知识经济对会计的挑战和对策

1 知识经济对会计的挑战及其对策 摘要 知识经济是以知识资源为基础的一种经济形态 是建立在知识和信息的产生 分配和使 用之上的经济 与传统的工业经济相比较 知识经济具有许多新的特征和时代意义 随着知 识经济时代的来临 使得会计赖以生存的社会环境发生了重大变化 对传统会计理论及相关 体系也提出了挑战 本文主要对知识经济的时代意义及特征进行了分析 并就知识经济对会 计提出的一些挑战以及如何应对这些挑战 会计创新及对策的问题 进行了探讨 关键词 知识经济 无形资产 挑战 创新 知识经济是以知识资源为基础的一种经济形态 是建立在知识和信息的产生 分配和使 用之上的经济 在知识经济形态下 经济的发展和繁荣不再直接取决于物质资本的数量 规 模 而是直接依赖于知识 信息的拥有和利用 有资料表明在知识经济时代 社会经济的发 展将有 80 甚至 90 来源于知识及知识创新的贡献 而仅有 10 到 20 来源于其它生产要素 的贡献 目前 在一些发达国家知识经济正逐步替代工业经济 成为经济增长的基础 在我 国 高新技术产业与日俱增 信息产业迅速发展 知识经济已悄然来临 一 知识经济的时代意义及特征 一 知识经济的时代意义 按照世界经济合作与发展组织 的定义 知识经济即以知识为基础的经济 是以现代科学技术为核心的 建立在知识信息的生产 存储 使用和消费之上的经济 不少资料表明 人们在强调知识经济这一概念时 主要是区别于物质 资本在生产中起 主导作用的物质经济和资本经济而言的 与依靠物资和资本等这样一些生产要素投入的经济 增长相区别 现代经济的增长则越来越依赖于其中的知识含量的增长 知识在现代社会价值 的创造中其功效已远远高于人 财 物这些传统的生产要素 成为所有创造价值要素中最基 本的要素 因此知识经济的提法可以说正是针对知识在现代社会价值创造中的基础性作用而 言的 但不能由此就认为知识经济仅仅是区别于所谓的物质经济或资本经济 其一 人类经济时代的划分有自然经济 工业经济 但没有物质经济或资本经济的提法 其二 一个经济时代的划分重要的不是生产什么而是用什么生产 这里包含一个重大的 区别 即一定社会的主导生产工具及由此形成的产业 这显然不是物质经济或资本经济所能 反映的 而知识经济不但以知识在生产中的核心作用来表明自身的存在 更重要的是以信息 产业为代表的主导经济增长的知识性产业已经形成 对此美国经济学家罗默提出 要求在计 算经济增长时 必须把知识列入生产要素函数中 因此 定义知识经济即以知识为基 础的经济 正是揭示了知识对现代经济增长的基础性作用 并准确地反映了知识经济的现实 所以 只有从经济时代的角度来认识知识经济 才能切实地反映以社会财富为创造形式的历 史性变化和人类社会已进入了一种崭新的生产方式这一伟大现实 知识经济是继自然经济 工业经济在人类财富创造形式上的又一崭新时代 之所以会称其为知识经济 那么就必须使 这种称谓有相应的经济学理论基础 这需要一个切入点 这个切入点显然不是目前报刊上所 反映出的一些旨在映证知识经济的提法 而应是论证知识经济何以可能的理论基础 即 价值理论和增长理论 从经济学角度分析其主要包括两个方面的内容 一是社会财富的 2 创造问题 二是社会财富的分配问题 这才是问题的核心 二 知识经济的特征 知识经济是一种全新的经济形态 与传统的农业经济 工业经济相比较 具有以下一些 特征 1 知识资本化 在工业经济时代 决定企业生存与发展的主导因素是物质资本和货币资本 在生产过程 中通过对物质资本和货币资本的使用 使企业增加财富 获得剩余价值 因而物质资本和货 币资本所有者理所当然占有剩余价值 进入知识经济时代后 由于在生产过程中 物质的作 用减弱 知识的作用增强 使得知识在生产中的投入越来越重要 知识或高新技术在生产过 程中的充分利用 可以节约物质资源 降低生产成本 提高经济效益 使企业获得更多的剩 余价值 因此 在知识经济时代 知识所有者 亦可以以其知识为资本来投资 从而占有企 业剩余价值 2 资产无形化 知识经济的一个突出特征就是资产从有形向无形发展 无形资产的作用日益提高 其中 尤以人才资源为主 虽然人是有形的 但人所掌握的知识是无形的 人的主观能动性和创造 力是无形的 因此 谁拥有了具有高新技术和现代化知识的人才 谁就占有了创造更多剩余 价值的资产资源 在美国 白领阶层已占到了劳动者的 50 排名第五的美国微软公司 其资 产负债表上显示的资产总额仅为 143 87 亿美元 而微软公司的市场价值估计达 l484 9 亿美元 两者为何差距如此之大 其主要原因是微软公司拥有大量的世界一流的高科技人才队伍 储 存了丰富的人才资源 其次 凝结着知识和智慧的知识产权 专利权 著作权 商誉等无形 资产在企业资产中所占比重越来越大 最后 知识经济的无形化特征还表现在知识产品的无 形化 如处理信息的计算机和载满了能满足你对知识管理需要的各种软件 信息科学技术中 的光纤通讯 卫星通讯 遥感技术等信息产品 外在的显性的实物形态体积较小 价值较低 而其功能则是巨大的 隐性无形的 3 高度的增值性 社会新的财富的形成是一定经济时代与一定的生产方式相联系的 自然经济时代 创造 新社会财富 价值 的主要生产要素是人的劳动力 劳动也主要是支出人的劳动力 工业经 济时期创造新社会财富 价值 的主要生产要素是先进的机械力 尤其是工业经济的成熟期 以机器为主的机械力劳动成为社会财富基本的创造形式 进入知识经济时代后 知识作为重 要的生产要素参与经济运行 产品的生产方式和社会财富的形成已直接地与人类最宝贵的知 识挂钩 这不但突破了旧的社会财富观 而且直接使人类以前所未有的速度创造新的社会财 富 知识对新财富的创造力是任何物质资本都无可比拟的 具体来讲 知识经济时代凝结着 知识和智慧的高科技产品不断涌现 高科技产品知识含量高 功能巨大 物质消耗成本又少 而知识资源在生产中可以重复使用 产品投放市场后 能获得较多的利润 因此 高度的增 值性是知识经济的又一特征 二 知识经济对会计工作的挑战 知识经济的出现 不仅动摇了传统的经济结构 改变着经济增长方式和经济运行形式 而且改变着人们传统的思维模式 会计作为经济管理的工具 从来就是为经济服务的 同时 会计也必须服从和适应社会经济的发展和社会经济的变革 因此 面对知识经济的来临 会 计工作将面临着许多新的问题和挑战 一 人才资本化对会计体系的挑战 工业经济下的会计体系是以实体资本 包括货币资本和实物资本 为基础的 不确认智 力资本 会计恒等式为 资产 负债 所有者权益 企业的全部资产划归为企业的债权人和 企业的投资人 实体资本出资者享有剩余价值 而企业员工 无论是高智力的员工还是普通 3 的体力劳动者都被看作是被雇佣者 不享有剩余价值 这显然是不合理的 知识经济的核心 是对人才智力资本地位的确认 因为实体资本所有者和智力资本所有者要共担企业风险 而 且智力资本比非智力资本在生产中发挥着更大的作用 这就要求会计建立能反映智力资本中 心地位的 体现智力资本所有者与非智力资本所有者共担企业风险 共享企业权益的新的会 计体系 二 资产无形化对会计确认的挑战 现有的会计理论是建立在工业经济基础之上的会计理论 工业经济形态中 资产作为一 种经济资源 主要是指有形资产 一般认为 资产是企业所拥有的或控制的 能给企业带来 未来经济利益的经济资源 按照美国会计准则委员会的观点 资产的确认应具备下列四项标 准 可定义性 可计量性 相关性和可靠性 传统会计模式对企业有形资产的确认 记录 计量 报告 可以说是周密细致的 虽然 有些企业存在无形资产 但数量极少 不确认对 企业影响不大 在知识经济形态中 经济的增长主要靠对人才资源的利用和信息资源的利用 在生产过程中 人才的投入和信息的利用都能为企业带来巨大的经济利益 但是 要将人才 资源和信息资源确认为资产 其属性如何定义 会计科目如何设置 会计核算如何进行 这 类资产发生变动如何记录等 都是新课题 三 资产无形化对会计计量的挑战 伴随着资产从有形向无形发展 资产计量存在困难 传统会计理论 把货币计量作为一 项基本假设 并以是否可计量作为能否纳入会计信息系统的一项基本标准 在计量属性的选 择标准上 主要考虑的是其可靠性 即这种计量必须是建立在已经发生 客观存在 可以验 证和检查的基础之上 在这一观点下 无形资产的难以确定性使计量存在困难 首先 人才资源形成的无形资产 虽然在生产中起着重大的作用 但因其知识与智慧的 无形性 使计量存在困难而无法纳入会计信息系统 不能在会计事项上得到反映 其次 在知识经济时代 信息资产的增值能力也是巨大的 但是要将信息资产计入无形 资产 无论是信息技术发明者拥有的信息技术资产 还是信息产品使用者持有的信息产品资 产 都没有计量的依据将其量化 因而无法计量 第三 知识经济时代 企业对知识的依赖越来越强 知识在产品价值中占据着日益重要 的地位 那么知识的耗费量就应该记入产品成本 如何正确计算产品价值中所包含的知识量 是会计计量的又一难题 最后 对收益计量有较大困难 人力资产投放生产所形成的收益 由于难以界定其在收 益形成过程中的作用程度 而难以计量人才资产收益量 四 知识经济对会计信息的要求 在知识经济时代 信息使用者不仅对企业物质资本的增长和创造有兴趣 而且更需要了 解企业知识资本拥有量和知识创新能力 因此 知识经济时代必须建立能全面反映企业资产 有形资产和无形资产 的会计信息系统 以满足知识经济时代会计信息使用者的要求 五 会计工作重点转移 随着知识经济的到来 会计工作重点逐步由会计核算向会计管理转移 在传统会计工作 中由于受操作手段和工具的限制 经济业务数据的日常处理占用了会计人员绝大部分的工作 时间和精力 而在知识经济条件下 随着以计算机为主的信息产业的普及和成熟 在客观上 使广大会计人员从繁杂的 重复的日常会计事务中解脱出来 可以将其工作重点从核算转移 到参与预测 决策和经营分析等方面 使会计工作向更高的层次发展 六 知识经济对会计人员素质的挑战 首先 知识经济时代 会计面临着人力资源会计的构建 无形资产的确认和计量 收益 的界定和分配 这就需要会计人员不仅需要有广泛的知识结构 而且需要有运用知识和创新 知识的能力 使会计理论和会计实务不断发展与完善 以适应知识经济时代的要求 4 其次 经济越发展 管理越重要 特别是在当今时代 市场经济竞争激烈 知识经济迅 速发展 会计内涵和外延不断延伸 会计工作向复杂化和多样化趋势发展 会计人员不仅要 做好会计核算 而且要参与经济管理 要为企业创造良好的经济运行环境 这就对会计人员 提出了更高的要求 因此 会计人员不仅要具备财务会计知识 而且还需要具备金融知识 税收知识 市场经济理论和管理知识等 以应对复杂 多样的经济环境 第三 计算机是知识经济时代信息技术的核心和支撑点 随着计算机网络的普及和应用 会计人员必须具备一定的计算机知识和计算机网络知识 使会计工作电算化 第四 会计人员应有良好的政治素质和职业道德素质 知识经济下会计信息将有更高的 使用价值 会计信息的可靠性 真实性是会计信息是否有使用价值的前提 会计人员不仅要 有较高的职业判断能力使会计信息能充分反映经济业务的性质 而且还必须要求会计人员有 良好的政治素质和职业道德素质 以避免会计人员利用计算机技术进行舞弊 或在某种利益 驱动下 会计人员在业务处理时做出与职业道德相背离的选择 使会计信息失真 总之 知识经济来临对会计工作的挑战是严峻的 我们惟一的选择就是面对现实迎接挑 战 认真研究知识经济下会计面临的新问题 不断进行会计理论创新与会计实践改革 使会 计尽快适应知识经济的要求 三 知识经济时代的会计创新及对策 一 树立全新的会计观念 1 树立面向未来的时空观念 传统会计采用的是一种面向过去的回顾型时空观 通过对过去业务活动的记录和总结 对过去的业绩和行为结果做出评价 并以此指导现时事务 知识经济时代会计的时空观要由 回顾型转向展望型 通过对现在的认知 为更好地把握未来服务 首先 要建立面向未来的 会计观念和理论体系 其次 构建一种紧跟时代面向未来的会计组织结构体系及方法体系 使会计系统与周围环境紧密地融为一体 第三 改变以定期结算为基础的传统财务报告 第 四 利用网络世界的时空优势 构建网络会计体系 实现会计的实时动态处理 在线管理及 远程控制等 2 树立创新观念 在知识经济时代 创新是整个时代的灵魂 没有创新就没有发展 它渗透于社会的各行 各业和经济活动的各个方面 创新是知识经济中最重要的经济活动 因此 会计领域也必须 具备创新的观念 会计创新包括结构体系创新 理论创新和方法创新 3 树立网络系统观念 知识经济是以信息化和网络化为基础的 因此知识经济时代即网络时代 在知识经济时 代 会计系统设计 会计理论 会计方法体系的构建 都必须以网络系统观念为基础 做到 会计系统结构网络化 会计理论网络化 会计方法网络化 会计信息网络化 4 树立动态时点观念 知识经济时代要树立动态的会计观念 从动态角度对会计环境及会计要素项目进行评判 建立与之相适应的会计理论体系和方法体系 实施以时点为基础的动态实时会计系统 5 树立积极的风险观念 知识经济时代是一个高风险的时代 风险伴随着人类的一切活动 面对日益增加的风险 我们应该通过积极的风险管理 有效地预测和控制风险 承认风险的必然与可能 采用积极 的方法去认识 反映和控制风险 使会计在一定程度上成为一个风险反映系统 一个预警系 统 承认风险与收益并存 正视风险 在有效控制风险的基础上积极地创造收益 二 构建适应知识经济要求的会计模式 会计模式是会计主体反映特定历史时期会计运行的结构 功能 行为等会计实践活动的 形式 一定时期会计模式的产生和发展是以该时期的会计环境为前提的 现有会计模式是工 5 业经济时代的产物 已不适应知识经济时代的要求 知识经济时代会计模式的构成内容主要 包括 1 新型的会计管理体制 知识经济时代要求按现代管理模式重组会计组织和会计流程 财会部门作为独立的职能 部门 其主要职责是实时地提供能满足不同用户需要的原始信息 会计信息化将对传统会计 组织和业务处理流程进行重整 以适应 虚拟组织 影子银行 网上企业 等新型组 织形式的管理要求 2 国际化的会计准则 会计准则作为会计规范的一种形式 具有高度的权威性和统一性 建立一套符合我国国 情并与国际会计惯例相接轨的会计准则 是知识经济时代我国会计发展的必然要求 1 会计前提 以会计信息使用者 即现有的和潜在的投资者 雇员 贷款人 供应商和其他的债权人 顾客 政府及其机构为主体来界定会计主体假设 能较为客观 科学地核算新时期会计主体 的经济利益 2 会计原则 会计原则是对会计确认 计量 记录 报告等方面所作出的一种规范 旨在促使企业提 供可靠 清晰 可比的会计信息 会计原则应坚持实质重于形式 对一些高风险 高收益的 业务 可采用特殊方法进行会计处理 3 会计要素 对各类资产的正确确认 计量 揭示 是亟待解决的问题 3 健全的会计信息披露制度 会计信息包括 历史信息和预测性信息 财务信息和非财务信息以及或有事项的会计处 理规定和信息披露内容等 知识经济时代全球投资者实力的壮大 要求企业公开更多的信息 商业秘密与会计公开的矛盾 对会计信息的披露提出更高的要求 企业必须健全会计信息披 露制度 以适应会计信息使用者的需要 三 将人力资源会计纳入财务会计系统 人力资源会计的研究已有 30 多年 由于涉及到经济理论 会计理论以及计量等一些 禁区 问题 它仍然未纳入财务会计大堂 知识经济时代的企业劳动主体是智力劳动 智 力劳动的知识价值如何确认 计量 记录和报告 应是该时代财务会计的重要内容 1 人力资源应纳入现代财务会计核算体系 人力资源从本质上看 它是企业的资产 人力资源作为企业一项长期资产 应成为现代 企业会计核算和监督的内容 2 进一步完善人力资源的核算方法 目前 虽然有一些诸如 人力资产 人力资源摊销 人力资本 等 账户 但尚处 于探索阶段 还没有正式运行 还有待进一步完善其账户体系 3 确定人力资源成本和价值计量模式 人力资产与其他资产相比有其特殊性 很难将其确定在某种计量模式上 而应该是多种 计量模式的有机结合 即应是精确性计量 历史成本模式 和模糊性计量 经济价值法 的 结合 四 变革财务会计报告 知识经济社会的一个显著特征是经济活动的网络化 企业可以通过互联网与其他企业和 投资者进行及时的交流与沟通 这种经济活动的广域性和信息需求的及时性对传统的会计信 息披露方式提出了挑战 要求会计必须改变定期 年 季 月 定对象 投资者 债权人 等 的信息披露方式 借助更先进的信息交换媒介进行广泛的及时性信息加工 6 1 会计报告内容的变化 传统会计报告只是单纯地反映了企业的财务状况 经营情况和现金的流量 而这些对企 业经济状况的基本展示已不能满足广大用户全面了解企业面临的机会和风险以及发展前景预 测的需要 因此 应尽可能广泛披露非财务信息 如主要股东和管理人员的信息 关联方信 息 企业背景资料信息 前瞻性信息 人力资源信息等 2 会计报告报送时间的变化 按照目前的会计分期假设 会计报告是按月 按季和按年填报 而知识经济时代面临的 是一个竞争更加激烈 创新不断加速 产品生产周期不断缩短 经济发展不确定性日趋显著 的时代 所以会计报告更应讲究时效性 应提供实时信息 以使报表的使用者得到更及时更 有效的相关资料 3 会计报告报送方式的变化 随着信息技术及会计电算化的普及 会计报告实行网络化 无纸化 方便 快捷的报送 方式 报表的使用者可随时调用自己所需的资料并对自己所使用资料的真实性 完整性进行 分析和监督 四 结束语 以上 主要是从知识经济的三大特点出发 结合无形资产会计与风险会计管理 粗略分 析了知识经济对会计创新的影响 由于 科教兴国 是我国的战略方针 我国的经济建设正 逐步转到依靠科技进步和提高劳动者素质的轨道上来 因此 我国也必将融入到知识经济的 大潮中去 如何在我国现有会计模式的基础上适当创新 以迎接知识经济时代的到来 是每 个会计理论工作者和实务工作者需认真思考的问题 总之 人类社会的每一次重大发展 总是以思想的进步和观念的更新为先导的 任何物 质生产和生活的内容及其方式的进步 总是伴随着人的思想和观念的进步 知识经济时代的 渐渐到来给会计工作带来了严峻的挑战 但同时又给了会计一个创新的机遇 我们有理由相 信 会计是不会对知识经济束手无策的 它将会成为知识经济时代极为重要的角色 参考文献 1 王庆成 会计要迎接知识经济时代的挑战 会计之友 2000 8P22000 9P42 45 2 刘磊等 知识经济 第三次经济革命 中国大地出版社 2001 年 4 月 3 史岩 邓宇 论知识经济与企业发展 山西财经大学学报 2000 10P60 62 4 肖泽忠 信息技术与未来会计报告模式 会计研究 2002 年第 1 期 5 郭淑芬 谈谈会计人员在知识经济时代应具备的素质 四川会计 2000 2P32 33 6 陈今池 现代会计理论 立信会计出版社 2005 年 3 月 7 张金生 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