某公司审计案例分析

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,6/12/2019,#,LOGO,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,#,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,TY,公司审计案例,小组成员：,何江黎 冯卉 胥月 吴静丽 赵晔 陆琨,.,（,.,.,.,） 专业提供企管培训资料,.,（,.,.,.,） 专业提供企管培训资料,报告结构,现代风险导向审计概述,1,风险评估,-,确定审计重点,2,风险应对,-,具体审计程序和方法,3,4,完成审计工作,.,（,.,.,.,） 专业提供企,管,管培训资料,一、现代风险导,向,向审计概述,定义：注册会计,师,师以审计风险模,型,型为基础进行的,审,审计。称为风险,导,导向审计方法。,审计风险,=,重大错报风险,*,检查风险,固有风险,控制风险,与传统风险导向,审,审计关注控制风,险,险相比，现代风,险,险导向审计更注,重,重从,宏观层面、战略,角,角度,了解被审计企业,及,及其环境，审计,视,视角,更广阔,。,一、现代风险导,向,向审计概述,步骤,接受业务委托,计划审计工作,风险评估,风险应对,完成审计工作和,编,编制审计报告,1,、宏观分析,2,、行业分析,3,、公司分析,识别风险,第二部分 风,险,险评估,确定审计重点,确定审计重点,了解内控,第二部分 风,险,险评估,-,确定审计重点,宏观分析,.,经济环境：,2005,年中国,GDP,比上年增长,9.9%,，保持经济较快增长。,国民经济结构调整初现成效，一批落后的煤炭、水泥、钢铁、焦炭、电解铝生产能力得以淘汰。,高能耗产业增长过快，电力需求矛盾突出。,政策法规,取消了原来出口退税,8,的优惠政策同时加征,5%,出口关税，禁止年产能在,10,万吨以下的铝冶炼厂直接进口氧化铝。,国家出于环保和能耗的考虑，逐步采取了政策限制电解铝行业发展。,.,（,.,.,.,） 专业提供企,管,管培训资料,成本构成,所占比例,原材料氧化铝,40%45%,电费,35%40%,电解阳极,碳材料（炭素）,8%10%,其他（人工成本等）,5%10%,第二部分 风,险,险评估,-,确定审计重点,行业分析,数据来源：中铝,网,网,电解铝,行业状况,原材料氧化铝价格波动大,自,2004,年来持续走高,电费占产品成本较大比重,电价持续升高,2005,年电解铝产能过剩（,2005,年年底达,1030,万吨，,超过市场需求,260,万吨,*,）,行业集中度低，价格低迷，行业亏损高达,78%,*,国际金融报,2005,年,12,月,14,日文章作者傅光,云,云,第二部分 风,险,险评估,-,确定审计重点,行业分析,第二部分 风,险,险评估,-,确定审计重点,行业分析,*,*,行业数据来源：,百,百度和讯财经,.baidu.hexun./mac/index.php?id=A101M3316,企业数据来源：,云,云铝股份资产负,债,债率来自新浪财,经,经个股数据，税,前,前利润率根据企,业,业年报披露数据,计,计算得出,.,（,.,.,.,） 专业提供企,管,管培训资料,第二部分 风,险,险评估,-,确定审计重点,行业分析,股权结构,经营特点,财务状况,集团母公司,子公司二,子公司一,TY,铝业,生产设施等,不完全独立,生产产品较为单一（铝的冶炼、铸造和合金）,下游铝制品生产加工较少,原材料和水力电力全部依赖外部供给，受国内外价格波动影响,行业集中度低，竞争激烈,经营状况、盈利能力低于行业平均水平，市场总体竞争力处于行业中间地位,可持续经营,横向,市场分析,纵向,产业链分析,第二部分 风,险,险评估,-,确定审计重点,公司分析,单位：,千,千元,8800,万,第二部,分,分,风,风险评,估,估,-,确定审,计,计重点,公司分,析,析,.,（,.,.,.,） 专,业,业提供,企,企管培,训,训资料,TY,公司的内部控制,控制环境,控制活动,风险评估过程,信息系统与沟通,对控制,的,的监督,第二部,分,分,风,风险评,估,估,-,确定审,计,计重点,了解内,控,控,我们,假定,：,其内部,控,控制设,计,计合理控制得,到,到执行,经营风险,重大错报风险,认定层次,大股东控制及关联方交易风险,短期偿债风险,套期保值业务风险,报表层次,管理层舞弊风险,宏观环境,&,行业环境,公司分,析,析,审计视角,第二部,分,分,风,风险评,估,估,-,确定审,计,计重点,识别风,险,险,舞弊动,机,机和错,报,报可能,控股大,股,股东在,经,经济不,景,景气，,企,企业盈,利,利能力,薄,薄弱时,，,，存在,转,转移企,业,业资产,，,，满足,一,一己私,利,利的动,机,机,在企业,发,发展艰,难,难的情,况,况下，,为,为避免,因,因连续,两,两个会,计,计年度,亏,亏损而,被,被迫退,市,市，企,业,业存在,“,“大亏,一,一年坐,吃,吃三年,”,”的动,机,机，夸,大,大企业,亏,亏损额,度,度，同,时,时达到,冲,冲销以,后,后年度,费,费用，,减,减轻未,来,来税收,负,负担，,从,从而达,到,到润色,利,利润的,目,目的,企业在,03,和,04,年度存,在,在未被,注,注册会,计,计师发,现,现的错,报,报或舞,弊,弊，借,助,助,05,年宏观,形,形势的,巨,巨大变,化,化，将,以,以前年,度,度的财,务,务问题,一,一次性,叠,叠加到,05,年度,在外部,环,环境巨,变,变情况,下,下，内,部,部管理,问,问题暴,露,露，增,加,加了错,报,报可能,性,性,第二部,分,分,风,风险评,估,估,-,确定审,计,计重点,识别风,险,险,.,（,.,.,.,） 专,业,业提供,企,企管培,训,训资料,风险,对应的审计重点,报表项目,短期偿债风险,短期银行借款及财务费用、往来款项,短期借款、财务费用,套期保值风险,套期保值业务过程及其期货保证金的核算,其他应收款,-,期货保证金,大股东控制及关联方交易风险,经营租赁固定资产业务、,关联交易、关联担保,应收账款、应付账款、,管理费用,-,租赁费,管理层舞弊风险,有可能进行利润操纵的经济活动,其他应收款,-,预付电费、,存货成本（包括原材料成本、电费成本）、存货跌价准备、财务费用,第二部,分,分,风,风险评,估,估,-,确定审,计,计重点,第三部,分,分 风,险,险应对,-,具体审,计,计程序,1,采购与付款循环,存货与仓储循环,销售与收款循环,筹资与投资循环,4,3,2,审计程,序,序,短期借,款,款,财务费,用,用,其他应,收,收款,-,期货保,证,证金,应收账,款,款,(9000,万、老,客,客户,),其他应,收,收款,-,预付电,费,费,存货及,存,存货跌,价,价准备,应付账,款,款（,1.2,亿、碳,供,供应商,）,）,管理费,用,用,-,租赁费,第三部,分,分 风,险,险应对,-,具体审,计,计程序,控制测试,实质性程序,针对每,个,个科目,的,的审计,程,程序,：,.,（,.,.,.,） 专,业,业提供,企,企管培,训,训资料,了解内,部,部控制,实施控,制,制测试,通过对,TY,铝业公,司,司相关,账,账户内,部,部控制,的,的,了解，,我,我们,假定,：,其内部,控,控制设,计,计合理,控制得,到,到执行,判断内,部,部控制,运,运行的,有,有效性,询问,TY,铝业,公,公司,的,的人,员,员,观察,其,其特,定,定控,制,制的,运,运用,检查,文,文件,和,和报,告,告,追踪,交,交易,在,在财,务,务报,告,告信,息,息系,统,统中,的,的处,理,理,第三,部,部分,风,风,险,险应,对,对,控制,测,测试,第三,部,部分,风,风,险,险应,对,对,实质,性,性测,试,试,采购,与,与付,款,款循,环,环,第一步,第二步,问题分析,应付账款的实质性测试,：,应付账款,TY,股份有限公司有,1,亿,2000,万元的应付账款，对象主要是碳素供应商和其他原材料供应商。,.,（,.,.,.,）,专,专业,提,提供,企,企管,培,培训,资,资料,第三,部,部分,风,风,险,险应,对,对,实质,性,性测,试,试,采购,与,与付,款,款循,环,环,应付,账,账款,问,问题,分,分析,非关,联,联方,披,披露,证监,会,会,上市,公,公司,信,信息,披,披露,管,管理,办,办法,第七,十,十一,条,条，,对,对于,关,关联,方,方关,系,系中,的,的关,联,联人,的,的认,定,定主,要,要是,持,持有,5%,以上,股,股份,的法,人,人或,一,一致,行,行动,人,人。,2005,年应,付,付账,款,款有,1.2,亿，,数,数额,比,比较,大,大，,说,说明,TY,铝业,占,占用,供,供货,商,商的,资,资金,比,比较,多,多。,控股,0.76%,的炭,素,素供,应,应商,的,的货,款,款占,了,了应,付,付账,款,款的,80%,（,0.96,亿元,）,）,小股,东,东炭,素,素供,应,应商,属,属于,非,非关,联,联方,，,，无,需,需在,报,报表,附,附录,中,中披,露,露与,其,其的,交,交易,。,。,但遵,循,循实,质,质重,于,于形,式,式原,则,则，,其,其与,TY,铝业,公,公司,维,维持,长,长期,供,供货,关,关系,，,，且,应,应付,帐,帐款,的,的金,额,额重,大,大，,虽然,监,监管,层,层不,要,要求,披,披露,，,，但,在,在风,险,险环,境,境下,依,依然,需,需要,审,审计,关,关注,。,。,.,（,.,.,.,）,专,专业,提,提供,企,企管,培,培训,资,资料,我们实施的,实质性审计程序,包括：,合规,、,、合,法,法性,特别,注,注意,现,现金,折,折扣,、,、销,售,售折,让,让或,退,退货,的,的情,况,况,积极,函,函证,是否,存,存在,未入,账,账,的应,付,付账,款,款,;,若函,证,证效,力,力不,佳,佳，,还,还应,当,当采,用,用替,代,代性,审,审计,程,程序,。,。,询问,确认,其,其对,炭,炭素,公,公司,的,的采,购,购价,格,格是,否,否合,理,理。,应付,账,账款,账,账龄,询问,TY,铝业,公,公司,还,还款,的,的进,度,度。,进行,购,购进,的,的截,止,止性,测,测试,检查,应,应付,账,账款,是,是否,计,计入,了,了正,确,确的,会,会计,期间,比较,以,以前,年,年度,的,的金,额,额,是否,存,存在,明,明显,的,的还,款,款不,力,力情,况,况,注册,会,会计,师,师在,审,审计,应,应付,账,账款,时,时要,保,保持,怀,怀疑,的,的态,度,度，,在,在实,施,施具,体,体审,计,计中,要,要时,刻,刻关,注,注,TY,铝业,公,公司,面,面临,的,的风,险,险点,，,，即,短,短期,的,的资,金,金压,力,力。,第三,部,部分,风,风,险,险应,对,对,实质,性,性测,试,试,采购,与,与付,款,款循,环,环,第一步,第二步,问题分析,管理费用,-,租赁费的实质性测试,：,管理费用,-,租赁费,TY,股份有限公司有,8500,万经营性租赁固定资产，是从大股东处租入的，每年租赁费,980,万元。,第三,部,部分,风,风,险,险应,对,对,实质,性,性测,试,试,采购,与,与付,款,款循,环,环,.,（,.,.,.,）,专,专业,提,提供,企,企管,培,培训,资,资料,TY,铝业,集,集团,公,公司,控,控股,69%,。,TY,铝业,公,公司,有,有相,当,当数,额,额经,营,营性,租,租赁,的,的固,定,定资,产,产是,从,从控,股,股大,股,股东,租,租入,的,的。,存在,没,没有,实,实际,支,支付,租,租赁,费,费和,故,故意,抬,抬高,租,租赁,费,费用,夸,夸大,管,管理,费,费用,从,从而,调,调节,利,利润,的,的可,能,能。,在前,面,面的,风,风险,评,评估,中,中，,我,我们,认,认为,，,，,TY,铝业,公,公司,存,存在,大,大股,东,东控,制,制风,险,险，,并,并未,与,与控,股,股集,团,团实,现,现资,产,产分,离,离。,考虑,行,行业,不,不景,气,气，,TY,铝业,公,公司,存,存在,着,着“,大,大清,洗,洗”,的,的可,能,能性,。,。,管理,费,费用,-,租赁,费,费,关联,方,方问,题,题分,析,析,第三,部,部分,风,风,险,险应,对,对,实质,性,性测,试,试,采购,与,与付,款,款循,环,环,.,（,.,.,.,）,专,专业,提,提供,企,企管,培,培训,资,资料,检查,租,租约,和,和手,续,续完,备,备性,、,、合,同,同内,容,容合,规,规性,租入,的,的固,定,定资,产,产是,否,否得,到,到有,效,效利,用,用,检查,备,备查,簿,簿登,记,记,调查,同,同类,固,固定,资,资产,租,租金,市,市场,价,价格,检查,TY,企业,及,及其,控,控股,大,大股,东,东账,户,户以,及,及租,金,金收,据,据等,凭,凭证,2005,年对,租,租金,有,有无,重,重大,调,调整,检查,其,其交,易,易的,披,披露,是,是否,恰,恰当,针对,上,上述,情,情况,，,，我,们,们实,施,施的,实,实质,性,性审,计,计程,序,序包,括,括,第三,部,部分,风,风,险,险应,对,对,实质,性,性测,试,试,采购,与,与付,款,款循,环,环,第一步,第二步,存货及其跌价准备的实质性程序,：,存货及其跌价准备,TY,股份有限公司存货账面价值受生产成本（原材料和电费等）价格波动影响，会直接影响到流动资产、总资产、营业成本、毛利以及净利润等诸多方面，需要注册会计师给予特别的关注,问题,分,分析,第三,部,部分,风,风,险,险应,对,对,实质,性,性测,试,试,存货,与,与仓,储,储循,环,环,.,（,.,.,.,）,专,专业,提,提供,企,企管,培,培训,资,资料,氧化铝价格持续升高,生产成本不断上涨,存货的计价方法可能发生异常变化,市场行情变化影响存货可变现净值和存货跌价准备的计提,注册,会,会计,师,师应,关,关注,TY,公司,存,存货,计,计价,方,方法,的,的合,理,理性,和,和一,致,致性,，,，防,止,止高,估,估或,低,低估,存,存货,价,价值,的,的情,况,况,TY,公司,存,存在,着,着低,计,计利,润,润的,风,风险,，,，可,通,通过,资,资产,减,减值,损,损失,、,、多,提,提存,货,货跌,价,价准,备,备的,方,方法,第三,部,部分,风,风,险,险应,对,对,实质,性,性测,试,试,存货,与,与仓,储,储循,环,环,第三,部,部分,风,风,险,险应,对,对,实质,性,性测,试,试,存货,与,与仓,储,储循,环,环,当期,电,电费,上,上涨,了,了,1.5,分，,应,应带,来,来成,本,本变,动,动额,=,年产,铝,铝量,10,万吨,每吨,铝,铝耗,电,电量,15000,度,每度,电,电上,涨,涨,1.5,分,=,2250,万元,*,数据,来,来源,：,：,.kcth.,2004,年初至,2005,年,4,月进口氧化铝现货价格,*,单位：元,/,吨,2004,年初,4000,元左右,最低点,3700,元左右,管理层说的“,2005,年于,2004,年相比，国内外氧化铝价格由每吨,1800,元左右暴涨到,5500,元左右”不符实际，价格在,04,年初就已上涨上去了,管理层说的“同期间电费每度也上涨了,1,分,5,厘，影响电费同比上升,5000,万左右”明显夸大了电价变动对亏损的影响程度。,生产,成,成本,中,中电,费,费和,氧,氧化,铝,铝价,格,格上,涨,涨的,实,实际,分,分析,.,（,.,.,.,）,专,专业,提,提供,企,企管,培,培训,资,资料,我们实施的,实质性审计程序,包括：,编制存货,计,计价审计,表,表,明确存货,计,计价方法,是,是否改变,及,及其合理,性,性,存货监盘,分析差异,对存货的,价,价格予以,审,审核，然,后,后针对存,货,货样本进,行,行独立测,试,试，而后,将,将测试结,果,果与,TY,铝业的账,面,面价值进,行,行对比，,分,分析形成,差,差异的原,因,因,成本分析,审阅产品,成,成本计算,单,单，检查,直,直接材料,耗,耗用数量,的,的真实性,，,，抽查材,料,料发出及,领,领用的原,始,始凭证，,比,比较同一,产,产品前后,年,年度的原,材,材料成本,，,，并分析,可,可能存在,的,的重大波,动,动,第三部分,风,风险应,对,对,实质性测,试,试,存货与仓,储,储循环,第一步,第二步,应收账款的实质性程序,：,应收账款,TY,股份有限公司有,9000,万左右的应收账款，对象主要是一些老客户。,问题分析,第三部分,风,风险应,对,对,实质性测,试,试,销售与收,款,款循环,可能存在,的,的问题,：,应收账款,主,主要是老,客,客户，需,要,要审慎地,评,评估企业,的,的回款能,力,力；,与该应收,账,账款相对,应,应的金额,是,是否计入,了,了收入，,在,在行业低,迷,迷的情况,下,下，有可,能,能与老客,户,户虚构收,入,入或者提,前,前确认收,入,入，以虚,增,增流动资,产,产，改善,流,流动比率,；,；,看应收账,款,款与主营,业,业务收入,是,是否配比,，,，相关财,务,务比率同,行,行或历史,相,相比是否,存,存在异常,；,；,应收账款,的,的相关的,坏,坏账计提,可,可以为企,业,业的利润,操,操纵提供,方,方便，应,重,重点关注,。,。,应收账款,9000,万的归属,重点关注,存量分析,坏账准备的检查、账龄分析,增量分析,当期收入确认：虚构或提前,第三部分,风,风险应,对,对,实质性测,试,试,销售与收,款,款循环,.,（,.,.,.,） 专业,提,提供企管,培,培训资料,我们实施的,实质性审计程序,包括：,取得或编,制,制应收账,款,款明细表,检查有关,记,记账凭证,、,、销售合,同,同、销售,发,发票、销,售,售通知单,、,、顾客订,货,货单外，,最,最好还检,查,查外部凭,证,证，如销,售,售的原始,发,发货凭证,，,，运输凭,证,证等，确,定,定其真实,性,性,直接向债,务,务人发询,证,证函,证明应收,账,账款的存,在,在和记录,的,的可靠性,，,，关注其,截,截止日期,检查应收,账,账款账龄,分,分析表,确定应收,账,账款的可,收,收回程度,，,，查明应,收,收账款的,账,账面价值,是,是否真实,关注年底,发,发生的销,售,售,看来自这,些,些老客户,的,的销售收,入,入是否有,超,超常增加,。,。检查资,产,产负债表,日,日前后的,销,销售合同,以,以及原始,凭,凭证等。,检,检查资产,负,负债表日,后,后是否发,生,生退货或,者,者售后回,购,购的事项,查明坏账,准,准备的计,提,提,方法、比,例,例和范围,是,是否符合,制,制度规定,，,，计提的,数,数额是否,恰,恰当，会,计,计处理是,否,否正确，,前,前后期是,否,否一致,第三部分,风,风险应,对,对,实质性测,试,试,销售与收,款,款循环,第一步,第二步,问题分析,其他应收款,-,预付电费,的实质性程序,：,其他应收款,-,预付电费,其他应收款中,2000,万是预付给电力公司的，公司解释是预付电费，以便通过锁定电费来降低成本。,第三部分,风,风险应,对,对,实质性测,试,试,销售与收,款,款循环,2000,万预付电,费,费可供使,用,用的期限,分,分析,*,：,企业当年,生,生产规模,10,万吨,耗电量：,生,生产每吨,电,电解铝消,耗,耗,15000,度,2005,年电价：,0.3173,元度,预付电费,是,是否存在,跨,跨期分摊,，,，从而调,节,节成本？,预付电费,出,出现在年,末,末，可能,存,存在成本,跨,跨期分摊,的,的情况，,从,从而对成,本,本进行调,节,节。,*,数据来源,：,：国电,年电费成本,100000*15000*0.3171=475,975,500,元,2000,万的预付,电,电费的大,约,约能维持,半个月,（,2000,万,/47598,万,),这么短的,时,时间能否,真,真的起到,锁,锁定电费,、,、降低成,本,本的作用,？,？,第三部分 风险,应,应对,实质性测试,销售与收款循环,.,（,.,.,.,） 专业提供企,管,管培训资料,我们实施的,实质性审计程序,包括：,存在和合理性,查看预付电费的,合,合同，检查预付,电,电费覆盖期间，,检,检查锁定的电价,是,是否合理,直接向电力局发,询,询证函,证明预付电费的,存,存在和记录的可,靠,靠性，关注其截,止,止日期,计入成本的可能,性,性,进行成本倒轧，,并,并与库存商品等,相,相关科目钩稽；,检,检查成本计算方,法,法是否合理，前,后,后期是否一致；,有,有无夸大成本的,情,情况存在,将本期成本进行,横,横向、纵向的比,较,较,第三部分 风险,应,应对,实质性测试,销售与收款循环,第一步,第二步,其他应收款,期货保证金的实质性程序,：,其他应收款,期货保证金,TY,股份有限公司有,2500,万元的期货保证金，公司解释为进口氧化铝的期货交易款项。,问题分析,第三部分 风险,应,应对,实质性测试,销售与收款循环,2500,万元,2.5,亿元,5,亿元,10%,5%,保证金,保证金率,合约金额,数额,巨大,1.,套期保值金额重,大,大,重大影响,金额,性质,第三部分 风险,应,应对,实质性测试,销售与收款循环,.,（,.,.,.,） 专业提供企,管,管培训资料,2.,套期保值性质重,大,大,a.,保证金的逐日盯,市,市制度易产生巨,大,大资金压力,b. TY,公司在原材料进,口,口以及产品出口,中,中都实行了套期,保,保值政策，范围,非,非常广，对利润,的,的影响重大。,c.,在,TY,公司进行了广泛,的,的套期保值后还,发,发生了大额损失,，,，我们有理由怀,疑,疑,TY,公司套期的有效,性,性，检查管理层,是,是否存在,投机套利,。,第三部分 风险,应,应对,实质性测试,销售与收款循环,特别的，套期保值的资金流动都是通过,保证金账户,反映的，因此我们以该账户为线索可以完整地核查,TY,公司套期保值业务及相关账户。,我们实施的,实质性审计程序,包括：,取得或编制其他,应,应收款（期货保,证,证金）明细表,检查有关记账凭,证,证、期货合同、,保,保证金账户变动,明,明细表,向期货交易所发,询,询证函,要求其提供所有,与,与被审计单位相,关,关的衍生金融工,具,具和交易的详细,信,信息，,证明期货保证金,的,的存在性和记录,的,的可靠性、完整,性,性,检查支持报告金,额,额的协议或其他,支,支持文件,包括被审计单位,收,收到的有关报告,金,金额的书面或电,子,子形式的确认函,检查报告期后实,现,现或结算的支持,文,文件,审查相关交易的,交,交割合同、结算,清,清单等，检查期,货,货保证金的是否,与,与实物交易相关,复核套期保值的,有,有效性,检验是否存在管,理,理层的投机套利,检查披露是否充,分,分,以确保被审计单,位,位完全遵守适用,的,的会计准则和相,关,关会计制度对披,露,露的规定,第三部分 风险,应,应对,实质性测试,销售与收款循环,.,（,.,.,.,） 专业提供企,管,管培训资料,第二步,第三步,问题分析,短期借款,&,财务费用的实质性测试,：,短期借款,财务费用,2,亿,9000,万（,2003,），,2,亿,7000,万,（,2004,），,4,亿,8000,万（,2005,）,4,亿,8000,万来自,6,家银行，其中有,两,两个包括同一家,银,银行的省分行和,市,市支行,在大多数情况下,贷,贷款与到期贷款,的,的还款是同一天,或,或者相距一两天,与控股大股东或,者,者关联企业相互,担,担保贷款,第三部分 风险,应,应对,实质性测试,投资与筹资循环,短期借款数额激,增,增,2005,年,涨幅高达,77.8%,可能存在的问题,：,：短期偿债风险,高,高,短期借款来源分,散,散,来自,6,家银行,可能存在的,问,问题：由于,资,资金困难而,四,四处借款,短期借款包,括,括同一家银,行,行的省分行,和,和市支行,可能存在的,问,问题：若省,级,级（市级）,的,的借款到期,未,未还，市级,（,（省级）会,立,立刻得知并,催,催债，可能,加,加大企业偿,债,债风险。,2003,年,2004,年,2005,年,短期银行借款（亿）,2.9,2.7,4.8,资产负债率,66.4%,64.02%,81.52%,审计时应关注公司的持续经营能力,第三部分,风,风险应对,实质性测试,投资与筹资,循,循环,.,（,.,.,.,） 专业提,供,供企管培训,资,资料,向银行,贷款与,到期贷款的,还款,间隔短,同一天或者,相,相距一两天,。,。,可能存在的,问,问题： 借,新,新债、还旧,债,债，现金流,风,风险较大,可能存在的问题,：,（,1,）,关联企业在生产经营和财务等方面关系紧密，借款人不能偿还债务,时,，为其担保的关联方往往也已陷入困境，丧失赔偿能力。,（,2,）,很多关联担保手续不完备，法律效力存在缺陷,。,如：,证监发,200356,号,：上市公司不得为控股股东提供担保。（但,2006,年已废止）,审计时应关注借款资金用途是否符合借款合同的规定,审计时应关注担保合同的授权批准，与公司上市地的担保规定及披露要求,第三部分,风,风险应对,实质性测试,投资与筹资,循,循环,银行函证,银行函证短期借款实有数，确定短期借款的“存在性” 和“完整性”,检查短期借款的增加,检查借款合同与授权批准，了解借款数额、条件、还款期限、利率等，核对会计记录,检查短期借款还款情况,检查相关合同与原始凭证，如有到期未偿还借款，应查明是否办理相应的延期手续,追查短期借款资金使用,核对合同与相关凭证，确定用款是否符合合同注明用途，有无借新债还旧债,复核短期借款的利息,根据短期借款的利率和期限，复核利息计算，确定有无多计或少计利息，确定财务费用发生额,检查列报情况,检查短期负债在资产负债表中列报是否恰当，附注中是否对担保情况进行披露,第三部分,风,风险应对,实质性测试,投资与筹资,循,循环,.,（,.,.,.,） 专业提,供,供企管培训,资,资料,.themegallery.,第四部分,完,完成审计工,作,作,期初余额审计,2004,年年报余额是否已正确结转至本期,在适当情况下是否做出重新表述,持续经营审计,风险评估：,由于企业经营性亏损数额巨大，过度依赖短期借款筹资，现金流量困难，可能导致对持续性经营能力产生重大怀疑,评价管理层对持续性经营能力做出的分析和判断,进一步审计程序：,复核管理层提出的应对计划；取得管理层声明,案例小结,计划审计工,作,作,风险评估,完成审计工,作,作,审计程序,审计方法,检查记录或,文,文件,检查有形资,产,产,观察,询问,函证,重新计算,重新执行,分析程序,接受业务委,托,托,风险应对,1,2,3,4,5,审计报告,6,.,（,.,.,.,） 专业提,供,供企管培训,资,资料,