财务管理专业 会计职业道德问题探讨

会计职业道德问题探讨 摘要会计从业人员的职业道德水平和个人职业素养往往是直接关系到国家财经法规制度和会计行业准则能否贯彻执行、决定组织事业兴衰、经济秩序能否维护的重大问题。因此，正确认识并认真分析经济发展中会计职业道德问题弱化的原因和内在因素，从而采取针对性措施提升会计职业道德素养，强化职能，以期使会计能够更好企业的发展和整体经济的平稳健康运行服务具有重大的理论和现实意义。本文从会计从业人员职业道德的相关理论入手，通过对企业会计职业道德现状的深入分析和探索，剖析当前会计职业道德现状以及会计职业道德素养弱化产生的深层次原因，进而通过借鉴国内外相关研究成果和现金治理经验提出加强会计职业道德素养建设的有效途径。关键词：企业会计；职业道德；会计监督目 录引言一、会计职业道德的相关概述（一）会计职业道德的含义（二）会计人员的职业准则1.严谨2.求真3.务实二、会计人员素质现状（一）文化程度不高（二）业务素质不高三、 会计职业道德存在的问题（一）会计监督机制不完善（二）企业会计监督的失调（三）政府会计监督力度不足四、完善会计职业道德建设的建议（一）加强法制体系建设（二）强化公司治理机制（三）加强政府监督机制（四）提升会计人员素质的建议（五）加强职业道德教育，培养会计人员的敬业精神总 结引言会计职业道德是社会公德在会计职业行为活动中的具体体现，是调整会计人员与社会以及调整不同利益集团之间关系，引导和规范会计行业行为的社会规范。职业道德是从业人员在职业活动中应遵循的行为准则。会计职业道德是指会计在工作中应当遵循的道德原则和行为规范，是会计人员在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为的准则。 随着我国建立和完善社会主义市场经济体制的全面推进和改革开放的不断深入，加强会计职业道德建设也就成为建立会计诚信机制的必然要求。尤其是近年来我国的郑百文、银广夏，美国的安然、世通等会计舞弊案件不断揭露于世，会计界对会计信息失真、会计道德失范、会计道德重塑诸会计道德问题的探讨逾趋炽热。会计职业道德的好坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键所在，因此加强会计职业道德建设势在必行。无论是对于企业还是国家而言，强化和提升会计人员行业职业道德都是必不可少的。可以说，提升会计从业人员职业道德水平，强化会计从业人员道德建设已经成为保证当前我国经济社会活动有序进行的关键。 一、会计职业道德的相关概述（一）会计职业道德的含义道德是人与人之间的社会调节和个人与社会之间关系的总和所倡导的规范。职业道德是一种以惯例、规则等形式发布的专业组织，其成员自愿接受道德行为准则。会计职业道德，是指会计职业品德、职业纪律、执业能力和职业责任的总称，等会计职业道德是一般社会道德在会计工作中的具体体现，引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、不同利益与社会规范会计人员的会计人员的关系。总之，会计职业道德是指在会计行业中应遵循的、反映会计专业特点、调整会计职业关系的职业行为规范和规范。会计的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。会计行业之所以在现代社会中产生和发展，体现了会计职业对公众的社会责任。在现代社会，会计行业的发展，因为会计可以站在企业编制财务报表审计的独立管理的地位，并提出客观、公正的审计意见，作为财务报表使用者做出决策的依据。并作为决策依据。会计在接受被审计单位的委托并对其负责，但在本质上，服务对象是社会公众，这就决定了会计自诞生之日起了公众对社会的责任。（二）会计人员的职业准则中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。 因此，会计职业道德的核心内容可以根据其工作性质和具体的要求概括为“严谨、求真、务实”六个字 郑丹. 有关会计人员职业道德问题的深入探讨J.商.2012年第06期。 1.严谨会计工作和长期交易，枯燥如流水，容易出错，所以会计人员要始终保持严谨的工作作风和精神，只有这样才能确保会计工作的高质量和会计信息的正确、可靠。要求会计人员要有一丝不苟，精益求精的工作态度。2.求真所谓“求真”，首先是敢讲真话，即要求会计职业人员不畏权势、不为利诱，以一种高度的社会责任感和正义感真实地记录会计事项，准确地反映经营成果；其次是追求真理，会计的职能不仅仅是客观地反映会计事项，保证会计信息的质量，通过提供真实、完整的会计信息。真实客观地反映单位的经济活动状况。 3.务实所谓“求实”， 做好会计工作，不仅要有过硬的技术本领，也同样需要有实事求是的精神和客观公正的态度。主要是指基础工作要务实，要求对于会计确认、会计计量和会计记录的过程等工作，要踏踏实实、认认真真，确保会计核算各项基本工作扎实稳固，这是做好会计工作的基本。会计人员在办理会计事务中，应当实事求是、客观公正 黄升旗.尹忠嫦.试论会计职业道德运行机制J.中国乡镇企业会计.2010年03期。“严谨、求真、务实”只是会计职业道德最基本的核心内容，只有从“严谨、求真、务实”出发，才能真正构成一个会计职业道德规范体系，其内涵不断得到拓展和完善。 二、会计人员素质现状（一）文化程度不高我国会计人员整体素质不高，已接受不到10%的中等教育，有70%的会计没有专门的会计教育 薛阿丽.我国会计人员职业道德现状及对策分析J.金融经济.2010年16期。虽然他们在多年的工作实践中积累了一定的专业知识和经验，但总的来说，大部分会计人员的专业水平不高，教育程度低。也有知识结构老化陈旧的现象，特别是随着新会计制度和具体会计准则逐步重视会计人员的职业判断能力，会计人员的知识结构不能满足实际工作的需要。（二）业务素质不高反映了企业经济业务全过程的核算和控制功能，是整个过程中的核心任务。会计人员职业素质不高是会计信息失真的主要原因。会计人员知识结构老化，更新速度慢，职业判断能力不强，导致对业务流程的估计，决定了会计信息“水分”的偏重。一些会计人员缺乏工作热情，缺乏专业精神和科学态度的认真负责，使企业的实际资产、债权债务、账面数量大。有的不认真学习商务知识、专业技能，而参加继续教育不积极，主动学习的教育意识很薄弱。2、 三、 会计职业道德存在的问题我国会计职业道德的总体现状与问题（1） 总体现状描述 最好引用一些权威的统计数据为支撑，总体阐述我国目前会计职业道德方面的现（乱）象（2） 存在的主要问题（参阅他人文献中总结的，再结合道德规范标准及当下的新现象加以归纳） 比如：1、 诚信缺失，弄虚作假2、 学习松懈，技能不足3、 （一）会计监督机制不完善目前，许多企业对会计监督不够重视，特别是民营企业。在中国，大多数的企业家他们大多对会计不太熟悉也不太重视。他们依靠着自己对市场的把握能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累，市场对他们来说才是最重要的。因此，他们大多对会计不太熟悉也不太重视。在“内部人控制”企业，会计的作用仅限于如何少交税，经营者体会到没有内部会计制度对自己更有利。这便构成了有些企业对会计会计监督缺乏足够的认识的原因之一 刘宇.我国会计职业道德风险的问题分析与防范措施探索J.现代经济信息.2010年22期。另外，尽管我国已经改革开放30多年，但我国还处在经济改革的浪潮之中.法制建设滞后，许多经济活动没有相应的制度规范，从而造成了会计监督机制不完善， 对一些违法和违规事件很难定性，往往会出现会计监督的空白地带。另外，由于会计方面的法律法规以及相关规定纷繁复杂，再加上企业对法律法规的宣传和执行力度不足，很难达到会计监督机制的理想效果。（二）企业会计监督的失调企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督目前，在一些单位企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权、会计机构和会计人员的会计欺诈，虚假的会计凭证、对违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局不能行使监督职能独立，破坏了会计工作的正常进行。在现代企业制度下，为维护企业财产的安全与完整而建立健全会计监督制度是非常必要的。但有些企事业单位规章制度不健全，甚至连起码的内部审计机构或人员也不设置。有些单位虽然设置了内部审计机构，但不执行、不落实、不考核，可以说形同虚设。甚至对敢于坚持依法进行会计监督的人员，想方设法进行打击报复，甚至散布流言蜚语，对当事人进行人身攻击。其次，还有些企业经营者或企业管理者私心极度膨胀，法制观念淡薄，为了追求自身短期利益的最大化，指使、授意本单位或贿赂其他会计机构、会计人员伪造办理违法会计事项、会计凭证、做假账等，导致当前企业会计监督十分薄弱。（三）政府会计监督力度不足会计外部监督包括社会会计监督和。国家会计监督。国家会计监督作为会计外部监督的主要组成部分，主要是通过制定法律法规、执行法律法规和检查法律法规三个环节来实现的。但是，国家会计监督相对于管理对象数量庞大而且关系复杂，监督力量显得薄弱。同时我国经济环境复杂，某些会计法规已经面先不能跟上时代的需求 张河.遵守职业道德 为垦区群众服务J.兵团工运.2011年06期 。另外，国家会计监督过程中对违规违纪者的处罚力度不够严厉，致使监督流于形式，造成相关经济犯罪成本低，大大弱化了国家财政监督的威慑力。目前的会计监督和执法机制不健全使得会计无法有效行使其监督职能，导致企业会计监督缺失。随着经济体制改革的不断深化，企业经营机制、经营方式也在不断更新，在这个过程中，整个经济工作中不曾出现的许多新情况和新问题，也未能建立和完善相关机制。针对经济活动缺乏相应的监督机制和方法。对于国有企业来说，企业在所有权分离之前，会计人员具有双重身份，他代表的是国家利益的监督和企业和经济业务的财务收支，以及企业管理者。随着，两权分离的国有企业，会计属于企业，对企业性质的监督弱化。四、完善会计职业道德建设的建议（一）加强法制体系建设法制体系的建设和完善，有利于为会计师事务及国家执法部门创造良好的环境，有利于对企事业单位的法人行为进行约束和强化会计监督职能。因此，当前要从根本上解决当前我国会计监督弱化的问题，首先要建立健全会计监督的各项法律法规建设 高莉.浅谈加强会计监督，改善财务管理J.价值工程.2011年22期 。首先，在当前我国的会计监督工作在充实和完善以会计法为龙头的一整套会计法规体系的同时，各级地方个政府应该抓紧制定和颁布会计法实施细则，加强会计监督的“刚性”，从而明确违法处罚的定性、定量标准。同时，也要健全相关法律法规明确会计主体相关人员的责任。加大法律法规的处罚力度，制定审计监督的执法职责和权限，并强化相关配套法律、法规的实施，使会计监督的操作真正做到有法可依。首先必须完善会计制度。在中国会计法规，包括会计法、企业会计准则、企业会计制度、企业会计准则、事业单位会计制度等，这些法律法规的颁布，表明我国的会计法律制度逐步走向规范化、法制化。但它仍然需要在某些方面进一步改进，例如新的会计法对各种违法行为的相关法律责任的规定，构成犯罪的将依法追究刑事责任，但到什么程度，各种违法行为构成犯罪吗？应该是按什么处理的条款？这些问题没有具体的标准。因此，作为立法部门和一些部门，必须在现有的基础上制定相应的规则和具体实施办法等配套法律法规，以提高其可操作性。同时，必须加强会计人员的法制教育。各部门、各单位必须采取强有力的措施来组织会计人员学习会计法律、法规的规定，通过笔试、面试、案例分析等使其深刻的理解和全面掌握相关知识，在检查的同时，一旦发现违规现象，验证了无情的，严厉的惩罚。作为会计人员应严格执行国家的法律、法规、财经规章制度，认真做好会计监督工作。会计人员必须首先以财经纪律和有关规定，与他们的职业行为严格，其次是要善于运用财政纪律和工作相关的法律法规，做到既坚持原则性和灵活性来处理各种关系，敢于与行为原则的斗争，保护的合法权利和利益的国家单位免受损害。会计人员应当严格按照会计法律、法规、规章和要求规定的程序。不提供虚假、虚假、非法、不准确的会计信息，确保法律、真实、准确、完整的信息。（二）强化公司治理机制会计监督是当前经济运行中最主要的监督手段，充分发挥会计监督在市场经济中的作用，必须健全和完善会计监督职能如对各种费用的开支按照相关规定定额进行控制；对差旅费报销，按照相关制度的标准进行控制，如此种种将不符合政策规定的行为应及时加以阻止，由此不仅能够有效控制财务支出，资金控制是会计监督中确保资金的有效利用，保证资金运行安全的关键。只有符合企业发展的需要，正确处理集权与分权的关系，扬弃资本管理模式，原有的模式，资金结算中心、财务公司为载体，建立了资金集中管理，同时加强会计监督，提高资金管理的生命力，提高控制效率。企业在建立、健全和有效实施内部会计监督的过程中，应积极借鉴国外先进的审计模式，积极推行企业内部会计监督制度的审计。实行企业内部会计监督制度审计制度，不仅能够较为准确地排除企业内部会计监督的薄弱环节，为审计工作指明方向；还能够通过检查单位内部会计监督制度的建立及实施情况，完善被审计企业内部会计监督制度 席伟.浅谈会计监督系统的优化J.中国城市经济.2011年17期 。（三）加强政府监督机制强有力的外部监督体制是是任何其他监督都无可替代的监督形式，是完善企业会计监督的最后一道防线。加强会计监督、维护经济秩序，是注册会计师法和会计法赋予财政部门的重要职责。针对当前的会计弱化问题必须进一步强化政府监督机制。完善会计监督机制，可以从加强政府监管和加强社会监督两个方面入手。加强政府监管是加强财政、审计、税务机关对单位会计工作的监督。只有在建立健全单位内部监督体系的基础上，加强外部监督力度，将政府监督和群众监督相紧密结合起来，保持外部监督与内部监督相协调，建立起有效的企业违法行为追究机制和惩治机制，增强政府监督机制威慑力，才能确保内部会计监督制度的有效落实和强化实施 段丽娜.完善企业会计委派制的探讨J.中国城市经济.2011年20期。另外，有必要针对当前针对政府监督力量的不足的状况展开有效的排查工作，完善政府监督的漏洞。同时可以将目前我国财政直接监督改为直接监督与间接监督相结合的监督模式。从而进一步完善政府监督的作用。 在市场经济条件下，注册会计师的审计监督的中立性的实现是提高会计监督的客观依据，保证会计信息的质量是注册会计师和会计师事务所的最后一道屏障，是会计监督的重要措施。首先，财政部门要依法加强对注册会计师行业的指导和监督，加强会计协会自律规则的指导，加强监督检查，对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容；其次，要逐步改革会计师事务所的管理体制，使会计师事务所成为社会中介组织的法律管理、自我管理、独立的社会法律责任。另外，按照国际标准和惯例开展注册会计师业务，积极推进规范化的执业制度，提高监督质量，使其具有合法性和有效性，对会计监督进行审计；同时，还要加强对会计师事务所和会计师事务所违法违纪行为的处罚，以提高会计从业人员的道德水平和职业水平，减少因会计监督问题弱化而导致的违法行为。建立健全会计职业道德评价体系。即建立法律法规和建立职业道德规范，约束、约束和激励会计从业人员的道德行为，做到“有法可依”。会计职业道德体系的监控与评价是会计职业道德体系的有机组成部分。首先，应建立会计职业道德跟踪监测系统，在现阶段，会计职业道德意识，发现会计职业道德的状况的新趋势；其次，在评价体系，建立和完善会计职业道德的注册会计师、会计师对会计伦理委员会组织履行这一职责所形成的。进行会计职业道德评价，就要对会计人员遵纪守法、真实公正，“责业、廉业、精业、勤业、敬业、爱业”等方面制定一套可操作的评价标准，并且要选择恰当的评价方法。对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的监督之下，这样，“道德法庭”才会显示出强大的威力。在会计领域的现行法律是会计法、会计人员职业道德建设的现状并结合会计法的实施，为法治提供理论依据，德治是深化和发展，法治和法治是提供德治的有力保障。因此，应该运用“会计法”等对员工进行约束，并根据职业道德的理念对员工进行指导和启迪，这样才能事半功倍。 （四）提升会计人员素质的建议（1）加强会计人员的继续教育工作。各部门要加大宣传力度，提高对会计人员自身素质的认识。财务主管部门和企业必须采取有力措施，广泛宣传会计人员继续教育的必要性、紧迫性和重要性。使会计人员及其他相关人员积极支持、关怀和投资会计继续教育活动，形成良好的舆论环境。继续教育应适应需求，多种形式。一是教学方法要灵活多样，如教学、案例教学、榜样示范、问题教学、训练方法等；其次，应是多样性的，如研讨会，研讨会、座谈会、讲座、远程教育、或实习的形式也可以尝试。继续教育要务实，做好监督工作，确保质量。这是一个健全的继续教育考试制度，提高学习的自觉性；2是登记年检，即以会计人员继续教育培训并通过考试的年检今年会计从业资格证书；3是加强检查和考核制度实施的持续教育。全面保证会计继续教育任务的数量和完整性。（2）完善会计职称和资格审查制度。严格把好监考、阅卷的专业技术资格考试，进一步完善我国的会计制度的间隙。要结合考核考核，会计人员经过一定程度的资格审查，还要对实际工作水平和相关检查结果，既有资格授予相应的技术职称。如果试验合格，考核不合格的，岗前培训或实习必须参加一定时间的限制，有资格授予相应称号后；评价不能有效地履行会计法的会计人员的职责，应当取消其专业技术资格；实现在同一水平每3-5年，敦促那些已取得一定会计专业技术资格的会计人员克服生活的理念，不断进取的专业测试方式，更新知识。现在会计人员资格考试制度从传统教育，没有考核到会计人员的基本素质。首先，要提高会计师资格审查的条件。目前，注册会计师考试，无论是什么专业和教育，目前的职业，都可以报名参加考试，有的没有会计专业教育一般是由人事制度不符合实际业务。笔者认为，应限于会计大专或高等教育入学考试。其次加大和调整考试科目。中国的注册会计师考试的会计、审计、财务管理、经济法、税法科目考试，不同意的业务范围，一个单一的考试范围，会计人员知识结构不全面的评价。因此，应根据人力资源管理、内部控制和管理信息系统等实践的变化，加大和调整课程设置。第三、借鉴国外注册会计师考试制度。使注册会计师通过考试具有一定的理论深度和实际操作能力。（3）推行轮岗制。长期以来会计人员从事特定的会计、会计业务，有其连续性和熟练性的优点，但这样做不利于会计人员充分熟悉和掌握会计工作中的各种工作。应定期进行会计部门内部岗位轮换，使会计人员在每一个业务环节得到实践的机会，促进相互沟通，提高企业会计人员的水平。（五）加强职业道德教育，培养会计人员的敬业精神（1）加强学校员工的思想道德教育。在会计教学中，注重对学生进行思想政治教育，培养学生勤俭节约，无锡，勤奋创业，责任心强，为人正直，遵纪守法，品德优良。使学生认识到在经济建设中的作用，结合个人理想的职业发展，树立崇高的职业理想。因此，有必要调整会计专业课程结构，适当增加会计人员培训的职业道德，以提高其质量。（2）加强在职会计人员职业道德教育。在职会计人员职业道德教育应始终贯穿于会计人员的整个职业生涯。各级财政部门和有关部门要把这项工作作为一项长期的任务，有计划地组织和实施。应坚持职业道德修养，从思想政治、会计法制、经济等方面，全面提高在职会计人员职业道德水平。同时还应制定具体措施的评估，对于那些不道德的会计人员不允许它采取相应的专业技术检查，对存在严重缺陷的会计人员，除了要承担相应的责任，也应撤销已取得资质证书的，不得从事会计工作的未来。会计职业道德水平，好坏，作为重要的评价标准升级。（3）营造良好的社会环境。会计行为环境的净化与会计职业道德建设是一项系统工程，会计行为环境质量直接影响会计职业道德水平。在法制不健全、制度不健全、道德意识淡薄、公众意识淡薄、自我为中心的突出环境下，不可能建立起良好的会计职业道德品味。要净化会计行为环境，不是光*会计行业的努力就能做到的，而是取决于社会各方面的变化和协调。会计职业道德建设提出了社会实际上提高了道德意识，重视道德修养、净化环境的基本要求，各行各业都应提高职业道德意识，从而构建一个和谐的环境对会计职业道德建设。当然，我们也不能等到外部环境净化后，再谈会计职业道德问题，会计人员也决不能因为恶劣的环境而放弃道德修养。“超越罪恶”应该是会计职业的崇高追求，这是最终赢得社会尊重、提高行业信誉的重要保证。总 结当今，社会经济迅猛发展、日益复杂，在经济生活中人们越来越需要按既定程序运行，客观上就要求社会经济发展过程实行符合个人自身利益的有效控制，进而实现经济技术的发展。会计监督是存在处理和利用相关会计信息的每一步。现代会计的主要职能是反映和控制。反映是控制的基础，只有适宜的反映，才能实现有效的会计监督，也只有有效的会计监督，才能正确的反映信息。企业只有通过企业的各级管理层，控制经济活动，协调经济行为，利用企业内部分工而相互制约，形成一系列具有控制职能的措施、方法、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的内部会计监督体系，才能保证企业经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠。主要参考文献1 曹宛娟.会计人员职业道德建设浅析J.中国农业会计.2010年03期2 段丽娜.完善企业会计委派制的探讨J.中国城市经济.2011年20期3 樊爱萍.浅谈关于会计人员职业道德的建设J.现代经济信息.2012年第12期4 付晓玲.会计人员职业道德与会计诚信J.甘肃金融.2010年11期5 高莉.浅谈加强会计监督，改善财务管理J.价值工程.2011年22期 6 黄升旗.尹忠嫦.试论会计职业道德运行机制J.中国乡镇企业会计.2010年03期 7 刘兵.提高会计人员职业道德之我见J.经济研究导刊.2014(28)9 李巧萍,张丽.论会计职业道德教育与会计人员继续教育J.国际商务财会.2014(04)8 刘宇.我国会计职业道德风险的问题分析与防范措施探索J.现代经济信息.2010年22期10 薛阿丽.我国会计人员职业道德现状及对策分析J.金融经济.2010年16期11 席伟.浅谈会计监督系统的优化J.中国城市经济.2011年17期 12 郑丹. 有关会计人员职业道德问题的深入探讨J.商.2012年第06期13 张河.遵守职业道德 为垦区群众服务J.兵团工运.2011年06期 14 张忠阳、杨宇昆、张保丰、崔梦婕.当前中国会计人员职业道德探讨J.经济研究导刊.2012年22期15 Jacent R Gayle.A Quantitative Study of The Relationship Between Emotional Intelligence and Virtue in Accounting Professionals.201316 Ali UYAR,Ali 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