企业税务稽查风险与营业税改征增值税重点解析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,企业税务稽查风险与营业税改征增值税重点解析,主讲人：李晓永,营改增,的,的背景,、,、意义,及,及应对,措,措施,四,三,稽查中,的,的常见,涉,涉税风,险,险点,应对稽,查,查的技,巧,巧及整,体,体要求,二,主要内,容,容,一,稽查流,程,程及问,题,题企业,的,的产生,五,营业税,改,改征增,值,值税重,点,点政策,解,解析,第一部,分,分,税务稽,查,查的流,程,程及问,题,题企业,的,的产生,4,指令性,检,检查项,目,目：出口退,税,税；,黄,黄金交,易,易；,资,资本交,易,易事项,。,。,营改增,专,专项稽,查,查工作,也,也是全,国,国稽查,工,工作重,点,点。,还有就,是,是国地,税,税联动,对,对重点,税,税源企,业,业进行,轮,轮查。,2015,年税收,稽,稽查的,重,重点是,什,什么？,指导性,检,检查项,目,目：房地产,建,建筑业,；,；高,收,收入者,个,个人所,得,得税；,盈,盈利,性,性教育,培,培训。,5,出具税务处理（罚）文书，并移送执行科,专案检查,专项检查,日常检查,检查实施,调帐检查,实地检查,协 查,稽查报告,交由审理科审理,检查对象的确定,稽查局集体审理,税务稽,查,查的流,程,程,6,所谓“,选,选案”,即,即选取,“,“问题,企,企业”,，,，是税,务,务机关,通,通过各,种,种技术,手,手段对,各,各类税,收,收信息,进,进行分,析,析比较,，,，据以,确,确定稽,查,查对象,的,的工作,程,程序。,税务稽,查,查的选,案,案,问题企,业,业的诞,生,生,一、上,级,级稽查,安,安排,二、各,级,级党政,交,交办,三、群,众,众上访,举,举报,四、外,地,地要求,协,协查,五、自,选,选疑点,企,企业,7,8,深度挖,掘,掘数据,！,！,综合数,据,据平台,数据分,析,析应用,系,系统,行业税,负,负,滞留票,企业购,电,电金额,连续零,申,申报企,业,业,税务稽,查,查借用,的,的纳税,评,评估指,标,标体系,9,税源指标,增值税（营业税）税负指标,第三方指标,投入产出指标,单位产品定耗指标,能耗测算指标,工时（工资）耗用指标等,纳税评估指标体系,所得税税负指标,财务指标,生产经营指标,企业所得税率、贡献率,毛利率,销售净利润率等,应缴税负率、,实缴税负率,财政部门,水、电、气等能源部门,国（地）税部门,财政补贴等,增值税、消费税（营业税）等,水、电、气等耗用信息,税负指,标,标,10,1,、税负,分,分析法,（,（动态,税,税负的,趋,趋势分,析,析）,案例：,某,某啤酒,公,公司隐,匿,匿收入,偷,偷税案,该企业,增,增值税,税,税负逐,年,年降低,，,，检查,组,组通过,动,动态税,负,负趋势,分,分析，,发,发现申,报,报异常,。,。判断,可,可能少,计,计销项,，,，多列,进,进项。,3.8%-2.5%-0.92%-1.34%,2010,年,2011,年,2012,年,2013,上半年,税务稽,查,查的分,析,析方法,11,静态税,负,负的趋,势,势分析,案例,1-2,：某钢,材,材生产,企,企业虚,增,增成本,少,少列收,入,入偷税,案,案,某地区,钢,钢材企,业,业所得,税,税负担,率,率预警,线,线为,1%,，而该,企,企业的,企,企业所,得,得税负,担,担率为,0.58%.,税负率,明,明显偏,低,低。判,断,断可能,少,少计收,入,入，或,多,多列成,本,本。,检查结,果,果印证,：,：该企,业,业既有,少,少列收,入,入，又,有,有多列,成,成本。,税务稽,查,查的分,析,析方法,12,2,、比率,比,比较分,析,析法,比率比,较,较分析,法,法是指,税,税务机,关,关通过,对,对两个,相,相互关,联,联的指,标,标同步,分,分析，,确,确定纳,税,税人在,纳,纳税方,面,面存在,的,的问题,。,。财务,指,指标间,的,的配比,关,关系包,括,括收入,、,、成本,、,、费用,相,相互之,间,间变动,的,的配比,关,关系，,资,资产和,存,存货周,转,转率及,利,利润率,间,间的配,比,比关系,。,。,税务稽,查,查的分,析,析方法,13,比率比,较,较分析,法,法,收入增,长,长率,成本增,长,长率,14,3,、生产,经,经营控,制,制分析,法,法,运用与,纳,纳税人,的,的纳税,情,情况相,关,关、能,够,够反映,企,企业生,产,产经营,明,明细的,指,指标来,进,进行分,析,析的方,法,法。根,据,据企业,评,评估期,实,实际投,入,入原材,料,料、辅,助,助材料,、,、包装,物,物等的,数,数量，,按,按照确,定,定的投,入,入产出,比,比（定,额,额）测,算,算出企,业,业评估,期,期的产,品,品产量,，,，结合,实,实际产,销,销、收,入,入情况,，,，与纳,税,税人申,报,报信息,进,进行对,比,比分析,。,。,15,案例：,某企业,2010,年收购,羊,羊毛,381924.5,公斤，,金,金额,6151536.07,元。,经清洗,后,后，企,业,业得到,洗,洗净毛,267347.15,公斤，,投,投入产,出,出比为,68.12%,，属正,常,常；,再经梳,绒,绒环节,，,，得到,半,半成品,绵,绵羊毛,86709.25,公斤（,属,属正常,）,）；,按照一件羊,毛,毛衫需要耗,用,用,0.33,公斤羊毛的,常,常规分析，,企,企业纱线,86709.25,公斤能产出,羊,羊毛衫,262755.3,件，而稽查,发,发现企业,2010,年销售各类,毛,毛衫,124351,件，两者差,异,异较大。,16,案例：,某企业,2010,年收购羊毛,381924.5,公斤，金额,6151536.07,元。,经清洗后，,企,企业得到洗,净,净毛,267347.15,公斤，投入,产,产出比为,68.12%,，属正常；,再经梳绒环,节,节，得到半,成,成品绵羊毛,86709.25,公斤（属正,常,常）；,按照一件羊,毛,毛衫需要耗,用,用,0.33,公斤羊毛的,常,常规分析，,企,企业纱线,86709.25,公斤能产出,羊,羊毛衫,262755.3,件，而稽查,发,发现企业,2010,年销售各类,毛,毛衫,124351,件，两者差,异,异较大。,第二部分,应对稽查的,技,技巧及整体,要,要求,一、稽查的,应,应对步骤,1.,规范化处理,（,（包含财务,和,和税收的处,理,理）,2.,避免问题的,暴,暴露（要会,做,做假账，避,免,免被选为税,务,务稽查的对,象,象）,3.,熟练应用稽,查,查的应对技,巧,巧（察言观,色,色，注意细,节,节，“以人,为,为本”）,二、洁身自,好,好，你可能,只,只是一个打,工,工者,1.,在没有外在,压,压力的情况,下,下，尽量使,会,会计和税务,处,处理处理更,加,加规范化,2.,有义务提示,老,老板不规范,化,化处理的风,险,险,3.,熟练把握国,家,家的税收法,律,律法规（把,“,“想”变成,“,“能”）,三、适应征,收,收管理的要,求,求，注意企,业,业中各种逻,辑,辑关系的合,理,理性,1.,注意账务处,理,理的逻辑性,，,，如为偷逃,税,税售出商品,不,不入账的问,题,题,2.,报送税务机,关,关的各项财,务,务数据逻辑,关,关系要合理,，,，如收入、,成,成本、期间,费,费用的配比,关,关系,3.,企业各部门,数,数据关系的,对,对应关系,4.,业务本身逻,辑,辑的合理性,，,，如大量出,现,现与老板及,利,利益关系人,的,的借入借出,款,款项，销售,价,价格明显偏,低,低等,四、注意建,全,全各项财务,制,制度，如出,差,差补贴制度,，,，午餐补助,制,制度等,五、注意各,种,种帐外资料,、,、资产保管,存,存放安全性,及,及合理性（,要,要防内又防,外,外）,六、“偷漏,税,税合法化处,理,理”是伪命,题,题，所以没,有,有查不出来,的,的偷漏税，,尽,尽量不要存,在,在侥幸心理,第三部分,稽查中的常,见,见涉税风险,点,点,收入稽查的,常,常见涉税问,题,题,1,、收入不完,整,整,2,、实现收入,入,入账不及时,3,、视同销售,收,收入未做纳,税,税调整,4,、营业外收,入,入税务处理,不,不正确,企业所得税,稽,稽查风险点,汇,汇总,成本费用项,目,目稽查的常,见,见涉税问题,1.,是否存在利,用,用虚开发票,或,或虚列人工,费,费等虚增成,本,本。,2.,是否存在使,用,用不符合税,法,法规定的发,票,票及凭证，,列,列支成本费,用,用。,3.,是否存在将,资,资本性支出,一,一次计入成,本,本费用：在,成,成本费用中,一,一次性列支,达,达到固定资,产,产标准的物,品,品未作纳税,调,调整,;,达到无形资,产,产标准的管,理,理系统软件,，,，在营业费,用,用中一次性,列,列支，未进,行,行纳税。,4.,工资费用的,扣,扣除是否符,合,合相关规定。,企业所得税,稽,稽查风险点,汇,汇总,5.,是否存在发,生,生 的职工,福,福利费、工,会,会经费和职,工,工教育经费,超,超过计税标,准,准，未进行,纳,纳税调整。,不,不允许再计,提,提,6.,是否存在支,付,付的基本养,老,老保险、基,本,本医疗保险,、,、失业保险,和,和职工住房,公,公积金超过,计,计税标准，,未,未进行纳税,调,调整。,7.,是否存在擅,自,自改变成本,计,计价方法，,调,调节利润。,8.,是否存在超,标,标准列支业,务,务宣传费、,业,业务招待费,和,和广告费。,企业所得税,稽,稽查风险点,汇,汇总,9.,是否存在超,标,标准计提固,定,定资产折旧,和,和无形资产,摊,摊销：计提,固,固定资产折,旧,旧和无形资,产,产摊销年限,与,与税收规定,有,有差异的部,分,分，是否进,行,行了纳税调,整,整。,10.,是否存在擅,自,自扩大技术,开,开发费用的,列,列支范围，,享,享受税收优,惠,惠。,11.,是否存在企,业,业之间支付,的,的管理费、,企,企业内营业,机,机构之间支,持,持的租金和,特,特许权作用,费,费进行税前,扣,扣除。,12.,是否存在扩,大,大计提范围,，,，多计提不,符,符合规定的,准,准备金，未,进,进行纳税调,整,整。,企业所得税,稽,稽查风险点,汇,汇总,13.,是否存在从,非,非金融机构,供,供款利息支,出,出超过按照,金,金融机构同,期,期贷款利率,计,计算的数额,，,，未进行纳,税,税调整。,14.,企业从关联,方,方借款金额,超,超过册资金,2,倍的，超过,部,部分的利息,支,支持是否在,税,税前扣除。,15.,是否存在已,作,作损失处理,的,的资产，部,分,分或全部收,回,回的，未作,纳,纳税调整,;,是否存在自,然,然灾害或意,处,处事故损失,有,有补偿的部,分,分，未作纳,税,税调整。,企业所得税,稽,稽查风险点,汇,汇总,16.,是否存在开,办,办费摊销期,限,限与税法不,一,一致的，未,进,进行纳税调,整,整。,17.,是否存在不,符,符合条件或,超,超过标准的,公,公益救济性,捐,捐赠,未进行纳税,调,调整。直接,向,向受赠人捐,赠,赠不允许扣,除,除,18.,是否以融资,租,租赁方式租,入,入固定资产,，,，视同经营,性,性租赁，多,摊,摊费用，未,作,作纳税调整,。,。,企,业,业,所,所,得,得,税,税,稽,稽,查,查,风,风,险,险,点,点,汇,汇,总,总,销,项,项,税,税,额,额,稽,稽,查,查,的,的,常,常,见,见,涉,涉,税,税,问,问,题,题,1.,销,售,售,收,收,入,入,是,是,否,否,完,完,整,整,及,及,时,时,入,入,账,账,：,：,是,是,否,否,存,存,在,在,以,以,货,货,易,易,货,货,交,交,易,易,未,未,记,记,收,收,入,入,的,的,情,情,况,况,：,：,是,是,否,否,存,存,在,在,以,以,货,货,抵,抵,债,债,收,收,入,入,的,的,情,情,况,况,：,：,是,是,否,否,存,存,在,在,销,销,售,售,产,产,品,品,不,不,开,开,发,发,票,票,，,，,取,取,得,得,的,的,收,收,入,入,不,不,按,按,规,规,定,定,入,入,账,账,的,的,情,情,况,况,;,是,否,否,存,存,在,在,销,销,售,售,收,收,入,入,长,长,期,期,挂,挂,账,账,不,不,转,转,收,收,入,入,的,的,情,情,况,况,;,是,否,否,存,存,在,在,购,购,货,货,方,方,的,的,回,回,扣,扣,、,、,推,推,销,销,奖,奖,、,、,营,营,业,业,费,费,用,用,、,、,委,委,托,托,代,代,销,销,商,商,品,品,的,的,手,手,续,续,费,费,等,等,抵,抵,消,消,收,收,入,入,的,的,情,情,况,况,。,。,增,值,值,税,税,稽,稽,查,查,风,风,险,险,点,点,汇,汇,总,总,2.,是,否,否,存,存,在,在,视,视,同,同,销,销,售,售,行,行,为,为,，,，,未,未,按,按,规,规,定,定,计,计,提,提,销,销,项,项,税,税,额,额,的,的,情,情,况,况,：,：,将,将,自,自,产,产,或,或,委,委,托,托,加,加,工,工,的,的,货,货,物,物,用,用,于,于,非,非,应,应,税,税,项,项,目,目,、,、,集,集,体,体,福,福,利,利,或,或,个,个,人,人,消,消,费,费,，,，,如,如,用,用,于,于,内,内,设,设,的,的,食,食,堂,堂,、,、,宾,宾,馆,馆,、,、,医,医,院,院,、,、,托,托,儿,儿,所,所,、,、,学,学,校,校,、,、,俱,俱,乐,乐,部,部,、,、,家,家,属,属,社,社,区,区,等,等,部,部,门,门,，,，,不,不,计,计,或,或,少,少,计,计,应,应,税,税,收,收,入,入,;,将,自,自,产,产,、,、,委,委,托,托,加,加,工,工,或,或,购,购,买,买,的,的,货,货,物,物,用,用,于,于,投,投,资,资,、,、,分,分,配,配,、,、,无,无,偿,偿,捐,捐,助,助,等,等,、,、,不,不,计,计,或,或,少,少,计,计,应,应,税,税,收,收,入,入,。,。,增,值,值,税,税,稽,稽,查,查,风,风,险,险,点,点,汇,汇,总,总,3.,是,否,否存,在,在,开,开,具,具,不,不,符,符,合,合,规,规,定,定,的,的,红,红,字,字,发,发,票,票,冲,冲,减,减,应,应,税,税,收,收,入,入的,情,情,况,况,;,发,生,生,销,销,货,货,退,退,回,回,，,，,销,销,售,售,折,折,扣,扣,或,或,折,折,让,让,，,，,开,开,具,具,的,的,红,红,字,字,发,发,票,票,和,和,账,账,务,务,处,处,理,理,是,是,否,否,符,符,合,合,税,税,法,法,规,规,定,定,。,。,4.,是,否,否,存,存,在,在购,进,进,的,的,材,材,料,料,、,、,水,水,、,、,电,电,、,、,汽,汽,等,等,货,货,物,物,用,用,于,于,对,对,外,外,销,销,售,售,、,、,投,投,资,资,、,、,分,分,配,配,及,及,无,无,偿,偿,赠,赠,送,送,，,，,不,不,计,计,或,或,少,少,计,计,应,应,税,税,收,收,入,入的,情,情,况,况,：,：,收,收,取,取,外,外,单,单,位,位,或,或,个,个,人,人,水,水,、,、,电,电,、,、,汽,汽,等,等,费,费,用,用,，,，,不,不,计,计,、,、,少,少,计,计,收,收,入,入,或,或,冲,冲,减,减,费,费,用,用,;,将,外,外,购,购,的,的,材,材,料,料,改,改,变,变,用,用,途,途,，,，,对,对,外,外,销,销,售,售,、,、,投,投,资,资,、,、,分,分,配,配,及,及,无,无,偿,偿,赠,赠,送,送,等,等,未,未,按,按,视,视,同,同,销,销,售,售,的,的,规,规,定,定,计,计,税,税,。,。,增,值,值,税,税,稽,稽,查,查,风,风,险,险,点,点,汇,汇,总,总,5.,向,购,购,货,货,方,方,收,收,取,取,的,的,各,各,种,种,价,价,外,外,费,费,用,用,(,例,如,如,手,手,续,续,费,费,、,、,补,补,贴,贴,、,、,集,集,资,资,费,费,、,、,返,返,还,还,利,利,润,润,、,、,奖,奖,励,励,费,费,、,、,违,违,约,约,金,金,、,、,运,运,输,输,装,装,卸,卸,费,费,等,等,等,等,),是,否,否,按,按,规,规,定,定,纳,纳,税,税,6.,设,有,有,两,两,个,个,以,以,上,上,的,的,机,机,构,构,并,并,实,实,行,行,统,统,一,一,核,核,算,算,的,的,纳,纳,税,税,人,人,，,，,将,将,货,货,物,物,从,从,一,一,个,个,机,机,构,构,移,移,送,送,到,到,其,其,他,他,机,机,构,构,(,不,在,在,同,同,一,一,县,县,市,市,),用,于,于,销,销,售,售,，,，,是,是,否,否,作,作,销,销,售,售,处,处,理,理,。,。,7.,对,逾,逾,期,期,未,未,收,收,回,回,的,的,包,包,装,装,物,物,押,押,金,金,是,是,否,否,按,按,规,规,定,定,计,计,提,提,销,销,项,项,税,税,额,额,。,。,8.,折,扣,扣,条,条,件,件,下,下,（,（,商,商,业,业,折,折,扣,扣,、,、,实,实,物,物,折,折,扣,扣,、,、,现,现,金,金,折,折,扣,扣,）,）,的,的,行,行,为,为,销,销,售,售,额,额,确,认,认,是,是,否,否,符,符,合,合,税,税,法,法,规,规,定,定,。,。,增,值,值,税,税,稽,稽,查,查,风,风,险,险,点,点,汇,汇,总,总,9.,是,否,否,有,有,应,应,缴,缴,纳,纳,增,增,值,值,税,税,项,项,目,目,的,的,业,业,务,务,按,按,营,营,业,业,税,税,缴,缴,纳,纳,。,。,10.,增,值,值,税,税,混,混,合,合,销,销,售,售,行,行,为,为,是,是,否,否,依,依,法,法,纳,纳,税,税,：,：,对,对,增,增,值,值,税,税,税,税,法,法,规,规,定,定,应,应,视,视,同,同,销,销,售,售,征,征,税,税,的,的,行,行,为,为,是,是,否,否,按,按,规,规,定,定,纳,纳,税,税,;,从,事,事,货,货,物,物,运,运,输,输,业,业,务,务,的,的,单,单,位,位,和,和,个,个,人,人,，,，,发,发,生,生,销,销,售,售,货,货,物,物,并,并,负,负,责,责,运,运,输,输,所,所,售,售,货,货,物,物,的,的,混,混,合,合,销,销,售,售,行,行,为,为,，,，,是,是,否,否,按,按,规,规,定,定,缴,缴,纳,纳,增,增,值,值,税,税,。,。,11.,兼,营,营,的,的,非,非,应,应,税,税,劳,劳,务,务,的,的,纳,纳,税,税,人,人,，,，,是,是,否,否,按,按,规,规,定,定,分,分,别,别,核,核,算,算,货,货,物,物,或,或,应,应,税,税,劳,劳,务,务,和,和,非,非,应,应,税,税,劳,劳,务,务,的,的,销,销,售,售,额,额,。,。,增值税稽查风险,点,点汇总,12.,按照增值税税法,规,规定应征收增值,税,税的代购货物、,代,代理进口货物的,行,行为，是否缴纳,了,了增值税。,13.,免税货物是否依,法,法核算：增值税,纳,纳税人免征增值,税,税的货物或应税,劳,劳务，是否符合,税,税法的有关规定,;,有无擅自扩大免,税,税范围的问题,;,军队、军工系统,的,的增值税纳税人,，,，其免税的企业,、,、货物和劳务范,围,围是事符合税法,的,的规定,;,福利、校办企业,其,其免税的企业、,货,货物和劳务范围,是,是否符合税法的,规,规定,;,兼营免税项目的,增,增值税一般纳税,人,人，其免税额、,不,不予抵扣的进项,税,税额计算是否准,确,确,?,增值税稽查风险,点,点汇总,14.,处置自己使用过,的,的固定资产及其,他,他自己使用过的,货,货物是否计税，,计,计税方法是否正,确,确。,增值税稽查风险,点,点汇总,进项税额稽查的,常,常见涉税问题,1.,用于抵扣进项税,额,额的增值税专用,发,发票是否真实合,法,法：是否有开票,单,单位与收款单位,不,不一致或票面所,记,记载货物与实际,入,入库货物不一致,的,的发票用于抵扣,。,。,2.,用于抵扣进项的,运,运费发票是否真,实,实合法,;,是否有与购进和,销,销售应税货物无,关,关的运费申报抵,扣,扣进项税额。,增值税稽查风险,点,点汇总,3.,是否存在购进材,料,料、电、汽等货,物,物用于在建工程,、,、集体福利等非,应,应税项目等未按,规,规定转出进项税,额,额的情况。,4.,发生退货或取得,折,折让是否按规定,作,作进项税额转出,。,。,5.,用于非应税项目,和,和免税项目、非,正,正常损失的货物,是,是否按规定作进,项,项税额转出。处,理,理积压过时 存,货,货，不做进项税,转,转出，正常计算,销,销项税,6.,是否存在净返利,挂,挂入其他应付款,、,、其他应收款等,往,往来账或冲减营,业,业费用，而不作,进,进项税额转出的,情,情况。,增值税稽查风险,点,点汇总,第四部分,营改增的背景、,意,意义及应对措施,1,目前我国已,开征的税种,营业税改增值税的背景,2,我国目前的货物和,劳务税税制情况,营业税这一名称首次在我国出现是,1928,年南京国民政府时期，新中国成立以后一直断断续续沿用这一税种。现行营业税政策是,1994,年税制改革时所确定的。,征收范围：,（,1,）交通运输业 （,2,）建筑业,（,3,）邮电通信业 （,4,）文化体育业,（,5,）娱乐业 （,6,）金融保险业,（,7,）服务业 （,8,）转让无形资产,（,9,）销售不动产,税率：一律采用比例税率,应纳税额营业收入,税率,营业税,营业税改增值税的背景,我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务,。,2,我国目前的货物和,劳务税税制情况,征收范围：,（,1,）销售或进口货物,（,2,）受托加工和修理修配劳务,税率：一律采用比例税率,增值税一般纳税人应纳税额,：,销项税额,-,进项税额,增值税小规模纳税人应纳税额：,销售额,征收率（,3%,）,增值税,营业税改增值税的背景,从事营业税劳务,企,企业购进材料、,固,固定资产不能抵,扣,扣。,制造企业购进营,业,业税劳务不能抵,扣,扣。,从事营业税劳务,企,企业之间相互提,供,供劳务不能抵扣,提供设备、材料、水电燃料等,生产企业,（增值税）,服务业,（营业税）,信息服务,广告业,运输业,生产企业,（增值税）,生产期,推广期,销售期,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,不可抵扣,营业税改增值税的背景,制约了各产业之间的专业化分工和协,作,作的发展；,影响了经济结构,优,优化升级，客观上造成了,鼓,鼓励制造业、限,制,制服务业的结果,；,；,影响了我国国际竞争力；,影响了国内需求；,随着改革开放的深入，增值税和营业税并存的问题日益突出,分工不细化,大而全,分工细化,专业化,营业税改增值税的意义,统筹设计，分步实施,2012,年,1,月,1,日上海试点将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点,自,2013,年,8,月,1,日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点,2015,年底之前将将逐步实现建筑业、金融业、房地产业和传统服务业等各行业的营改增,自,2014,年,1,月,1,日和,2014,年,6,月,1,日,起，邮政业和电,信,信业分别纳入应,该,该增的范畴,营业税改增值税的步骤,小规模纳税人税,负,负普遍下降,交通运输业、电,信,信业增值税一般,纳,纳税人税负会先,增,增后降,部分现代服务业,一,一般纳税人税负,会,会有所下降,邮政业一般纳税,人,人税负会有所增,加,加,名义税率提高，但实际税负的变化各行业表现不一,营业税改增值税对企业税负的影响,（,1,）学习把握各项,财,财税政策，获得,政,政策给企业带来,的,的利益,（,2,）规范企业日常,业,业务的会计处理,，,，适应国税局的,征,征收管理，要求,会,会计核算要精细,、,、各种凭证要合,法,法有效,（,3,）及时更新会计,信,信息处理系统,（,4,）加强对发票开,具,具的管理,（,5,）加强对采购和,招,招标环节的控制,，,，合理选则供应,商,商,（,6,）可以考虑适当,加,加速技术设备的,更,更新换代,营业税改增值税的应对措施,营业税改增值税,所,所涉及的主要文,件,件,1,、国家税务总局,公,公告,2014,年第,49,号，关于重新发,布,布,营业税改征增值,税,税跨境应税服务,增,增值税免税管理,办,办法（试行）,的公告,2,、国家税务总局,公,公告,2014,年第,26,号，国家税务总,局,局关于发布,电信企业增值税,征,征收管理暂行办,法,法,的公告,3,、关于将铁路运,输,输和邮政业纳入,营,营业税改征增值,税,税试点的通知财,税,税,2013106,号,4,、国家税务总局,公,公告,2014,年第,6,号，关于发布,铁路运输企业增,值,值税征收管理暂,行,行办法,的公告,5,、国家税务总局,公,公告,2014,年第,5,号，关于发布,邮政企业增值税,征,征收管理暂行办,法,法,的公告,6,、关于营业税改,征,征增值税试点增,值,值税一般纳税人,资,资格认定有关事,项,项的公告国家税,务,务总局公告,2013,年第,75,号,第五部分,营业税改征增值,税,税重点政策解析,增值税一般纳税,人,人与小规模纳税,人,人身份的界定,可以申请一般纳,税,税人,一般纳税人,会计制度是否,健,健全,规模大小（年,销,销售额,50,万、,80,万或,500,万）,按税率纳税，不,可,可抵扣进项税额,小规模纳税人,标准 都满,足,足,标准 不满足,满足,标准 满足,不,不满足,标准 都不,满,满足,纳税义务人,特别关注的问题,：,：,1,、,混业经营纳税人,身,身份应如何界定,？,？,2,、原小规模纳税,人,人达到规定标准,以,以后应备案为一,般,般纳税,人的时间？小规,模,模纳税人转为一,般,般纳税人应注意,那,那些,问题。,3,、新开业的纳税,人,人能否直接认定,为,为一般纳税人？,新,新开业,纳税人认定为一,般,般纳税人的时间,？,？,纳税人认定或登,记,记,为一般纳税人前,进,进项税额,应如何抵扣？,纳税义务人,国家税务总局公,告,告,2015,年第,18,号文规定：,纳税人年应税销,售,售额超过规定标,准,准的，在申报期,结,结束后,20,个工作日内（原,规,规定为,40,个工作日内）按,照,照上述第,2,条或第,3,条的规定办理相,关,关手续；未按规,定,定时限办理的，,主,主管税务机关应,当,当在规定期限结,束,束后,10,个工作日内（原,规,规定为,20,个工作日内）制,作,作,税务事项通知书,，告知纳税人应,当,当在,10,个工作日内向主,管,管税务机关办理,相,相关手续。,纳税,义,义务,人,人,小规,模,模纳,税,税人,转,转为,一,一般,纳,纳税,人,人应,注,注意,的,的相,关,关问,题,题：,（,1,）转,为,为一,般,般纳,税,税人,之,之前,注,注意,的,的事,项,项；,（,2,）转,为,为一,般,般纳,税,税人,时,时，,原,原有,库,库存,商,商品,进,进项,税,税额,的,的处,理,理；,（,3,）转,为,为一,般,般纳,税,税人,之,之后,各,各项,资,资产,的,的处,置,置问,题,题；,纳税,义,义务,人,人,国家,税,税务,总,总局,公,公告,2015,年第,59,号,一、,纳,纳税,人,人自,办,办理,税,税务,登,登记,至,至认,定,定或,登,登记,为,为一,般,般纳,税,税人,期,期间,，,，未,取,取得,生,生产,经,经营,收,收入,，,，未,按,按照,销,销售,额,额和,征,征收,率,率简,易,易计,算,算应,纳,纳税,额,额申,报,报缴,纳,纳增,值,值税,的,的，,其,其在,此,此期,间,间取,得,得的,增,增值,税,税扣,税,税凭,证,证，,可,可以,在,在认,定,定或,登,登记,为,为一,般,般纳,税,税人,后,后抵,扣,扣进,项,项税,额,额。,二、,上,上述,增,增值,税,税扣,税,税凭,证,证按,照,照现,行,行规,定,定无,法,法办,理,理认,证,证或,者,者稽,核,核比,对,对的,，,，按,照,照以,下,下规,定,定处,理,理：,购买,方,方纳,税,税人,取,取得,的,的增,值,值税,专,专用,发,发票,，,，由,销,销售,方,方纳,税,税人,开,开具,红,红字,增,增值,税,税专,用,用发,票,票后,重,重新,开,开具,蓝,蓝字,增,增值,税,税专,用,用发,票,票。,纳税,义,义务,人,人,特别,关,关注,的,的问,题,题：,4,、承,租,租承,、,、包,经,经营,的,的纳,税,税义,务,务人,应,应如,何,何界,定,定？,5,、纳,税,税人,初,初次,购,购买,税,税控,设,设备,及,及缴,纳,纳的,技,技术,维,维护,费,费抵,税,税,的涉,税,税处,理,理及,账,账务,处,处理,。,。财,税,税,【2012】,第,15,号,纳税,义,义务,人,人,1,）购,入,入专,用,用设,备,备时,，,，,借：,管,管理,费,费用,（,（价,税,税合,计,计额,）,）,贷：,银,银行,存,存款,/,库存,现,现金,/,应付,账,账款,2,）抵,减,减增,值,值税,应,应纳,税,税额,时,时，,借：,应,应交,税,税费,应交,增,增值,税,税（,减,减免,税,税款,）,）,贷：,营,营业,外,外收,入,入,3,）支,付,付技,术,术维,护,护费,时,时，,借：,管,管理,费,费用,贷：,银,银行,存,存款,/,现金,抵减,增,增值,税,税税,额,额时,借：,应,应交,税,税费,应交,增,增值,税,税（,减,减免,税,税款,）,）,贷：,营,营业,外,外收,入,入,纳税,义,义务,人,人,一、,现,现行,增,增值,税,税征,税,税的,基,基本,范,范围,二、,属,属于,征,征税,范,范围,的,的特,殊,殊行,为,为,三、,属,属于,征,征税,范,范围,的,的特,殊,殊项,目,目,征税,范,范围,一、,现,现行,增,增值,税,税征,税,税的,基,基本,范,范围,1.,在我,国,国境,内,内销,售,售或,进,进口,货物,2.,提供,的,的,加工,、修理,修,修配劳务,3.,提供,应,应税,应,应税,服,服务,受托,加,加工,有形动产,征税范围,应税服务的,范,范围,1,、交通运输,业,业,交通运输业,，,，是指使用,运,运输工具将,货,货物或者旅,客,客送达目的,地,地，使其,空间位置得,到,到转移的业,务,务活动。包,括,括陆路运输,服,服务、水路,运,运输服务、,航,航,空运输服务,和,和管道运输,服,服务。,特别关注：,（,1,）营改增前,后,后交通运输,业,业范围的范,围,围一样吗？,？,？,（,2,）期租、湿,租,租与光租、,干,干租有什么,区,区别？,征税范围,2,、邮政业,邮政业，是,指,指中国邮政,集,集团公司及,其,其所属邮政,企,企业提供邮,件,件寄递、,邮政汇兑、,机,机要通信和,邮,邮政代理等,邮,邮政基本服,务,务的业务活,动,动。包括邮,政,政,普遍服务、,邮,邮政特殊服,务,务和其他邮,政,政服务。,快递属于邮,政,政业的范围,吗,吗？,征税范围,3,、部分现代,服,服务业,部分现代服,务,务业，是指,围,围绕制造业,、,、文化产业,、,、现代物流,产,产业等提,供技术性、,知,知识性服务,的,的业务活动,。,。包括研发,和,和技术服务,、,、信息技术,服,服,务、文化创,意,意服务、物,流,流辅助服务,、,、有形动产,租,租赁服务、,鉴,鉴证咨询服,务,务,、广播影视,服,服务。,特别关注：,（,1,）已经营改,增,增的服务主,要,要为生产性,服,服务；,（,2,）有形动产,租,租赁服务的,概,概念和税率,，,，不动产租,赁,赁如何征税,？,？,征税范围,4,、电信业,是指利用有,线,线、无线的,电,电磁系统或,者,者光电系统,等,等各种通信,网,网络资,源，提供语,音,音通话服务,，,，传送、发,射,射、接收或,者,者应用图像,、,、短信等电,子数据和信,息,息的业务活,动,动。包括基,础,础电信服务,和,和增值电信,服,服务。,征税范围,二、属于征,税,税范围的特,殊,殊行为,1.,视同销售货,物,物行为,2.,混合销售行,为,为,3.,兼营非应税,劳,劳务行为,注意新概念,：,：混业经营,征税范围,1.,视同销售货,物,物行为,将货物交,付,付他人代销,；,；,100100,销售代销货,物,物；,设有两个,以,以上机构并,实,实行统一核,算,算的纳税人,，,，将货,物从一个机,构,构,移送,至其他机构,用,用于销售，,但,但相关机,构设在,同一县,(,市,),的除外。,（实务中注,意,意增值税,专用发票的,开,开具）,甲,乙,乙,丙,丙,征税范围,将自产、委,托,托加工的货,物,物用于非增值税应,税,税项目,将自产、,委,委托加工的,货,货物用于集体福利或,个,个人消费,将自产、,委,委托加工或,购,购买的货物分配给股东或投,资,资者,将自产、,委,委托加工或,购,购买的货物,作,作为投资，提供给其,他,他,单位或个体,经,经营者,将自产、,委,委托加工或,购,购买的货物无偿赠送他人,征税范围,企业自产或委托,加,加工的货物用于,企,企业内部和外部,企业外购的货物用于企,业,业外部,注意：,企业自产或,委,委托加工的,货,货物用于连,续,续生产应税,项,项目,的一个必要,环,环节，不视,同,同销售；外,购,购货物用于,职,职工福利,不视同销售,。,。,相关链接：,员工与单位,之,之间相互提,供,供的应税服,务,务属于应税,服,服务,吗？,征税范围,2.,混合销售行,为,为,（,1,）概念,是指一项销,售,售行为既涉,及,及应税货物,又,又涉及非应,税,税劳务。,（,2,）税务处理,方,方法,以从事货物,的,的生产、批,发,发或零售,为主,的企业、企,业,业型单位及,个,个体经营者,的,的混合销售,行,行为，视为,销,销售货物，,应,应当征收增,值,值税；其他,单,单位和个人,的,的混合销售,行,行为，视为,销,销售非应税,劳,劳务，不征,收,收增值税。,注意：建,筑业混合销,售,售行为销售,额,额的划分问,题,题（实施细,则,则第六条，,国家税务总,局,局公告,2011,年第,23,号,）,征税范围,国家税务总,局,局公告,2011,年第,23,号,纳税人销售,自,自产货物同,时,时提供建筑,业,业劳务，须,向,向建筑业劳,务,务发生地主,管,管地方税务,机,机关提供其,机,机构所在地,主,主管国家税,务,务机关出具,的,的本纳税人,属,属于从事货,物,物生产的单,位,位或个人的,证,证明。建筑,业,业劳务发生,地,地主管地方,税,税务机关根,据,据纳税人持,有,有的证明，,按,按本公告有,关,关规定计算,征,征收营业税,。,。,本公告自,2011,年,5,月,1,日起施行。,国家税务总,局,局关于纳税,人,人销售自产,货,货物提供增,值,值税劳务并,同,同时提供建,筑,筑业劳务征,收,收流转税问,题,题的通知,（国税发,2002,117,号）同时废,止,止。本公告,施,施行前已征,收,收增值税、,营,营业税的不,再,再做纳税调,整,整，未征收,增,增值税或营,业,业税的按本,公,公告规定执,行,行。,征税范围,3.,兼营非应税,劳,劳务行为,（,1,）概念,兼营非应税,劳,劳务行为是,指,指纳税人既,经,经营货物和,生,生产、批发,或零售及应,税,税劳务，又,兼,兼营属于营,业,业税征收范,围,围的非应税,劳,劳务,（,2,）税务处理,纳税人兼营,非,非应税劳务,的,的，应分别核算,货,货物或应税,劳,劳务和非应,税,税劳务的销,售,售额，对货物和,应,应税劳务的,销,销售额按各,自,自适用的税,率,率征收增值税，对非应税,劳,劳务的营业,额,额按适用的,税,税率征收营业税，如果不分别,核,核算或不能,准,准确核算的，其非应税,劳,劳务与货物,或,或应税劳务,销,销售额由税,务,务机关核定,。,。,征税范围,13%,增值税税率,增值税征收,率,率,0%,17%,1.,粮食、食用,植,植物油、鲜,奶,奶；,2.,自来水、暖,气,气、冷气、,热,热水、煤气,、,、石油液化,气,气、天然气,、,、沼气、居,民,民用煤炭制,品,品；,3.,图书、报纸,、,、杂志、电,子,子出版物、,音,音像制品；,4.,饲料、化肥,、,、农药、农,机,机、农膜,5.,国务院规定,的,的其他货物,（,（农产品）,。,。,交通运输服,务,务、邮政业,服,服务、基础,电,电信服务,除以上述以,外,外的其它应,税,税行为,3%,11%,6%,出口货物及,部,部分应税服,务,务,有形动产,租,租赁外的,部,部分现代,服,服务业及,增,增值电信,服,服务,税率和征,收,收率,特别关注,：,：财税字,199552,号,财税（,2014,）,57,号,国家税务,总,总局公告,2014,年,36,号文,免税和零,税,税率的含,义,义相同吗,？,？,税率和征,收,收率,事项,新政策,旧政策,一般纳税人销售自己使用过固定资产（符合简易计税方法条件的）,按照简易办法依照,3%,征收率减按,2%,征收增值税。计算：含税卖价,/(1+3%)*2%,按简易办法依,4%,征收率减半,征收增值税,纳税人销售旧货,县级及县级以下小型水力发电单位生产电力,依照,3%,征收率,依照,6%,征收率,建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料,以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰,(,不含粘土实心砖瓦,),。,用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品,自来水,商品混凝土,(,仅限于以水泥为原料,),寄售商店代销寄售物品,依照,3%,征收率,依照,4%,征收率,典当业销售死当物品,经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品,税率和征,收,收率,销售自己,使,使用过的,固,固定资产,及,及其他货,物,物的税务,处,处理：,（,1,）自己使,用,用过的的,含,含义；,（,2,）首先区,分,分是动产,还,还是不动,产,产；,（,3,）注意购,置,置、抵债,取,取得的不,动,动产及受,让,让或抵债,取,取得的土,地,地使用权,目,目前应按,差,差额为依,据,据计算缴,纳,纳营业税,；,；,（,4,） 纳税,人,人销售的,旧,旧固定资,产,产为动产,的,的：,销售自,己,己使用过,的,的不得抵,扣,扣且未抵,扣,扣进项税,额,额的固定,资,资产，按,照,照简易办,法,法依照,3%,征收率减,按,按,2%,征收增值,税,税；,销售自,己,己使用过,的,的已抵扣,了,了进项税,额,额固定资,产,产，按照,适,适用税率,征,征收增值,税,税；,（,5,）销售其,他,他自己使,用,用过的货,物,物一律按,适,适用税率,征,征税。,税率和征,收,收率,一、一般,计,计税方法,应,应纳税额,的,的计算,二、简易,计,计税方法,应,应纳税额,的,的计算,三、进口,环,环节应纳,税,税额的计,算,算,四、出口,退,退税额的,计,计算,应纳税额,的,的计算,当期销项,税,税额当,期,期 销售,额,额,税率,一、一般,计,计税方法,应,应纳增值,税,税额的计,算,算,应纳增值,税,税额当,期,期销项税,额,额当期,进,进项税额,（一）当,期,期销项税,额,额的计算,销项税额,是,是指纳税,人,人销售货,物,物或者提,供,供应税劳,务,务按照销,售,售额或应,税,税劳务收,入,入和规定,的,的税率计,算,算并向购,买,买方收取,的,的增值税,额,额。,应纳税额,的,的计算,具体规定,纳税义务时间,采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天,采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,发出货物并办妥托收手续的当天,采取赊销和分期收款方式销售货物,书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天,采取预收货款方式销售货物,货物发出的当天，但生产销售生产工期超过,12,个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天,委托其他纳税人代销货物,收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满,180,天的当天,视同销售货物行为,货物移送的当天,应纳税额,的,的计算,提供应税,劳,劳务或应,税,税服务增,值,值税纳税,义,义务发生,时,时间的确,认,认,纳税人提,供,供应税劳,务,务或应税,服,服务增值,税,税纳税义,务,务发生时,间,间为收讫,销,销售款项,或,或索取销,售,售款项凭,据,据当天。,收讫销售,款,款项，是指纳税,人,人提供应,税,税劳务或,服,服务过程,中,中或者完,成,成后收到,款,款项。,（,1,）按照收,讫,讫销售款,项,项确认应,税,税劳务或,服,服务纳税,义,义务发生,时,时间的，,应,应以提供,应,应税劳务,或,或服务为,前,前提；,（,2,）收讫销,售,售款项，,是,是指在应,税,税劳务或,服,服务开始,提,提供后收,到,到的款项,，,，包括在,应,应税劳务,或,或服务发,生,生过程中,或,或者完成,后,后收取的,款,款项；,（,3,）除了提,供,供有形动,产,产租赁服,务,务外，在,提,提供应税,服,服务之前,收,收到的款,项,项不属于,收,收讫销售,款,款项，不,能,能按照该,时,时间确认,纳,纳税义务,发,发生。,应纳税额,的,的计算,取得索取,销,销售款项,凭,凭据的当,天,天，是指书面,合,合同确定,的,的付款日,期,期的当天,；,；未签订,书,书面合同,或,或者书面,合,合同未确,定,定付款日,期,期的，为,应,应税服务,或,或劳务完,成,成的当天,。,。,取得索取,销,销售款项,凭,凭据的当,天,天按照如,下,下顺序掌,握,握：,（,1,）签订了,书,书面合同,且,且书面合,同,同确定了,付,付款日期,的,的，按照,书,书面合同,确,确定的付,款,款日期的,当,当天确认,纳,纳税义务,发,发生；,（,2,）未签订,书,书面合同,或,或者书面,合,合同未确,定,定付款日,期,期的，按,照,照应税劳,务,务或服务,完,完成的当,天,天确认纳,税,税义务发,生,生。,应纳税额,的,的计算,2.,一般销售,方,方式的销,售,售额的确,定,定,（,1,）销售额,的,的范围,销售额,是指纳税,人,人销售货,物,物或提供,应,应税劳务,向,向购买方,收,收取的全,部,部价款和,价,价外费用,，,，但是不,包,包括收取,的,的销项税,额,额。,（,2,）含税销,售,售额的换,算,算,不含税销售额,含税（增值,税,税）销售额,（,（,1+,增值税税率,）,应纳税额的计,算,算,对价外费用的,处,处理：,（,1,）价外费用的,含,含义,（,2,）不作为价外,费,费用处理应满,足,足的条件：,不形成企业,的,的收入,不开具企业,自,自己的商业发,票,票,（,3,）价外费用的,纳,纳税处理,应纳税额的计,算,算,包装物押金和,包,包装物,租金有什么区,别,别？,违约金是否需,要,要,缴纳增值税？,应纳税额的计,算,算,2,、特殊销售方,式,式下销售额的,确,确认,（,1,）折扣条件下,销,销售额的确定,商业折扣：因,购,购货方购货数,量,量较大等原因,，,，而给予购货,方,方的价格优惠,。,。,如果,销售额和折扣,额,额在同一张发,票,票上,分别注明的,可以按折扣后,的,的销售额征收,增,增值税；,国税函,【2010】56,号文规定：纳,税,税人采取折扣,方,方式销售货物,，,，销售额和折,扣,扣额在同一张,发,发票上分别注,明,明是指销售额,和,和折扣额在同,一,一张发票上的,“,金额,”,栏分别注明的,，,，可按折扣后,的,的销售额征收,增,增值税。未在,同,同一张发票,“,金额,”,栏注明折扣额,，,，而仅在发票,的,的,“,备注,”,栏注明折扣额,的,的，折扣额不,得,得从销售额中,减,减除。,应纳税额的计,算,算,问题：,（,1,）实物折扣应,如,如何处理？,（,2,）实物折扣实,务,务应中如何降,低,低涉税风险？,（,3,）现金折扣和,销,销售折让的税,务,务处理与商业,折,折扣相同,吗？,（,4,）销售折让或,退,退回情况下的,票,票据,处理？,应纳税额的计,算,算,冀国税函,2009247,号,：,1,、企业以销售,购,购物卡方式销,售,售货物，属于,直,直接收款方式,销,销售货物，应,在,在销售购物卡,并,并收取货款同,时,时确认纳税义,务,务发生。,2,、企业在促销,中,中，以,“,买一赠一,”,、购物返券、,购,购物积分等方,式,式组合销售货,物,物的，对于主,货,货物和赠品（,返,返券商品、积,分,分商品）不开,发,发票的，就其,实,实际收到的货,款,款征收增值税,。,。对于主货物,与,与赠品开在同,一,一张发票的，,或,或者分别开具,发,发票的，应按,发,发票注明的合,计,计金额征收增,值,值税。企业应,将,将总的销售金,额,额按各项商品,的,的公允价值的,比,比例来分摊确,认,认各项的销售,收,收入。,应纳税额的计,算,算,冀国税函,2009247,号,：,3,、对于企业采,取,取进店有礼等,活,活动无偿赠送,的,的礼品，应按,中华人民共和,国,国增值税暂行,条,条例实施细则,第四条的规定,，,，视同销售货,物,物，缴纳增值,税,税。,应纳税额的计,算,算,关于红字发票,的,的开具问题,依据文件,国税发,2006156,号文、国家税,务,务总局公告,2014,年第,23,号文,主要内容：,1.,一般纳税人在,开,开具专用发票,当,当月，发生销,货,货退回、开票,有,有误等情形，,收,收到退回的发,票,票联、抵扣联,符,符合作废条件,的,的，按作废处,理,理；开具时发,现,现有误的，可,即,即时作废。作,废,废专用发票须,在,在防伪税控系,统,统中将相应的,数,数据电文按“,作,作废”处理，,在,在纸质专用发,票,票各联次上注,明,明“作废”字,样,样，全联次留,存,存。,应纳税额的,计,计算,同时具有下,列,列情形的，,为,为作废条件,：,：,（,（,1,）收到退回,的,的发票联、,抵,抵扣联时间,未,未超过销售,方,方开票当月,；,；,（,（,2,）销售方未,抄,抄税并且未,记,记账；,（,（,3,）购买方未,认,认证或者认,