旅游行业-课件-第七章旅游企业所有者权益核算

第七章第七章 旅游企业所有者权益核算旅游企业所有者权益核算第一节第一节 旅游企业所有者权益概述旅游企业所有者权益概述第二节第二节 旅游企业投入资本的核算旅游企业投入资本的核算第三节第三节 股份有限公司股票发行的核算股份有限公司股票发行的核算第四节第四节 资本公积的核算资本公积的核算第五节第五节 留存收益的核算留存收益的核算1第一节第一节 旅游企业所有者权益概述旅游企业所有者权益概述一、所有者权益的性质一、所有者权益的性质 所有者权益所有者权益是指企业投资者对企业是指企业投资者对企业净资产净资产的的要求权。要求权。所有者权益等于企业的全部资产减去全部负所有者权益等于企业的全部资产减去全部负债的余额。债的余额。所有者权益的性质所有者权益的性质：所有者权益是与投资人的投资所有者权益是与投资人的投资行为相伴产生的，按照法定的会计计量原则核算行为相伴产生的，按照法定的会计计量原则核算的，满足了债权人对企业资产的要求权之后的剩的，满足了债权人对企业资产的要求权之后的剩余部分的要求权。余部分的要求权。2二、所有者权益的内容二、所有者权益的内容 所有者权益按其经济内容划分，分为所有者权益按其经济内容划分，分为投入资本、投入资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。资本公积、盈余公积、未分配利润。股份制有限公司的所有者权益，包括股本、资股份制有限公司的所有者权益，包括股本、资本公积、留存收益（本公积、留存收益（盈余公积、未分配利润）盈余公积、未分配利润）。其。其中资本公积包括超面值缴入股本、重估价准备、受中资本公积包括超面值缴入股本、重估价准备、受赠资产价值等；留存收益包括法定公积金、任意公赠资产价值等；留存收益包括法定公积金、任意公积金、法定公益金、未分配利润等。积金、法定公益金、未分配利润等。3第二节第二节 旅游企业投入资本的核算旅游企业投入资本的核算投入资本投入资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。是约定，实际投入企业的资本。是旅游企业经营活旅游企业经营活动的起点，是进行经营活动的动的起点，是进行经营活动的“本钱本钱”，是所有，是所有者权益的最主要部分，也是旅游企业注册成立的者权益的最主要部分，也是旅游企业注册成立的基本条件之一。基本条件之一。旅游企业在成立时，必须有法定的资本金，即旅游企业在成立时，必须有法定的资本金，即注册资金，这是企业在工商行政管理机构申请领注册资金，这是企业在工商行政管理机构申请领取营业执照时注册登记的资本金总额，是旅游企取营业执照时注册登记的资本金总额，是旅游企业吸收投资者投入企业经营活动的各种财产物资业吸收投资者投入企业经营活动的各种财产物资的货币表现。由于企业组织形式不同，因此所有的货币表现。由于企业组织形式不同，因此所有者投入资金的会计核算方法也有所不同。者投入资金的会计核算方法也有所不同。4一、投入资本的来源和形式一、投入资本的来源和形式（一）旅游企业投入资本的主要来源（一）旅游企业投入资本的主要来源 旅游企业所得的投入资本的主要来源，按投资旅游企业所得的投入资本的主要来源，按投资者的性质可分为以下几类：者的性质可分为以下几类：1、国家投入资本国家投入资本：是经国家国有资产管理部门核准，是经国家国有资产管理部门核准，由政府及其主管部门以拨款、信用、负债等形式投由政府及其主管部门以拨款、信用、负债等形式投入到旅游企业中的资本。入到旅游企业中的资本。2、法人投入资本法人投入资本：是具有法人资格的经济实体以各是具有法人资格的经济实体以各种形式对旅游企业的投资。种形式对旅游企业的投资。3、个人投入资本个人投入资本：是我国公民个人对旅游企业投入是我国公民个人对旅游企业投入的资本。的资本。4、外商投入资本外商投入资本：是我国以外的经济单位、机构和是我国以外的经济单位、机构和个人对旅游企业投入的资本。个人对旅游企业投入的资本。5（二）资本投入的主要形式（二）资本投入的主要形式 旅游企业接受投资的主要形式，按其内容来旅游企业接受投资的主要形式，按其内容来划分，分为以下几类：划分，分为以下几类：1、货币资金的投入货币资金的投入：即以即以现金的方式现金的方式对旅游企业对旅游企业的投资。的投资。2、实物投资实物投资：是投资者以固定资产、流动资产等是投资者以固定资产、流动资产等实物作价入股的方式对旅游企业的投资。实物作价入股的方式对旅游企业的投资。3、无形资产投资无形资产投资：指投资者以专利、商标、专有指投资者以专利、商标、专有技术等无形资产作价入股而对旅游企业的投资。技术等无形资产作价入股而对旅游企业的投资。6二、投入资本的核算二、投入资本的核算 为了核算旅游企业投入资本金增加和减少的变为了核算旅游企业投入资本金增加和减少的变动情况，应设立动情况，应设立“实收资本实收资本”，该账户属于所有者，该账户属于所有者权益类账户。权益类账户。旅游企业收到投资人投入的旅游企业收到投资人投入的现金现金，应在实际收，应在实际收到或者存入企业开户银行时，按实际收到的金额，到或者存入企业开户银行时，按实际收到的金额，借记借记“库存现金库存现金”或或“银行存款银行存款”，贷记，贷记“实收资实收资本本”。旅游企业收到投资者投入的房屋、机器设备、旅游企业收到投资者投入的房屋、机器设备、原材料等原材料等实物实物，应以收到的日期作为入账日期，以，应以收到的日期作为入账日期，以投资各方确认的价值借记投资各方确认的价值借记“固定资产固定资产”等科目，贷等科目，贷记记“实收资本实收资本”。以土地使用权，商誉等以土地使用权，商誉等无形资产无形资产投资的，应按投资的，应按评估确认的价值和实际收到的有关资料作为记账依评估确认的价值和实际收到的有关资料作为记账依据，借记据，借记“无形资产无形资产”，贷记，贷记“实收资本实收资本”。7（一）现金投入的核算（一）现金投入的核算 例例1 申奥旅行社收到五环饭店投入的货币资金申奥旅行社收到五环饭店投入的货币资金并存入银行，款项并存入银行，款项100 000元，会计分录如下：元，会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本五环饭店五环饭店 100 0008（二）实物投入的核算（二）实物投入的核算例例2 某运输企业以大型客车一部对某旅游公司投某运输企业以大型客车一部对某旅游公司投资，经双方确认该车价值资，经双方确认该车价值150 000元，旅游公元，旅游公司收到投入的客车时，会计分录如下：司收到投入的客车时，会计分录如下：借：固定资产借：固定资产汽车汽车 150 000 贷：实收资本贷：实收资本 150 0009（三）无形资产投入的核算（三）无形资产投入的核算例例3 某集团以无形资产作价投资并负责经营管理，某集团以无形资产作价投资并负责经营管理，商誉评估作价商誉评估作价2 000 000元，海燕旅游公司接受元，海燕旅游公司接受投资后，会计分录为：投资后，会计分录为：借：无形资产借：无形资产商誉商誉 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 00010第三节第三节 股份有限公司股票发行的核算股份有限公司股票发行的核算一、股份公司和股票一、股份公司和股票 股份公司股份公司是通过发行股票筹集资金而成立的是通过发行股票筹集资金而成立的企业，购买股票的股东以其所认购的股份对公司企业，购买股票的股东以其所认购的股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任。担责任。股票股票是股份公司发行的，证明股东按其所持是股份公司发行的，证明股东按其所持股份享有权利和承担责任的书面证明。股份享有权利和承担责任的书面证明。11 按股东享有的权利不同，股票可以分为按股东享有的权利不同，股票可以分为优先优先股票和普通股。股票和普通股。普通股普通股是股份公司的股票，其基本特点是不能预先是股份公司的股票，其基本特点是不能预先确定股息率，股利的大小取决于股份公司的经营确定股息率，股利的大小取决于股份公司的经营状况。状况。优先股优先股是具有某种优先权的股票，如可优先取得股是具有某种优先权的股票，如可优先取得股息、优先具有对公司剩余财产的分配权等权利。息、优先具有对公司剩余财产的分配权等权利。股票一经卖出就不能退回，但可以在证券市股票一经卖出就不能退回，但可以在证券市场上进行转让和出售。场上进行转让和出售。12 股份公司最显著的特点是注册资本由等额股股份公司最显著的特点是注册资本由等额股份组成，通过发行股票的方式来筹集资金。因此，份组成，通过发行股票的方式来筹集资金。因此，发行股票是股份公司筹集资本所独有的一种形式，发行股票是股份公司筹集资本所独有的一种形式，发行股票的核算是股份有限公司筹资核算的重要发行股票的核算是股份有限公司筹资核算的重要内容。内容。为核算股份公司发行股票取得的资金，应设为核算股份公司发行股票取得的资金，应设立立“股本股本”账户，该账户属于权益类，专门用来账户，该账户属于权益类，专门用来核算发行股票的面值。核算发行股票的面值。13二、发起式发行股票的核算二、发起式发行股票的核算 发起式发行股票是指股份公司的股份全部发起式发行股票是指股份公司的股份全部由发起人自己认购，不向发起人之外的任何人由发起人自己认购，不向发起人之外的任何人发行股份的一种方式。发行股份的一种方式。（一）收到股款的核算（一）收到股款的核算例例4 华都旅游股份有限公司华都旅游股份有限公司2005年年1月月1日日成立成立时收到甲、乙、丙三家企业投入的股金分别为时收到甲、乙、丙三家企业投入的股金分别为400万元、万元、300万元和万元和300万元，每股面值万元，每股面值1元，元，会计核算为：会计核算为：借：银行存款借：银行存款 10 000 000 贷：股本贷：股本甲企业甲企业 4 000 000 乙企业乙企业 3 000 000 丙企业丙企业 3 000 00014（二）发行费用的核算（二）发行费用的核算 发起式发行股票，由于筹资时股东的人数是发起式发行股票，由于筹资时股东的人数是固定的，无需聘请证券商（如证券公司）向社会固定的，无需聘请证券商（如证券公司）向社会广泛募集，其发生的筹资费用很低，如发生一些广泛募集，其发生的筹资费用很低，如发生一些诸如股权证明印刷费等少量费用，在会计核算上诸如股权证明印刷费等少量费用，在会计核算上一般都直接记入管理费用进行处理。一般都直接记入管理费用进行处理。例例5 华都旅游公司在上述发行股票的过程中，印华都旅游公司在上述发行股票的过程中，印刷股权证明等费用刷股权证明等费用5 000元，在当期费用中支出，元，在当期费用中支出，会计分录为：会计分录为：借：管理费用借：管理费用 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 00015三、募集式发行股票的核算三、募集式发行股票的核算（一）摹集式发行股票的核算（一）摹集式发行股票的核算 摹集式发行摹集式发行是指公司股份除由发起人认购外，是指公司股份除由发起人认购外，还向其他法人或自然人在社会上公开募集资金的一还向其他法人或自然人在社会上公开募集资金的一种形式。种形式。根据国家的有关规定，采取募集式发行股根据国家的有关规定，采取募集式发行股票的公司，发起人认购的股份不得少于公司发行股票的公司，发起人认购的股份不得少于公司发行股份总数的份总数的35%，其余部分可向社会公开募集。，其余部分可向社会公开募集。由于市场经济的作用，人们对一个企业发行股由于市场经济的作用，人们对一个企业发行股票产生的预期值不同，股票在公开发行过程中取得票产生的预期值不同，股票在公开发行过程中取得的收入与股本总额标准不一致，因此会出现平价发的收入与股本总额标准不一致，因此会出现平价发行、溢价发行和折价发行的情况。行、溢价发行和折价发行的情况。在我国不允许折在我国不允许折价发行股票价发行股票。平价发行（面值发行）同发起式发行。平价发行（面值发行）同发起式发行核算相同，这里只进行溢价发行的核算。核算相同，这里只进行溢价发行的核算。16（二）溢价发行股票的核算（二）溢价发行股票的核算 溢价发行溢价发行是指公司在股票发行中取得的收入大是指公司在股票发行中取得的收入大于股本总额的一种方式，于股本总额的一种方式，其收入与股本的差额在其收入与股本的差额在“资本公积资本公积”科目下核算。科目下核算。例例6 某旅游公司委托证券公司代理发行股票某旅游公司委托证券公司代理发行股票1 000 000股，每股面值股，每股面值15元，按每股元，按每股18元的价格溢价元的价格溢价发行。公司已收到款项并存入银行，会计分录为：发行。公司已收到款项并存入银行，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 18 000 000 贷：股本贷：股本 15 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 3 000 00017（三）募集式发行股票方式下筹集资本费用的核算（三）募集式发行股票方式下筹集资本费用的核算 由于募集式股票发行向社会公开募集，其发由于募集式股票发行向社会公开募集，其发行的股票数量大，印刷费用高，为了能使股票顺行的股票数量大，印刷费用高，为了能使股票顺利地发行而要进行大量的宣传工作，广告费用高，利地发行而要进行大量的宣传工作，广告费用高，在发行中一般都需要聘请证券商来帮助发行，支在发行中一般都需要聘请证券商来帮助发行，支付的费用较高，所以在会计核算上费用的处理方付的费用较高，所以在会计核算上费用的处理方式也不同。式也不同。181、溢价发行形式下的费用核算、溢价发行形式下的费用核算 采用溢价发行股票，其支付的费用可采用溢价发行股票，其支付的费用可从溢价从溢价收入中支付。收入中支付。如例如例6 6，企业在发行股票时，按收到的股款总额的，企业在发行股票时，按收到的股款总额的1.5%1.5%向证券商支付代理发行手续费，会计分录为：向证券商支付代理发行手续费，会计分录为：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 270 000 贷：银行存款贷：银行存款 270 000192、平价发行方式下的费用核算、平价发行方式下的费用核算 由于由于平价发行股票不存在溢价收入，其发生平价发行股票不存在溢价收入，其发生的筹资费用按照规定列作企业的的筹资费用按照规定列作企业的长期待摊费用长期待摊费用，在企业开业后计入企业的损益。另外，在企业开业后计入企业的损益。另外，发行的发行的费用在费用在二年内二年内摊销完毕。摊销完毕。20例例7 某旅游公司，聘用证券商在社会公开发行股某旅游公司，聘用证券商在社会公开发行股票票2 000万股，每股面值万股，每股面值1元，平价发行，按发元，平价发行，按发行总额的行总额的1%支付证券商手续费，款已收到，会支付证券商手续费，款已收到，会计分录为：计分录为：借：银行存款借：银行存款 19 800 000 长期待摊费用长期待摊费用 200 000 贷：股本贷：股本 20 000 000开业后摊销发行费用时，会计分录为：开业后摊销发行费用时，会计分录为：借：管理费用借：管理费用 100 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 100 000 第二年作同样的会计核算，摊销完发行费用。第二年作同样的会计核算，摊销完发行费用。按照企业财务制度规定发行费用在二年内摊销完按照企业财务制度规定发行费用在二年内摊销完毕。毕。21第四节第四节 资本公积的核算资本公积的核算一、资本公积的内容一、资本公积的内容（一）概念（一）概念 资本公积资本公积是指不能构成实收资本，或从其他是指不能构成实收资本，或从其他来源取得，由所有者享有的资金，它属于所有者来源取得，由所有者享有的资金，它属于所有者权益的范畴。权益的范畴。资本公积由全体股东享有。资本公积在转增资本公积由全体股东享有。资本公积在转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算的金额，分别转增各个股东的投资金额。例计算的金额，分别转增各个股东的投资金额。22（二）资本公积与实收资本、盈余公积的区别（二）资本公积与实收资本、盈余公积的区别1、资本公积与实收资本资本公积与实收资本 两者都属于所有者权益，但实收资本是投资者两者都属于所有者权益，但实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定来源，由所有投资者共同利益；而资本公积有特定来源，由所有投资者共同拥有。某些来源形成的资本公积，并不需要由原投拥有。某些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，也并不一定需要谋求投资回报。资本公资者投入，也并不一定需要谋求投资回报。资本公积可以转增为资本金，但在转增资本时，按各个投积可以转增为资本金，但在转增资本时，按各个投资者在实收资本所占的比例计算的金额，分别增加资者在实收资本所占的比例计算的金额，分别增加各个投资者的投资金额。各个投资者的投资金额。2、资本公积与盈余公积资本公积与盈余公积 盈余公积是从净利润中提取的，而资本公积的盈余公积是从净利润中提取的，而资本公积的形成有其特定的来源，与企业的净利润无关。形成有其特定的来源，与企业的净利润无关。23（三）资本公积的主要内容（三）资本公积的主要内容 资本公积的内容主要包括资本公积的内容主要包括：资本溢价或股本溢：资本溢价或股本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。额等。为核算旅游企业资本公积金的发生和运用情为核算旅游企业资本公积金的发生和运用情况，应设置况，应设置“资本公积资本公积”总账科目，此外，还应总账科目，此外，还应当根据资本公积形成的不同来源，分别设置明细当根据资本公积形成的不同来源，分别设置明细科目，进行明细分类核算。科目，进行明细分类核算。241、资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价，反映旅游企业实际接收反映旅游企业实际接收到的实收资本或股本超过注册资本中所占份额到的实收资本或股本超过注册资本中所占份额的部分。的部分。2、接受非现金资产捐赠，、接受非现金资产捐赠，反映旅游企业因接受非反映旅游企业因接受非现金资产捐赠的价值，扣除未来应交所得税现金资产捐赠的价值，扣除未来应交所得税（递延税款）后的余额，在未转入（递延税款）后的余额，在未转入“其他资本其他资本公积公积”前计入资本公积的准备金额。前计入资本公积的准备金额。3 3、接受现金捐赠，、接受现金捐赠，反映旅游企业因接受现金捐赠反映旅游企业因接受现金捐赠而增加的资本公积。而增加的资本公积。254、拨款转入，反映旅游企业收到国家拨入的专门拨款转入，反映旅游企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究的拨款项目完成后，按用于技术改造、技术研究的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。拨款转入应按实际转规定转入资本公积的部分。拨款转入应按实际转入金额入账。入金额入账。5、外币资本折算差额外币资本折算差额，反映旅游企业接受外币投反映旅游企业接受外币投资时，由于资产账户与实收资本账户或股本账户资时，由于资产账户与实收资本账户或股本账户所采用的折合汇率不同而产生的人民币差额。所采用的折合汇率不同而产生的人民币差额。6、其他资本公积，、其他资本公积，反映旅游企业除上述各项资本反映旅游企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积。公积以外所形成的资本公积。26二、资本公积的核算二、资本公积的核算（一）资本溢价或股本溢价的核算（一）资本溢价或股本溢价的核算1、资本溢价、资本溢价 资本溢价资本溢价指投资者缴付的出资额大于注册资指投资者缴付的出资额大于注册资本的差额本的差额。一般来讲，旅游企业出资者认缴的投资全部一般来讲，旅游企业出资者认缴的投资全部记入记入“实收资本实收资本”科目。而在旅游企业追加新的科目。而在旅游企业追加新的投资（包括原有投资者按与以往不同比例增资和投资（包括原有投资者按与以往不同比例增资和新的投资者加入），使原有资本比例发生变化的新的投资者加入），使原有资本比例发生变化的情况下，尤其是在旅游企业重组并有新的投资者情况下，尤其是在旅游企业重组并有新的投资者加入时，加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。理。272、资本溢价的核算、资本溢价的核算 投资者投入的资本按其投资比例计算出的总投资者投入的资本按其投资比例计算出的总额部分，应记入额部分，应记入“实收资本实收资本”科目，大于部分应科目，大于部分应记入记入“资本公积资本公积”科目。科目。28例例8 某旅游公司是由甲、乙两位投资者各出某旅游公司是由甲、乙两位投资者各出1000万元共计万元共计2000万元注册资本建立的，经过三年经万元注册资本建立的，经过三年经营过程，该旅游公司留存收益为营过程，该旅游公司留存收益为200万元。现该公万元。现该公司决定扩大经营规模，拟将注册资本增资到司决定扩大经营规模，拟将注册资本增资到3000万元，并吸收丙投资者加入，丙表示愿意出资万元，并吸收丙投资者加入，丙表示愿意出资1100万元而仅占公司万元而仅占公司1/3的股份，款项已存入公的股份，款项已存入公司开户行。司开户行。在会计核算上，将丙投资者投入的资金中的在会计核算上，将丙投资者投入的资金中的10001000万元记入万元记入“实收资本实收资本”，其余其余100100万元记入万元记入“资本公积资本公积”科目。科目。借：银行存款借：银行存款 11 000 000 贷：实收资本贷：实收资本丙投资者丙投资者 10 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 000293、股票溢价、股票溢价 在采用溢价发行股票的情况下，股票超面值在采用溢价发行股票的情况下，股票超面值发生的溢价数就不能全部记入发生的溢价数就不能全部记入“股本股本”科目，科目，超超出股票面值的溢价收入记入出股票面值的溢价收入记入“资本公积资本公积”科目。科目。旅游企业在采取溢价发行股票时，应按实际旅游企业在采取溢价发行股票时，应按实际收到的资产价值，借记收到的资产价值，借记“库存现金库存现金”或或“银行存银行存款款”，按股票面值，贷记，按股票面值，贷记“股本股本”，按其差额贷，按其差额贷记记“资本公积资本公积”。（第三节已讲述）。（第三节已讲述）（见例（见例6 6）借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金）贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30（二）接受捐赠资产的核算（二）接受捐赠资产的核算 捐赠人捐赠资产，是对企业的一种援助行为。捐赠人捐赠资产，是对企业的一种援助行为。捐赠人捐赠给旅游企业资产的这种投入资金行为，捐赠人捐赠给旅游企业资产的这种投入资金行为，并不谋求对旅游企业资产提出要求的权力，也不并不谋求对旅游企业资产提出要求的权力，也不对旅游企业承担法律责任，所以，捐赠者不是企对旅游企业承担法律责任，所以，捐赠者不是企业所有者权益的拥有者，这种援助既不形成企业业所有者权益的拥有者，这种援助既不形成企业的负债，也不形成企业的实收资本。但这种援助的负债，也不形成企业的实收资本。但这种援助会使企业的经济资源增加，同时，增加原有投资会使企业的经济资源增加，同时，增加原有投资者所有者权益。者所有者权益。企业接受捐赠的资产价值作为所有者权益中企业接受捐赠的资产价值作为所有者权益中的资本公积，即在会计上记入的资本公积，即在会计上记入“资本公积资本公积”。31 旅游企业接受捐赠的各种资产可以分为现金旅游企业接受捐赠的各种资产可以分为现金资产和非现金资产两大项，资产和非现金资产两大项，记入记入“资本公积资本公积”时，时，处理方法不相同。接受捐赠现金资产时，应在处理方法不相同。接受捐赠现金资产时，应在“资本公积资本公积”科目下单独设置科目下单独设置“接受现金捐赠接受现金捐赠”明细科目核算，并且能够按规定转增资本（或股明细科目核算，并且能够按规定转增资本（或股本）。本）。例例9 某旅游企业收到某机构捐款某旅游企业收到某机构捐款100 000元，会元，会计分录为：计分录为：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：资本公积贷：资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠 100 00032（三）拨款转入的核算（三）拨款转入的核算 旅游企业收到国家拨入的用于技术改造、技术旅游企业收到国家拨入的用于技术改造、技术研究等的拨款时，暂作长期负债处理。待该项目完研究等的拨款时，暂作长期负债处理。待该项目完成后，属于费用而按规定予以核销的部分，直接冲成后，属于费用而按规定予以核销的部分，直接冲减长期负债，属于形成资产价值的部分，从理论上减长期负债，属于形成资产价值的部分，从理论上讲应视为国家对企业的投资，增加国家资本，但增讲应视为国家对企业的投资，增加国家资本，但增加资本需要经过一定的程序，因此，暂记资本公积，加资本需要经过一定的程序，因此，暂记资本公积，以后转增资本时再减少资本公积。以后转增资本时再减少资本公积。在未转增资本时，形成资本公积的一项来源。在未转增资本时，形成资本公积的一项来源。会计核算为：会计核算为：借：固定资产等科目借：固定资产等科目 贷：专项应付款等有关科目贷：专项应付款等有关科目 同时，借：专项应付款同时，借：专项应付款 贷：资本公积贷：资本公积拨款转入拨款转入33（四）外币资本折算差额的核算（四）外币资本折算差额的核算 外币资本折算差额外币资本折算差额是指企业接受以外币投入是指企业接受以外币投入的资本时，由于汇率的变动而发生的有关资产账的资本时，由于汇率的变动而发生的有关资产账户与户与“实收资本实收资本”账户折合记账本位币的差额。账户折合记账本位币的差额。在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，企业在实际收到投资各方的资本时，按情况下，企业在实际收到投资各方的资本时，按照合同约定汇率折合的金额，记入照合同约定汇率折合的金额，记入“实收资本实收资本”账户；按当日或当月账户；按当日或当月1日的国家外汇牌价（原则上日的国家外汇牌价（原则上为中间价）折合的金额，记入有关的资产账户为中间价）折合的金额，记入有关的资产账户（如银行存款账户）；（如银行存款账户）；产生的资本汇率折算差额产生的资本汇率折算差额即资本折算差额记入即资本折算差额记入“资本公积资本公积外币资本折算外币资本折算差额差额”账户。账户。34例例10 某中外合资经营旅游企业注册资本为人民币某中外合资经营旅游企业注册资本为人民币22 000 000元，中外双方出资比例为元，中外双方出资比例为1：1，外方，外方以港币出资。合同约定资本折算比率为以港币出资。合同约定资本折算比率为1：1.10，今，今收到外方投入港币现金收到外方投入港币现金10 000 000元，当日汇率元，当日汇率1：1.11，则有关会计分录为：，则有关会计分录为：借：银行存款借：银行存款港元户（港元户（HK 10 000 000）11 100 000 贷：实收资本贷：实收资本外方外方 11 000 000 资本公积资本公积外币资本折算差额外币资本折算差额 100 000 35第五节第五节 留存收益的核算留存收益的核算 留存收益也叫留存利润留存收益也叫留存利润指旅游企业通过经营指旅游企业通过经营活动而形成的资本，即经营所得净收益的积累。活动而形成的资本，即经营所得净收益的积累。旅游企业的利润总额，扣除按国家规定应上旅游企业的利润总额，扣除按国家规定应上缴的税金后为净利润。净利润可以按照合同、协缴的税金后为净利润。净利润可以按照合同、协议或章程等规定，在所有者之间进行分配，作为议或章程等规定，在所有者之间进行分配，作为其投资所得；也可以为了加强企业自我发展能力其投资所得；也可以为了加强企业自我发展能力而作为追加投资；或者出于以丰补歉、增加应变而作为追加投资；或者出于以丰补歉、增加应变能力以及某种特殊目的，如集体福利设施的准备能力以及某种特殊目的，如集体福利设施的准备等，将其中一部分留下不作分配，这部分留给企等，将其中一部分留下不作分配，这部分留给企业的利润在会计上称为留存利润。业的利润在会计上称为留存利润。36一、留存收益的分类一、留存收益的分类留存收益包括盈余公积、未分配利润两类。留存收益包括盈余公积、未分配利润两类。（一）盈余公积（一）盈余公积 盈余公积盈余公积是指旅游企业按照规定从净利润中是指旅游企业按照规定从净利润中提取的各积累资金。提取的各积累资金。分为法定盈余公积金、任意分为法定盈余公积金、任意盈余公积金、法定公益金盈余公积金、法定公益金。根据公司法有关规定，企业应从当年实根据公司法有关规定，企业应从当年实现的净利润中，提取法定公积金和法定公益金。现的净利润中，提取法定公积金和法定公益金。法定盈余公积金按照税后利润法定盈余公积金按照税后利润10%的比例提取。的比例提取。法定公益金按照税后利润的法定公益金按照税后利润的5%-10%的比例提的比例提取。另外，按公司法规定：旅游企业在提取取。另外，按公司法规定：旅游企业在提取法定公积金和法定公益金后，经股东大会决议，法定公积金和法定公益金后，经股东大会决议，可以提取任意盈余公积金。可以提取任意盈余公积金。37旅游企业提取的盈余公积金的用途：旅游企业提取的盈余公积金的用途：1、弥补亏损弥补亏损 根据财务制度，旅游企业某年度发生亏损，根据财务制度，旅游企业某年度发生亏损，在其后在其后5年内可以用税前利润弥补；从其后第年内可以用税前利润弥补；从其后第6年年开始，只能用税后利润弥补。如果税后利润不够开始，只能用税后利润弥补。如果税后利润不够弥补，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补。弥补。2、增加资本增加资本 旅游企业按国家规定可以将盈余公积金转增旅游企业按国家规定可以将盈余公积金转增为资本金，但转增后留存企业的盈余公积金以不为资本金，但转增后留存企业的盈余公积金以不少于注册资本的少于注册资本的25%为限。为限。383、分配股利分配股利 旅游企业当年无利润时，经董事会研究决定旅游企业当年无利润时，经董事会研究决定向投资者分配股利。向投资者分配股利。（这三个用途为法定公积金和任意公积金的用途）（这三个用途为法定公积金和任意公积金的用途）4、用于集体福利用于集体福利 法定公益金是专门用于企业职工集体福利设法定公益金是专门用于企业职工集体福利设施的准备。施的准备。集体福利设施包括兴建职工宿舍、托集体福利设施包括兴建职工宿舍、托儿所、理发室等。儿所、理发室等。一旦职工集体福利设施构建完一旦职工集体福利设施构建完成后，应将其转入任意盈余公积。成后，应将其转入任意盈余公积。39（二）未分配利润（二）未分配利润 指旅游企业实现的利润在扣除应缴纳的所得指旅游企业实现的利润在扣除应缴纳的所得税、分配利润和提取盈余公积金、公益金后的余税、分配利润和提取盈余公积金、公益金后的余额。它包含两层意思：一是这部分净利润没有分额。它包含两层意思：一是这部分净利润没有分给投资者，二是这部分净利润未指定用途。给投资者，二是这部分净利润未指定用途。未分配利润期末可通过未分配利润期末可通过“本年利润本年利润”账户和账户和“利润分配利润分配”账户的差额计算求得，不需进行专账户的差额计算求得，不需进行专门的核算。年末可通过门的核算。年末可通过“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”账户进行核算。账户进行核算。40二、盈余公积的核算二、盈余公积的核算 为了核算旅游企业按规定提取盈余公积金及为了核算旅游企业按规定提取盈余公积金及盈余公积金的使用情况，旅游企业应设置盈余公积金的使用情况，旅游企业应设置“盈余盈余公积公积”科目。科目。例例11 某旅游公司某年实现税后利润为某旅游公司某年实现税后利润为1 000 000元，按税后利润的元，按税后利润的10%提取法定盈余公积金，按提取法定盈余公积金，按税后利润的税后利润的5%提取法定公益金，并经股东会议决提取法定公益金，并经股东会议决议提取议提取100 000元的任意盈余公积金。元的任意盈余公积金。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100 000 提取法定公益金提取法定公益金 50 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 100 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 100 000 法定公益金法定公益金 50 000 任意盈余公积任意盈余公积 100 00041（一）用于弥补亏损的核算（一）用于弥补亏损的核算例例12 假日旅游公司某年度发生亏损假日旅游公司某年度发生亏损50 000元，元，按规定程序用盈余公积进行弥补，会计分录为：按规定程序用盈余公积进行弥补，会计分录为：借：盈余公积借：盈余公积 50 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 50 000（二）转增资本的核算（二）转增资本的核算例例13 山水旅游公司经股东大会决议批准，将盈山水旅游公司经股东大会决议批准，将盈余公积余公积20 000元转增资本，会计分录为：元转增资本，会计分录为：借：盈余公积借：盈余公积 20 000 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）20 00042（三）分配股利的核算（三）分配股利的核算例例14 红太阳旅游公司以盈余公积红太阳旅游公司以盈余公积20 000元分配元分配现金股利。会计分录为：现金股利。会计分录为：借：盈余公积借：盈余公积 20 000 贷：应付股利贷：应付股利 20 00043（四）法定公益金使用的核算（四）法定公益金使用的核算例例15 海滨旅游公司该年度用公益金建造托儿所海滨旅游公司该年度用公益金建造托儿所一座，造价为一座，造价为200 000元，在办理竣工结算时，元，在办理竣工结算时，会计分录为：会计分录为：借：固定资产借：固定资产 200 000 贷：在建工程贷：在建工程 200 000 借：盈余公积借：盈余公积法定公益金法定公益金 200 000 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 200 00044 由于经营的需要，对以上建造的托儿所项目由于经营的需要，对以上建造的托儿所项目进行处置，定价进行处置，定价220 000220 000元，款已存银行，会计元，款已存银行，会计分录为：分录为：借：固定资产清理借：固定资产清理 220 000 贷：固定资产贷：固定资产 220 000 借：银行存款借：银行存款 220 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 220 000同时同时 借：盈余公积借：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 220 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定公益金法定公益金 220 00045谢谢观看/欢迎下载BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES.BY FAITH I BY FAITH