第八章资产计价(3)

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,第八章 资产计价,第一节 资产计价概述,一、资产计价的内容和意义,资产计价,是指以货币来计量企业各种财产物资的实际价值的一种方法，它是会计计量的核心内容。,内容,一般包括流动资产、固定资产、长期投资、无形资产和其他资产等的计价。,资产计价的意义,选用不同的计价方法：,1.会影响企业拥有资产数额的多少；,2.会影响企业一定时期费用成本的高低；,3.会影响企业一定时期利润的大小；,4.会影响国家所得税收入的多少；,5.会影响企业的长远发展。,二、资产计价的原则及计量属性,（一）两个基本原则,1.统一性原则,必须采用规定的资产计价方法并在不同期间保持一致，而不随意改变。,2.实际成本原则,会计准则规定，各项资产均按取得时的实际成本计价，包括取得时按其实际成本计价入账，耗用（和售出）资产，也按其实际成本计价入账，结存资产按实际成本反映其账面价值，而不得随意调整。,（二）计量属性,是被计量对象的某种特征,在资产计价中，可用于计量的属性有：,1.实际成本,2.重置成本,即按照目前如果要购置相同或类似资产将必须支付的现金或现金等价物的金额加以记录。,3.市价,4.可收回金额,资产的销售净价、预期在该资产的持续使用和处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。,5.可变现净值,指企业在正常经营过程中，以估计的售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。,6.未来现金净流量,未来现金流入现值为此所需的现金流出现值,7.清算价值（脱手价值）,是指企业停止经营进行清理财产时，变卖资产的成交价格。,第二节 流动资产计价,一、应收账款的计价,应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,（一）坏账损失的确认,坏账,在会计上，将不能收回或收回可能性很小的应收账款成为坏账。,坏账损失,由于发生坏账而产生的损失。,应收账款计价的核心问题是确定坏账损失的数额。,坏账的确认标准,因债务人破产、死亡、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款；,债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明能收回。,坏账损失的确定方法,1.应收账款余额百分比法,本期可能发生的坏账损失数额,期末应收账款余额,坏账比例,2.销货净额百分比法,本期坏账损失数额本期赊销净额,坏账比例,3.账龄分析法,（二）坏账的会计处理,设置的账户,坏账准备的转销数,坏账准备的提取数,余 已提取尚未转销的坏账准备数,坏账准备,账务处理,1.提取坏账准备时，,借：管理费用,贷：坏账准备,2.发生坏账时，,借：坏账准备,贷：应收账款,3.冲账后又收回，,借：应收账款,贷：坏账准备,同时，借：银行存款,贷：应收账款,【例】某企业年末应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3,；,第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为120万元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额为130万元。分别作连续三年的有关会计分录。,1.第一年提取坏账准备,第一年应提坏账准备额100000033000（元）,借：管理费用 3000,贷：坏账准备 3000,当期按应收款,项计算应提取的,坏账准备金额,当期应,提取的坏,账准备,坏账准备账,户贷,（借）,方余额,（,或,）,2.第二年冲销坏账,借：坏账准备 6000,贷：应收账款甲单位 1000,乙单位 5000,3.第二年末提取坏账准备,第二年应提坏账准备数1200000 3（60003000）,6600（元）,4.第三年，上年已冲销乙单位货款5000元又收回。,借：管理费用 6600,贷：坏账准备 6600,借：应收账款乙单位 5000,贷：坏账准备 5000,同时，借：银行存款 5000,贷：应收账款乙单位 5000,5.第三年提取坏账准备,应提坏账准备额1300000 3（36005000）,4700（元）,借：坏账准备 4700,贷：管理费用 4700,应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3；,第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元,年末应收账款余额为120万元,第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回,期末应收账款余额为130万元。,坏账准备的转销数,坏账准备的提取数,余 已提取尚未转销的坏账准备数,坏账准备,6000,3000,6600,5000,4700,3 900,管理费用,3000,6600,4700,应收账款,6000,5000,二、短期投资的期末计价,短期投资,指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年,的投资。按投资性质可分为短期股票投资、短期债券投资,和短期其他投资。通常是能上市流通的各种股票、债券和,其他能随时变现的投资。其期末计价是指在资产负债表上,反映的价值，通常采用成本与市价孰低法。,市价,是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。,（一）具体计价方法,可根据企业的具体情况采用按投资总体、投资类别或单项,投资等不同的方法。当成本高于市价时，要计提减值准备。,1.按投资总体,是指按短期投资的总成本与总市价孰低计提跌价损失准备的方法。,2.按投资类别,是指按投资类别的总成本与相同类别总市,价孰低来计提跌价损失准备的方法。,3.按单项投资计提,是指按每一项投资的成本与市价孰低,来计提跌价损失准备的方法。,（二）计提短期投资跌价损失准备的会计处理,账户设置,短期投资跌价准备,其结构类似与“坏账准备”,当期应提取的短期,投资跌价损失准备,当期市价低于,成本的金额,“短期投资跌价,准备”的贷方余额,【例】某企业1997年6月30日短期投资有关资料如下：,项 目,成 本（账面余额）,市 价,预计跌价（损）益,股票A,73 200,70 000,（3 200）,股票B,64 850,65 000,150,股票C,719 200,705 000,（14 200）,股票D,213 600,215 000,1 400,小计,1 070 850,1 055 000,（15 850）,B企业债券,356 500,350 000,（6 500）,C企业债券,255 000,260 000,5 000,小计,611 500,610 000,（1 500）,总计,1 682 350,1 665 000,（17 350）,该企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备如下：,1.按单项投资计提,应提跌价准备320014200650023900（元）,借：投资收益计提的短期投资跌价准备 23 900,贷：短期投资跌价准备股票A 3 200,股票B 14 200,B企业债券 6 500,该企业1997年6月30日“短期投资”账面价值为：,1997年6月30日“短期投资”账面余额 1 682 350,减：短期投资跌价准备,（23 900）,短期投资账面价值 1 658 450,2.按投资类别计提,股票投资应提跌价准备,1070850105500015850（元）,债券投资应提跌价准备,6115006100001500（元）,借：投资收益计提的短期投资跌价准备 17350,贷：短期投资跌价准备股票 15850,债券 1500,该企业1997年6月30日“短期投资”账面价值为：,1997年6月30日“短期投资”账面余额 1 682 350,减：短期投资跌价准备,（17 350）,短期投资账面价值 1 665 000,3.按投资总体计提,应提跌价准备1682350166500017350（元）,借:投资收益计提的短期投资跌价准备 17350,贷：短期投资跌价准备 17350,该企业1997年6月30日“短期投资”账面价值为：,1997年6月30日“短期投资”账面余额 1 682 350,减：短期投资跌价准备,（17 350）,短期投资账面价值 1 665 000,三、存货的计价,（一）存货的盘存制度,1.实地盘存制度,对财产物资的管理，平时只记收入，不,记付出。月末盘点实物，以实存数作为库存财产物资数,量，然后根据“期初存货成本本期收入存货成本期末,库存存货成本”倒挤本期耗用成本（付出数）的一种方法。,优点：,简化了核算工作,缺点：,不能随时反映库存物资的收、发、存情况；倒挤成,本，容易将其他非正常的损耗挤入成本中，影响成本计算,的正确性。只适用于一些价值低、品种杂、收发频繁的财,产物资等。,2.永续盘存制度,即账面盘存制度。在财产物资管理中，,日常的收发都要根据凭证入账，随时结出余额，以账存数,来控制实存数的一种方法。,优点：,可随时反映出每种财产物资的收、发、存情况，便于,与预定的最高、最低库存限额进行比较；对财产物资控制很,严，在实际工作中，对比较贵重的物资，一般采用此法。,缺点：,明细核算工作量大。,（二）发出存货的计价方法,1.个别计价法,逐一辨认每一存货的进价，以真实成本对期末存货进行计,价。,优 点,由此确定的销货成本及期末存货成本很准确,缺 点,工作量大，很麻烦。,适用于,品种数量少、单位价值较高的存货。,2.先进先出法,以先购进的商品先发出为假定前提，将先记入的单价,先转出，则期末存货为近期购进。例题见p226,优 点,不能随意利用存货成本来调节利润。,缺 点,收发频繁、单价变动较大时，计价工作量大。,适用于,容易腐烂、变质的商品,P226例题，在两种盘存制度下，有关成本的计算如下：,永,本期销货成本6,5010608608701940,期末存货成本470480600,实,期末存货成本4 80 4 70 600,本期销货成本（2240300）600,1940,在实地盘存制下，按照先进先出法计算的期末存货成本及已,耗（销）存货成本，与永续盘存制所得的结果完全相同。,3.后进先出法,优 点,物价上涨时，可以减少通货膨胀对企业带来的不利,影响，体现了会计的谨慎原则。,缺 点,期末存货的账面价值有可能与现行实际成本相差,甚远。,两种盘存制度下这种方法均可使用，但计算的结果有,可能不一致。,永,本期销货成本16,6012702602502020,期末存货成本450480520,实,期末存货成本650260420,本期销货成本（2240300）420,2120,4.加权平均法,期初结存存,货实际成本,本期收入存,货实际成本,期初结存,存货数量,本期收入,存货数量,本期发出存货成本本期发出存货数量,加权平均单价,将本期可供销售（或耗用）的存货总成本平均分配于所有,单位量，按当期平均单位成本计算期末存货成本及销货成本。,加权平,均单价,期末存货成本期末结存存货数量,加权平均单价,优 点,在月末算一次成本，平时工作量不大，计算方法简单；,在物价发生变动时，对存货成本的分摊比较折中；不能以存货,成本来调节当期利润。,缺 点,不利于平时对存货的管理，且期末核算工作量大。,适用于,品种少，且购入存货单位成本相差较大的企业,在账面盘存制下，若不是月终一次结转存货成本，则每取得一批存货，就得计算一次加权平均单位成本，即移动加权平均法。,当物价上涨时，在实地盘存制下，按加权平均法求得的期末存货成本，必定大于后进先出法而小于先进先出法的计算结果；当物价下跌时，结果刚好相反。,5.按计划成本计价,本期收入存货计划成本本期收入存货数量,单位计划成本,本期期末存货计划成本,本期期末存货数量,单位计划成本,本月存货,成本差异率,期初结存存,货的成本差异,本期收入存,货的成本差异,期初结存存,货的计划成本,本期收入存,货的计划成本,超支为正号，,节约为负号,6.毛利率法,根据企业过去的毛