国际会计第一章总论、第二章会计模式

2022-2-2国际会计1幻幻幻幻幻幻 灯灯灯灯灯灯 片片片片片片2022-2-2国际会计2参考书目：参考书目：1国际会计国际会计王建新王建新 编著编著 上海财经大学出版社上海财经大学出版社 2004年年5月月2国际会计学国际会计学弗雷德里克弗雷德里克.D.S.乔伊乔伊、 卡罗尔卡罗尔.安安.弗罗斯特、加利弗罗斯特、加利.K.米克米克 著著 李荣林李荣林 译译 上海财经大学出版社上海财经大学出版社2003年年5月出版月出版3财务会计的四大难题财务会计的四大难题常勋著常勋著 立信会计出版社立信会计出版社 2002.44 国际会计准则国际会计准则 或或国际财务报告准则国际财务报告准则 国际会计准则委员会制定国际会计准则委员会制定 中国财政经济出版社中国财政经济出版社 5国际会计国际会计 吴吴 革革 主编主编 对外经济贸易大学出版社对外经济贸易大学出版社 2005年年8月月6美国财务会计准则美国财务会计准则美国财务会计准则委员会制定美国财务会计准则委员会制定2022-2-2国际会计3目录目录 小引小引第一章第一章 国际会计的形成与发展国际会计的形成与发展第二章第二章 会计模式通论（比较）会计模式通论（比较）第三章第三章 比较会计模式比较会计模式-国别会计（上）国别会计（上）第四章第四章 比较会计模式比较会计模式-国别会计（下国别会计（下）第五章第五章 国际会计协调化国际会计协调化第六章第六章 国际会计准则委员会国际会计准则委员会第七章第七章 会计惯例的国际比较会计惯例的国际比较第八章第八章 国际财务报表国际财务报表2022-2-2国际会计4第一个里程碑：第一个里程碑： 14941494年，卢卡巴其阿勒出版年，卢卡巴其阿勒出版关于算术、几何、关于算术、几何、比及比例概要比及比例概要，对意大利威尼斯薄记和借贷记账法，对意大利威尼斯薄记和借贷记账法作了理论描述和总结。作了理论描述和总结。第二个里程碑：第二个里程碑： 18531853年，年，“爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会”成立，会计开始成立，会计开始成为一种社会性专门职业和通用的商业语言。（成为一种社会性专门职业和通用的商业语言。（南海公司事件）第三个里程碑：第三个里程碑： 2020世纪世纪5050年代，会计分为财务会计和管理会计。年代，会计分为财务会计和管理会计。会计发展史上的三个里程碑会计发展史上的三个里程碑对现代会计作出贡献的三个国家 意大利：意大利：1315世纪世纪 复式记帐法复式记帐法 英国：英国： 1819世纪世纪 工业革命扩展了复式记工业革命扩展了复式记账的内容，将簿记发展这会计；股份公司的出账的内容，将簿记发展这会计；股份公司的出现，经营权与所有权分离，扩大了会计的职能，现，经营权与所有权分离，扩大了会计的职能，使审计从会计中分离出来；提出真实、公允的使审计从会计中分离出来；提出真实、公允的思想思想 美国：美国：1920世纪世纪 传统会计分为财务会计与传统会计分为财务会计与管理会计两大分支；提出了管理会计两大分支；提出了会计准则会计准则 2022-2-2国际会计5会计具有国际性- “会计的历史是一种国际性的历史”-（乔伊和缪勒）目录卢卡巴其阿勒卢卡巴其阿勒： 关于算术、几何、比及比例概要 该著作由五个论题组成：a 代数和算术b 它们在商业中的应用c 簿记d 货币和兑换e 纯粹几何学和应用几何学 在这部著作中未提出资产负债表和损益表的编制2022-2-2国际会计6簿记这部分共37章：分类帐簿的登记规则和登记内容3637章列示商人需要记录的项目及分类帐应如何过帐 （返回）附录凭证的保管35章结帐与试算表的编制方法2834章会计分录的编制及分类帐的登记1527章备忘录、日记帐与分类帐簿514章财产盘存与财产目录的编制14章内 容章 节2022-2-2国际会计7南海公司事件 1710年，英国南海公司以发展南大西洋的贸易为名，获得了年，英国南海公司以发展南大西洋的贸易为名，获得了专卖非洲黑奴到西班牙、美洲的专卖非洲黑奴到西班牙、美洲的30年垄断权。年垄断权。1720年初，南年初，南海公司得到英国议会批准，把国家公债海公司得到英国议会批准，把国家公债1000万英镑换作股票。万英镑换作股票。从此公司股票价格飞涨，一系列虚假的计划随之出台。但好从此公司股票价格飞涨，一系列虚假的计划随之出台。但好景不长，几个月后南海公司突然宣告破产，使广大股东和债景不长，几个月后南海公司突然宣告破产，使广大股东和债权人损失惨重。英国议会迫于压力，宣布对南海公司进行审权人损失惨重。英国议会迫于压力，宣布对南海公司进行审计，并聘请了当时有名的伦敦会计学校的教师斯耐尔先生执计，并聘请了当时有名的伦敦会计学校的教师斯耐尔先生执行审查。对南海公司进行审计的斯耐尔先生成为世界上第一行审查。对南海公司进行审计的斯耐尔先生成为世界上第一位注册会计师。斯耐尔先生以位注册会计师。斯耐尔先生以“会计师会计师”的名义提出了的名义提出了“查查账报告书账报告书”，从而宣告了独立会计师，从而宣告了独立会计师-注册会计师的诞生。注册会计师的诞生。 第一个注册会计师：英国的查尔斯第一个注册会计师：英国的查尔斯斯耐尔斯耐尔 第一个注册会计师专业团体：爱丁堡会计师协会第一个注册会计师专业团体：爱丁堡会计师协会 （返回返回）2022-2-2国际会计8要求通过本章学习，了解国际会计的要求通过本章学习，了解国际会计的形成与发展过程。本章分两个方面加以阐形成与发展过程。本章分两个方面加以阐述，即述，即“会计的国际化会计的国际化”与与“会计职业界会计职业界的国际化的国际化”。而后讨论了国际会计的不同。而后讨论了国际会计的不同定义，这些定义正反映了在不同发展阶段定义，这些定义正反映了在不同发展阶段的不同观点。的不同观点。2022-2-2国际会计9学习目标第一章第一章 国际会计的形成与发展国际会计的形成与发展2022-2-2国际会计10第一节第一节 国际会计的产生（形成）国际会计的产生（形成）-会计的国际化会计的国际化 纵观国际会计的发展轨迹，从纵观国际会计的发展轨迹，从1494年年意大利复式意大利复式簿记法簿记法建立，到建立，到1904年年第一届世界会计师大会第一届世界会计师大会在美国在美国圣路易斯的召开，再到圣路易斯的召开，再到1973年年国际会计准则委员会国际会计准则委员会在在英国伦敦正式成立，可以说，国际会计的发展是与世英国伦敦正式成立，可以说，国际会计的发展是与世界经济的发展紧密相连的。界经济的发展紧密相连的。第二节第二节 会计职业的国际化会计职业的国际化第三节第三节 国际会计的定义和内容国际会计的定义和内容2022-2-2国际会计11第一节第一节 国际会计的产生（形成）国际会计的产生（形成）- - 会计的国际化会计的国际化一、一、简单的历史回顾简单的历史回顾二、二、国际会计的必要性国际会计的必要性2022-2-2国际会计12一、简单的历史回顾一、简单的历史回顾 1.世界会计师大会的作用世界会计师大会的作用 1904年在美国圣路易斯的召开第一届年在美国圣路易斯的召开第一届世界会计师大会世界会计师大会。这次大会表明世界会计职业界这次大会表明世界会计职业界开始关心会计的国际化问开始关心会计的国际化问题题。 1972年，在悉尼召开的题为年，在悉尼召开的题为“国际会计目标国际会计目标”的第十的第十届大会，奠定了制定国际会计准则的新起点。这次大会届大会，奠定了制定国际会计准则的新起点。这次大会导致了导致了1973年年“国际会计准则委员会国际会计准则委员会（IASC）”的的建立建立和和1977年年“国际会计师联合会（国际会计师联合会（IFAC）”的建立。的建立。2022-2-2国际会计13国际会计师联合会（国际会计师联合会（International International Federation of Accountants, Federation of Accountants, 简称简称IFACIFAC）是）是全球会计师职业的国际组织，由来自全球会计师职业的国际组织，由来自120120个国个国家和地区的家和地区的163163个会计师行业组织组成，代表个会计师行业组织组成，代表着着250250万服务于不同行业的会计专业人员。万服务于不同行业的会计专业人员。IFACIFAC每四年在不同国家举办一次每四年在不同国家举办一次世界会计师大世界会计师大会（会（World Congress of Accountants, World Congress of Accountants, 简称简称WCOAWCOA）。）。 2022-2-2国际会计14各界世界会计师大会的情况各界世界会计师大会的情况2022-2-2国际会计15 2.意大利借贷复式簿记理论的传播意大利借贷复式簿记理论的传播意大利借贷复式簿记理论的传播及其对世界会计的影响（图示如下）意大利借贷复式簿记理论的传播及其对世界会计的影响（图示如下） 如果从世界经济发展的轨迹探讨会计在各国的发展，或许可如果从世界经济发展的轨迹探讨会计在各国的发展，或许可以找到国际会计更为悠久的历史。以找到国际会计更为悠久的历史。 1494年，年，意大利的数学家卢卡意大利的数学家卢卡巴其阿勒巴其阿勒（Luca.pacili）在其在其关于算术、几何、比及比例概要关于算术、几何、比及比例概要一书中阐述了一书中阐述了借贷借贷记账法记账法。在此后的历史长河中，随着世界商业中心从地中海。在此后的历史长河中，随着世界商业中心从地中海东转移到大西洋，又从大西洋转移到太平洋，意大利借贷复东转移到大西洋，又从大西洋转移到太平洋，意大利借贷复式簿记理论的传播及其对世界各国会计的影响构成了世界大式簿记理论的传播及其对世界各国会计的影响构成了世界大多数国家复式记账法的基本框架。多数国家复式记账法的基本框架。-会计世袭遗产具有会计世袭遗产具有国际性。国际性。 但由于各国都受到了其赖以生存的社会环境，即政治、但由于各国都受到了其赖以生存的社会环境，即政治、经济、文化、法律、教育等的制约和影响，各国的会计模经济、文化、法律、教育等的制约和影响，各国的会计模式又趋于多样化。式又趋于多样化。2022-2-2国际会计16意大利复式簿记理论（意大利复式簿记理论（14941494）荷兰荷兰1700-1700-18001800法国法国17001700英国英国18001800印尼印尼德国德国非洲殖地国家非洲殖地国家澳大利亚澳大利亚美国美国瑞典瑞典日本日本俄国俄国 加拿大加拿大墨西哥墨西哥巴西巴西中国中国170018001900193017003.国际会计的发展阶段国际会计的发展阶段 国际会计的发展以国际会计的发展以1972年为分界点分成年为分界点分成两个阶段两个阶段：A.1972年以前年以前 1904年：第一次国际会计师大会在圣路易斯举行年：第一次国际会计师大会在圣路易斯举行 1949年：第一次泛美会计会议在波多黎各举行年：第一次泛美会计会议在波多黎各举行 1951年：欧洲会计经济和财务专家联盟在法国成立年：欧洲会计经济和财务专家联盟在法国成立 1957年：第一次亚洲太平洋会计师会议于年：第一次亚洲太平洋会计师会议于1957年在马尼拉年在马尼拉召开召开 其特点是：集中解决地区性的会计问题其特点是：集中解决地区性的会计问题2022-2-2国际会计17B.1972年以后年以后 世界会计师大会第十次会议在悉尼召开，决定成立两世界会计师大会第十次会议在悉尼召开，决定成立两个新的国际会计组织，即国际会计准则委员会（个新的国际会计组织，即国际会计准则委员会（IASC）和国际会计师联合会（和国际会计师联合会（IFAC），以有效处理和解决国），以有效处理和解决国际会计差异问题。际会计差异问题。 1973年，年， IASC（International Accounting Standards Committee）成立）成立 1976年，联合国于年，联合国于1976年成立会计和报告国际准则专年成立会计和报告国际准则专家工作组，家工作组，1979年改组为会计和报告国际准则政府间年改组为会计和报告国际准则政府间专家工作专家工作 1977年，年， IFAC（International Federation of Accountant）成立成立2022-2-2国际会计18其特点：主要解决全球性的会计问题其特点：主要解决全球性的会计问题2022-2-2国际会计19另外，可从研究内容上看国际会计的发展阶段另外，可从研究内容上看国际会计的发展阶段 60年代以后年代以后，由于跨国公司的发展，国际会计研，由于跨国公司的发展，国际会计研究转向针对跨国公司发展中涉及的会计问题进行研究转向针对跨国公司发展中涉及的会计问题进行研究，这时究，这时国际会计准则国际会计准则的研究引起人们的关注，研的研究引起人们的关注，研究的究的主要内容主要内容：跨国公司财务报告、国际会计准则：跨国公司财务报告、国际会计准则国际审计准则和国际会计教育等问题。国际审计准则和国际会计教育等问题。 20世纪世纪60年代以前年代以前，世界上对国际会计的研究，世界上对国际会计的研究主要是以考察主要是以考察国际会计的历史为主国际会计的历史为主。2022-2-2国际会计20二、国际会计的必要性（国际会计产生的原因）二、国际会计的必要性（国际会计产生的原因） 具体地看，国际会计的产生起因于具体地看，国际会计的产生起因于20世纪世纪70年代初以后年代初以后的世界范围内经济一体化的发展需要的世界范围内经济一体化的发展需要，尤其与下列几方面因，尤其与下列几方面因素直接相关素直接相关： 国际会计国际会计（International Accounting）这一概）这一概念念最早最早是由美国著名会计学家是由美国著名会计学家约哈德约哈德缪勒缪勒（G.G.MuellerG.G.Mueller）于）于19761976年年提出。提出。2022-2-2国际会计21（一）国际贸易活动的增长（一）国际贸易活动的增长 由于资源分布和经济发展水平的不平衡，国际贸易对各国经由于资源分布和经济发展水平的不平衡，国际贸易对各国经济均具有补充和促进作用。济均具有补充和促进作用。 显然，在国际贸易活动中，必须显然，在国际贸易活动中，必须了解贸易伙伴了解贸易伙伴的财务状况或的财务状况或经济实力及其所在国的特定经济、法律、税收和会计制度，同经济实力及其所在国的特定经济、法律、税收和会计制度，同时需要时需要解决境外货款解决境外货款往来、外汇结算、关税计算及其他国际性往来、外汇结算、关税计算及其他国际性会计实务问题。会计实务问题。 由于贸易伙伴国之间会计制度与实务存在的巨大由于贸易伙伴国之间会计制度与实务存在的巨大差差异异，易成为跨国贸易活动的一个障碍。，易成为跨国贸易活动的一个障碍。所以国际贸易所以国际贸易的发展成为国际会计产生的一个重要原因，使国际会的发展成为国际会计产生的一个重要原因，使国际会计成为必要。计成为必要。2022-2-2国际会计22（二）跨国公司管理的需要（二）跨国公司管理的需要 跨国公司经营活动需要有一套统一的跨国公司经营活动需要有一套统一的内部管理制度内部管理制度，包括统，包括统一可比的会计和报告体系。一可比的会计和报告体系。 但由于不同子公司所在国的会计制度和实务间存在着显著但由于不同子公司所在国的会计制度和实务间存在着显著差异差异，对跨国公司内部报表合并、分析和利用产生诸多不便，对跨国公司内部报表合并、分析和利用产生诸多不便，不仅增加公司内部报表折算与合并处理费用及其经营成本，而不仅增加公司内部报表折算与合并处理费用及其经营成本，而且，直接影响跨国公司经营管理的效率。且，直接影响跨国公司经营管理的效率。 因此，加强跨国公司内部经营管理，有效地规范监因此，加强跨国公司内部经营管理，有效地规范监督跨国公司经营活动，都有必要研究和协调不同国家督跨国公司经营活动，都有必要研究和协调不同国家的会计和报告实务，从而成为的会计和报告实务，从而成为国际会计产生的一个直国际会计产生的一个直接诱因接诱因。2022-2-2国际会计23（三）国际间的投资活动（三）国际间的投资活动 20世纪世纪70年代以来，除了跨国公司之外，其他形式的直接或年代以来，除了跨国公司之外，其他形式的直接或间接跨国投资活动也获得了长足发展，如间接跨国投资活动也获得了长足发展，如合资或合作经营方式合资或合作经营方式。 此时，投资者需要了解有关外国公司的财务状况和经营成果，此时，投资者需要了解有关外国公司的财务状况和经营成果，以评估跨国投资风险并作出适当的投资政策。以评估跨国投资风险并作出适当的投资政策。 但，由于各国会计准则与实务的但，由于各国会计准则与实务的差异差异给境外投资者给境外投资者阅读和使用财务报告造成极大困难，不利于跨国投资阅读和使用财务报告造成极大困难，不利于跨国投资者的决策。因此，者的决策。因此，国际会计就成为适应国际投资活动国际会计就成为适应国际投资活动加速发展和促进全世界范围资本流动的一个必要工具。加速发展和促进全世界范围资本流动的一个必要工具。2022-2-2国际会计24（四）资本市场的全球化（四）资本市场的全球化 为了开拓为了开拓融资渠道和充分利用市场集资能力融资渠道和充分利用市场集资能力，越来，越来越多跨国公司也申请在多个国家资本市场越多跨国公司也申请在多个国家资本市场上市上市及进行及进行证券买卖。随着现代通讯技术手段的发展，从而加快证券买卖。随着现代通讯技术手段的发展，从而加快了了资本市场的全球一体化资本市场的全球一体化。 但是，不同国家会计与报告制度的但是，不同国家会计与报告制度的差异差异，造成企业，造成企业进入跨国证券市场的困难，进入跨国证券市场的困难，增加其依据不同资本市场增加其依据不同资本市场规定调整会计报告和信息披露的作业量和上市成本规定调整会计报告和信息披露的作业量和上市成本，而且难以满足各国资本市场对境外公司以及大量跨国而且难以满足各国资本市场对境外公司以及大量跨国资本流动的监管需要。所以，资本流动的监管需要。所以，资本市场的全球化也推资本市场的全球化也推动了国际会计的迅速发展。动了国际会计的迅速发展。2022-2-2国际会计25 例如：美国例如：美国华尔街日报华尔街日报曾举过这样一曾举过这样一个典型案例个典型案例-某企业要在美国、英国和加某企业要在美国、英国和加拿大发行证券，筹资总额为拿大发行证券，筹资总额为55005500万美元，但万美元，但为编制三套报表，就花去了为编制三套报表，就花去了280280万美元，占筹万美元，占筹资总额的资总额的5 5。2022-2-2国际会计26（五）会计服务的国际化（五）会计服务的国际化 以注册会计师为主体的民间性会计审计服务在经营以注册会计师为主体的民间性会计审计服务在经营活动中起着重要作用。活动中起着重要作用。 伴随跨国经营活动迅速发展，独立性会计和审计服伴随跨国经营活动迅速发展，独立性会计和审计服务亦趋于国际化。务亦趋于国际化。世界上主要会计师事务所均在世界各世界上主要会计师事务所均在世界各地设立办事处或分所，提供跨国境的会计服务，这就导地设立办事处或分所，提供跨国境的会计服务，这就导志志会计职业国际化会计职业国际化。 此外，国际会计师事务需要制订以及在此外，国际会计师事务需要制订以及在全球范围内全球范围内实施内部统一规则和作业程序实施内部统一规则和作业程序，或者需要对所审计报表，或者需要对所审计报表的格式加以统一。的格式加以统一。 会计服务的国际化加速了国际会计的全球性发展会计服务的国际化加速了国际会计的全球性发展。2022-2-2国际会计27（六）区域性组织的形成（六）区域性组织的形成 一些以大国为中心的区域性集团的兴起和发展，一些以大国为中心的区域性集团的兴起和发展，也也客观上要求至少在集团内部的成员国之间，协调各国的客观上要求至少在集团内部的成员国之间，协调各国的会计制度、准则和方法，以利于成员国之间经济业务的会计制度、准则和方法，以利于成员国之间经济业务的处理处理。这也将对国际间会计信息的交流和协调产生深远。这也将对国际间会计信息的交流和协调产生深远的的影响影响。 如：欧洲联盟（如：欧洲联盟（EU） 经济合作与发展组织（经济合作与发展组织（OECD）2022-2-2国际会计28 综上所述，二战后，世界经济的国际化，实质上要求会计也综上所述，二战后，世界经济的国际化，实质上要求会计也要国际化。要国际化。教材关于教材关于“会计的国际化会计的国际化”讨论的要点：讨论的要点：特定会计方法的国际性质2022-2-2国际会计29财务会计中的三大难题合并财务报表、外币折算和物价变动会计，也常常被列为国际会计三大难题。这是由于：（1）它们的国际差异与协调化趋势备受国际会计界的关注。2022-2-2国际会计30（2）把外币交易和外币报表的折算引进会计领域，是会计国际化带来的一个独特问题。（3）对于外币报表折算的要求，主要是由于跨国公司作为母公司对国外子公司和合营公司的财务报表的合并。2022-2-2国际会计31（4）与国际财务报表合并有关的另一个问题是：在世界各国的物价变动趋势向差别悬殊的情况下，跨国公司在合并遍布许多国家的国外子公司和合营公司的财务报表时，应该如何调整物价变动对国际财务报表合并的影响？这无疑是一个必须解决的课题。（）国际财务报表的合并、外币报表的折算、国际物价变动影响的调整，已成为国际会计研究中相互联系和制约、既需协调一致但又存在矛盾的两难课题。我们认为，这应该是“国际会计三大难题”的严谨的含义。另有“国际会计四大难题”之说。见P7注释2022-2-2国际会计32 会计的国际化与国家化对此，国际会计界一向有两种观点。一种观点是：会计是一种“国际商业语言”，会计无国界，不应保持国家特色；另一种观点则认为：会计的国家特色是无法磨灭的，但随着经济全球化的发展，可以“求大同，存小异”。会计国际化的进程，是否将通过第二种的“务实”观点，逐步实现第一种观点树立的最终目标呢：这是颇值得探讨的。2022-2-2国际会计33讨论思考题讨论思考题： 谈谈你对谈谈你对会计的国际化与国家化会计的国际化与国家化的理解。的理解。2022-2-2国际会计34一、一、会计职业界提供国际化服务的三个层次会计职业界提供国际化服务的三个层次二、二、会计职业界的国际组织会计职业界的国际组织三、三、会计职业国际化的阻力会计职业国际化的阻力第二节第二节 会计职业的国际化会计职业的国际化2022-2-2国际会计35一、会计职业界提供一、会计职业界提供国际化服务的三个层次国际化服务的三个层次 三个不同的层次标志着会计职业国际化的不同程度。三个不同的层次标志着会计职业国际化的不同程度。（一）最高层次：一体化的国际性会计师事务所（一）最高层次：一体化的国际性会计师事务所 它们的组织模式是国际性的典型的它们的组织模式是国际性的典型的“合伙组织的合伙合伙组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营会计服务。在世界范围内以同一名称经营会计服务。2022-2-2国际会计36 基本特征基本特征(p8) 1专业的会计、审计和咨询服务都通过精细的内部控制程专业的会计、审计和咨询服务都通过精细的内部控制程序和统一的培训计划来取得世界范围内的协调；序和统一的培训计划来取得世界范围内的协调； 2业务的扩展和与委托人的联系都使用同一名称和同一种业务的扩展和与委托人的联系都使用同一名称和同一种语言进行；语言进行； 3都采用公司化的经营管理方式；都采用公司化的经营管理方式； 4利润在世界范围内的合伙人之间分配。利润在世界范围内的合伙人之间分配。2022-2-2国际会计37普华永道普华永道毕马威毕马威安永安永2022-2-2国际会计38（二）第二层次：建立在（二）第二层次：建立在“联盟联盟”基础上的兼具国基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所际和国内性质的会计师事务所 应该说这是各国的应该说这是各国的国内国内会计师事务所向会计师事务所向国际性国际性会计会计师事务所发展的比较师事务所发展的比较灵活的方式灵活的方式。 基本特征：基本特征：p10p102022-2-2国际会计39（三）第三层次：国内性质的会计师事务所为从事（三）第三层次：国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的国际业务而进行的临时性协作临时性协作。 国内会计师事务国内会计师事务所为了对所为了对其国内委托人的国外经其国内委托人的国外经营机构提供业务服务营机构提供业务服务，往往通过，往往通过代理协议代理协议邀请邀请其他其他国家的会计师事务国家的会计师事务所进行。所进行。 邀请的会计师事务所向当地委托人收费，并在约邀请的会计师事务所向当地委托人收费，并在约定的期限内把按双方约定方式计算的工作费用拨付定的期限内把按双方约定方式计算的工作费用拨付给国外的代理事务所。给国外的代理事务所。 如如图图2022-2-2国际会计40图示2022-2-2国际会计41 这种这种代理关系代理关系可能发展为可能发展为经常经常的和的和相互相互的，但的，但只是在只是在有业务需要时才逐项签订代理协议有业务需要时才逐项签订代理协议。大多数。大多数国家的职业会计师协会都设有国际联络委员会（国家的职业会计师协会都设有国际联络委员会（中中国注册会计师协会就设有：国际部国注册会计师协会就设有：国际部），来推动这方），来推动这方面的工作。面的工作。 我国的会计师事务所也已经在代理协议的基础我国的会计师事务所也已经在代理协议的基础上受托于或委托外国会计师事务处理国际性业务。上受托于或委托外国会计师事务处理国际性业务。2022-2-2国际会计42国内会计师事务国内会计师事务所与国际会计公所与国际会计公司的差距司的差距美国的会计师事务所美国的会计师事务所2022-2-2国际会计43二、会计职业界的国际组织二、会计职业界的国际组织（一）国际会计师联合会（一）国际会计师联合会（IFAC）：）： 11904年，会计职业界在美国的圣路易斯举行年，会计职业界在美国的圣路易斯举行第一第一次世界会计师大会次世界会计师大会。 21972年，悉尼第年，悉尼第10次会议上，决定设立常设技术次会议上，决定设立常设技术委员会、秘书处，并创立了委员会、秘书处，并创立了会计职业界国际协调委员会计职业界国际协调委员会（会（ICCAP）。 31977年，慕尼黑第年，慕尼黑第11次会议，创立次会议，创立国际会计师联国际会计师联合会（合会（IFAC）。（。（IFAC现有现有156个成员组织，遍布个成员组织，遍布114个国家或地区，代表全球个国家或地区，代表全球240多万名会计师）多万名会计师）2022-2-2国际会计44（二）国际会计准则委员会（二）国际会计准则委员会（IASC）：）： 11962年，世界会计师大会第年，世界会计师大会第8次会议（纽约），有代表建次会议（纽约），有代表建议创立议创立一个固定的组织一个固定的组织来解决有关会计、审计问题。来解决有关会计、审计问题。 21972年，年，世界世界会计师大会第会计师大会第10次会议（悉尼），建议成立次会议（悉尼），建议成立国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASC）。）。 31973年，年，在伦敦成立了国际会计准则委员会（在伦敦成立了国际会计准则委员会（IASC），），从事国际会计准则的制定工作。从事国际会计准则的制定工作。 41977年年，国际会计师联合会（国际会计师联合会（IFAC）成立后，根据双方成立后，根据双方协协议议，国际会计准则委员会成为国际会计师联合会的，国际会计准则委员会成为国际会计师联合会的团体会员团体会员，并并有权用自己的名义制定并公布国际会计准则有权用自己的名义制定并公布国际会计准则。而。而国际审计准国际审计准则则则由国际会计师联合会所属的则由国际会计师联合会所属的国际审计实务委员会国际审计实务委员会（IAPC）制定发布。制定发布。2022-2-2国际会计45三、会计职业国际化的阻力三、会计职业国际化的阻力 会计职业国际化落后于会计的国际化程度会计职业国际化落后于会计的国际化程度。主要是主要是因为因为：各国对：各国对会计职业执照会计职业执照要求的不同，要求的不同，使会计师职业执照的国际认可存在着障碍，而使会计师职业执照的国际认可存在着障碍，而且也阻碍了职业会计师人员的国际交流。其且也阻碍了职业会计师人员的国际交流。其差差异异主要表现在：主要表现在： 1取得执照的必要学历条件取得执照的必要学历条件 2后续教育后续教育 3执照类型执照类型 4职业考试职业考试2022-2-2国际会计46说明：会计职业国际化说明：会计职业国际化协调情况协调情况 a.a.国际会计师联合会于国际会计师联合会于19951995年年6 6月发表了月发表了关于关于 会计职业资格认可会计职业资格认可 的理事会政策声明的理事会政策声明，从教育、考试和经验三方面，为职业资格的从教育、考试和经验三方面，为职业资格的国际认可确立了国际认可确立了 评估原则评估原则 。但但效果尚不明效果尚不明显显。2022-2-2国际会计47b.b.国际会计师联合会发布关于加强会计职业团体的指南国际会计师联合会发布关于加强会计职业团体的指南 20052005年年1212月月7 7日，国际会计师联合会（日，国际会计师联合会（IFACIFAC）发展）发展中国家委员会发布了一份题为中国家委员会发布了一份题为“建立和发展会计职业团建立和发展会计职业团体体”的指南，旨在协助各国政府和有关方面发展会计职的指南，旨在协助各国政府和有关方面发展会计职业能力，并为增强国际会计师联合会成员机构能力提供业能力，并为增强国际会计师联合会成员机构能力提供帮助。帮助。 该指南主要涉及如下领域：建立职业团体、会计职该指南主要涉及如下领域：建立职业团体、会计职业团体的作用和职责、教育和检查、能力发展等业团体的作用和职责、教育和检查、能力发展等2022-2-2国际会计48c.c.国际会计师联合会发布审计师胜任能力新教育准则国际会计师联合会发布审计师胜任能力新教育准则 20062006年年7 7月月7 7日，国际会计师联合会（日，国际会计师联合会（IFACIFAC）下设的独立机）下设的独立机构，构，国际会计教育准则委员会国际会计教育准则委员会发布了审计师胜任能力新教育准发布了审计师胜任能力新教育准则，概括了审计师完成工作所必需的技能、培训、专业价值和则，概括了审计师完成工作所必需的技能、培训、专业价值和态度。本次发布的态度。本次发布的国际教育准则第国际教育准则第8 8号号审计专业人员胜审计专业人员胜任能力要求任能力要求适用于所有审计人员，而不仅是承接业务的注册适用于所有审计人员，而不仅是承接业务的注册会计师。新教育准则将于会计师。新教育准则将于20082008年年7 7月月1 1日生效，国际会计师联合日生效，国际会计师联合会的各成员组织应对自身的相关政策和程序进行调整，以确保会的各成员组织应对自身的相关政策和程序进行调整，以确保审计专业人员满足该准则的要求。这些要求涵盖审计和财务报审计专业人员满足该准则的要求。这些要求涵盖审计和财务报告知识的高级层面，相关的信息技术知识，职业技能和职业价告知识的高级层面，相关的信息技术知识，职业技能和职业价值，职业道德和态度。值，职业道德和态度。2022-2-2国际会计49d.d.世界会计教育者大会在土耳其举办世界会计教育者大会在土耳其举办 世界会计教育者大会于世界会计教育者大会于20062006年年1111月月9 9日至日至1111日在土耳其伊日在土耳其伊斯坦布尔举行，之后在同一地点于斯坦布尔举行，之后在同一地点于1111月月1717日举行第日举行第1717届世界届世界会计师大会。会计师大会。 此次世界会计教育者大会的主题是国际会计教育和研究的此次世界会计教育者大会的主题是国际会计教育和研究的挑战与发展，具体关注：财务会计、审计和内部审计、财务挑战与发展，具体关注：财务会计、审计和内部审计、财务管理、税收、业绩计量、会计教育和培训、国际会计、信息管理、税收、业绩计量、会计教育和培训、国际会计、信息系统和审计电算化、会计教育职业道德、公司治理、会计史、系统和审计电算化、会计教育职业道德、公司治理、会计史、公共部门和非营利组织会计、社会和环境会计、管理会计等。公共部门和非营利组织会计、社会和环境会计、管理会计等。 2022-2-2国际会计50第三节第三节 国际会计的定义和内容国际会计的定义和内容一、一、国际会计的定义国际会计的定义二、二、国际会计的内容国际会计的内容2022-2-2国际会计51一、国际会计的定义一、国际会计的定义（一）国际会计学家在（一）国际会计学家在早期对国际会计的定义早期对国际会计的定义1.两种观点两种观点-对国际会计的两种认识对国际会计的两种认识（1）国别会计国别会计-强调会计的国际差异，只是把强调会计的国际差异，只是把国际会计限定为对各国会计理论和实务的比较分国际会计限定为对各国会计理论和实务的比较分析上，并不认为国别会计能向国际协调化的方向析上，并不认为国别会计能向国际协调化的方向发展。发展。（2）世界会计世界会计-认为国际会计应向世界会计认为国际会计应向世界会计的方向发展。的方向发展。2022-2-2国际会计522.两种代表性的定义（两种代表性的定义（20世纪世纪60年代）年代） （1）美国会计学家科拉里奇和马霍于）美国会计学家科拉里奇和马霍于1967年给出的年给出的定义：定义：国际会计是对所有国家的会计原则、方法和国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析准则进行研究和分析。-体现了体现了国别会计国别会计观点。观点。 （2）美国齐默曼等于）美国齐默曼等于1968年给出的定义：年给出的定义：国际国际会计是最高层次的会计抽象，其目的在于打破国界，会计是最高层次的会计抽象，其目的在于打破国界，发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计中加以应用中加以应用。-体现了体现了世界会计世界会计观点。观点。2022-2-2国际会计53（二）（二）20世纪世纪70年代关于国际会计的定义年代关于国际会计的定义-三种观点三种观点 1.乐观主义观点乐观主义观点-世界会计世界会计或或全球会计全球会计观观 乐观主义观点乐观主义观点(“世界会计世界会计”或或“全球会计全球会计”观观)认为认为：国际会计是可以为世界上所有国家采用的全球会计体国际会计是可以为世界上所有国家采用的全球会计体系系。因而，应该制定一套在世界范围内一致应用的公。因而，应该制定一套在世界范围内一致应用的公认会计准则。认会计准则。 评：评： 在世界上会计惯例的在世界上会计惯例的国际分歧已然存在国际分歧已然存在的情况的情况下，很难产生这样一套理想的国际会计准则。因而，下，很难产生这样一套理想的国际会计准则。因而，这种设想只能是国际会计的最终目标（理想模式）。这种设想只能是国际会计的最终目标（理想模式）。2022-2-2国际会计542.悲观主义观点悲观主义观点-国别会计国别会计观观 悲观主义观点（悲观主义观点（“国别会计国别会计”观）观）认为认为：各国会计各国会计的差异是各国不同的会计环境所形成的，是不大可能协的差异是各国不同的会计环境所形成的，是不大可能协调的调的。因此，国际会计应该是世界上所有国家的会计准。因此，国际会计应该是世界上所有国家的会计准则和惯例的则和惯例的集合体集合体，要制定一套世界性的完整的能为各，要制定一套世界性的完整的能为各国接受的会计准则是不可能的。所以，应致力于对国别国接受的会计准则是不可能的。所以，应致力于对国别会计进行资料性和表述性的比较研究，并且有多种会计会计进行资料性和表述性的比较研究，并且有多种会计准则的意识，即要学习多国的会计准则。准则的意识，即要学习多国的会计准则。 评：评：这种观点这种观点没有用动态和发展的观点看问题没有用动态和发展的观点看问题。各。各国环境也是变化的，变化的环境也是会趋同的，因而国环境也是变化的，变化的环境也是会趋同的，因而从存异趋同中探索国际会计协调也是有途径的。从存异趋同中探索国际会计协调也是有途径的。2022-2-2国际会计553.务实主义观点务实主义观点-“跨国公司与子公司会计跨国公司与子公司会计”观观 务实主义观点（务实主义观点（“跨国公司与子公司会计跨国公司与子公司会计”观）观）认认为为：国际会计研究的课题几乎：国际会计研究的课题几乎无不与跨国公司经营活无不与跨国公司经营活动的要求有关动的要求有关。因而，国际会计就是跨国公司（母公。因而，国际会计就是跨国公司（母公司）与子公司会计；研究母公司与子公司特殊会计问司）与子公司会计；研究母公司与子公司特殊会计问题的会计。题的会计。 评：评： 这种观点将国际会计的范围定得过于狭窄，这种观点将国际会计的范围定得过于狭窄，因而最多只能称为因而最多只能称为跨国公司会计跨国公司会计。2022-2-2国际会计56（三）（三）20世纪世纪80-90年代国际会计学家对国际年代国际会计学家对国际会计所下的定义会计所下的定义 背景：20世纪世纪80-90年代，随着年代，随着经济全球化经济全球化的的进程，同时，也通过各种类型的进程，同时，也通过各种类型的国际组织的努力国际组织的努力，国际会计协调的趋向在不同程度上冲淡了国别会计，国际会计协调的趋向在不同程度上冲淡了国别会计，形成了形成了“世界会计世界会计”与与“国别会计国别会计”相融合的状况。相融合的状况。此时，有代表性的观点有以下两种：此时，有代表性的观点有以下两种：2022-2-2国际会计57（1）国际比较分析； （2） 跨国经营交易和跨国企业经营方式下独特的会计计量和报告问题；（3）国际金融市场的会计需求； （4） 通过政治的、组织的、职业界的，以及准则制定等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调。国际会计把本国导向的通用会计最广义地扩展到： 1.美国会计学家美国会计学家乔伊乔伊和和缪勒缪勒的定义：的定义： p14 这个定义被广泛引用。2022-2-2国际会计58M.Z.伊克彼（Iqbal）、T.U.麦尔科（Melcher）和A.A伊利马拉夫（Elmallah）所下的定义-“国际性交易的会计国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化”。这个定义的特点是直截了当，十分简洁，但相当全面，也更突出了国际会计协调化。 2.伊克彼、麦尔科和伊利马拉夫的定义：伊克彼、麦尔科和伊利马拉夫的定义： p152022-2-2国际会计59二、国际会计的内容二、国际会计的内容 由于对国际会计的由于对国际会计的理解不一理解不一，加上，加上分析问题的角度分析问题的角度不同不同，人们对国际会计应包括的，人们对国际会计应包括的内容内容也提出了也提出了不同的不同的主张主张： （一）列举几例说明：（一）列举几例说明：2022-2-2国际会计601乔伊、福罗斯特、米克：乔伊、福罗斯特、米克：国际会计国际会计（1999）（1）导论）导论（2）发展与分类）发展与分类（3）比较会计（上）比较会计（上）（4）比较会计（下）比较会计（下）（5）报告与披露）报告与披露（6）外币折算）外币折算（7）物价变动会计）物价变动会计（8）国际会计协调）国际会计协调（9）国际财务报表分析）国际财务报表分析（10）管理会计与控制）管理会计与控制（11）金融风险管理）金融风险管理（12）国际税务与转让价格）国际税务与转让价格2022-2-2国际会计612伊克比、麦尔科和伊利马拉夫：伊克比、麦尔科和伊利马拉夫：国际会计：全国际会计：全球观球观（1997年）年）（1）国际会计导论）国际会计导论（2）会计准则国际化）会计准则国际化（3）财务报告披露）财务报告披露（4）特定国家中会计准则制定）特定国家中会计准则制定（5）物价变动会计）物价变动会计（6）外币）外币（7）特定报告问题）特定报告问题（8）管理会计问题：战略计划与控制）管理会计问题：战略计划与控制（9）预算、产品成本计算与外汇风险管理）预算、产品成本计算与外汇风险管理（10）转让定价与国际税务）转让定价与国际税务（11）国际财务报表分析）国际财务报表分析（12）全球经营的审计问题）全球经营的审计问题（13）发展中国家：正在形成的世界经济秩序）发展中国家：正在形成的世界经济秩序（14）东欧国家）东欧国家2022-2-2国际会计623.国际会计国际会计 王德升王德升 白肇鲁白肇鲁 阎金锷（阎金锷（2000）1总论总论2国际比较会计（上）国际比较会计（上）3国际比较会计（下）国际比较会计（下）4会计准则的国际协调会计准则的国际协调5外币交易会计外币交易会计6外币报表折算外币报表折算7物价变动会计物价变动会计8合并会计报表合并会计报表9国际转让价格和国际税务国际转让价格和国际税务10财务报告的披露财务报告的披露11国际审计国际审计12国际管理会计国际管理会计2022-2-2国际会计63目录目录（国际会计国际会计吴吴 革革 2005 2005 ）第一篇第一篇 国际比较会计国际比较会计第一章第一章 国际会计总论国际会计总论 第二章第二章 国际会计环境与会计模式国际会计环境与会计模式第三章第三章 重要国家的会计制度（上）重要国家的会计制度（上） 第四章第四章 重要国家的会计制度（下）重要国家的会计制度（下）第二篇第二篇 国际财务会计国际财务会计第五章第五章 外币交易会计外币交易会计 第六章第六章 外币报表折算外币报表折算第七章第七章 合并财务报表合并财务报表 第八章第八章 国际通货膨胀会计国际通货膨胀会计第九章第九章 国际财务报告国际财务报告 第十章第十章 国际会计报表分析国际会计报表分析第三篇第三篇 国际协调会计国际协调会计第十一章第十一章 国际会计协调化国际会计协调化第十二章第十二章 国际会计准则委员会与国际会计准则国际会计准则委员会与国际会计准则第四篇第四篇 国际管理会计国际管理会计第十三章第十三章 跨国公司的计划跨国公司的计划 控制与业绩评价控制与业绩评价 第十四章第十四章 国际转让定价国际转让定价第十五章第十五章 国际税务筹划国际税务筹划 第十六章第十六章 外汇风险管理外汇风险管理2022-2-2国际会计64（二）国际会计的主要内容（二）国际会计的主要内容 1国际会计国际会计特有问题特有问题的研究：的研究：国际财务会计国际财务会计、国、国际管理会计和国际审计际管理会计和国际审计 2全球会计模式的分类和比较研究（全球会计模式的分类和比较研究（国际比较会国际比较会计计） 3国际会计协调国际会计协调（三）本教材的内容安排（三）本教材的内容安排 本教材作系列教材，将一部分内容安排在本教材作系列教材，将一部分内容安排在高级高级财务会计财务会计等课程中，本教材主要涉及第二和第三个等课程中，本教材主要涉及第二和第三个问题（问题（比较比较-会计模式与国别会计会计模式与国别会计和协调和协调）的内容。）的内容。2022-2-2国际会计65思考题：思考题：试举例说明特定会计方法具有国试举例说明特定会计方法具有国际性的原因。际性的原因。浏览有关浏览有关国际会计国际会计教材，比教材，比较其内容与特点。较其内容与特点。目录 本章旨在阐明各国环境因素的不同组合形成各种不同的会计模式，除各项社会经济因素外，还有文化因素。在论述了四种会计发展模式的基本概念后，分别介绍了全球会计模式的各种判断性分类和实证性推断分类。为在第3章继续讨论代表性的国别比较会计模式奠定概念基础。2022-2-2国际会计66学习目标第二章第二章 会计模式通论（比较）会计模式通论（比较）2022-2-2国际会计67第一节第一节 会计环境对会计的影响会计环境对会计的影响第二节第二节 会计模式比较研究的意义会计模式比较研究的意义第三节第三节 会计发展模式会计发展模式第四节第四节 会计模式的国际分类会计模式的国际分类2022-2-2国际会计68第一节第一节 会计环境对会计的影响会计环境对会计的影响一、一、会计环境及其内容会计环境及其内容二、二、环境因素对会计的影响环境因素对会计的影响2022-2-2国际会计69一、会计环境及其内容一、会计环境及其内容（一）会计环境（一）会计环境 指与会计产生、发展密切相关，并决定会计思想、指与会计产生、发展密切相关，并决定会计思想、会计理论、会计组织、会计法制，以及会计工作发展会计理论、会计组织、会计法制，以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况。水平的客观历史条件及特殊情况。会计环境不仅决定会计环境不仅决定着会计过去的发展状况、现在的发展水平，也决定着着会计过去的发展状况、现在的发展水平，也决定着会计未来的发展前景。会计未来的发展前景。（二）会计环境的内容（二）会计环境的内容 会计环境由一系列的会计环境由一系列的会计环境要素会计环境要素构成。由于各会构成。由于各会计学家所站的计学家所站的角度不同角度不同，对会计环境要素的构成内容也，对会计环境要素的构成内容也有有不同的认识不同的认识，所归纳出的会计环境要素的构成内容也，所归纳出的会计环境要素的构成内容也有有相当大的差异相当大的差异。如：。如：2022-2-2国际会计70 1. 1.美国会计学家美国会计学家乔伊乔伊和和缪勒缪勒在在国际会计国际会计中认中认为影响会计发展的为影响会计发展的因素有因素有： 法律体制、政治体制、企业所有权性质、企业规模法律体制、政治体制、企业所有权性质、企业规模及复杂性的差别、人们的观念、态度等社会气候、企及复杂性的差别、人们的观念、态度等社会气候、企业管理层及金融界通晓会计的程度、立法对企业的干业管理层及金融界通晓会计的程度、立法对企业的干预程度、特定会计法的存在、企业革新的速度、经济预程度、特定会计法的存在、企业革新的速度、经济发展的阶段、经济增长的模式、专业教育和职业组织发展的阶段、经济增长的模式、专业教育和职业组织的状况等的状况等1212项。项。2022-2-2国际会计71 2. 2.英国会计学家英国会计学家诺布斯诺布斯在在比较国际会计比较国际会计中归纳的影响会计的环境因素也比较有影响：中归纳的影响会计的环境因素也比较有影响： 法律制度、企业组织的常见形式及融资方法律制度、企业组织的常见形式及融资方式、税制的影响、会计职业界的力量、历史的式、税制的影响、会计职业界的力量、历史的偶然性等偶然性等5 5项项。2022-2-2国际会计72 综上所述，影响会计发展的综上所述，影响会计发展的因素主要有因素主要有：经经济、法律和政治、社会、教育、科技和自然环济、法律和政治、社会、教育、科技和自然环境等境等。 它们之间是相互作用的，其不同的它们之间是相互作用的，其不同的组合组合，就，就构成了各种构成了各种不同的会计模式不同的会计模式。 教材教材将这些因素分为：将这些因素分为：社会经济环境社会经济环境因素和因素和文化文化因素因素二大类二大类。p19p192022-2-2国际会计73二、环境因素对会计的影响二、环境因素对会计的影响 （一）社会经济环境因素对会计的影响（一）社会经济环境因素对会计的影响 社会经济环境因素是会计模式的形成和发展起重大社会经济环境因素是会计模式的形成和发展起重大作用的环境因素，主要包括：作用的环境因素，主要包括： 1 1法律制度法律制度 2 2企业资金来源企业资金来源 3 3税制税制 4 4政治和经济联系政治和经济联系 5 5通货膨胀通货膨胀 6 6经济发展水平经济发展水平 7 7教育水平教育水平 8 8地理条件地理条件2022-2-2国际会计741.1.霍斯蒂德霍斯蒂德的四种国家文化维度的四种国家文化维度 文化的定义很多，但研究跨国企业管理的学者大文化的定义很多，但研究跨国企业管理的学者大多采纳多采纳2020世纪世纪6060年代初哈佛学者提出的年代初哈佛学者提出的“价值观价值观”的的定义。定义。价值观，价值观，也称也称“社会价值观社会价值观”，是指一个民族，是指一个民族或社会全体成员对社会上各种事物好恶及是非黑白的或社会全体成员对社会上各种事物好恶及是非黑白的看法。看法。 有关这方面的研究当数荷兰学者有关这方面的研究当数荷兰学者霍斯蒂德霍斯蒂德从四个从四个方面建立的框架体系。方面建立的框架体系。19801980年霍斯蒂德根据一项对近年霍斯蒂德根据一项对近5050个国家个国家IBMIBM员工进行的问卷调查，用统计分析方式员工进行的问卷调查，用统计分析方式找出了四