债务重组培训讲义(一)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第三章 债务重组,第一节 债务重组的定义和重组方式,第二节 债务重组的会计处理,11/28/2024,1,第一节 债务重组的定义和重组方式,一、债务重组的定义,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。,“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。,“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。,“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。,11/28/2024,2,在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。,11/28/2024,3,二、债务重组的方式,1.以资产清偿债务,债务人转让其资产（,现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产,）给债权人以清偿债务的债务重组方式,2.将债务转为资本,债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权,3.修改其他债务条件，如,减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息,等,4.以上三种方式的组合,采用以上三种方法共同清偿债务：,资产、转资本清偿；资产、修改其他债务条件；债务转为资本、修改其他债务条件；资产、债务转为资本、修改其他债务条件。,11/28/2024,4,第二节 债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务,（一）以现金清偿债务,1.债务人的会计处理,以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入-债务重组利得。,2.债权人的会计处理,以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入营业外支出-债务重组损失。,债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。,11/28/2024,5,例：2006年11月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为200万元，增值税率为17%。2007年5月10日，乙公司发生财务困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司34万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备10万元。,要求：分别编制甲、乙公司该债务重组的会计处理,（1）乙公司5月10日会计处理如下：借：应付账款甲公司234 贷：银行存款200 营业外收入债务重组利得 34,（2）甲公司5月10日会计处理如下：借：银行存款200坏账准备 10营业外支出债务重组损失 24,贷：应收账款 234,11/28/2024,6,（二）以非现金资产清偿债务,1.债务人的会计处理,（1）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入,营业外收入,。,其中，相关重组债务应在满足金融负债确认条件时予以终止确认,（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为资产转让损益，计入,当期损益,，分别不同情况进行处理：,非现金资产为,存货,的，应当,视同销售处理,，根据“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。,非现金资产为,固定资产、无形资产,的，其公允价值和账面价值的差额，计入,营业外收入或营业外支出,。,非现金资产为,长期股权投资,的，其公允价值和账面价值的差额，计入,投资收益,。,11/28/2024,7,（3）转让非现金资产过程中发生的相关税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入,资产转让损益,；,（4）对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的,增值税销项税额与重组债务账面价值的差额,；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为,转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额,。,11/28/2024,8,2.债权人的会计处理,债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为,营业外支出,，计入当期损益。,债权人已对债权计提减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则,增值税进项税额可以作为冲减重组债权账面余额处理,；如债权人向债务人另行支付增值税，则,增值税进项税额不能作为冲减重组债权账面余额处理,。,11/28/2024,9,例：甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。,2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。,双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。,假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。,甲公司：,固定资产处置损失80-50=30万元,债务重组利得100-50=50万元,11/28/2024,10,债务,人,人甲,公,公司,之,之账,务,务处,理,理：,借：,固,固定,资,资产,清,清理80,累计,折,折旧20,贷：,固,固定,资,资产100,借：,应,应付,账,账款,乙,乙公,司,司100,营业,外,外支,出,出,处,置,置非,流,流动,资,资产,损,损失30,贷：,固,固定,资,资产,清,清理80,营业,外,外收,入,入,债,务,务重,组,组利,得,得50,债权,人,人乙,公,公司,账,账务,处,处理,：,：,借：,固,固定,资,资产50,营业,外,外支,出,出,债,务,务重,组,组损,失,失50,贷：,应,应收,账,账款,甲,甲公,司,司100,1/7/2023,11,二、债,务,务转为,资,资本,（一）,债,债务人,的,的会计,处,处理,1.债,务,务人为,股,股份有,限,限公司,债务人,应,应将债,权,权人因,放,放弃债,权,权而享,有,有股份,的,的面值,总,总额确,认,认为股本，股份,的,的公允,价,价值总,额,额与股,本,本之间,的,的差额,确,确认为,资,资本公,积,积。,重组债,务,务的账,面,面价值,与,与股份,的,的公允,价,价值总,额,额之间,的,的差额,，,，确认,为,为债务,重,重组利,得,得，计,入,入当期,损,损益。,2.债,务,务人为,其,其他企,业,业,债务人,应,应将债,权,权人因,放,放弃债,权,权而享,有,有的股,权,权份额,确,确认为,实,实收资,本,本；股,权,权的公,允,允价值,与,与实收,资,资本之,间,间的差,额,额确认,为,为资本,公,公积。,重组债,务,务的账,面,面价值,与,与股权,的,的公允,价,价值之,间,间的差,额,额，确,认,认为债,务,务重组,利,利得，,计,计入当,期,期损益,。,。,1/7/2023,12,（二）债,权,权人的会,计,计处理,债权人应,将,将重组债,权,权的账面,余,余额与因,放,放弃债权,而,而享有的,股,股权的公,允,允价值之,间,间的差额,，,，先冲减,已,已提取的,减,减值准备,，,，减值准,备,备不足以,冲,冲减的部,分,分，或未,提,提取减值,准,准备的，,将,将该差额,确,确认为债务重组,损,损失。,债权人应,将,将因放弃,债,债权而享,有,有的股权,按,按公允价值计量。,发生的相,关,关税费，,分,分别按照长期股权,投,投资或金,融,融工具确认计量,规,规定处理,。,。,例：2007年2月10,日,日，乙公,司,司销售一,批,批材料给,甲,甲股份有,限,限公司，,价,价款及税,金,金共计12 000元。当,年,年8月甲,公,公司发生,财,财务困难,，,，无法偿,还,还货款，,甲,甲公司与,乙,乙公司协,商,商，以其,普,普通股抵,偿,偿该应收,款,款。,甲公司用,于,于抵债的,普,普通股为1 000股，股,票,票市价为,每,每股10,元,元。假定,印,印花税为0.4%,，,，不考虑,其,其他税费,。,。,1/7/2023,13,（1）甲,公,公司：,债务重组,日,日，重组,债,债务的账,面,面价值12 000元,减,减：债,权,权人享有,股,股份的面,值,值总额1000,债,债权,人,人享有股,份,份市价与,面,面值的差,额,额9 000,重,重组差,额,额2 000,借：应付,账,账款12 000,贷：股本1 000,资本公积,股本,溢,溢价9 000,营业外收,入,入债,务,务重组利,得,得2000,借：管理,费,费用,印,印花税40,贷：银行,存,存款40,（2）乙,公,公司：,借：长期,股,股权投资10040,营业外支,出,出债,务,务重组损,失,失2 000,贷：应收,账,账款12000,银行存款40,1/7/2023,14,三,、,、,修,修,改,改,其,其,他,他,债,债,务,务,条,条,件,件,（,一,一,）,）,不,不,附,附,或,或,有,有,条,条,件,件,的,的,债,债,务,务,重,重,组,组,不,附,附,或,或,有,有,条,条,件,件,的,的,债,债,务,务,重,重,组,组,，,，,是,是,指,指,在,在,债,债,务,务,重,重,组,组,中,中,不,不,存,存,在,在,或,或,有,有,应,应,付,付,（,（,或,或,应,应,收,收,）,）,金,金,额,额,，,，,该,该,或,或,有,有,条,条,件,件,需,需,要,要,根,根,据,据,未,未,来,来,某,某,种,种,事,事,项,项,出,出,现,现,而,而,发,发,生,生,的,的,应,应,付,付,（,（,或,或,应,应,收,收,）,）,金,金,额,额,，,，,并,并,且,且,该,该,未,未,来,来,事,事,项,项,的,的,出,出,现,现,具,具,有,有,不,不,确,确,定,定,性,性,。,。,1.,债,债,务,务,人,人,的,的,会,会,计,计,处,处,理,理,债,务,务,人,人,应,应,将,将,修,修,改,改,其,其,他,他,债,债,务,务,条,条,件,件,后,后,债,债,务,务,的,的,公,公,允,允,价,价,值,值,作,作,为,为,重,重,组,组,后,后,债,债,务,务,的,的,入,入,账,账,价,价,值,值,；,；,重,组,组,债,债,务,务,的,的,账,账,面,面,价,价,值,值,与,与,重,重,组,组,后,后,债,债,务,务,的,的,入,入,账,账,价,价,值,值,之,之,间,间,的,的,差,差,额,额,计,计,入,入,损,损,益,益,。,。,1/7/2023,15,2.债权,人,人的会计,处,处理,如重组后,的,的债务条,款,款不涉及,或,或有应收,金,金额，则,债,债权人应,将,将修改其,他,他债务条,件,件后债权,的,的公允价,值,值作为重,组,组后债权,的,的账面价,值,值，重组,债,债权的账,面,面余额与,重,重组后债,权,权账面价,值,值之间的,差,差额确认,为,为债务重,组,组损失，,计,计入当期,损,损益。,如债权人,已,已对该项,债,债权计提,了,了减值准,备,备，应首,先,先冲减已,计,计提减值,准,准备，减,值,值准备不,足,足冲减部,分,分，作为,债,债务重组,损,损失，计,入,入营业外,支,支出。,例：甲公,司,司2006年12,月,月31日,，,，应收乙,公,公司票据,的,的账面余,额,额为65400,元,元，其中,，,，5 400元为,累,累计应收,利,利息，票,面,面年利率4%。,由于乙公,司,司连年亏,损,损，资金,周,周转困难,，,，不能偿,付,付应于2006年12月31日前支,付,付的应付,票,票据。,经双方