中财第七章(长期股权投资)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七章 长期股权投资,一、长期股权投资的概念及分类,二、不同方式形成的长期股权投资的初始计量,三、长期股权投资成本法核算,四、长期股权投资权益法核算,五、长期股权投资处置的核算,1,一、长期股权投资的概念及内容,（一）概念：,长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业、联营企业的权益性投资，以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价、且公允价值不能可靠计量的权益性投资。,（二）内容：,1、对被投资单位实施,控制,即对子公司投资,2、与其他合营方一同实施,共同控制,即对合营企业投资,3、对被投资单位施加,重大影响,即对联营企业投资,4、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价、且公允价值不能可靠计量。,2,二、企业合并形成的长期股权投资,（一）企业合并的概念：,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,（二）企业合并的分类：,1、以合并方式为基础分,控股合并,吸收合并,新设合并,2、以是否在同一控制下进行合并为基础分,同一控制下的企业合并：,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。,非,同一控制下的企业合并：,参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制合并。,3,（三）,同一控制下的企业合并,1、合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日其在被合并方的,账面价值,计量,借：长期股,权投资,贷：股本,资本公积资本溢价或股本溢价,或者按,资本公积、盈余公积、利润分配依次冲减。,借：长期股权投资,应收股利,资本公积资本溢价或股本溢价,盈余公积,利润分配未分配利润,贷：股本,2、以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作合并对价的，还应贷记“银行存款”等科目、或借记“应付账款”“长期借款”等科目。,4,例1：在共同的M公司控制下,A公司2007年1月1日向B公司发行3000万股普通股股票(每股面值1元、市价5元)对其进行吸收合并,并于当日取得B公司净资产,两公司会计政策相同。合并日B公司的资产账面价值资料为:银行存款1000万、原材料2000万、库存商品1500万、应收账款500万、长期股权投资1200万、固定资产净值1800万、无形资产1000万;负债,账面价值资料为:短期借款,1500万、应付账款500万、长期借款1200万;所有者权益,账面价值资料为:股本,3000,万、资本公积,800,万、盈余公积,300万、未分配利润1700万。,借：银行存款 10,000,000,原材料 20,000,000,库存商品 15,000,000,应收账款 5,000,000,长期股权投资 12,000,000,固定资产 18,000,000,无形资产 10,000,000,贷：短期借款 15,000,000,应付账款 5,000,000,长期借款 12,000,000,股本 30,000,000,资本公积 28,000,000,5,例2：甲公司1月5日取得乙公司100%的股权（同一控制）,作为合并对价，甲公司向乙公司发行了3,000万股普通股股票(每股面值1元、市价4元）,合并日乙公司的股东权益总额为7,000万元，其具体的构成情况为：股本3,000万元、资本公积为1,000万元、盈余公积为1,400万元、未分配利润为1,600万。,1月5日为合并日，甲公司会计处理:,借：长期股权投资 60,000,000,贷：股本 30,000,000,资本公积 40,000,000,6,（三）非,同一控制下的企业合并,1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。,2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。,3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，也应当计入企业合并成本。该直接相关费用,不包括,为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。,4、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本。,会计分录：,借：长期股权投资,应收股利,营业外支出,贷：银行存款,营业外收入,（以库存商品作为对价的贷记“主营业务收入”并结转成本、涉税处理。）,7,三、非企业合并形成的长期股权投资,（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收股利。,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，发行手续费、佣金从溢价收入中扣除，不足部分冲减赢余公积和未分配利润。,（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议价值不公允除外。,（四）非货币性交换和债务重组取得的投资后述。,8,例1：2007年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司15%的股权，受让股权时C公司的所有者权益账面价值为1200万元。,甲公司账务处理如下：,借：长期股权投资C公司 8,000,000 贷：银行存款 8,000,000,例2：2007年1月1日甲公司通过发行股票5万股（每股股票面值1元），受让D公司持有的F公司10%的股权；该股票的公允价值为25万元。,甲公司账务处理如下：,借：长期股权投资F公司 250,000 贷：股本 50,000 （=5万1）,资本公积 200,000,9,四、长期股权投资的后续计量,（,一）长期股权投资后续计量原则,应当分别不同情况采用,成本法,或,权益法,确定期末账面余额。,（二）成本法概念及适用范围,1、投资企业,能够,对被投资单位实施控制的长期股权投资,控制,，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资应当采用,成本法,核算，编制合并财务报表时按照,权益法,进行调整。,2、投资企业对被投资单位,不具有,共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,共同控制,，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。,重大影响,，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。,10,（三）成本法账务处理,1、取得或追加长期股权投资时,借：长期股权投资 （买价相关税费）,贷：银行存款,其他货币资金存出投资款,2、投资企业投资当年取得被投资单位分派的现金股利或利润，应作为投资成本的收回。,借：应收股利,贷：长期股权投资,3、投资以后年度，被投资单位宣告分派现金股利或利润时,应收股利或利润（M）投资后累积实现的净利润（N）,借：应收股利,贷：投资收益,应收股利或利润（M）投资后累积实现的净利润（N）,借：应收股利 M,贷：投资收益 N,长期股权投资 MN （多收的冲减成本）,11,例1：丙公司2007年4月1日以银行存款49万元购入B公司普通股股票,准备长期持有,另以存款支付相关税费1万元,并取得B公司表决权资本的5%，2007年4月20日,B公司宣派上年度现金股利60万元,丙公司于2007年4月28日如数收存银行,2008年3月1日,B公司宣布2007年度实现净利润144万元(全年利润较均衡),同时按净利润的80%宣派上年度现金股利,丙公司于2008年3月18日如数收存银行,2009年3月15日,B公司宣布2008年度实现净利润100万元，同时宣派现金股利300万元,丙公司于2009年4月1日收到。,要求：在成本法下编制丙公司全部相关的会计分录，并列出必要的计算过程及相关分析说明。,1、2007.4.1 取得长期股权投资时,借：长期股权投资 500,000,贷：银行存款 500,000,2、2007.4.20,被投资单位分派的现金股利时,借：应收股利 30,000 (=60万5%),贷：长期股权投资 30,000,3、,借：银行存款 30,000,贷：应收股利 30,000,12,4、2007年B公司实现净利润144万元,宣派股利=14480%=115.2万,丙公司应收股利(M)=115.2万5%=5.76万,丙公司2007年应享有的净利润份额(N)=144万5%9月12月=5.4万,借：应收股利 57,600,贷：投资收益 54,000,长期股权投资 3,600,借：银行存款 57,600,贷：应收股利 57,600,5、2008年B公司实现净利润100万元,宣派股利=300万,丙公司应收股利(M)=300万5%=15万,丙公司2008年应享有的净利润份额(N)=100万5%=5万,2008年应冲减成本=(5.76155.45)以前已冲的成本,=10.36万0.36万=10万,借：应收股利 150,000,贷：投资收益 50,000,长期股权投资 100,000,借：银行存款 150,000,贷：应收股利 150,000,13,例2：甲公司2007年1月1日以银行存款800万元（含已宣告未发放的现金股利20万,1月10日收到）购入乙公司普通股股票,准备长期持有,并取得乙公司表决权资本的10%，2008年3月1日,乙公司宣布2007年度实现净利润300万元,同时宣派现金股利100万元,乙公司于3月28日收存银行,乙公司于2009年3月15日,宣布2008年度实现净利润150万元，同时宣派现金股利500万元,乙公司于2009年4月1日收到。,要求：在成本法下编制丙公司全部相关的会计分录，并列出必要的计算过程及相关分析说明,1、取得长期股权投资时,借：长期股权投资 7,800,000,应收股利 200,000,贷：银行存款 8,000,000,借：银行存款 200,000,贷：应收股利 200,000,2、2008.3.1/3.28,甲公司应收股利(M)=100万10%=10万,甲公司2007年应享的净利润份额(N)=300万10%=30万,借：应收股利 100,000,贷：投资收益 100,000,借：银行存款 100,000,贷：应收股利 100,000,14,3、2009.3.15/4.1,甲公司应收股利(M)=500万10%=50万,甲公司2008年应享的净利润份额(N)=150万10%=15万,甲公司应冲减成本=(累积应收股利累积应享净利润)以前已冲成本,=(10万50万30万15万)0,=15万,借：应收股利 500,000,贷：长期股权投资 150,000,投资收益 350,000,借：银行存款 500,000,贷：应收股利 500,000,应享投资收益=30010%15010%=45万,2009年应确认投资收益=45万2008年确认的投资收益,=45万10万,=35万,15,（四）权益法概念及适用范围,权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。,投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,（五）权益法的账务处理,1、初始投资成本(M),应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额(N)，不调整长期股权投资的初始投资成本。,初始投资成本(M),应享有被投资单位可辨认净资产公允价