《高级财务会计》期末复习题

请到南京电大市试卷库下载最近三年的试卷进行练习，对考试会有帮助的。高级财务会计期末复习2010.1290分钟，带计算器 考试题型：1. 单选：102=202. 多选：52=103. 判断：101=104. 简答：25=105. 业务题：50一 、单选、多选、判断：导学、小蓝本、作业二、简答题：1.确定高级财务会计内容的基本原则是什么？ P52.购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额，应如何处理？24-253什么是资产持有损益？它适用于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？1554.请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并会计处理的基本内容。45 575.哪些子公司应纳入合并财务报表的合并范围？396.编制合并财务报表应具备那些前提条件？377.简述未确认融资费用分摊率的具体原则？2508.为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？6-79.简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动模式下对财务会计信息的决策有用性的影响。13110简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同？169-17011.简要回答合并工作底稿的编制程序？4312.简述衍生金融工具的特征？213三、业务题 （北京电大在线流媒体有相关讲座）第二章 企业合并 购买法、权益结合法1.购买法非同一控制企业合并 公允价值购买法原理 ：22-27 1.购买日的确定：五个条件 2.购买成本的确定：买价：现金实际支付 发行债券未来应付金额现值 发行股票公允市价 非现金资产公允价值直接费用很可能发生的未来事项的金额 3可辨认净资产公允价值的确定：净资产=资产-负债 市价、账面价值、重置成本、估计售价等差额的处理： 购买成本公允价值 商誉 购买成本公允价值 商誉例2-4 支付现金：购买成本公允价值 商誉导学22：习题4 发行股票：购买成本公允价值 商誉 作业一 3 （2010.1已考）甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。（1）甲公司为购买方 （2）购买日为2008年6月30日 （3）合并成本=2100+800+80=2980万元 （4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元 处置无形资产损失=（1000-100）-800=100万元 （5）借:固定资产清理 18 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 20 000 000 借：长期股权投资 29 800 000 无形资产-累计摊销 1 000 000 营业外支出-处置无形资产损失 1 000 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 18 000 000 银行存款 800 000 营业外收入-处置固定资产收益 3 000 000（6）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额2100+800+80350080%180（万元）补充例题 ：20*6年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，），对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。（吸收合并，非同一控制）资产负债表（简表）项目P公司（账面金额）S公司（账面金额）S公司（公允价值）货币资金450450存货6200255450应收账款300020002000长期股权投资500021503800固定资产净值700030005500无形资产45005001500资产合计835513700短期借款250022502250应付账款3750300300其他负债375300300负债合计662528502850股本75002500资本公积50001500盈余公积5000500未分配利润1005所有者权益合计550510850负债及所有者权益合计8355采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。P公司的购买成本=10008.75 =8750万元差额=8750-10850= -2100万元借：货币资金 450 存货 450 应收账款 2000长期股权投资3800固定资产5500无形资产1500贷：短期借款 2250 应付账款 300 其他负债 300 股本 1000 资本公积 7750 （股本溢价） 营业外收入 2100 （差额） 2.权益结合法 同一控制 账面价值 17权益结合法要点：1会计政策不一致，合并日进行报表项目的调整；2. 取得资产和负债按账面价值计量，差额调整资本公积（留存收益）；3被合并企业在合并日前的盈利作为合并方利润的一部分并入合并企业的报表，而不构成合并方的投资成本;（盈余公积、未分配利润）4.直接相关费用发生时计入当期损益;付的费用计入债券或债务的初始计量金额；发行股票的费用抵减溢价收入，不足的冲减留存收益。 第三章 股权取得日合并报表 购买法：非同一控制下的企业合并 长期股权投资 公允价值 商誉 长期股权投资 公允价值 调整盈余公积和未分配利润45-57理论及例题导学341 353 456少数股东权益=6570*30%=1971.5. 2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股元，取得了B公司70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并（网购手机），参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日 单位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的有关会计分录 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录解答：（1）编制购买日的有关会计分录借：长期股权投资 52500000 货：股本 15000000 资本公积 37500000 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录借：存货 1100000 长期股权投资 10000000 固定资产 15000000 无形资产 6000000 股本 15000000 资本公积 9000000 盈余公积 3000000 未分配利润 6600000 商誉 6510000货：长期股权投资 52500000 少数股东权益 197100001.2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资产合计260010001100要求 ：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。（1） 甲公司合并日会计处理分录借：长期股权投资 9600000 贷：银行存款 9600000（2） 甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。其中合并商誉=9600000-(1100000080%)=800000（元） 少数股东权益=1100000020%=2200000(元) 借：固定资产 1000000 股本 5000000 资本公积 1500000 盈余公积 1000000 未分配利润 2500000 商誉 800000 贷：长期股权投资 9600000 少数股东权益 2200000（3）2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金32040360360应收账款200360560560存货320400720720长期股权投资9609609600固定资产净额180060024001002500合并商誉8080资产总计3600140050001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本160050021005001600资本公积500150650150500盈余公积200100300100200未分配利润300250550250300少数股东权益220220所有者权益合计26001000360010002202820负债及所有者权益总计36001400500010002204220A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。：（1）A公司在合并日的账务处理： 借：长期股权投资 20 000 000 贷：股本 6 000 000 资本公积 14 000 000 （2）合并工作底稿中的调整分录 借：资本公积 12 000 000 贷：盈余公积 4 000 000 未分配利润 8 000 000 （3）合并工作底稿中的抵销分录 借：股本 6 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 4 000 000 未分配利润 8 000 000 贷：长期股权投资 20 000 0004.A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日公司发行普通股100000股（每股面值元）自S公司处取得B公司90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：公司与公司资产负债表2008年6月30日单位：元项目公司公司（账面金额）公司（公允价值）现金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公积13000040000盈余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000670000要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。25分解：对B公司的投资成本=60000090%=540000（元）应增加的股本=100000股1元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积11000090%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润5000090%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000贷：股本 100 000资本公积 440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000贷：盈余公积 99 000未分配利润 45 000A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿如下表所示。项目公司公司合计抵销分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700005400003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060000020600001520000抵消分录合计600000600000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000资本公积 40 000盈余公积 110 000未分配利润 50 000货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000第四章 股权取得日后合并会计报表股权取得日后的合并调整分录（子公司、母公司）抵消分录（首期、以后各期） 股权投资抵消：导学 投资收益 存货抵消：作业 固定资产交易抵消：作业 债权债务抵消：导学 甲公司调整分录：（1） 170*80%=136借：长期股权投资 136贷：投资收益 136 （2）借：应收股利 64 贷：长期股权投资 64 （3）借：投资收益 64 贷：应收股利 64 调整后长期股权投资账面余额=4000+136-64=4072P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）（1）2007年1月1日投资时：（单位：万元）借：长期股权投资Q公司33000 贷：银行存款33000 2007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利 800（100080%） 贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款 800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=110080%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利 880 长期股权投资Q公司800 贷：投资收益1680借：银行存款 880 贷：应收股利 880（2）2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400万元2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）20%借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400本年利润分配应付股利1000未分配利润98002008年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初9800 贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利润13200（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。2）2007内部商品销售业务借：营业收入500（1005） 贷：营业成本500借：营业成本80 40（5-3）贷：存货 802008内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80 贷：营业成本80B产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（6-3） 贷：存货60（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。3）2007内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4（4056/12） 贷：管理费用42008内部固定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用82. M公司是N公司的母公司，205208年发生如下内部交易： (1)205年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20，N公司当年售出了其中的30，留存了70。期末该存货的可变现净值为58万元。 (2)206年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15，N公司留存60，对外售出40，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50，留存了50，年末甲存货可变现净值20万元。 (3)207年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90，卖出l0，年末乙产品的可变现净值为14万元。 (4)208年N公司将乙产品全部售出。要求：根据上述资料，作出205年208年相应的抵销分录。205年内部存货交易的抵消：甲商品： (1)借：营业收入1 000 000贷：营业成本1 000 000(2)借：营业成本140 000贷：存货140 000(3)借：存货存货跌价准备120 000贷：资产减值损失l20 000206年内部存货交易的抵消：甲商品： (1)借：未分配利润年初 140 000贷：营业成本 140 000(2)将期末结存的甲商品的未实现内部销售利润抵消： 借：营业成本70 000 贷：存货70 000将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消： 借：营业成本 60 000 贷：存货存货跌价准备 60 000(3)借：存货120 000贷：未分配利润年初120 000(4)借：存货存货跌价准备10 000贷：资产减值损失10 000 乙商品： (1)借：营业收入3 000 000贷：营业成本3 000 000(2)借：营业成本270 000贷：存货270 000 （3001560） (3)借：存货存货跌价准备270 000 贷：资产减值损失270 000207年内部存货交易的抵消：甲商品： (1)借：未分配利润年初70 000贷：营业成本70 000借：未分配利润年初60 000 贷：存货存货跌价准备60 000(2)借：存货120 000 贷：未分配利润年初120 000(3)借：存货存货跌价准备 10 000贷：未分配利润年初 10 000 乙商品： (1)借：未分配利润年初270 000贷：营业成本 270 000(2)借：营业成本27 000（18万15）贷：存货 27 000(3)借：存货存货跌价准备270 000贷：未分配利润年初270 000(4)抵消销售商品多结转的跌价准备： 借：营业成本243 000贷：存货存货跌价准备 243 000208年内部存货交易的抵消：乙商品： (1)借：未分配利润年初27 000贷：营业成本27 000(2)借：存货存货跌价准备270 000贷：未分配利润年初270 000(3)借：未分配利润年初 243 000贷：存货存货跌价准备 243 000内部固定资产交易的抵消（已考）3. 甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定204年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求：(1)编制204207年的抵销分录；(2)如果208年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?(3)如果208年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?(4)如果该设备用至209年仍未清理，做出209年的抵销分录。（1）20042007年的抵销处理：2004年的抵销分录：借：营业收入120贷：营业成本100固定资产20借：固定资产4贷：管理费用42005年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产4贷：年初未分配利润4借：固定资产4贷：管理费用42006年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未分配利润8借：固定资产4贷：管理费用42007年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产12贷：年初未分配利润12借：固定资产4贷：管理费用4（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20借：固定资产16贷：年初未分配利润16借：固定资产4 贷：管理费用4（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润4贷：管理费用4（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20借：固定资产20贷：年初未分配利润20 第五章 物价变动会计现行成本会计 持有损益计算、编制资产负债表 导学85-4 （作业三1）第六章 外币会计外币交易 导学1061（作业三3）第八章 租赁会计 经营租赁： 导学：1482 小蓝本：已考 承租人支付租金费用摊销 出租人收取租金的分期分配 出租资产的折旧的计算和核算 融资租赁：涉及或有租金、履约成本 导学：1493 导学：1494 2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。M公司（承租人）的有关资料如下：（1）2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。 （2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （3）采用平均年限法计提折旧。（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。要求：（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；（4）编制M公司支付或有租金的会计分录；（5）编制M公司租期届满时的会计分录。解析：（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；日期租金未确认融资费用应付本金减少额应付本金余额742000160000160000借：长期应付款应付融资租赁款 160000贷：银行存款 160000（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录借：制造费用累计折旧 148400贷：累计折旧 148400（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录借：制造费用 12000贷：银行存款 12000（4）编制M公司支付或有租金的会计分录2006年12月31日借：销售费用 8775贷：其他应付款N公司 87752007年12月31日借：销售费用 11180贷：其他应付款N公司 11180（5）编制M公司租期届满时的会计分录2008年1月1日借：长期应付款应付融资租赁款 1000贷：银行存款 1000借：固定资产某设备 742000贷：固定资产融资租入固定资产 7420003. 公司在2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24 000元。每月设备折旧10 000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的当年租金12 000元。要求：做承租方和出租方双方的核算。解析：A公司（出租方）当月租金收入12000121000（元）2007年收租金借：银行存款 12000 贷：其他业务收入租金收入 1000 其他应付款 11000分摊租金借：其他应付款 1 000贷：其他业务收入 1 000计提折旧借：其他业务成本 10 000贷：累计折旧 10 0002008年借：银行存款 12 000贷：其他业务收入租金收入 1 000其他应付款 11 000分摊租金借：其他应付款 1 000贷：其他业务收入 1 000计提折旧借：其他业务成本 10 000贷：累计折旧 10 000乙公司（承租方）2007年付租金借：制造费用 1 000预付账款 11 000贷：银行存款 12 000分摊租金借：制造费用 1 000贷：预付账款 1 0002008年付租金借：制造费用 1 000预付账款 11 000贷：银行存款 12 000分摊租金借：制造费用 1 000贷：预付账款 1 000第九章 破产会计教材296例9-2 （1）-（10）会计分录 作业四 1. 甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位：2008年8月19日单位：元资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产：流动负债：货币资金121380短期借款362000交易性金融资产50000应付票据85678应收票据应付账款应收账款621000其他应付款10932其他应收款22080应付职工薪酬19710存货2800278应交税费流动资产合计3614738流动负债合计非流动资产：非流动负债：长期股权投资36300长期借款5620000固定资产1031124非流动负债合计5620000在建工程556422股东权益：无形资产482222实收资本776148非流动资产合计2106068盈余公积未分配利润股东权益合计资产合计5720806负债及股东权益合计5720806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。（4）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。（5）2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。1. 解析：确认担保资产借：担保资产固定资产 450000破产资产固定资产 135000累计折旧 75000贷：固定资产房屋 660000借：长期借款 450 000贷：担保债务长期借款 450000确认抵销资产借：抵消资产应收账款甲企业 22 000贷：应收账款甲企业 22 000借：应付账款甲企业 32 000贷：抵消债务应付账款甲企业 22000确认破产资产借：破产资产设备 180 000贷：清算损益 180 000确认破产资产借：破产资产现金 1500银行存款 109880其他货币资金 10000原材料 1443318库存商品 1356 960交易性金融资产50000固定资产 446124在建工程 556422无形资产 126222长期投资 36300累计折旧 210212 贷：现金 1500银行存款 109880其他货币资金 10000材料 1 443318库存商品 1 356960交易性金融资产 50000固定资产 656336在建工程 556422无形资产 126222长期投资 363002. 请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。解析：借：长期借款 450000贷：担保债务长期借款 450000确认抵消债务借：应付账款 32000贷：抵消债务 22000 破产债务 10000确认优先清偿债务借：应付职工薪酬 19710 应交税费 193763贷：优先清偿债务应付职工薪酬 19710应交税费 193763借：清算损益 625000贷：优先清偿债务应付破产清算费用 625000确认破产债务借：短期借款 362000应付票据 85678应付账款 107019其他应付款 10932长期应付款 5170000贷：破产债务短期借款 362000应付票据 85678应付账款 107019其他应付款 10932长期借款 5170000确认清算净资产：借：实收资本 776148盈余公积 23768清算净资产 710296贷：利润分配未分配利润 1510212