，小李完成采购，共计松茸天后，小李完成采购，共计松茸76000借：库存商品借：库存商品76000贷：其他货币资金贷：其他货币资金76000（3）余款转回开户行）余款转回开户行4000借：银行存款借：银行存款4000贷：其他货币资金贷：其他货币资金-外埠存款外埠存款4000路漫漫其悠远路漫漫其悠远 银行存款银行存款其它货币资金其它货币资金 库存商品库存商品 90000 80000汇往异地汇往异地8000076000购买商品购买商品7600040004000余款转回开户行余款转回开户行路漫漫其悠远路漫漫其悠远货币资金在报表中的列示货币资金在报表中的列示货币资金是流动性最大的资产，排列在报表的最上端。货币资金是流动性最大的资产，排列在报表的最上端。可单独列示，也可合并为一项，合并于可单独列示，也可合并为一项，合并于“货币资金货币资金”项目。项目。投资人、债权人等会计信息的使用者，都十分关注该项目，它投资人、债权人等会计信息的使用者，都十分关注该项目，它直接涉及企业的偿债能力和支付能力的充裕程度。直接涉及企业的偿债能力和支付能力的充裕程度。路漫漫其悠远路漫漫其悠远67.1867.18亿亿 66.88 66.88亿亿 46 46亿亿资产合计资产合计 68.4 68.4亿亿31.9431.94亿亿 31.29 31.29亿亿 29.35 29.35亿亿流动资产合计流动资产合计 31.55 31.55亿亿待处理流动资产净损失待处理流动资产净损失 待摊费用待摊费用 存货净额存货净额 减：存货跌价准备减：存货跌价准备 存货存货 预付帐款预付帐款 应收款项净额应收款项净额 减：坏帐准备减：坏帐准备 其它应收款其它应收款 应收帐款应收帐款 应收利息应收利息 应收股利应收股利应收票据应收票据短期投资净额短期投资净额减：短期投资跌价准备减：短期投资跌价准备短期投资短期投资17.8117.81亿亿 15.28 15.28亿亿 17.09 17.09亿亿货币资金货币资金 18.12 18.12亿亿2002.3.31 2001.12.31 2000.12.312002.3.31 2001.12.31 2000.12.31流动资：流动资：2002.6.302002.6.30五粮液资产负债表五粮液资产负债表 路漫漫其悠远路漫漫其悠远4.994.99亿亿 4.8 4.8亿亿 9.61 9.61亿亿 12.77 12.77亿亿 23.66 23.66亿亿资产合计资产合计2.622.62亿亿 2.4 2.4亿亿 6.15 6.15亿亿 8.97 8.97亿亿 21.7 21.7亿亿流动资产合计流动资产合计 待处理流动资产净损失待处理流动资产净损失 待摊费用待摊费用 存货净额存货净额 减：存货跌价准备减：存货跌价准备 存货存货 预付帐款预付帐款 应收款项净额应收款项净额 减：坏帐准备减：坏帐准备 其它应收款其它应收款 应收帐款应收帐款 应收利息应收利息 应收股利应收股利应收票据应收票据短期投资净额短期投资净额减：短期投资跌价准备减：短期投资跌价准备短期投资短期投资0.530.53亿亿 0.47 0.47亿亿 1.01 1.01亿亿 1.17 1.17亿亿 3 3亿亿货币资金货币资金02.3.31 01.12.31 00.12.31 99.12.31 98.12.3102.3.31 01.12.31 00.12.31 99.12.31 98.12.31流动资产：流动资产：郑百文资产负债表郑百文资产负债表 路漫漫其悠远路漫漫其悠远4 4、2 2 应收款项及其控制应收款项及其控制MBA会计学 第四讲 资产货币资金、应收项目路漫漫其悠远路漫漫其悠远 Asset Asset流动资产流动资产长期资产长期资产货币资金货币资金、应收款项应收款项 存货存货、短期投资短期投资 待摊费用待摊费用.长期投资、固定资产长期投资、固定资产长期待摊费用长期待摊费用路漫漫其悠远路漫漫其悠远 4.2 4.2 应收款项应收款项1.1.应收帐款应收帐款 Accounting Receivable Accounting Receivable2.2.应收票据应收票据 Notes Receivable Notes Receivable3.3.预付帐款预付帐款 Advance Payment Accounts Advance Payment Accounts4.4.其它应收款其它应收款 Other Accounts Receivable Other Accounts Receivable5.5.应收股利应收股利6.6.应收利息应收利息路漫漫其悠远路漫漫其悠远企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。的债权。通常情况下，应收帐款应按买卖双方成交时通常情况下，应收帐款应按买卖双方成交时 的实际金额计价入帐。的实际金额计价入帐。一一.应收帐款应收帐款 什么是应收账款什么是应收账款?如何计量应收账款如何计量应收账款?（一）应收账款的认定（一）应收账款的认定路漫漫其悠远路漫漫其悠远应收帐款的核算：应收帐款的核算：应收帐款 主营业务收入银行存款 3万 5万5万销售销售,款未收款未收2万2万 收款收款应收未收应收未收 的货款的货款路漫漫其悠远路漫漫其悠远 销售收入销售收入 应收帐款应收帐款 银行存款银行存款 5000-50005000-50003000-30002000-20004000-40009000过入资产负债表过入资产负债表路漫漫其悠远路漫漫其悠远（二）（二）关于坏帐关于坏帐(Bad Debt)(Bad Debt)Bad Debt LossesBad Debt Losses坏帐费用坏帐费用管理费用管理费用路漫漫其悠远路漫漫其悠远（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的 证据表明无法收回或收回的可能性极小。证据表明无法收回或收回的可能性极小。企业的应收帐款符合上述条件之一的，应确认为坏帐。企业的应收帐款符合上述条件之一的，应确认为坏帐。1.1.如何确认坏帐如何确认坏帐?路漫漫其悠远路漫漫其悠远2 2 坏帐的核算方法坏帐的核算方法：（1 1）直接核销法）直接核销法:指发生坏帐时，将实际发生的坏帐损失直接从应收帐款中转销，作为期间费用处理。（2 2）备抵法）备抵法:考虑到应收帐款发生坏帐的可能性，而估计坏帐损失，并按期计入期间费用，同时建立“坏帐准备金”路漫漫其悠远路漫漫其悠远第一种方法：直接转销第一种方法：直接转销 借：管理费用借：管理费用 贷：应收帐款贷：应收帐款评价：评价：帐务处理比较简单。帐务处理比较简单。处理方法不符合处理方法不符合“权责发生制权责发生制”和和“配比原则配比原则”。使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确。我国不允许采用此法我国不允许采用此法!应收帐款应收帐款 管理费用管理费用 100000 发生坏帐、直接计入管理费用发生坏帐、直接计入管理费用500500路漫漫其悠远路漫漫其悠远 第二种方法：备抵法第二种方法：备抵法 企业应当在期末对应收账款进行检查,并预计可能产生的坏账损失.对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备.企业计提坏账准备的方法由企业自行确定.企业应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账准备的范围,提取方法,账龄的划分和提取比例,按照法律行政法规的规定报有关各方备案,坏账准备计提方法一经确定.不得随意变更,如需变更,应当在会计报表附注中予以说明.路漫漫其悠远路漫漫其悠远备抵法的要点：备抵法的要点：于中期期末或年度终了提取坏帐准备金。于中期期末或年度终了提取坏帐准备金。坏帐损失估计的方法坏帐损失估计的方法 销货百分比法销货百分比法应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法帐龄分析法帐龄分析法设置设置“坏帐准备坏帐准备”科目，进行坏帐备抵法的核算。科目，进行坏帐备抵法的核算。各期提取坏帐准备时，应以估计的坏帐损失数额各期提取坏帐准备时，应以估计的坏帐损失数额 为依据，与现有为依据，与现有“坏帐准备坏帐准备”科目的余额加以比较，科目的余额加以比较，调整处理。调整处理。路漫漫其悠远路漫漫其悠远销货百分比法销货百分比法 是以某一会计期间赊销金额的一定是以某一会计期间赊销金额的一定 百分比来估计坏帐损失。百分比来估计坏帐损失。（百分比的确定，可根据以往的经验和惯例来估计。）应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法是根据会计期末应收帐款余是根据会计期末应收帐款余 额的一定百分比来估计坏帐损失。额的一定百分比来估计坏帐损失。（在过去，我国工商企业的会计制度规定：百分比为35）路漫漫其悠远路漫漫其悠远 帐龄分析法帐龄分析法根据应收帐款帐龄的长短以及当前 具体情况，估计坏帐损失的方法。估计坏帐损失 帐 龄 应收帐款余额 估计%估计损失额未到期 76500 1 765逾期30天 30000 2 600逾期60天 18000 4 720逾期90天 12000 6 720逾期120天 9000 25 2250逾期180天 3000 50 1500 破产或追诉中 1500 80 1200 合计 150000 7750路漫漫其悠远路漫漫其悠远“福建双菱福建双菱”用帐龄分析法估计坏帐：用帐龄分析法估计坏帐：1999年末年末“应收帐款应收帐款”期末余额：期末余额：35428052.88元元1999年年12月月31日日 26953258.64 1%269532.59 800468.93 10%80046.89 287682.39 20%57536.48 3103947.31 40%1241578.92 2903689.07 80%2322951.26 1379006.54 100%1379006.54 35428052.88 5350652.68 金额（元）金额（元）计提比例计提比例%坏帐准备坏帐准备帐龄帐龄1年以内年以内12年年23年年34年年45年年5年以上年以上合计合计路漫漫其悠远路漫漫其悠远 3 3 坏帐核算涉及的科目：坏帐核算涉及的科目：设置设置“坏帐准备坏帐准备”，该科目是，该科目是“应收帐款应收帐款”的备抵科的备抵科目。目。坏帐准备坏帐准备提取坏帐准备金提取坏帐准备金实际发生坏帐时，实际发生坏帐时，冲销准备金冲销准备金收回已冲销的坏收回已冲销的坏帐，而转回的准帐，而转回的准备金备金现有的坏帐准备金现有的坏帐准备金 应收帐款应收帐款 发生发生 收回收回 现有现有应收帐款应收帐款 应收帐款的净额应收帐款的净额路漫漫其悠远路漫漫其悠远 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备 管理费用管理费用 100000 计提坏帐计提坏帐200020001000002000 资产负债表资产负债表期末，检讨你的应收账款是否可能发生坏账？可能有2000元收不回来路漫漫其悠远路漫漫其悠远 应收帐款：应收帐款：98000资产负债表资产负债表注：应收账款注：应收账款 100000 减：坏账准备减：坏账准备 2000路漫漫其悠远路漫漫其悠远 坏账核算举例坏账核算举例:路漫漫其悠远路漫漫其悠远 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备 管理费用管理费用 100万万 93年提坏帐年提坏帐5万万5万万100万万5万万9393年年末,提取坏账准备5%93年年资产负债表资产负债表9393年的账务年的账务:路漫漫其悠远路漫漫其悠远 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备 管理费用管理费用 100万万 5万万94年3月,应收A厂的3万确认为坏账.3万万-3万万97万万 2万万 94年应该计提多少坏账?9494年的账务年的账务:路漫漫其悠远路漫漫其悠远 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备 管理费用管理费用 100万万 5万万9494年末年末,应收账款余额为120万 应提取坏账120万 5%-2万 =6万2万 =4万3万万-3万万23万万4万万-94计提计提-4万万120万万6万万 94年年资产负债表资产负债表9494年的账务年的账务:路漫漫其悠远路漫漫其悠远 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备 管理费用管理费用 120万万 6万万95年8月,已冲销的A厂的应收款又收回1.5万3万万-原来冲销的记录原来冲销的记录-3万万1.5万万1.5万万 银行存款银行存款 1.5万万1.5万万9595年的账务年的账务:路漫漫其悠远路漫漫其悠远 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备 管理费用管理费用 100万万 6万万95年末年末,应收账款余额为应收账款余额为100万万,应提取100万 5%-7.5万=-2.5万 1.5万万100万万5万万 95年年资产负债表资产负债表2.5万万2.5万万9595年的账务年的账务:路漫漫其悠远路漫漫其悠远5 5 关于坏帐准备金的调整关于坏帐准备金的调整第一次提取时第一次提取时:应收帐款余额应收帐款余额n%第二次提取时第二次提取时:有三种情况有三种情况(1)“坏帐准备坏帐准备”为借方余额为借方余额(2)“坏帐准备坏帐准备”为贷方余额为贷方余额,且大于应提且大于应提数数(3)“坏帐准备坏帐准备”为贷方余额为贷方余额,且小于应提且小于应提数数路漫漫其悠远路漫漫其悠远 如何看待坏帐计提？如何看待坏帐计提？1.符合符合“谨慎性原则谨慎性原则”、“配比原则配比原则”和权责发生制和权责发生制2.提取坏帐准备，作为应收帐款的抵减，实际是提取坏帐准备，作为应收帐款的抵减，实际是“挤干挤干”资产的资产的“水分水分”，使企业的资产更符合资产的，使企业的资产更符合资产的“资格资格”，同，同时也使企业的经营业绩更有时也使企业的经营业绩更有“质质”，而不是，而不是“量量”。3.打压企业操纵利润的空间。打压企业操纵利润的空间。4.可以增强企业抗风险的能力。可以增强企业抗风险的能力。5.促进企业重视公司资产质量管理促进企业重视公司资产质量管理 坏账准备是一项坏账准备是一项 资产减值资产减值路漫漫其悠远路漫漫其悠远股份有限公司对于股份有限公司对于“坏帐准备坏帐准备”是如何规定的？是如何规定的？关于提取方法和比例：坏帐准备的提取方法、提取比例等由关于提取方法和比例：坏帐准备的提取方法、提取比例等由公司自行确定，提取方法一经确定，不能随意变更，如需变更，公司自行确定，提取方法一经确定，不能随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。应在会计报表附注中予以说明。关于提取范围：股份有限公司会计制度要求对应收帐款计提关于提取范围：股份有限公司会计制度要求对应收帐款计提坏帐准备，坏帐准备，9999年四季度颁布的补充规定将这项要求扩充到应收年四季度颁布的补充规定将这项要求扩充到应收帐款以外的其它应收款。并严格规定了预付帐款的处理方法。帐款以外的其它应收款。并严格规定了预付帐款的处理方法。关于审批：对于证据确凿，确实无法收回的应收款项，根据关于审批：对于证据确凿，确实无法收回的应收款项，根据公司管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏帐损失，增强公司管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏帐损失，增强了坏帐损失核算的严肃性。了坏帐损失核算的严肃性。关于与坏帐准备计提有关的披露：由于计提的范围扩充，在关于与坏帐准备计提有关的披露：由于计提的范围扩充，在资产负债表上的披露作调整。资产负债表上的披露作调整。路漫漫其悠远路漫漫其悠远(三三)应收帐款的管理控制应收帐款的管理控制1尽可能使用信用手段尽可能使用信用手段,扩大销路扩大销路2加速应收帐款的回收加速应收帐款的回收3抵押贷款抵押贷款4让售应收帐款让售应收帐款路漫漫其悠远路漫漫其悠远应收帐款在报表中如何列示应收帐款在报表中如何列示路漫漫其悠远路漫漫其悠远2001年年凭凭证证号号数数摘要摘要借方借方 贷方贷方借借或或贷贷余余额额月月日日1期初余额期初余额20000015未收华联货款未收华联货款100000210000215收回厂货款收回厂货款50000160000934未收电子科技大货款未收电子科技大货款800002400001040收回厂货款收回厂货款600001800002250C厂倒闭，发生坏账厂倒闭，发生坏账100001700003175未收四川大学货款未收四川大学货款20000037000031本月发生额及余额本月发生额及余额38000012000037000021期初余额期初余额370000 应收账款应收账款路漫漫其悠远路漫漫其悠远2001年年凭凭证证号号数数摘要摘要借方借方 贷方贷方借借或或贷贷余余额额月月日日61期初余额期初余额贷贷2000012发生坏账发生坏账300017000830发生坏账发生坏账500165002660计提本期坏账计提本期坏账100002650031本月发生额及余额本月发生额及余额3500100002650071期初余额期初余额26500 坏账准备坏账准备路漫漫其悠远路漫漫其悠远应收账款应收账款 370000资产负债表资产负债表:.应收帐款：应收帐款：343500 .坏账准备坏账准备26500注：应收帐款应收帐款 370000 减：坏帐准备减：坏帐准备 26500 应收帐款净额应收帐款净额 343500流动资产：流动资产：货币资金货币资金17.81亿亿 短期投资短期投资应收票据应收票据应收股利应收股利应收利息应收利息应收帐款应收帐款1.33亿亿其它应收款其它应收款 1.08 1.08亿亿预付帐款预付帐款存货存货待摊费用待摊费用待处理流动资产净损失待处理流动资产净损失流动资产合计流动资产合计31.94亿资产合计资产合计67.18亿五粮液资产负债表02.3.31路漫漫其悠远路漫漫其悠远流动资产：流动资产：货币资金货币资金2.526亿亿 短期投资短期投资-应收票据应收票据0.150.15亿亿应收股利应收股利-应收利息应收利息-应收帐款应收帐款0.699657亿亿其它应收款其它应收款0.04880.0488亿亿预付帐款预付帐款0.121亿亿存货存货0.9330.933亿亿待摊费用待摊费用-待处理流动资产净损失待处理流动资产净损失流动资产合计流动资产合计4.48亿资产合计资产合计5.721亿成都旭光资产负债表02.12.31路漫漫其悠远路漫漫其悠远账龄金额比例坏账准备 净额1年以内5901.63万76.92%295.08万1-2年880.94万11.48%88.09万2-3年368.74万4.80%55.31万3年以上521.47万6.80%237.72万合计7672.78万100%676.21万6996.57万万1应收账款中无持有本公司5%以上股份的股东的欠款2期末账龄在3年以上的有四家因诉讼难以收回的应收账款 81.28万已经全额计提坏账准备。成都旭光应收账款明细：路漫漫其悠远路漫漫其悠远 二二 应收票据应收票据应收帐款应收帐款是建立在信用基础上而产生的是建立在信用基础上而产生的口头承口头承口头承口头承 诺诺诺诺应付货款应付货款应收票据应收票据是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户 签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款 的的书面承诺书面承诺书面承诺书面承诺在我国，应收票据在什么方式下产生？在我国，应收票据在什么方式下产生？-商业汇票结算方式下产生应收票据商业汇票结算方式下产生应收票据。路漫漫其悠远路漫漫其悠远(一一)应收票据的核算应收票据的核算 应收票据应收票据销货取得销货取得商业汇票商业汇票到期收回到期收回票款票款主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款尚未到期尚未到期路漫漫其悠远路漫漫其悠远 主营业务收入主营业务收入 应收票据应收票据 银行存款银行存款 5000050000 收到票据收到票据5000050000到期收回到期收回 应收帐款应收帐款 50000到期收不回到期收不回路漫漫其悠远路漫漫其悠远（二）（二）应收票据的贴现应收票据的贴现票据具有可转让的特点。即票据的持有人（债权人）在票据到期之前，即票据的持有人（债权人）在票据到期之前，为了周转资金的需要，将所持票据经为了周转资金的需要，将所持票据经背书背书后出让后出让给金融机构，在扣除一定的利息后以换取相应的给金融机构，在扣除一定的利息后以换取相应的现金。现金。要关注：要关注：是应收票据的财务运用（融资）；是应收票据的财务运用（融资）；贴现过程中的背书：贴现过程中的背书：票据背面签字、盖章票据背面签字、盖章 主要表明：对票据承担责任主要表明：对票据承担责任 路漫漫其悠远路漫漫其悠远贴现净额贴现净额=到期值到期值-贴现利息贴现利息到期值到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数 贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1签发日签发日 到期日到期日 贴现日贴现日 贴现期贴现期贴现的计算：贴现的计算：路漫漫其悠远路漫漫其悠远 借：银行存款（净额）借：银行存款（净额）8 8万万 借：财务费用（贴现息）借：财务费用（贴现息）2 2万万 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）10 10万万1 1向银行贴现，取得贴现净额向银行贴现，取得贴现净额8 8万：万：不带息应收票据贴现的帐务处理：不带息应收票据贴现的帐务处理：1 收到收到A厂的承兑汇票，面值厂的承兑汇票，面值10万万 借：应收票据借：应收票据A厂厂 10万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10万万 路漫漫其悠远路漫漫其悠远 贷：银行存款贷：银行存款 10万万 借：应收帐款借：应收帐款A厂厂 10万万2-1 票据到期，票据到期，A厂没有支付，我公司支付银行厂没有支付，我公司支付银行10万。万。2-2票据到期，承兑人没有支付，我公司也无力支付。票据到期，承兑人没有支付，我公司也无力支付。贷：短期借款贷：短期借款 10万万 借：应收帐款借：应收帐款A厂厂 10万万路漫漫其悠远路漫漫其悠远如何理解应收票据贴现引起的如何理解应收票据贴现引起的“或有负债或有负债”？对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即，如果该票据到期不获兑付，企业有责任带出票即，如果该票据到期不获兑付，企业有责任带出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，就是确凿的债务，就是“或有负债或有负债”。核算方法有两种核算方法有两种专设帐户反映应收票据贴现专设帐户反映应收票据贴现在报表附注中说明在报表附注中说明路漫漫其悠远路漫漫其悠远(四四)应收票据有没有可能发生坏账应收票据有没有可能发生坏账?(五五)应收票据在报表中如何列示应收票据在报表中如何列示?流动资产：流动资产：货币资金货币资金17.81亿亿 短期投资短期投资减：短期投资跌价准备减：短期投资跌价准备短期投资净额短期投资净额应收票据应收票据1.84亿亿 应收股利应收股利应收利息应收利息应收帐款应收帐款1.33亿亿其它应收款其它应收款1.081.08亿亿减：坏帐准备减：坏帐准备0 0应收款项净额应收款项净额2.41亿亿预付帐款预付帐款存货存货减：存货跌价准备减：存货跌价准备存货净额存货净额待摊费用待摊费用待处理流动资产净损失待处理流动资产净损失流动资产合计流动资产合计31.94亿资产合计资产合计67.18亿五粮液资产负债表02.3.31路漫漫其悠远路漫漫其悠远流动资产：流动资产：2001.12.312001.12.312001.6.302001.6.302000.12.312000.12.31货币资金货币资金9.459.45亿亿8.69亿亿短期投资短期投资0 0减：短期投资跌价准备减：短期投资跌价准备0 0短期投资净额短期投资净额0 0应收票据应收票据7.707.70亿亿4.17亿亿.7.437.43亿亿应收股利应收股利0 0应收利息应收利息6890.83 应收帐款应收帐款5.305.30亿亿5.97亿亿10.03亿亿 其它应收款其它应收款1.011.01亿亿1.43亿亿0.86亿亿减：坏帐准备减：坏帐准备0 00.47亿亿0.47亿亿应收款项净额应收款项净额6.316.31亿亿6.936.93亿亿10.43亿亿预付帐款预付帐款1.53亿亿 存货存货40.48亿亿 减：存货跌价准备减：存货跌价准备0.85亿亿 存货净额存货净额39.63亿亿待摊费用待摊费用1.06亿亿待处理流动资产净损失待处理流动资产净损失流动资产合计流动资产合计53.83亿亿62.00亿亿资产合计资产合计72.12亿亿79.57亿亿康佳资产负债表康佳资产负债表路漫漫其悠远路漫漫其悠远流动资产：流动资产：货币资金货币资金2.526亿亿 短期投资短期投资-减：短期投资跌价准备减：短期投资跌价准备短期投资净额短期投资净额应收票据应收票据0.150.15亿亿应收股利应收股利-应收利息应收利息-应收帐款应收帐款0.7亿亿其它应收款其它应收款0.04880.0488亿亿减：坏帐准备减：坏帐准备应收款项净额应收款项净额预付帐款预付帐款0.121亿亿存货存货0.9330.933亿亿减：存货跌价准备减：存货跌价准备存货净额存货净额待摊费用待摊费用-待处理流动资产净损失待处理流动资产净损失流动资产合计流动资产合计4.48亿资产合计资产合计5.721亿成都旭光资产负债表02.12.31路漫漫其悠远路漫漫其悠远2002.12.312001.12.31银行承兑汇票650.74万771.781万商业承兑汇票850万169.99万合计1500.74万941.67万本期无质押和到期未兑付的应收票据成都旭光电子股份有限公司 2002.12.31路漫漫其悠远路漫漫其悠远预付帐款预付帐款-预付帐款是企业按购货合同规定预付 给供应单位的款项，是企业为购货而发生的债权。收回债权是以收到所购货物为条件的。释义：释义：是债权资产是债权资产收回债权是以收到所购货物为条件的。收回债权是以收到所购货物为条件的。在一定条件下，预付帐款要转成应收帐款在一定条件下，预付帐款要转成应收帐款.三三 预付帐款预付帐款路漫漫其悠远路漫漫其悠远预付帐款预付帐款银行存款银行存款预付预付支付支付 原材料原材料 入库入库 收货时，收货时，结转预付款结转预付款尚未收货尚未收货的预付款的预付款(一一)预付帐款的核算预付帐款的核算路漫漫其悠远路漫漫其悠远 4日向日向“长钢长钢”预付货款预付货款5000元元-1 25日，对方交货，总价值日，对方交货，总价值20000元。我补付货款元。我补付货款15000 -2 25日对方交货，总价值日对方交货，总价值20000元。我暂欠对方元。我暂欠对方15000 借：预付帐款借：预付帐款-“长钢长钢”5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 借：库存商品借：库存商品 20000 贷：预付帐款贷：预付帐款-“长钢长钢”5000 贷：银行存款贷：银行存款 15000 借：库存商品借：库存商品 20000 贷：预付帐款贷：预付帐款-“长钢长钢”5000 贷：应付帐款贷：应付帐款-“长钢长钢”15000路漫漫其悠远路漫漫其悠远(二二)预付帐款的管理控制预付帐款的管理控制 1 预付款情况一般不多。预付款情况一般不多。2 一定谨慎支付预付款。一定谨慎支付预付款。3 也可以不设置该帐户也可以不设置该帐户,而通过应付账款核算而通过应付账款核算.路漫漫其悠远路漫漫其悠远 如果有确凿的证据表明企业预付帐款已不符合预付帐款性质，或者因供应单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物，应将原计入预付帐款的金额转入应收帐款，并按应收帐款计提坏帐准备的要求计提相应的坏帐准备。预付账款收不回来怎么办？预付账款收不回