第三章固定资产(精品)

,第二节 存货的期末计量,一、存货期末计量原则,资产负债表日，存货应当按照,成本与可变现净值孰低,计量。存货成本高于其可变现净值的，,应当计提存货跌价准备，计入当期损益。,借：资产减值损失,XX,存货,贷：存货跌价准备,XX,存货,二、存货期末计量方法,（一）存货减值迹象的判断,预计该批存货未来发生亏损,2,不同情况下,可变现净值,的确定,（,1,）产成品、商品和用于出售的材料等,直接用于出售的商品存货,，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的,一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费,后的金额。,（,2,）,需要经过加工的材料存货,，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的,估计售价,减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。,第三章 固定资产,本章近三年考点：（,1,）固定资产初始入账价值的计算；（,2,）自行建造固定资产的会计处理；（,3,）特殊行业固定资产入账价值的计算；（,4,）固定资产终止确认的条件；（,5,）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的会计处理,第一节 固定资产的确认和初始计量,一、固定资产的确认,（一）固定资产的定义,固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：,(1),为生产商品、提供劳务、,出租,或经营管理而持有的；,(2),使用寿命超过一个会计年度。,（二）固定资产的确认条件,固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：,1.,与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；,2.,该固定资产的成本能够可靠地计量。,（三）固定资产确认条件的具体运用,固定资产的各组成部分具有,不同使用寿命,或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,【,多选题,】,为遵守国家有关环保的法律规定，,2010,年,1,月,31,日，甲公司对,A,生产设备进行停工改造，安装环保装置。,3,月,25,日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。,A,生产设备预计使用,16,年，已使用,8,年，安装环保装置后还可使用,8,年；环保装置预计使用,5,年。下列各项关于环保装置的会计处理中，错误的有（）。,A.,环保装置不应作为单项固定资产单独确认,B.,环保装置应作为单项固定资产单独确认,C.,环保装置达到预定可使用状态后按,A,生产设备剩余使用年限计提折旧,D.,环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧,【,答案,】AC,【,解析,】,固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,二、固定资产的初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量。,固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产,达到预定可使用状态,前所发生的一切合理、必要的支出。,对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑,弃置费用,。,（一）外购固定资产,企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,【,提示,】2009,年,1,月,1,日增值税转型改革后，企业购建,生产用,固定资产发生的增值税进项税可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进行税额。,1,购入不需要安装的固定资产,相关支出直接计入固定资产成本。,2,购入需要安装的固定资产,通过“在建工程”科目核算,【,单选题,】,甲公司为增值税一般纳税人，于,2009,年,2,月,3,日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为,3 000,万元，增值税税额为,510,万元，款项已支付；另支付保险费,15,万元，装卸费,5,万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。（,2010,年考题）,A.3 000,B.3 020,C.3 510,D.3 530,【,答案,】B,【,解析,】,购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值,=3 000+15+5=3 020,（万元）。,3,外购固定资产的其他情形,（,1,）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,（,2,）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以,购买价款的现值,为基础确定。,实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用,实际利率法,进行摊销，摊销金额除满足,借款费用资本化,条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,【,判断题,】,企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（）（,2008,年考题）,【,答案,】,【,计算分析题,】A,公司,2010,年,1,月,1,日从,C,公司购入,N,型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，,N,型机器的总价款为,2 000,万元，分,3,年支付，,2010,年,12,月,31,日支付,1 000,万元，,2011,年,12,月,31,日支付,600,万元，,2012,年,12,月,31,日支付,400,万元。假定,A,公司,3,年期银行借款年利率为,6%,。,(P,S,，,6,，,1)=0,9434,；,(P,S,，,6,，,2)=0,8900,；,(P,S,，,6,，,3)=0,8396,。,要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。,固定资产入账价值,=1 0000.9434+6000.8900+4000.8396=1 813.24,（万元）,长期应付款入账价值为,2 000,万元,未确认融资费用,=2 000-1 813.24=186.76,（万元）,借：固定资产,1 813.24,未确认融资费用,186.76,贷：长期应付款,2 000,2010,年,12,月,31,日,未确认融资费用摊销,=,期初摊余成本,实际利率,=,期初应付本金余额,实际利率,=,（期初长期应付款余额,-,期初未确认融资费用余额）,实际利率,未确认融资费用摊销,=,（,2 000-186.76,）,6%=108.79,（万元）,借：财务费用,108.79,贷：未确认融资费用,108.79,借：长期应付款,1 000,贷：银行存款,1 000,2011,年,12,月,31,日,未确认融资费用摊销,=,（,2 000-1 000,）,-,（,186.76-108.79,）,6%=55.32,（万元）,借：财务费用,55.32,贷：未确认融资费用,55.32,借：长期应付款,600,贷：银行存款,600,2012,年,12,月,31,日,未确认融资费用摊销,=186.76-108.79-55.32=22.65,（万元）,借：财务费用,22.65,贷：未确认融资费用,22.65,借：长期应付款,400,贷：银行存款,400,（二）自行建造固定资产,1,自营方式建造固定资产,企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。,工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。,盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。,所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。,待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，,但不需要调整原已计提的折旧额。,【,计算分析题,】,乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为,17%,。该公司在生产经营期间以自营方式建造一建筑物。,2010,年,1,月至,4,月发生的有关经济业务如下：,（,1,）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为,200,万元，增值税税额为,34,万元，款项已通过银行转账支付。,（,2,）工程领用工程物资,210.6,万元。,（,3,）工程领用生产用,A,原材料一批，实际成本为,100,万元；购入该批,A,原材料支付的增值税税额为,17,万元；未对该批,A,原材料计提存货跌价准备。,（,4,）应付工程人员职工薪酬,114,万元。,（,5,）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为,50,万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款,5,万元，该赔偿款尚未收到。,（,6,）以银行存款支付工程其他支出,40,万元。,（,7,）工程达到预定可使用状态前，领用生产用,B,原材料实际成本为,20,万元，购入该批,B,原材料支付的增值税税额为,3.4,万元；以银行存款支付其他支出,5,万元。未对该批,B,原材料计提存货跌价准备。,（,8,）工程达到预定可使用状态并交付使用。,（,9,）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。,（,1,）借：工程物资,234,贷：银行存款,234,（,2,）借：在建工程,210.6,贷：工程物资,210.6,（,3,）借：在建工程,117,贷：原材料,100,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,17,（,4,）借：在建工程,114,贷：应付职工薪酬,114,（,5,）借：营业外支出,45,其他应收款,5,贷：在建工程,50,6,）借：在建工程,40,贷：银行存款,40,（,7,）借：,在建工程,28.4,贷：原材料,20,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,3.4,银行存款,5,（,8,）借：固定资产,460=,（,210.6+117+114-50+40+28.4,）,贷：在建工程,460,（,9,）借：原材料,20=23.4/,（,1,17,）,应交税费,应交增值税（进项税额）,3.4,贷：工程物资,23.4,（,234,210.6,）,（三）租入固定资产,如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。,承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。,【,教材例,3-4】,（五）存在弃置费用的固定资产,弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。,【,提示,1】,弃置费用通常具有的特点是,发生的金额很大,通常是附有法律义务的支出。,【,提示,2】,存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。,【,提示,3】,弃置费用最终发生的金额,(,终值,),与当时入账的价值,(,现值,),之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年的财务费用计入当期损益。,【,单选题,】,某核电站以,10 000,万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用,1 000,万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为,620,万元。该核设施的入账价值为（）万元。（,2008,年考题）,A,9 000 B,10 000 C,10 620 D,11000,【,答案,】C,【,解析,】,该核设施的入账价值,=10 000+620=10 620,（万元）。,【,判断题,】,企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）（,200