上市公司环境会计信息披露问题研究蔺斌

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,境,境会计信息披露,现,现状,上市公司环境会,计,计信息披露的内,容,容,上市公司环境会,计,计信息披露的方,式,式,由表可见,10,家上市公司都将,矿,矿产资源补偿费,在,在年度财务报告,中,中予以列示，,9,家公司对资源税进行了反映，,8,家公司对土地使用权、,7,家公司对采矿权等作为无形资产,进,进行了披露，有,8,家公司对环保专项资金、,环,环境治理补偿费,、,、环保奖励等进行了披露，,有,有,5,家公司对可持续发展基金进行了披露。根,据,据行业特点，采,矿,矿权、土地使用,权,权及各种环保项,目,目对比较多，但,披,披露情况略显单,一,一，仅仅一部分,公,公司披露其发生,额,额，而且对于各,环,环保项目大多数,从,从政府补助的方,面,面去披露，很少,全,全面反映环保项,目,目的环境绩效。,从上述资料可,以,以看出，,煤炭行业上市,公,公司在进行环,境,境会计信息披,露,露时，把有关,的,的环境会计信,息,息分别从货币,和,和非货币两个,方,方面进行披露,，,，但是它们所,披,披露的内容大,体,体相同,我国上市公司,环,环境会计信息,披,披露现状,上市公司环境,会,会计信息披露,的,的内容,上市公司环境,会,会计信息披露,的,的方式,在上述,10,家上市公司中,以,以该公司,2011,、,2012,年发生额对比,表,表为例，通过,仔,仔细阅读该公,司,司,2012,年年度财务报,告,告，对其具体,披,披露的环境会,计,计信息进行了,分,分析研究。总,结,结得出，该公,司,司在无形资产,会,会计科目中对,土,土地使用权、,采,采矿权、探矿,权,权的发生额做,了,了详细列示；,在,在应交税费会,计,计科目中对应,交,交资源税、应,交,交矿产资源补,偿,偿税、应交水,资,资源补偿税、,应,应交可持续发,展,展基金的发生,额,额做了详细列,示,示；在专项储,备,备会计科目中,对,对矿山环境恢,复,复治理保证金,的,的发生额做了,详,详细列示；在,管,管理费用会计,科,科目中对排污,费,费的发生额做,了,了详细列示；,在,在营业外收入,会,会计科目中对,矿,矿产资源节约,与,与综合利用示,范,范工程专项资,金,金和国储煤财,政,政补贴拨款的,发,发生额做了详,细,细列示。,601898,中煤能源,探矿权、采矿权、土地使用权、资源税、煤炭可持续发展基金、矿产资源补偿费、矿山环境恢复治理保证金、水资源补偿费、排污费、矿产资源节约与综合利用示范工程专项资金、国储煤财政补贴拨款,我国上市公司,环,环境会计信息,披,披露现状,上市公司环境,会,会计信息披露,的,的内容,上市公司环境,会,会计信息披露,的,的方式,2011年,2012年,相比增加,土地使用权,3163909,3936698,772689,采矿权,8150476,11521692,3371216,探矿权,22738047,23244943,506896,资源税,36357,46228,9871,矿产资源补偿税,106920,94158,-12762,应交可持续发展基金,168154,183116,14962,水资源补偿税,349979,68569,-281410,矿山环境恢复治理保证金,261530,131335,-130195,排污费,44927,59025,14098,矿产资源节约与综合利用示范工程专项资金,18000,18000,0,国储煤财政补贴拨款,16070,16070,0,中煤能源,2011,、,2012,年发生额对比,表,表,该公司,2012,年的土地使用权、,采,采矿权、探矿,权,权、资源税、,应,应交可持续发,展,展基金、排污,费,费的发生额相比,2011,年都是有所增,加,加的；矿产资源补偿,税,税、水资源补,偿,偿税、矿山环,境,境恢复治理保,证,证金等三项的发生,额,额相比,2011,年都是减少的,；,；矿产资源节约,与,与综合利用示,范,范工程专项资,金,金、国储煤财,政,政补贴拨款的,发,发生额是保持不变的,。,。但是所披露,的,的发生额中没,有,有对是否有环,保,保收入进行详,细,细说明，也没,有,有对相关的环,保,保设备对企业,成,成本及利润的,影,影响情况进行,披,披露。,我国上市公司,环,环境会计信息,披,披露现状,上市公司环境,会,会计信息披露,的,的内容,上市公司环境,会,会计信息披露,的,的方式,上市公司一般,在,在招股说明书,、,、社会责任报,告,告、年度财务,报,报告、重大事,项,项和专项环境,报,报告中对环境,会,会计信息进行,披,披露，而重大,事,事项和专项环,境,境报告的披露,比,比较少见，企,业,业只有发生重,大,大与环境相关,的,的事项时才会,加,加以反映。本,文,文以煤炭行业,的,的,35,家上市公司为,样,样本，对招股,说,说明书、年报,、,、责任报告三,种,种披露比例比,较,较高的披露方,式,式做了详细列,示,示，如表所示。,上述,35,家上市公司中,，,，全部都在年,度,度财务报告中,或,或多或少的对,环,环境信息进行,了,了披露，有,11,家公司在招股,说,说明书中对环,境,境信息进行了,披,披露，有,14,家公司在社会,责,责任报告中对,环,环境信息进行,了,了披露。三种,披,披露方式所占,比,比例如图所示,：,：,我国上市公司,环,环境会计信息,披,披露现状,上市公司环境,会,会计信息披露,的,的内容,上市公司环境,会,会计信息披露,的,的方式,我国环境会计,信,信息披露存在,的,的问题,我国环境会计,信,信息披露存在,的,的问题及原因,企业环境会计,信,信息披露比例,不,不高,企业环境会计,信,信息披露内容,单,单一,企业环境会计,信,信息披露方式,多,多样，缺乏可,比,比性、连续性,和,和及时性,环境会计信息,披,披露制度不健,全,全,现有的会计人,员,员素质难以满,足,足环境会计信,息,息披露的需要,我国,环,环境,会,会计,信,信息,披,披露,存,存在,的,的问,题,题,我国,环,环境,会,会计,信,信息,披,披露,存,存在,的,的问,题,题,我国,环,环境,会,会计,信,信息,披,披露,存,存在,的,的问,题,题及,原,原因,环境,会,会计,信,信息,披,披露,存,存在,问,问题,的,的原,因,因分,析,析,环境,会,会计,信,信息,披,披露,存,存在,问,问题,的,的原,因,因分,析,析,缺乏,环,环境,会,会计,信,信息,披,披露,的,的相,关,关法,律,律法,规,规,政府,监,监管,力,力度,不,不够,社会,公,公众,对,对环,境,境会,计,计信,息,息披,露,露认,识,识程,度,度不,高,高,企业,责,责任,缺,缺失,缺乏,环,环境,会,会计,披,披露,的,的专,业,业人,才,才,完善,我,我国,上,上市,公,公司,环,环境,会,会计,信,信息,披,披露,的,的政,策,策建,议,议,1,法律、 法规是,切制度能够落实的根本保障， 国家应该尽快的完善与环境会计相关的法律和法规，对会计制度和会计准则进行明确，对环境会计的核算内容、计量方法、信息披露形式、披露内容等实行统一规范，并规范出环境会计的一系列处理措施和处罚方法。,完善环境会计体制，健全环境会计法律法规,加强政府监督,加强企业内部建设,加强环境会计理论专题研究，提高会计人员的专业知识与素养,加强审计工作，提高环境信息的可靠性,完善,我,我国,上,上市,公,公司,环,环境,会,会计,信,信息,披,披露,的,的政,策,策建,议,议,2,加强政府相关部门、社会团体和公益组织的监督监察力度，形成对环境信息披露的合力。政府要对外公布重污染企业的名单，并针对需要重点披露的污染物数据指标予以明确规定；要建立一套完整的环境审核制度，对企业披露的环境信息严格检验；建立环境会计信息平台，使个企业可以通过该平台对外公布环境信息。对于各种违反环境会计信息披露的行为，应坚决按照有关规定进行处理，以保证环境会计信息披露工作的顺利开展。为环境信息的披露创造良好的社会氛围。,完善环境会计体制，健全环境会计法律法规,加强政府监督,加强企业内部建设,加强环境会计理论专题研究，提高会计人员的专业知识与素养,加强审计工作，提高环境信息的可靠性,完善,我,我国,上,上市,公,公司,环,环境,会,会计,信,信息,披,披露,的,的政,策,策建,议,议,3,企业在追求经济利益的最大化的同时，也要提高环保意识和社会责任感，自觉建立起完整的环境会计信息披露系统，积极主动披露环境信息。,完善环境会计体制，健全环境会计法律法规,加强政府监督,加强企业内部建设,加强环境会计理论专题研究，提高会计人员的专业知识与素养,加强审计工作，提高环境信息的可靠性,完善,我,我国,上,上市,公,公司,环,环境,会,会计,信,信息,披,披露,的,的政,策,策建,议,议,4,目前，我国环境会计所依据的理论、方法体系是多元化的，结果导致环境会计没有相应的理论指导作为依据。政府相关部门要对环境会计的理论研究加强引导，从而提高我国环境会计的理论水平，推动环境会计的发展。积极开展环境会计的国际交流与合作，从我国实际情况出发，充分学习和借鉴国外已有的研究成果，为我所用。,通过专业培训的方式，对企业会计人员进行培训，相关会计人员不仅要学习会计专业知识，还要学习生态、环境、社会学和可持续发展等方面的知识，从而向复合型会计人才转变。,完善环境会计体制，健全环境会计法律法规,加强政府监督,加强企业内部建设,加强环境会计理论专题研究，提高会计人员的专业知识与素养,加强审计工作，提高环境信息的可靠性,完善,我,我国,上,上市,公,公司,环,环境,会,会计,信,信息,披,披露,的,的政,策,策建,议,议,完善环境会计体制，健全环境会计法律法规,加强政府监督,加强企业内部建设,加强环境会计理论专题研究，提高会计人员的专业知识与素养,加强审计工作，提高环境信息的可靠性,5,提高审计工作的质量，由于环境会计信息的特殊性，要加强审计部门和环保部门的共同合作，制定出具体的审计准则来执行,重点对环境信息的正确性、内容的全面性、环保节能工作的合法性、资源环境对策的适当性进行审查。,目前,我,我国,环,环境,会,会计,信,信息,披,披露,的,的企,业,业数,量,量较,少,少，,据,据资,料,料统,计,计显,示,示，,我,我国,上,上市,公,公司,中,中披,露,露一,定,定环,境,境信,息,息的,公,公司,比,比例,为,为,30%,，主,要,要集,中,中在,重,重污,染,染行,业,业，,例,例如,印,印刷,、,、煤,气,气、,采,采掘,业,业等,，,，而,IT,、金,融,融等,行,行业,却,却不,太,太关,心,心。,各,各行,业,业披,露,露比,例,例如,表,表所,示,示。,所,所以,说,说，,除,除环,保,保总,局,局强,制,制要,求,求的,几,几个,重,重污,染,染行,业,业必,须,须对,环,环境,会,会计,信,信息,进,进行,披,披露,外,外，,其,其他,行,行业,均,均属,自,自愿,性,性披,露,露，,披,披露,比,比例,不,不高,。,。,BACK,企业,环,环境,会,会计,信,信息,披,披露,比,比例,不,不高,企业,环,环境,会,会计,信,信息,披,披露,内,内容,单,单一,我国,企,企业,对,对环,境,境会,计,计信,息,息的,披,披露,是,是不,系,系统,的,的，,公,公布,的,的资,料,料是,不,不全,面,面的,。,。对,环,环境,信,信息,的,的披,露,露注,重,重对,过,过去,已,已经,发,发生,的,的事,项,项进,行,行反,映,映，,缺,缺乏,对,对未,来,来可,能,能发,生,生的,环,环境,问,问题,的,的说,明,明，,而,而这,些,些信,息,息极,有,有可,能,能对,企,企业,未,未来,的,的财,务,务状,况,况产,生,生一,定,定影,响,响。,现有的对,环,环境信息,的,的披露内,容,容，仅仅,是,是对环保,情,情况、环,保,保因素制,约,约、环保,风,风险及对,策,策、对环,保,保风险的,技,技改项目,、,、环保质,量,量认证等,进,进行的简,单,单披露。,并,并且披露,的,的是企业,已,已经取得,较,较好环境,绩,绩效、对,企,企业有利,的,的信息，,而,而对企业,不,不利或可,能,能不利的,环,环境信息,未,未能得到,披,披露。,BACK,企业环境,会,会计信息,披,披露方式,多,多样，缺,乏,乏可比性,、,、连续性,和,和及时性,我国目前,的,的环境会,计,计信息披,露,露方式存,在,在很大的,争,争议，不,同,同的企业,采,采用的披,露,露形式有,所,所不同，,公,公司一般,依,依据信息,的,的特点以,及,及个人的,偏,偏好进行,选,选择。目,前,前我国主,要,要的环境,信,信息披露,方,方式有,5,种，披,露,露方式,所,所占比,例,例如表,所,所示。,而,而且，,环,环境信,息,息披露,多,多为文,字,字性说,明,明，方,法,法单一,，,，缺乏,列,列示一,系,系列环,境,境技术,和,和货币,指,指标的,表,表格和,图,图形等,多,多种方,法,法。,由于环,境,境诉讼,、,、奖罚,、,、环保,投,投资等,的,的发生,带,带有不,确,确定性,和,和不连,续,续性的,内,内容，,企,企业在,披,披露时,带,带有相,当,当大的,随,随机性,，,，从而,使,使得环,境,境信息,缺,缺少一,定,定的计,划,划性和,连,连续性,，,，不能,进,进行企,业,业信息,的,的历史,年,年度纵,向,向比较,。,。,通过互联网、,电,电视、报纸、,杂,杂志等媒体对,外,外披露环境信,息,息的企业为数,不,不多，造成环,境,境信息的公开,程,程度不够，一,般,般社会公众只,有,有在发生了严,重,重的环境污染,事,事件之后，才,可,可能通过新闻,媒,媒体了解有关,的,的信息，缺乏,及,及时性。,BACK,环境会计信息,披,披露制度不健,全,全,目前，我国环,境,境会计的相关,法,法律法规还没,有,有建立起来，,已,已有的会计法,律,律法规中很少,涉,涉及环境问题,，,，即使有也仅,限,限于原则性表,述,述，缺乏具体,操,操作性。而且,我,我国政府对环,境,境审计工作的,研,研究还处在初,级,级阶段，国家,只,只对重污染行,业,业开展局部的,环,环境审计工作,，,，在内部审计,层,层面和社会审,计,计上都还没开,展,展环境审计工,作,作，这也是环,境,境监督机制的,弊,弊端。,BACK,现有的会计人,员,员素质难以满,足,足环境会计信,息,息披露的需要,环境会计是将,环,环境经济学、,会,会计学、生态,经,经济学等多种,学,学科相结合的,产,产物，因此，,从,从事环境会计,信,信息披露的会,计,计人员不仅需,要,要具备会计专,业,业理论的知识,还,还要掌握环境,、,、生态、可持,续,续发展等领域,的,的知识。然而,，,，目前企业现,有,有的会计人员,普,普遍缺乏环保,意,意识，对环境,会,会计相关知识,的,的了解十分匮,乏,乏，难以满足,企,企业环境会计,信,信息披露的需,要,要。,BACK,缺乏环境会计,信,信息披露的相,关,关法律法规,目前，我国环,境,境会计信息披,露,露没有形成一,套,套完整的信息,披,披露体系，环,境,境信息的披露,形,形式没有明确,的,的法律要求，,没,没有固定的披,露,露形式，使企,业,业在环境会计,信,信息披露内容,与,与形式上不统,一,一，客观上阻,碍,碍了环境信息,的,的公布。,BACK,政府监管力度,不,不够,我国,政府对环境会,计,计信息披露监,管,管力度不强，,政,政府机构没有,明,明确要求上市,公,公司在年度报,告,告中必须披露,环,环境会计信息,。,。，各行业上,市,市公司环境会,计,计信息披露偏,低,低。政府也没,有,有明确关于环,境,境管理责任的,认,认定及惩处措,施,施。致使绝大,多,多数企业抱有,侥,侥幸心理，这,些,些企业为了经,济,济利益会选择,少,少披露环境会,计,计信息，或者,不,不予以披露企,业,业的环境信息,，,，以减少这类,信,信息对企业的,不,不良影响。,BACK,社会公众对环,境,境会计信息披,露,露认识程度不,高,高,社会公众仍然,不,不是很关注企,业,业的环境污染,及,及其对自然环,境,境、社会环境,、,、居民健康各,方,方面的影响，,对,对环境信息披,露,露的没有强烈,的,的需求，社会,舆,舆论对这一信,息,息披露关注不,够,够，间接的助,长,长了企业的不,良,良行为。,BACK,企业责任缺失,企业为了追求,经,经济利益的最,大,大化，在缺乏,强,强制约束力的,条,条件下。企业,没,没有自觉建立,起,起完整的环境,会,会计信息披露,系,系统。从而不,能,能积极主动披,露,露环境信息，,没,没有化企业责,任,任为动力，而,是,是选择逃避环,境,境信息的披露,。,。,BACK,缺乏环境会计,披,披露的专业人,才,才,环境会计是会,计,计学的一个新,的,的分支，环境,会,会计是将环境,经,经济学、会计,学,学、生态经济,学,学等多种学科,相,相结合的产物,。,。然而，现阶,段,段我国会计人,员,员普遍缺乏环,保,保知识，大多,数,数的会计培训,也,也未涵盖环境,会,会计理论与方,法,法以及相关交,叉,叉学科知识。,这,这也使得在会,计,计实务中，会,计,计人员忽略环,境,境会计信息的,披,披露或者披露,的,的信息价值低,。,。,BACK,我,国,国,上,上,市,市,公,公,司,司,会,会,计,计,信,信,息,息,披,披,露,露,中,中,普,普,遍,遍,存,存,在,在,的,的,问,问,题,题,随,着,着,经,经,济,济,的,的,发,发,展,展,，,，,我,我,国,国,上,上,市,市,公,公,司,司,的,的,数,数,量,量,不,不,断,断,呈,呈,现,现,增,增,长,长,的,的,趋,趋,势,势,，,，,但,但,是,是,随,随,之,之,而,而,来,来,的,的,还,还,有,有,不,不,断,断,暴,暴,露,露,出,出,来,来,的,的,问,问,题,题,。,。,（,一,一,）,）,信,信,息,息,造,造,假,假,问,问,题,题,突,突,出,出,（,二,二,）,）,信,信,息,息,披,披,露,露,存,存,在,在,“,“,不,不,够,够,完,完,全,全,”,”,和,和,“,“,披,披,露,露,过,过,度,度,”,”,的,的,现,现,象,象,（三）重要信息,遗,遗漏不容忽视,（四）上市公司,信,信息披露缺乏时,效,效性,（五）信息披露,随,随意性,（六）信息披露,的,的非主动性,上市公司的信息,披,披露，之所以产,生,生这样那样的诸,多,多问题，一方面,与,与公司自身有关,；,；另一方面也和,我,我国的经济环境,有,有关。,（一）上市公司,自,自身的原因,从公司自身的视,角,角透视，其根本,原,原因有以下几个,方,方面：,1,公司利益的推,动,动,公司急于上市筹,资,资而对信息造假,。,。,2,公司股东产权,约,约束弱化,（二）经济环境,与,与机制的原因,1,监管机制存在,缺,缺陷,2,会计法制不健,全,全,3,上市公司质量,普,普遍不高,4,利益诱惑,提高上,市,市公司,信,信息披,露,露质量,的,的对策,（一）,建,建立健,全,全内部,控,控制机,制,制,第一，,提,提高管,理,理者的,素,素质。,第,第二，,上,上市公,司,司必须,加,加强内,部,部审计,，,，设置,内,内审机,构,构，归,属,属监事,会,会领导,，,，对会,计,计业务,进,进行日,常,常的内,部,部审计,监,监督。,第三，,明,明确财,务,务人员,的,的信息,攻,攻击主,体,体的地,位,位，强,化,化披露,财,财务信,息,息的内,部,部监督,。,。,第四，监,督,督人员在,企,企业中行,使,使其职权,保,保持高度,的,的独立性,。,。,第五，必,须,须合理、,有,有效地设,置,置会计机,构,构。,（二）建,立,立外部约,束,束机制,1,提高会,计,计准则的,质,质量，规,范,范上市公,司,司信息披,露,露的行为,2,健全现,代,代企业制,度,度与公司,法,法人的治,理,理结构,3,建立统,一,一的信息,披,披露制度,4,加快证,券,券市场法,制,制制度建,设,设，加大,执,执法力度,5,制定对,中,中国证监,会,会的约束,和,和限制机,制,制，提高,证,证监会和,证,证交所的,市,市场监管,水,水平和效,率,率,（,1,）应增加,股,股东权益,保,保护制度,。,。,（,2,）完善,证券法,、,上市公司,信,信息披露,管,管理办法,等法规。,6,明确界,定,定政府对,经,经济活动,的,的职能,7,对注册,会,会计师的,行,行为予以,规,规范,