第九章 税收制度

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第九章 税收制度,第一节 税制结构与税收体系,一、税收制度概述,税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题，是国家财政经济制度的重要组成部分。,1,、税收制度的构成,(1),税种设置。,(2),税种分布。,(3),税种归属。,2,、税收制度的作用,(1),税收制度影响社会经济基础。,(2),税收制度影响税收分配关系。,(3),税收制度是税收的征收依据，也是规定税务机关活动范围的依据。,二、税制结构模式,只有在复合税制下，才能形成税制体系及其内部各税种的分布和相互关系即税制结构。由主体税特征所决定的税制结构大体可归纳为以下三种类型：,1.,以流转税为主体的税制结构模式,这一模式为多数发展中国家所采用。,发展中国家经济发展比较落后，人均收入水平低，难以靠所得税筹集到足够的收入。而流转税按流转额课征，课税范围广，计税基础宽，税源充足，能保证国家的财政需要。流转税计税依据明确简单，在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家目前的管理水平。,流转税一般实行从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人资本和个人储蓄的影响较小。,2.,以所得税为主体的税制结构模式,实行这一模式的基本上是发达国家，这些国家的特点是生产力高度发达，人均国民生产总值高，这为所得税提供了坚实的税源基础。,发达国家以所得税为主体税种，是出于鼓励市场竞争的目的。一些流转税税种是按产品、部门或行业设置的，容易妨碍部门之间的竞争，而所得税则可避免这种不公平，为企业平等竞争创造了有利条件。更为重要的是，以所得税为主体税种，可以在一定程度上多现收入均等化目标。,3.,流转税和所得税双主体的税制结构模式,双主体税制结构模式，是指在整个税制体系中流转税和所得税占有相近的比重，财政收入和调节经济方面共同起着主导作用。一般来说，对于发展中国家来说，随着经济发展水平的提高和收人的增加，存在着流转税地位下降、所得税地位上升的转换趋势。,三、中国的税制模式,以流转税为主体，流转税的收入比重达,70,以上高于其他发展中国家的平均水平。所得税处于辅助税种地位，财产税和其他税种则仅仅起到一种拾遗补缺的作用。,所得税的构成中，又以企业所得税为主、个人所得税为辅。但近年来，个人所得税的增长速度较快；发展潜力较大。,我国社会保障资金的筹集仍以收费形式存在，尚未建立起社会保障税制度。,四、我国税收体系的建立和发展,（一）新中国成立以来，我国税收体系的发展大致经历了四个阶段：,一是的,50,年的新税制建立阶段。,二是,1953,年到,1979,年的税收体系不断简化阶段。,三是,1980,年到,1993,年的税收体系的充实和发展阶段。,四是以,1994,的年税制改革为标志的税收体系的规范和完善阶段。,（二）我国现行税收体系,现行税制体系由五大税类,22,个税种组成。即：,流转税类：由增值税、营业税、消费税、关税组成。,所得税类：由企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、农,(,牧,),业税组成。,财产税类：由房产税、契税、车船使用税、土地增值税、遗产税,(,未开征,),组成。,资源税类：由资源税、土地使用税、耕地占用税组成。,行为税类：由城市维护建设税、印花税、证券交易税,(,未开征,),、固定资产投资方向调节税,(2000,年,1,月起暂停征,),、屠宰税、筵席税组成,第二节,流转课税,一、流转税的性质和特点,流转税是以流转额为课税对象而设计征收的税种统称。流转税有时也称商品劳务税或商品课税。流转税具有以下特点：,流转税的课税对象为商品和劳务。,流转税以商品、劳务的销售额或营业额为计税依据，与商品、劳务的成本和盈利水平无关。,流转税与价格联系密切。现代各国的流转税绝大多数是采取从价计税的方法。,流转税一般采用比例税率，在销售环节征收,二、流转税主要税种,（一）增值税,增值税是对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。,1,、增值税的特点,普遍征收。,多环节课税。,不存在重复征税的问题。,2,、增值税的作用,从财政上看，实行增值税能保证财政收入的持续、稳定增长。,从生产经营上看，实行增值税消除了传统间接税存在的重复征税弊端；有利于生产经营的专业化、协作化，具有较强的经济适应性。,从外贸出口看，实行增值税有利于贯彻国家鼓励出口的政策，做到出口退税准确、彻底，提高本国产品的出口竞争力。,3,、增值税的类型,消费型增值税。对购进生产用固定资产价值或税金，准许一次全部抵扣。就国民经济整体而言，相当于生产资料不征税，仅限于对消费资料征税，故称消费型增值税。,收入型增值税。允许纳税人在计算增值额时；从计税依据中扣除外购固定资产的折旧部分，从国民经济整体看，课税对象相当于国民收人，故称收入型增值税；,生产型增值税。其特点是不允许纳税人扣除外购固定资产价值或税金，课税对象相当于生产资料和消费资料的总和，从国民经济整体看，与国民生产总值一致，故称为生产型增值税。,4,、我国现行增值税基本内容,征税范围。包括工业生产；商业批发、零售；提供加工、修理、修配劳务及进口货物。,纳税人。在中国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务及进口货物钠单位和个人，为增值税的纳税人，增值税纳税人按一定的标准分为一般纳税人和小规模纳税人。,税率。采取一档基本税率和一档低税率的模式，基本税率为,17,，低税率为,13,。对出口货物实行零税率。对小规模纳税人采用,6,或,4,的征收率。,计税方法。增值税的计税依据为应税销售额。销售额为纳税人销售货物或提供劳务，从购买方收取的全部价款和价外费用。,一般纳税人的应纳税额的计算公式为：,应纳税额当期销项税额一当期进项税额,销项税额,=,销售额,税率,准予从销项税额中抵扣的进项税额，为纳税人外购货物取得的法定扣税凭证上注明计算的增值税税额。小规模纳税人采取简易的计税方法计税，其计算公式为：,应纳税额销售额,征收率,（二）消费税,纳税人。是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,征税范围。应税消费品范围为,:,烟、酒及酒精、鞭炮焰火、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、,成品油,、汽车轮胎、摩托车、小汽车、,高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板,等十四类商品。,税率。消费税按产品设置税目税率，税率采用比例税率和定额税率两种形式，其中黄酒、啤酒、汽油、柴油四种应税品采用定额税率，其余的一律实行比例税率。,计税方法。消费税的计税依据分别为应税消费品的销售额或销售量，采取从价定率和从量定额两种征税办法。从价定率的计算公式为：应纳税,=,销售额,适用税率；从量定额的计算公式为：应纳税销售量,单位税额,（三）营业税,营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为课税对象的税种，属于商品、劳务税范畴。,现行营业税征税范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产三部分，具体可分九个征税项目：,(1),交通运输业。包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输及搬运装卸。,(2),建筑业。包括建筑安装、修缮、装饰及其他工程作业。,(3),金融保险业。包括金融业和保险业的各项业务。,(4),邮电通信业。包括邮政和电信两方面。,(5),文化体育业。包括文化、艺术表演、播映、体育比赛等。,(6),娱乐业。包括歌厅、卡拉,OK,歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺等。,(7),服务业。包括代理业、旅店业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。,(8),转让无形资产。包括转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉权等。,(9),销售不动产。包括销售建筑物或构筑物及其他土地附着物。,凡从事上述经营活动的单位和个人均为营业税的纳税人。,现行营业税共设置四档税率：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用税率为,3,；服务业、转让无形资产、销售不动产适用税率为,5,；金融保险业税率为,8,；娱乐业实行,5,一,20,的幅度税率。,营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所实现的营业额。计税计算公式为：,应纳税营业额,适用税率,（四）关税,关税是指国家对进出本国国境或关境的应税货物或物品征收的一种税，包括进口关税、出口关税和过境关税。,课征关税的目的，一是筹集国家财政收入，二是保护民族经济，促进对外贸易。,关税的征税对象为进出国境或关境的货物或物品。货物是指贸易性商品；物品则包括出入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上服务人员携带的自用物品、馈赠物品及以其他方式出入国境的个人物品。,关税税率。关税税率分进口货物税率、出口货物税率和进口物品税率。我国进口货物税率实行复式税率即设普通税率和优惠税率。对原产于与我国订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按优惠税率征税；对原产于与我国未订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按照普通税率征税。,我国进出口关税条例规定；进口货物以海关审定的到岸价格为完税价格；出口货物以海关审定助离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。,第三节,所得课税,一、所得课税的特征和功能,1,、所得课税的特征,所得课税，是以所得额为课税对象的各税种的总称。所得额是指自然人、法人和其他经济组织从事生产、经营、投资等获得的收入扣除为取得收入所需费用后的余额。,所得课税具有以下四个方面特征：,税负相对公平。,一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格。,课税有弹性。,有利于维护国家的经济权益。,2,、所得课税的功能,所得税的收入功能。,公平分配的功能。,稳定经济功能。,3,、所得税的缺陷,所得税的开征及其财源受企业利润水平和人均收入水平的制约。,所得税的累进课税方法会在一定程度上压抑纳税人的生产和工作积极性的充分发挥。,计征管理比较复杂，需要较高的税务管理水平。,二、,所得课税的主要税种,（一）企业所得税,1.,纳税人,企业和其他取得收入的组织。（居民企业和非居民企业）,2.,课税对象,企业每一纳税年度德收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及准予弥补的以前年度德亏损后的余额。,3.,税率,居民企业为,25%,。非居民企业为,20%,。,4.,企业所得税的计税依据是年度应纳税所得额，为企业全年收人总额减去准予扣除项目金额后的余额。纳税人的收入总额包括各生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费留牧人；股息收入和其他收入。准予扣除项目是指与纳税人取得收人有关的成本、费用、税金和损失。,5.,企业所得税实行“按年计征，分期缴纳，年终汇算清缴”的征税欺办法,（二）个人所得税,个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。,个人所得税的纳税人分居民纳税人和非居民纳税人。在中国境内有住所，或者无住所但在境内居住满一年的个人为居民纳税人，应就其来源于境内外的所得征税。中国境内无住所又不居住或无住所而在境内居住不满一年的个人为非居民纳税人，仅就其来源于中国境内的所得征税。,我国个人所得税采用分类制模式，将个人的收入所得按不同性质分成若干项，实行分项定率、分项扣费、分别计征的方式。,具体应税所得项目包括：工资、薪金所得。个体工商户生产经营所得。,对企事业单位承包经营、承租经营所得。劳务报酬所得。稿酬所得。,特许权使用费所得。财产转让所得。财产租赁所得。股息、利息、红利所得。,偶然所得。,经国务院、财政部确定征税的其他所得。,个人所得税采用累进税率和比例税率两种税率形式。其中工资、薪金所得适用,5,一,45,的九级超额累进税率。个体工商户的生产经营所得和对企业事业单位承包、承租经营所得，适用,5,一,35,的五级超额累进税率。其余各项所得按,20,的比例税率计征。,第四节,财产课税,一、财产课税的特点和功能,财产税是以纳税人拥有或支配的财产为课税基础的税种。,1,、财产课税具有以下特点：,(1),对社会财富的存量课税。,(2),具有直接税性质。,(3),课税比较公平。,(4),课税不普遍，计税价格复杂；收入弹性小。,2,、财产税