最新资产损失税前扣除管理办法解读

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,企业资产损失所得税税前扣除管理办法,国家税务总局公告,2011,年第,25,号,解读,第一部分 主要变化,1,、资产损失范围扩大：,资产损失范围扩大至无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失、不同类别的资产捆绑（打包）出售损失、企业自身原因及政策原因而发生的资产损失、因刑案原因或立案两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失。办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。,2,、自行申报扣除,审批扣除,申报制,3,、增加以前年度未报损的处理规定：,企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项申报扣除。追补确认期限一般不得超过五年，特殊原因追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。,4,、增加了汇总纳税资产损失的管理规定：,分支机构要双重报送，即要向当地主管税务机关申报，又要向总机构报送。总机构对分支机构上报的资产损失以清单申报形式向当地主管税务机关进行申报。,5,、对报送资料细节的修订：,（,1,）对各类资产损失确认证据提供时的具体要求进行细划。,（,2,）明确假币没收可以作为现金损失扣除，而不是与生产经营无关的支出不能扣除。,6,、增加按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失资料要求：,企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。,第一部分 主要变化,第一部分 主要变化,8,、办法适用,2011,年汇算清缴,7,、实际资产损失与法定资产损失的概念性界定,（,1,）实际发生的资产损失是企业实际发生且会计上已作损失处理的年度资产损失。,（,2,）法定资产损失强调实际发生或未实际发生但符合办法限定的条件，且会计上已作损失处理的年度可以在税前申报扣除的资产损失。,一、资产的概念,资产,货币性资产,非货币性资产,权益性投资,现金,银行存款,应收及预付款项,应收票据,各类垫款,企业之间往来款项,存货,固定资产,无形资产,在建工程,生产性生物资产,债权性投资,股权性投资,要点：,企业拥有或者控制,经营管理活动相关,第二部分 具体规定,二、资产损失的概念,实际,资产损失,法定,资产损失,资产,损失,企业在,实际,处置、转让资产过程中发生的,合理,损失,企业虽未实际处置、转让，但符合,通知,财税（,2009,）,57,号文,和本办法规定条件计算确认的损失,在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除,在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。,不论哪种资产损失，均强调在会计上作为损失处理的年度申报扣除,按规定的程序和要求向主管税务机关申报，未经申报的损失，不得在税前扣除。,三、以前年度资产损失的税前扣除,1,、基本规定：进行,专项申报扣除,。以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。,（,1,）,一般情况,：实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，但追补确认期限,一般不得超过五年,。,（,2,）,特殊情况,：因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限,经国家税务总局批准后可适当延长。,（,3,）法定资产损失，在申报年度扣除。,2,、企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。,3,、企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。,四、资产损失的申报,1,、申报方法：,将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。,清单申报,专项申报,1,、按会计核算科目进行归类、汇总,2,、再将汇总清单报送税务机关,3,、有关会计核算资料和纳税资料留存备查,1,、逐项（或逐笔）报送申请报告,2,、同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。,2,、申报方式,申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。,3,、申报范围的划分,四、资产损失的申报,（,1,）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；,（,2,）企业各项存货发生的正常损耗；,（,3,）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；,（,4,）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；,（,5,）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。,清单申报,上述以外的资产损失,专项申报,无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可采取专项申报的形式申报扣除,四、资产损失的申报,4,、境内跨地区经营的汇总纳税企业申报扣除（,11,条）,总机构,分支机构,资产损失,主管税,务机关,主管税务机关,上报,清单申报,总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。,申报,5,、国,务,务院决,定,定事项,形,形成的,资,资产损,失,失的申,报,报,四、资产损失的申报,企业,国家税,务,务总局,审核,提供有,关,关资料,相关税,务,务机关,通知,专项申,报,报,6,、专项,申,申报的,资,资产损,失,失，企,业,业因特,殊,殊原因,不,不能在,规,规定的,时,时限内,报,报送相,关,关资料,的,的，可,以,以向主,管,管税务,机,机关提,出,出申请,，,，经主,管,管税务,机,机关同,意,意后，,可,可适当,延,延期申,报,报,四、资产损失的申报,7,、对企,业,业的要,求,求,应当建,立,立健全,资,资产损,失,失内部,核,核销管,理,理制度,，,，及时,收,收集、,整,整理、,编,编制、,审,审核、,申,申报、,保,保存资,产,产损失,税,税前扣,除,除证据,材,材料，,方,方便税,务,务机关,检,检查。,五、资产损失确认证据,内部证,据,据,外部证,据,据,司法机,关,关的判,决,决或者,裁,裁定,公,公安机,关,关的立,案,案结案,证,证明、,回,回复,工,工商部,门,门出具,的,的注销,、,、吊销,及,及停业,证,证明,企,企业的,破,破产清,算,算公告,或,或清偿,文,文件,行,行政机,关,关的公,文,文专,业,业技术,部,部门的,鉴,鉴定报,告,告具,有,有法定,资,资质的,中,中介机,构,构的经,济,济鉴定,证,证明,仲,仲裁机,构,构的仲,裁,裁文书,保,保险,公,公司对,投,投保资,产,产出具,的,的出险,调,调查单,、,、理赔,计,计算单,等,等保险,单,单据,符,符合法,律,律规定,的,的其他,证,证据,有关会计核,算,算资料和原,始,始凭证资产盘点表相关经济行,为,为的业务合,同,同企业内部技,术,术鉴定部门,的,的鉴定文件,或,或资料企业内部核,批,批文件及有,关,关情况说明对责任人由,于,于经营管理,责,责任造成损,失,失的责任认,定,定及赔偿情,况,况说明法定代表人,、,、企业负责,人,人和企业财,务,务负责人对,特,特定事项真,实,实性承担法,律,律责任的声,明,明,会计核算制,度,度健全、内,部,部控制制度,完,完善,具有法律效,力,力的书面文,件,件,证据,五、货币资产损失的确认,货币资产损,失,失,现金损失,银行存款损,失,失,应收及,预付款项损,失,失,1,、现金保管,人,人确认的现,金,金盘点表（,包,包括倒推至,基,基准日的记,录,录）,2,、现金保管,人,人对于短缺,的,的说明及相,关,关核准文件,3,、对责任人,由,由于管理责,任,任造成损失,的,的责任认定,及,及赔偿情况,的,的说明,4,、涉及刑事,犯,犯罪的，应,有,有司法机关,出,出具的相关,材,材料,4,、金融机构,出,出具的假币,收,收缴证明。,1,、企业存款,类,类资产的原,始,始凭据；,2,、金融机构,破,破产、清算,的,的法律文件,；,；,3,、金融机构,清,清算后剩余,资,资产分配情,况,况资料。,1,、相关事项,合,合同、协议,或,或说明；,2,、债务人破,产,产清算，应,有,有人民法院,的,的破产、清,算,算公告；,3,、诉讼案件,，,，应出具人,民,民法院的判,决,决书或裁决,书,书或仲裁机,构,构的仲裁书,，,，或者被法,院,院裁定终（,中,中）止执行,的,的法律文书,；,；债务人停止,营,营业应有工,商,商部门注销,、,、吊销营业,执,执照证明；债务人,死亡,、失踪应有,公,公安机关等,有,有关部门对,债,债务人个人,的,的死亡、失,踪,踪证明；,4,、债务重组,应,应有债务重,组,组协议及其,债,债务人重组,收,收益纳税情,况,况说明；,5,、自然灾害,、,、战争等不,可,可抗力而无,法,法收回的，,应,应有债务人,受,受灾情况说,明,明以及放弃,债,债权申明。,五、货币资产损失的确认,1,、金融机构,应,应清算而未,清,清算超过三,年,年的，企业,可,可将该款项,确,确认为资产,损,损失，但应,有,有法院或破,产,产清算管理,人,人出具的未,完,完成清算证,明,明。,2,、企业逾期,三,三年以上的,应,应收款项在,会,会计上已作,为,为损失处理,的,的，可以作,为,为坏账损失,，,，但应说明,情,情况，并出,具,具专项报告,。,。,3,、企业逾期,一,一年以上，,单,单笔数额不,超,超过五万或,者,者不超过企,业,业年度收入,总,总额万分之,一,一的应收款,项,项，会计上,已,已经作为损,失,失处理的，,可,可以作为坏,账,账损失，但,应,应说明情况,，,，并出具专,项,项报告。,特殊情况,六、存货损失的确认,存货盘亏损,失,失,=,盘亏金额,-,扣除责任人,赔,赔偿金额,证据材料,1,、存货计税,成,成本确定依,据,据；,2,、企业内部,有,有关责任认,定,定、责任人,赔,赔偿说,3,、,3,、明和内部,核,核批文件；,4,、存货盘点,表,表；,5,、存货保管,人,人对于盘亏,的,的情况说明,。,。,存货盘亏损,失,失,存货报废损,失,失,存货报废、,毁,毁损或变质,损,损失,=,其计税成本,-,残值,-,责任人赔偿,证据材料,1,、存货计税,成,成本的确定,依,依据；,2,、企业内部,关,关于存货报,废,废、毁损、,变,变质、残值,情,情况说明及,核,核销资料；,3,、涉及责任,人,人赔偿的，,应,应当有赔偿,情,情况说明；,4,、该项损失,数,数额较大的,（,（指占企业,该,该类资产计,税,税成本,10%,以上，或减,少,少当年应纳,税,税所得、增,加,加亏损,10%,以上，下同,）,），应有专,业,业技术鉴定,意,意见或法定,资,资质中介机,构,构出具的专,项,项报告等。,六、存货损失的确认,存货被盗损,失,失,存货被盗损,失,失,=,计税成本,-,保险理赔,-,责任人赔偿,金,金额,1,、存货计税,成,成本的确定,依,依据；,2,、向公安机,关,关的报案记,录,录；,3,、涉及责任,人,人和保险公,司,司赔偿的，,应,应有赔偿情,况,况说明等。,证据材料,七、固定资产损失的确认,盘亏损失,=,帐面净值,-,扣除责任人,赔,赔偿金额,证据材料,固定资产,盘亏损失,1,、企业内部,有,有关责任认,定,定和核销资,料,料；,2,、固定资产,盘,盘点表；,3,、固定资产,的,的计税基础,相,相关资料；,4,、固定资产,