持有至到期投资的核算

持 有 至 到 期 投 资 的 核 算 一 、 工 作 任 务 取 得 的 核 算 利 息 核 算 期 末 的 核 算二 、 账 户 设 置 持 有 至 到 期 投 资 投 资 类 别 品 种 成 本 利 息 调 整 应 计 利 息 三 、 工 作 提 示1、 “ 成 本 ” 明 细 账 登 记 债 券 的 面 值 。 “ 利 息 调 整 ”登 记 折 （ 溢 ） 价 及 其 摊 销 额 。2、 买 价 中 包 含 的 利 息 记 入 “ 应 收 利 息 ” 账 户 。3、 买 价 （ 剔 除 应 收 利 息 ） 与 成 本 的 差 额 记 入 “ 利息 调 整 ” 明 细 账 。4、 报 表 日 按 摊 余 成 本 和 实 际 利 率 计 算 利 息 收 入 ，记 入 “ 投 资 收 益 ” 账 户 。5、 重 分 类 为 可 供 出 售 金 融 资 产 的 ， 按 公 允 价 值 入账 ， 公 允 价 值 与 账 面 价 值 之 差 调 整 资 本 公 积 。 四 、 工 作 举 例例 1某 企 业 2006年 初 以 90万 元 购 买 了 一 批 面 值 为 110万 元的 5年 期 债 券 ， 票 面 利 率 为 3.636%。 另 付 交 易 费 用 5万 元 ，企 业 将 其 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 。若 为 每 年 末 付 息 、 到 期 还 本 的 债 券 ,如 何 进 行 会 计 处 理 ?若 为 到 期 一 次 还 本 付 息 的 债 券 ,如 何 进 行 会 计 处 理 ?答 案 见 后 页 若 为 每 年 末 付 息 到 期 还 本 的 债 券初 始 投 资 金 额=年 利 息 *（ P/A,I,N） +债 券 面 值 *（ P/F,I,N）由 于 N已 知 ， 通 过 查 年 金 现 值 系 数 表 及 复 利 现 值 系 数 表可 确 定 I。每 年 利 息 收 入 =110万 元 *3.636%=4万 元95=4*（ P/A,I,5） +110*（ P/F,I,5） ， 得 ： I=6.96%2006年 初 ：借 ： 持 有 至 到 期 投 资 成 本 110万贷 ： 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 15万 银 行 存 款 95万 年 份 应 计 利 息 应 收 利 息 差 额 应 收 本 息 额2006初 952006末 6.61 4 2.61 97.612007末 6.77 4 2.77 100.442008末 6.97 4 2.97 103.412009末 7.18 4 3.18 106.592010末 7.41 4 3.41 110本 期 应 计 利 息 =期 初 应 收 本 息 额 *实 际 利 率应 收 本 息 额 即 摊 余 成 本 2006年 末 ：借 ： 应 收 利 息 4万 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 2.61万 贷 ： 投 资 收 益 6.61万借 ： 银 行 存 款 4万 贷 ： 应 收 利 息 4万 2007年 末 ：借 ： 应 收 利 息 4万 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 2.77万 贷 ： 投 资 收 益 6.77万 借 ： 银 行 存 款 4万 贷 ： 应 收 利 息 4万 会 计 分 录 2008年 末 ：借 ： 应 收 利 息 4万 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 2.97万 贷 ： 投 资 收 益 6.97万借 ： 银 行 存 款 4万 贷 ： 应 收 利 息 4万 2009年 末 ：借 ： 应 收 利 息 4万 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 3.18万 贷 ： 投 资 收 益 7.18万 借 ： 银 行 存 款 4万 贷 ： 应 收 利 息 4万 2010年 末 ：借 ： 应 收 利 息 4万 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 3.41万 贷 ： 投 资 收 益 7.41万借 ： 银 行 存 款 4万 贷 ： 应 收 利 息 4万收 回 本 金 ：借 ： 银 行 存 款 110万 贷 ： 持 有 至 到 期 投 资 成 本 110万 若 为 到 期 一 次 还 本 付 息 债 券 初 始 投 资 金 额 =债 券 面 值 与 利 息 之 和 *（ P/F,I,N） ，由 于 N已 知 ， 通 过 查 复 利 现 值 系 数 表 可 确 定 I。每 年 利 息 收 入 =110万 *3.636%=4万 元 ， 5年 利 息 之 和 20万 元 。95=（ 110+20） *（ P/F， I， 5） ， 得 ： I=6.48%2006年 初 ：借 ： 持 有 至 到 期 投 资 本 金 110万 贷 ： 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 15万 银 行 存 款 95万 2006年 末 ：按 权 责 发 生 制 计 算 应 得 利 息 ： 95*6.48%=6.156万 元 ， 按 收 付 实 现 制 计 算 实 收 利 息 : 0万 元 ，二 者 差 额 6.156万 元 按 复 利 原 则 滚 入 摊 余 成 本 ， 即 “ 利 滚 利 ” ，故 2006年 末 的 摊 余 成 本 为 95+6.156=101.156万 元 。借 ： 持 有 至 到 期 投 资 应 计 利 息 4万 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 2.156万 贷 ： 投 资 收 益 6.156万 年 份 应 得 利 息 应 计 利 息 实 收 利 息 应 得 与 应 计 之 差 应 得 与 实 收 之 差 将 来 应 收 本 息2006初 952006末 6.156 4 0 2.156 6.156 101.1562007末 6.555 4 0 2.555 6.555 107.7112008末 6.980 4 0 2.980 6.980 114.6912009末 7.432 4 0 3.432 7.432 122.1232010末 7.914 4 0 3.914 7.914 130 会 计 分 录2007年 末 ：借 ： 持 有 至 到 期 投 资 应 计 利 息 4万 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 2.555万 贷 ： 投 资 收 益 6.555万2008年 末 ：借 ： 持 有 至 到 期 投 资 应 计 利 息 4万 持 有 至 到 期 投 资 利 息 调 整 2.980万 贷 ： 投 资 收 益 6.980万 2009年 末 ：借 ： 持 有 至 到 期 投 资 应 计 利 息 4万 利 息 调 整 3.432万 贷 ： 投 资 收 益 7.432万 2010年 末 ：借 ： 持 有 至 到 期 投 资 应 计 利 息 4万 利 息 调 整 3.914万 贷 ： 投 资 收 益 7.914万 到 期 收 到 本 息 借 ： 银 行 存 款 130万 贷 ： 持 有 至 到 期 投 资 成 本 110万 应 计 利 息 20万注 ： 持 有 至 到 期 投 资 、 贷 款 、 应 收 款 项 应 采用 实 际 利 率 法 ， 按 摊 余 成 本 计 量 ， 其 发 生减 值 时 ， 应 确 认 减 值 损 失 ， 计 入 当 期 损 益 ；交 易 性 金 融 资 产 以 公 允 价 值 计 量 ， 已 反 映了 损 失 ， 故 不 计 提 减 值 准 备 。