会计核算基础

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 会计核算基础(jch),第一节 会计假设(jish),第二节 会计信息质量特征(要求),第三节 会计要素确认、计量,及其要求,第四节 权责发生制与收付实现制,第三章 会计核算基础(jch),财务会计基本理论,前提条件,质量要求,确认、计量 要 求,处理基础,会计核算,：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件，明确质量要求和确认计量要求，确定处理基础等,基础条件,会计,第三版,第一页，共49页。,第一节 会计(kui j)假设,一、含义,会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证(bozhng)会计工作正常进行和会计信息的质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的合理设定。,前提条件,空间范围,时间范围,基本程序,计量方法,会计,第二页，共49页。,二、会计假设的内容,（一）会计主体假设,1.定义,企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。,会计所服务(fw)的特定单位或组织。,A,会计(kui j),主 体,C,会计(kui j),主体,B,会 计,主 体,D,会 计,主体,企业,“,本身,”,的含义,不反映其他企业的交易或事项；,基本准则,交易,事项,交易,事项,严格区别,不包括企业经营者个人的财务收支。,严格区别,事项,交易,经营者个 人,第三页，共49页。, 应予注意的几个关键名词：,会计确认：将发生的交易或事项(shxing)与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。,【例】企业用银行存款2 000元购买管理部门办公用品。,会计计量：对发生的交易或事项(shxing)引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。,确认,影响要素,经济业务,(,交易或事项,),计量,变动金额,2 000,2 000,第四页，共49页。,报 表,账 簿,会计报告(bogo)：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告(bogo)的过程。,经济业务,(,交易或事项,),计量,变动金额,2 000,2 000,报告,变动结果,确认(qurn),影响(yngxing)要素,会计,确认,经济业务,（交易或事项）,会计,计量,会计,记录,会计,报告,财务会计的处理系统,会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统,。,记录,确认结果,第五页，共49页。,【例】A企业(qy)向B企业(qy)销售产品一批，货款暂未收到。,2.会计主体假设的意义(yy),明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。,注意：以上(yshng)交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。,A,企业,B,企业,应收账款,负债,资产,应付账款,第六页，共49页。,会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量(jling)假设，以及其他会计核算基础建立的基础。,会计(kui j)主体,持续(chx)经营,会计分期,货币计量,会计假设,其他基础,可靠性,相关性,可理解性,可比性,实质重于形式,重要性,谨慎性,及时性,会计信息质量要求,权责发生制,会计处理基础,会计确认,会计计量,会计报告,处理系统,会计记录,第七页，共49页。, 法律主体与会计(kui j)主体的区别,一般而言，法律主体必然是一个会计(kui j)主体；但有些会计(kui j)主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。,A,母公司,A1,子公司,A1,子公司,A1,子公司,B1,子公司,B1,子公司,B1,子公司,企业(qy)集团,B,母公司,既是法律(fl)主体,也是会计主体,只是会计主体不是法律主体,第八页，共49页。,（二）持续经营假设,1. 定义,企业会计确认、计量(jling)和报告应当以持续经营为前提。,趋势,2,停业清理,交易或事项(shxing)确认、计量的前提,会计主体,持续经营,趋势,1,经营发,展趋势,如果发生停业清理，交易或事项(shxing)应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量,第九页，共49页。,2.持续经营(jngyng)假设的意义,明确了会计工作的时间范围企业正常经营(jngyng)期间所发生的交易或事项。,是合理选择会计程序及方法(fngf)的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。,会计(kui j)主体,持续经营,经营发,展趋势,交易或事项确认、计量的前提,是“会计分期”假设等建立的基础。,第十页，共49页。,（三）会计分期假设,1. 定义,企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。,人为(rnwi)的把持续经营过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告。,会计(kui j)主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度(yud),季度,半年度,持续经营,会计分期,会计年度,1,月,1,日,12,月,31,日,会计期间分为年度和中期。,会计中期,第十一页，共49页。,2.会计(kui j)分期假设的意义,明确了会计(kui j)核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。,会计(kui j)主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度(yud),季度,半年度,年度,1,月,1,日,12,月,31,日,3,月各账户的发生额、 余额怎样？结账可知,会计报表,(,财务状况等,),报告,界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。,第十二页，共49页。,（四）货币计量假设,1. 定义,企业会计应当(yngdng)以货币计量。,以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。,采用币值稳定的货币(hub)为前提。,会计(kui j)主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,持续经营,会计分期,货币计量,第十三页，共49页。,2.货币计量假设的意义,明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合(zngh)和比较。,货币计量,元,会计要素,资 产,负 债,所有者,权 益,收 入,费 用,利 润,【例】 资产(zchn)负债所有者权益,收入费用利润,第十四页，共49页。,第二节 会计信息质量(zhling)特征(要求),一、会计信息质量特征(要求)的含义,会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量(hng ling)会计信息质量的标准。,我国的企业会计准则基本准则（06）规定的会计信息的质量(zhling)要求有八条。,基本准则,第十五页，共49页。,二、会计信息质量(zhling)要求的内容,1.可靠性（客观性、真实性）,企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证(bozhng)会计信息真实可靠,内容完整。,会计,确认,会计,计量,会计,记录,会计,报告,实际发生的交易(jioy)或事项,会计,信息,虚构的交,易或事项,基本准则,符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,不符合确认和计量要求,停,第十六页，共49页。,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证(bozhng)会计信息真实可靠，内容完整。,财务状况,资产,资产,资产,负,债,负,债,负,债,所有者,权,益,所有者,权,益,所有者,权,益,收入,收入,收入,费,用,费,用,费,用,利,润,会计(kui j)要素,会计(kui j),报告,经营成果,会计,确认,会计,计量,会计,记录,会计要素的确认和计量要求,见本章第三节,相关信息,相关信息,第十七页，共49页。,2.相关性（有用性）,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况(qngkung)做出评价或者预测。,与供应商等方面的经济决策相关,进行评价、预测，采取怎样的货款结算方式等,与企业内部经营管理的决策相关,进行评价、预测，是否需要调整经营策略等,与国家宏观经济管理的决策相关,进行评价、预测，是否需要进行宏观调经济控等,与投资者和债权人等的经济决策相关,进行评价、预测，是否进行投资或贷款等,会计(kui j),信息,第十八页，共49页。,3.可理解(lji)性（明晰性）,企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解(lji)和运用。,交易(jioy)或,事项,会计(kui j),确认,会计,计量,会计,记录,会计,报告,会计,信息,财务状况,经营成果,清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用,第十九页，共49页。,4.可比性,企业提供(tgng)的会计信息应当具有可比性。,如提取固定资产折旧方法的选择使用等,采用的会计政策前后各期一致,A,企业,采用规定的会计政策,如固定资产折旧应采用统一规定的方法,B,企业,A,企业,口径一致，相互可比,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。,横向可比,不同企业在同一期间的横向可比。,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,纵向可比,同一企业在不同期间的纵向可比；,包括(boku)年限平均法、工作量法等,第二十页，共49页。,5.实质重于形式,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告(bogo)，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。,经济实质,法律形式,交易或事 项,二者分离,实质(shzh)重于形式,经济实质,法律形式,交易或事 项,资产、负债、所有者权益等,所有权、使用权、处置权等,二者统一,第二十一页，共49页。,【例】企业融资(rn z)租入设备。,存在经济实质与法律(fl)形式的分离,按照实质重于形式(xngsh)要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算,承租方,出租方,租入设备,(,100,万元，,5,年付清,),分期支付租金,(,设备款,),租用期满，所有权等归属承租方,使用权,法律形式,法律形式,所有权,处置权,问题,：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？,经济实质,所有权,处置权,实质重于形式,体现了对交易或事项经济实质的尊重,第二十二页，共49页。,【比较(bjio)】企业用自有资金购入设备。,反映(fnyng)增减变动,提取(tq)折旧等,确认为企业资产,所有权,使用权,经济实质,法律形式,经济实质与法律形式统一,处置权,【,比较,】,企业经营租入设备。,不涉及经济实质变化和法律形式分离问题,承租方,出租方,租入设备使用,，,支付租金,租用期满，归还给出租方,所有权,使用权,法律形式,法律形式,处置权,经济实质,第二十三页，共49页。,6.重要性,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营(jngyng)成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,会计(kui j),确认,交易(jioy)或事项,会计,计量,会计,报告,2009,年,财务状况,经营成果,现金流量,重要交易或事项,对财务报告使用者的经济决策有重要影响的交易或事项,会计,信息,账 簿,会计,记录,第二十四页，共49页。,7.谨慎性（稳健性、保守性）,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债(f zhi)或费用。,2010,年,2011,年,2012,年,未来可能实现收入,不应高估,：不可高估未来可能产生的收入，更不能确认为本期的收入。,购买股票,100 000,元，预计可获取股利收入,20 000,元。,未来可能发生损失,不可低估,：应充分预计可能发生的损失，并应采取应对措施。,应收账款,30 000,元，预计损失,1 500,元。,第二十五页，共49页。,8.及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量(jling)和报告，不得提提前或者延后。,交易或事项,2012,年,2011,年,账 簿,会计(kui j),确认,报 表,财务状况,经营成果,现金流量,会计,计量,会计,记录,会计,报告,按规定时间及时(jsh)进行报告,各月度、季度和半年度报告也应如此,第二十六页，共49页。,第三节 会计要素(yo s)确认、计量及其要求,一、会计要素确认与计量的含义,（一）会计要素确认（会计确认）,将发生的交易或事项与一定的会计要,素联系起来加以(jiy)认定的过程。包括初始确认、中止确认和最终（再次）确认等。,交易(jioy)或,事项,会计,确认,会计,计量,会计,记录,会计,报告,会计,信息,会计要素,初始确认,最终确认,确认,财务会计的重要程序。,中止确认,毁损资产等,第二十七页，共49页。,1.初始确认条件（记入账户）,（1）符合要素定义；,（2）有关经济利益很可能流入（资产(zchn)、收入）或流出（负债、费用）企业；,（3）有关成本或价值能够可靠计量。,2.最终确认条件(tiojin)（列入报表）,（1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件(tiojin)。二者必需同时具备，缺一不可！,交易(jioy)或,事项,会计,确认,会计,计量,会计,记录,会计,报告,会计,信息,会计要素,初始确认,确认,最终确认,仍然强调必须符合确认条件，是因为原来确认的结果可能会有变化！,后两条为确认条件,第二十八页，共49页。,（二）会计要素计量（会计计量）,对交易或事项引起的会计要素增减变动(bindng)的金额加以认定的过程。,交易(jioy)或,事项,会计(kui j),确认,会计,计量,会计,记录,会计,报告,会计,信息,会计要素,初始确认,最终确认,确认,计量,变动金额,初始计量,再次计量,包括计量单位和计量属性两个方面。,1.,计量单位,以货币做为主要计量单位。,第二十九页，共49页。,2.计量属性（性质(xngzh)）,（1）会计计量属性的种类,计量属性,对资产的计量,对负债的计量,历史成本,按购置时的金额,按承担现实义务时的金额,重置成本,按现时购买的金额,按现在偿还的金额,可变现净值,按现时销售的金额,现值,按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额,按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额,公允价值,按交易双方自愿进行交易的金额,按交易双方自愿进行债务清偿的金额,所有者权益取决于资产与负债的计量；收入、费用(fi yong)取决于资产的计量；利润取决于收入、费用(fi yong)的计量。,第三十页，共49页。,（2）会计计量属性的选择原则(yunz),企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。,计量属性,对资产的计量,对负债的计量,重置成本,按现时购买的金额,按现在偿还的金额,可变现净 值,按现时销售的金额,现 值,按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额,按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额,公允价值,按交易双方自愿进行交易的金额,按交易双方自愿进行债务清偿的金额,历史 成本,按购置时的金额,按承担现实义务时的金额,历史成本具有客观性、可验证性；但真实性可能会随着时间推移而发生一定(ydng)变化,采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额(jn )能够取得并可靠计量。,第三十一页，共49页。,最终(zu zhn)都要转化为企业费用，但确认与计量方式有所不同,二、会计(kui j)要素确认与计量的要求,（一）划分收益性支出与资本性支出,凡支出的效益仅与本会计(kui j)年度（或一个营业周期）有关的应确认为收益性支出。,凡支出的效益与几个会计(kui j)年度（或几个营业周期）有关的应确认为资本性支出。,2010,年,2011,年,2012,年,收益性支出,资本性支出,支,出,【,例,】,购入设备支出,150 000,元,用于产品生产,将在多个年度的经营过程中发挥效益，应确认为各个受益年度的费用,目的：合理确定费用的计入期间，准确确认(qurn)各期的利润及资产,【,例,】,用银行存款,12 000,元支付全年财产保险费,只在本年度的经营过程中发挥效益，应全部确认为当年费用,对部分要素确认、计量的基本要求,费用要素确认,第三十二页，共49页。,2.收入与其相关的成本(chngbn)、费用应当相互配比。,（二）收入(shur)与费用配比,1.企业同一会计期间内的各项收入和与其相关(xinggun)的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。,收,入,费,用,收,入,费,用,收,入,费,用,7,月,9,月,8,月,时间意义上的配比,因果关系上的配比,配比,营业收入,配比,营业成本,营业外收入,营业外支出,配比,配比,收入、费用要素,第三十三页，共49页。,（三）历史成本计量 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称原始成本、实际成本）。,企业的各项财产物资应当按取得(qd)(购买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。,当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。,资产(zchn)、负债要素,已作为一种计量(jling)属性，而不再是确认、计量(jling)要求,第三十四页，共49页。,【例】企业于2010年3月购买M设备1台。实际成本为80 000元（历史成本、实际成本）。 2012年3月，该设备的市场(shchng)价格为75 000元。,对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法(fngf)进行调整（具体方法(fngf)后续介绍）。,【例】用银行存款80 000元购买(gumi)M设备1台。,2010,年,3,月,2012,年,3,月,已按实际成本确认为的固定资产并已入账,M,设备的市场价格为,75 000,元。,企业不得调整账面记录,第三十五页，共49页。,第四节 权责发生(fshng)制与收付实现制,一、研究意义,权责发生制与收付实现制是确认交易或事项（特别是与收入和费用有关事项）的两种基础（06准则中称为会计处理基础）。,企业在进行交易过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用合理进行配比，应确定按照什么方法(fngf)（基础）确认收入和费用问题。,讲解,第三十六页，共49页。,【例】收入(shur)与费用确认上的难点,应确认为哪个月份的收入,？,对以上收入与费用进行确认可采取两种不同方法会计处理基础，即权责(qun z)发生制与收付实现制。,3,月,4,月,5,月,6,月,销售产品，货款,3 000,元, 5,月收到,收入确认,收 入,应确认为哪个月份(yufn)的费用？,支付,4,、,5,、,6,三个月份财产保险费,1 200,元,费用确认,费 用,收入实现与收款时间不一致,费用发生与付款时间不一致,第三十七页，共49页。,二、收付实现制基础,现金制；实收实付(sh f)制。,确认收入和费用的标准：实收实付(sh f)。以货币资金的实际收付作为惟一确认标准。,3,月,4,月,5,月,6,月,销售产品，货款,3 000,元暂未收到,5,月实际收到货币资金，确认为,5,月份的收入,实际收到货款,3 000,元,收入确认,收 入,支付,4,、,5,、,6,三个月份财产保险费,1 200,元,3,月实际付出货币资金，确认为,3,月份的费用,费用确认,费 用,实收(sh shu)标准,4、5、6月实际受益(shuy)，但不负担费用,实付标准,第三十八页，共49页。,三、权责发生制基础,（一）定义,应计制，或应收应付制。,确认收入和费用(fi yong)的标准：应收应付。以权利已经形成或义务已经发生（责任应当承担）为确认收入和费用(fi yong)的标准。,第九条企业应当以权责发生(fshng)制为基础进行会计确认、计量和报告。,企业会计准则（2006）,基本准则,第三十九页，共49页。,（二）权责发生制确认收入、费用的基本(jbn)方法【注意与收付实现制的区别】,3,月,4,月,5,月,6,月,应收标准(biozhn),已获得收款权利(qunl)，应确认为3月份收入,销售产品，货款,3 000,元, 5,月收到,收入确认,收入,收入,收入,支付,4,、,5,、,6,三个月份财产保险费,1 200,元,费用确认,费,用,费,用,费,用,本月不受益，不确认费用。应由,4,6,三个月份分摊,每月确认费用,400,元,应付标准,第四十页，共49页。,（三）权责发生(fshng)制基础的应用,1.对应(duyng)计未收款收入和应计已付款费用的确认,3,月,4,月,5,月,6,月,已获得收款权利，确认为,3,月份的收入,(,同时确认为资产,应收账款,),销售产品，货款,3 000,元暂未收到,收入确认,收入,收入,收入,应计未收款收入(shur),应收标准,支付,4,、,5,、,6,三个月份财产保险费,1 200,元,费用确认,费,用,费,用,费,用,本月不受益,不确认为费用,每月分摊费用,400,元,4,6,三个月份受益，应分摊费用,应计已付款费用,应付标准,第四十一页，共49页。,2.对应计预收款收入和应计未付款费用(fi yong)的确认,6,月,7,月,8,月,预收货款,4 000,元,拟在,7,、,8,两月各向客户供货,2 000,元,未获得收款权利，不能确认为收入,收入确认,收入,收入,收入,1,日,借入短期借款，使用两个月,月息,10 000,元。,8,月初实际付息,费用确认,费,用,费,用,费,用,7、8两个月供货后各确认(qurn)收入2 000元,应计预收款收入(shur),应收标准,6,、,7,月各应分摊费用,10 000,元,(,暂未付款,),月摊费用,10 000,元,应计未付款费用,应付标准,8,月初虽然实际付息，但本期并不受益，不承担费用,第四十二页，共49页。,四、不同会计处理基础的应用及其特点,1.收付实现制确认收入(shur)和费用举例,收付实现制确认收入(shur)和费用的期间与实际收付款的期间一致！,【例】见教材(jioci)P37,记入有关收入账户,记入有关费用账户,第四十三页，共49页。,2.收付实现制确认收入和费用的特点,（1）以实收实付为标准：不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收到或已支付，就作为当期收入或费用加以(jiy)确认。,（2）会计期末不存在账项调整：根据账户记录确定本期收入与费用。,（3）核算手续简单，强调财务状况和经营成果的切实性：分别根据实收款和实付款确定，但缺乏不同会计期间的可比性。,（4）适用范围：行政、事业单位等。,第四十四页，共49页。,3.权责发生制确认收入和费用举例,【例31至36】同前，注意与收付实现(shxin)制比较。见教材P37.,当实际收付款(f kun)时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处理基础确认方法相同；不一致时确认的方法不同！,第四十五页，共49页。,4.权责发生制确认收入和费用的特点,（1）采用应收应付标准：考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。,（2）期末需进行账项调整：日常(rchng)账户记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末调整（当期应计收入和应计费用）。,（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的收入和费用比较合理，可正确确定企业的经营成果和财务状况。,（4）适用范围：制造业企业等。,第四十六页，共49页。,五、权责发生制与收付实现制的应用比较(bjio)举例，【例】见教材P38，表32。,收入与费用,业务的类型,1月支付(zhf)两年的办公设备租赁费4 800元。,将4 800元全部确认(qurn)为1月费用。,第四十七页，共49页。,（续前）,收入与费用,业务的类型,结论：当实际收付款时间与其收入实现期间或费用发生期间一致时，两种会计处理基础确认方法相同(xin tn)；不一致时确认的方法不同！,教材(jioci)上第五种情况补例,第四十八页，共49页。,课后作业(zuy),基础会计(kui j)教材 39,复习(fx)思考题,基础会计,习题与案例,第四十九页，共49页。,