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“我领大家过中级”中级会计实务第十一章债务重组（上） 债务重组对于债权人来说是件很痛苦的事情，就好比你借了别人00块钱，但那个人实在太穷了，一时半会儿还不起,你为了尽早让他还钱,便与他约定,只要他现在还0块钱，你们之间的债权债务便解除了.所以债务重组实质上是债权人为了让发生财务困难的人尽早还钱而做出的痛苦让步而已。 债务重组的方式包括：以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件清偿债务；组合方式清偿债务。本贴将以举例子的形式讲述债务重组的核算，债务重组的理论总结大家可参见教材. 一、以资产清偿债务的核算。以资产清偿债务的方式包括:以现金清偿债务；以库存材料、商品产品抵偿债务；以固定资产抵偿债务;以股票、债券等金融资产抵偿债务. 1、以现金清偿债务的核算. 例1:埃及公司欠英国公司元的货款，埃及公司发生财务困难，于是双方进行了债务重组。债务重组协议约定:英国公司同意减免埃及公司23元债务，余额用银行存款立即偿清。后来，英国公司收到了埃及公司偿还的剩余款项。英国公司已为该项债权计提了12元的坏账准备。 埃及公司：借:应付账款 1111 贷：银行存款 877 营业外收入234 英国公司：借:银行存款 877 营业外支出 1 坏账准备 123 贷：应收账款 11 例2:印度公司欠法国公司2222元的货款，印度公司发生财务困难，于是双方进行了债务重组.债务重组协议约定:法国公司同意减免印度公司45元债务,余额用银行存款立即偿清。后来，法国公司收到了印度公司偿还的剩余款项。法国公司已为该项债权计提了56元的坏账准备。 印度公司：借：应付账款 2222 贷：银行存款 1877 营业外收入345 法国公司：借：银行存款87 坏账准备 456 贷：应收账款 2222 资产减值损失 111 2、以库存材料、商品产品抵偿债务的核算。 例:巴西公司欠日本公司3333元的货款,巴西公司发生财务困难，于是双方进行了债务重组。债务重组协议约定：日本公司同意巴西公司以其商品一批流星锤偿还债务。该批流星锤的公允价值为2345元，进货成本为1元。后来，日本公司收到了该批流星锤，并作为商品进货处理.日本公司已为该项债权计提了212元的坏账准备。日本公司不另向巴西公司支付增值税。巴西公司、日本公司均属于商品流通企业且均属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为7。 巴西公司:借:应付账款 333 贷：主营业务收入 2345 应交税费应交增值税（销项税额）38。65 营业外收入 589.35 借：主营业务成本2112 贷：库存商品 112 日本公司:借:库存商品 2345 应交税费应交增值税(进项税额）39。65 坏账准备 212 营业外支出 377。35 贷：应收账款 33 例4:伊朗公司欠德国公司444元的货款，伊朗公司发生财务困难，于是双方进行了债务重组。债务重组协议约定:德国公司同意伊朗公司以其原材料一批板砖偿还债务。该批板砖的公允价值为3元，购买价款为3223元。后来，德国公司收到了该批板砖，并作为购进原材料处理。德国公司已为该项债权计提了22元的坏账准备。德国公司通过银行存款另向伊朗公司支付了增值税.伊朗公司、德国公司均属于工业企业且均属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17. 伊朗公司：借：应付账款 444 贷：其他业务收入 356 营业外收入 988 借:其他业务成本3223 贷：原材料 223 借:银行存款 587.52 贷：应交税费应交增值税(销项税额） 87.5 德国公司:借：原材料 345 坏账准备11 贷：应收账款 444 资产减值损失23 借：应交税费应交增值税（进项税额)587.52 贷:银行存款 58752 3、以固定资产抵偿债务的核算. 例：伊拉克公司欠俄罗斯公司555元的货款,伊拉克公司发生财务困难,于是双方进行了债务重组。债务重组协议约定：俄罗斯公司同意伊拉克公司以一台车床偿还债务。该车床的账面原价为431元,已提折旧为233元，已计提固定资产减值准备为55元。该车床的公允价值为4567元(假设伊拉克公司转让该车床不需要交纳增值税）。车床已运抵俄罗斯公司，俄罗斯公司将其作为固定资产处理。俄罗斯公司已为该项债权计提了0元的坏账准备。假定不考虑与该项债务重组相关的税费. 伊拉克公司:借：固定资产清理 144 累计折旧 32 固定资产减值准备 555 贷：固定资产 41 借：应付账款 5555 贷：固定资产清理 4567 营业外收入债务重组利得 88 借:固定资产清理 313 贷：营业外收入处置固定资产利得133 俄罗斯公司：借:固定资产4567 坏账准备 05 营业外支出48 贷：应收账款 555 4、以股票、债券等金融资产抵偿债务的核算。 例6：乌克兰公司欠加拿大公司6元的货款，乌克兰公司发生财务困难，于是双方进行了债务重组。债务重组协议约定：加拿大公司同意乌克兰公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的比利时公司发行的债券抵偿债务（假定不考虑债券利息）。该债券的账面价值为66元（其中成本为6556元、公允价值变动贷方余额为891元），公允价值为5995元。用于抵债的债券已办理了相关转让手续，加拿大公司将取得的比利时公司发行的债券作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处理。加拿大公司已为该项债权计提了79元的坏账准备。 乌克兰公司：借：应付账款 66 交易性金融资产公允价值变动81 贷：交易性金融资产成本 6556 投资收益 33 营业外收入 671 加拿大公司：借：交易性金融资产5995 坏账准备 89 贷:应收账款 666 资产减值损失 18 二、将债务转为资本的核算。 例:墨西哥公司欠意大利公司777元的货款，墨西哥公司发生财务困难，于是双方进行了债务重组.债务重组协议约定:意大利公司同意墨西哥公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为2.3元,墨西哥公司以0股抵偿该项债务，股票每股市价为5.67元。意大利公司已为该项债权计提了177元的坏账准备。股票登记手续已办理完毕,意大利公司将其作为长期股权投资处理。 墨西哥公司：借：应付账款777 贷：股本 2434 资本公积 3333。 营业外收入 2101。3 意大利公司：借：长期股权投资5675。6 坏账准备 1771 营业外支出 3.3 贷：应收账款 77 三、修改其他债务条件的核算。修改其他债务条件清偿债务的方式包括：在不附或有条件的情况下修改其他债务条件清偿债务;在附或有条件的情况下修改其他债务条件清偿债务。 1、在不附或有条件的情况下修改其他债务条件清偿债务的核算。 例8:哥伦比亚公司欠澳大利亚公司8888元的货款,哥伦比亚公司发生财务困难，于是双方进行了债务重组。债务重组协议约定：澳大利亚公司同意将该笔债务减免008元，其余债务于债务重组日之后的1年内偿还,并以剩余债务金额为本金计收888%的利息，利息与剩余债务一起偿还。澳大利亚公司已为该项债权计提了1881元的坏账准备. 哥伦比亚公司：借：应付账款 88 贷：应付账款-债务重组 6880 营业外收入 20 借：财务费用 610.9 应付账款债务重组 6880 贷:银行存款 7490.9 澳大利亚公司：借:应收账款-债务重组 6880 营业外支出 127 坏账准备 1881 贷：应收账款 8 借：银行存款 7490.94 贷:财务费用 610 应付账款债务重组 680 2、在附或有条件的情况下修改其他债务条件清偿债务的核算。 例9:韩国公司欠荷兰公司999元的货款，韩国公司发生财务困难,于是双方进行了债务重组。债务重组协议约定:荷兰公司同意将该笔债务减免3993元,其余债务于债务重组日之后的1年内偿还,如果韩国公司的总裁黄天同志在这一年内去世的话,那么荷兰公司将以剩余债务金额为本金对韩国公司计收99%的利息(利息与剩余债务一起偿还）;如果黄天同志在这一年过后还健在，那么韩国公司就不必偿还该笔利息。荷兰公司已为该项债权计提了2002元的坏账准备。黄天同志在这一年过后还健在。 韩国公司:借：应付账款 999 贷:应付账款-债务重组 06 预计负债 600 营业外收入 3393 借：应付账款债务重组606 预计负债 00 贷：银行存款 6006 营业外收入 60 荷兰公司:借:应收账款债务重组600 坏账准备 22 营业外支出 19 贷:应收账款 999 借：银行存款 006 贷：应收账款债务重组6006 例0：蒙古公司欠瑞士公司468元的货款，蒙古公司发生财务困难，于是双方进行了债务重组。债务重组协议约定:瑞士公司同意将该笔债务减免753元,其余债务于债务重组日之后的1年内偿还,如果蒙古公司的会计雷马同志在这一年内能通过当年的中级会计职称中级会计实务科目考试的话,那么瑞士公司将以剩余债务金额为本金对蒙古公司计收3.57的利息（利息与剩余债务一起偿还)；如果雷马同志未通过当年的中级会计职称中级会计实务科目考试的话，那么蒙古公司就不必偿还该笔利息。瑞士公司已为该项债权计提了191元的坏账准备。雷马同志通过了当年的中级会计职称中级会计实务科目的考试. 蒙古公司:借：应付账款 24 贷:应付账款债务重组 715 预计负债 61.23 营业外收入 691.77 借：应付账款债务重组 75 预计负债 。23 贷：银行存款 17762 瑞士公司：借：应收账款-债务重组11 坏账准备 991 贷：应收账款 246 资产减值损失 28 借：银行存款 1715 贷：应收账款债务重组1715 借：银行存款 6123 贷:资产减值损失61.23 组合方式清偿债务的核算将在债务重组(下）中用一个大的例题予以讲述，如果大家能够掌握今天贴子的内容，那么下周一债务重组（下)的贴子大家看起来就会比较轻松。“我领大家过中级”中级会计实务第十一章债务重组（下) 四、组合方式清偿债务的核算. 例11:瑞典公司欠美国公司19753元的货款，瑞典公司发生财务困难，于是双方进行了债务重组.债务重组协议约定:（1）将该笔债务减免975元；(2)用瑞典公司的原材料一批钢材抵偿债务55元，该批钢材的公允价值为513元，瑞典公司购买该批钢材的价款为475元，美国公司收到该批钢材后作为商品进货处理,美国公司通过银行存款另向瑞典公司支付了增值税，瑞典公司和美国公司均属于增值税一般纳税人且均适用17%的增值税税率，瑞典公司属于工业企业，美国公司属于商品流通企业；（3）用瑞典公司的X机器抵偿债务42元,X机器的账面原价、已计提的折旧、已计提的固定资产减值准备分别为1元、3元、7元，X机器的公允价值为22元（假设瑞典公司转让X机器不需要交纳增值税)，美国公司收到X机器后作为固定资产处理；（4）用瑞典公司所拥有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的波兰公司的股票抵偿债务22元,股票的账面价值为202元(其中成本为21元，公允价值变动贷方余额为1元），股票的公允价值为2112元，用于抵债的股票已办理了相关转让手续，美国公司将取得的波兰公司的股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处理；（5)用银行存款立即清偿债务元；（6）以瑞典公司的31股普通股抵偿债务2468元,假定普通股的每股面值、每股市价分别为369元、.41元，股票登记手续已办理完毕，美国公司将其作为长期股权投资处理;（7）经过上述处理后的剩余债务于债务重组日之后的7个月内偿还，如果瑞典公司的FO裴静同志能通过即将举行的司法考试的话，那么美国公司将以该部分债务为本金对瑞典公司计收7。77的利息（利息与该部分债务一起偿还），如果裴静同志未能通该次司法考试,那么瑞典公司就不必偿还该笔利息，后来，裴静同志通过了该次司法考试。美国公司已为该笔债权计提了3579元的坏账准备。 瑞典公司： 借：固定资产清理 3013 累计折旧 753 固定资产减值准备57 贷：固定资产 23 借:应付账款 9753 交易性金融资产-公允价值变动11 贷：其他业务收入 135 固定资产清理 422 交易性金融资产成本 2121 投资收益 10 银行存款 1001 股本 14.4 资本公积 14。2 应付账款债务重组 311 预计负债 2499 营业外收入债务重组利得 143。9 借：固定资产清理 129 贷：营业外收入处置固定资产利得19 借：其他业务成本475 贷：原材料 475 借：银行存款 87.95 贷:应交税费应交增值税(销项税额）72.95 借：应付账款-债务重组 3211 预计负债 24949 贷：银行存款 340.4 美国公司： 借:库存商品 5135 固定资产 4222 交易性金融资产 2112 银行存款 1001 长期股权投资 237861 应收账款-债务重组 3211 坏账准备 579 贷：应收账款 17 资产减值损失 1885.1 借:应交税费应交增值税（进项税额）872.95 贷:银行存款 72。95 借：应收账款债务重组3211 贷：银行存款 3211 借:银行存款 249。49 贷: 资产减值损失 2499 今天的这个例子比较复杂，但本斑竹敢说，如果这个例子能够拿下的话，那么债务重组这一章就算是彻底拿下了！债务重组就到这里了。练习题：单选: 债务人以低于账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为()。A。营业外收入其他业务收入C。资本公积D.利润分配2。 甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同意按60万元结清该笔货款甲公司已经为该笔应收账款计提了10万元的坏账准备，在债务重组日,该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ).A甲公司资本公积减少2万元，乙公司资本公积增加200万元.甲公司营业外支出增加10万元，乙公司资本公积增加20万元.甲公司营业外支出增加20万元，乙公司营业外收入增加200万元甲公司营业外支出增加10万元，乙公司营业外收入增加200万元多选：1 债务重组准则规范的内容包括（ )。债务重组的确认.债务重组的计量.债务重组相关信息的披露D债务重组中涉及的会计科目在资产负债表中的列示 债务重组的方式主要包括（ ）。以资产清偿债务B将债务转为资本修改其他债务条件,如减少债务本金,减少债务利息等,不包括上述和B两种方式D。以上三种方式的组全判断:1.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期损益.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分，计入资本公积。（ ）. 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收余额，而且该未来事项的出现具有不确定性（ ）第十一章答案公布：单选： 1。A 2.D多选： 1。C 2。ABD判断： 1错 .对文中不足之处，请您见谅！8 / 8
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