第6章-关税-税法-教学课件

中国税制,按一下以編輯母片本文樣式,欢迎你,第四層,*,2008年中国各税种占税收收入比重,第六章 关税,第一节 关税基本原理,第二-四节 关税的征税对象、纳税人、税率,第五-六节 关税完税价格和应纳税额的计算,第七节 税收优惠,第八节 征收管理,背景资料,海关法第二条规定:“中华人民共和国海关是国家的进出关境监督管理机关”。这一规定明确了海关的性质，其包含了三层含义：,1、海关是国家行政机关,海关对内对外代表国家行驶行政管理权,2、海关是国家行政监督管理机关,海关依照法律、行政法规并通过法律赋予的权力，制定具体的行政规章和行政措施，对特定领域的活动开展行政监督管理，以保证其按国家的法律规范进行。,3、海关的监管管理是国家行政执法活动,因此，海关的任务就是监管、,征税、,查缉走私等。,这里所说的征税包括：,征收关税,、征收进出口环节的增值税、消费税以及船舶吨税。,关税基本原理,一、关税的概念 关税是就进出关境的货物按其流转额或数量征收的一种税。,关境与国境既有区别又有联系。国境是一国行使政治权力的范围；关境是行使关税征收管理权的范围。关境与国境有时一致，有时关境大于国境（如欧盟），有时关境小于国境（如中国香港、中国澳门、中国各地的保税区）。,关税的分类,（一）按征收对象分：进口税、出口税、过境税,（二）按征税目的分：财政关税、保护关税、混合关税,（三）按计征方法分：从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税,（四）按政策制订分：自主关税和协定关税,（五）按差别待遇分：进口附加税、差价税、特惠税、普遍优惠税,关税的作用,（一）维护国家主权和利益,（二）保护本国产业发展,（三）调节经济结构和收入分配,（四）增加政府财政收入,三、基本税制要素,基本税制要素,纳税人,征税范围,税率,进出境物品的所有人,（进口货物,收货人,、,出口货物,发货人,）,允许进出国境或关境,的货物、物品,进口关税税率,（包括最惠国,税率、协定税率、特惠税率、,普通税率、关税配额）,出口关税税率,特别关税,（报复性关税、,反倾销税与反补贴税、,保障性关税）,关税的征税对象、纳税人、税率,一、征税对象（准允进出境的货物和物品）及征收范围,货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。,（一）进口货物的征收范围,（二）出口货物的征收范围,（三）入境旅客的行李物品和个人邮递物品的征收范围规定较具体。,纳税人,进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。,税率,2、税率水平与结构,2008年的关税总水平为9.8，其中，农产品平均税率为15.2，工业品平均税率为8.9。,3、税率形式与计税办法：基本实行从价税，但对部分产品实行从量税（如原油、部分鸡产品、啤酒和胶卷）复合税（如录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机）和滑准税（如新闻纸）。,4、暂定税率与关税配额税率,5、原产地确定,（三）出口关税税率,（四）行邮物品进口关税税率,税率的应用,1.进出口货物，应当按照纳税义务人,申报进口或者出口之日,实施的税率征税。,2.进出口货物到达前，经海关核准,先行申报,的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。,3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物,原申报进口或者出口之日,所实施的税率，但下列情况除外：,（1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需补税的，应当适用海关接受,申报办理纳税手续之日,实施的税率征税。,（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如,经批准转为内销,，应按向海关申报,转为内销之日,实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。,（3）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其,申报正式进口之日,实施的税率征税。,（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物,原进口之日,实施的税率征税。,关税完税价格,关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。（P122）,关税完税价格,（一）一般进口货物完税价格1、一般原则：海关审定的到岸价格。“到岸价格”的内容：除成交价格外，还包括若干种费用2、估定完税价格,进口货物完税价格的价格调整（I）,下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：,（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。,购货佣金：指买方为购买进口货物,向自己的采购代理人,支付的劳务费用。,经纪费：指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用，计入完税价格（如卖方佣金）；,（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；,（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用；,进口货物完税价格的价格调整（II）,（4）与该货物的生产和向我国境内销售有关的、由买方以免费或者以低于成本的方式提供、按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；,（5）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费（P123）；,（6）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。,不得计入完税价格,下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：,厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；,货物运抵境内输入地点之后的运输费用；,进口关税及其他国内税；,练一练,【例题计算题】从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费l20万元，境内运输费用12万元。另支付由买方负担的经纪费l0万元，买方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发票。,进口环节关税完税价格1600+120+10+20+501800（万元）,特殊进口货物完税价格,进料加工进口料件或其制成品（包括残次品）申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。料件的,原进口成交价格不能确定的,，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的，与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。,保税区、出口加工区内的加工贸易企业申报内销加工贸易制成品时，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的，与制成品相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。,特殊进口货物完税价格,运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的,境外修理费,和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。,运往境外加工的货物。运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的,境外加工费,和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。,特殊进口货物完税价格,暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。,租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以,租金方式,对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；,留购的租赁货物,，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。,特殊进口货物完税价格,留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。,予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式下：,完税价格海关审定的该货物原进口时的价格（1-申请补税时实际已使用的时间（月）监管年限12）,进口货物相关费用的核定,1.以一般陆、空、海运方式进口货物：,运费和保险费按实际支出费用计算。,无法准确确定运费和保险费用估算方法：运输按运输企业同期同行业运费率估算；,保险费可按照“货价加运费”的3,估算,。,2.以其他方式进口货物：邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，,按货价的1%计算,运输及相关费用、保险费。,练一练,【例题】有进出口经营权的某外贸公司，2005年10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税税率60%、增值税税率17%、消费税税率9%。）要求：计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税。,答案,进口小轿车的货价=1530=450（万元）,进口小轿车的运输费=4502%=9（万元）,进口小轿车的保险费=（450+9）3=1.38（万元）,进口小轿车应缴纳的关税：,关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）,应缴纳关税460.3860%=276.23（万元）,进口环节小轿车应缴纳的消费税：,消费税组成计税价格=（460.38+276.23）（1-9%）=809.46（万元）,应缴纳消费税=809.469%=72.85（万元）,进口环节小轿车应缴纳增值税：,应缴纳增值税：809.4617%=137.61（万元）,小结,（一）从价税应纳关税税额,关税应纳税额,=应税进（出）口货物数量,单位完税价格,税率,进口货物,关税,完税价格,的确定,一般进口货物完税价格,特殊进口货物完税价,进口货物完税价中运输及相关费用、保险费计算。,注意：保险费可按“货价加运费”的3估算,以成交价格为基础的完税价格,进口货物海关估价法,不符合成交价确定的，用该法,加工贸易进口料件及其制成品,保税区、出口加工区货物,运往境外修理的货物,运往境外加工的货物,暂时进境的货物等,特殊进口货物完税价格确定(一),经济内容,完税价格,加工贸易进口料件及其制成品需补税或内销补税的,海关按照一般进口货物的完税价规定审定完税价格,保税区、出口加工区货物销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物,海关审定的价格估定完税价格,运往境外修理的机器、工具,海关审定的,正常修理费和料件费，,以及该货物复运进境的运费及其相关费用、,运往境外加工货物,出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的,境外加工费和料件费,，以及货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格,特殊进口货物完税价格确定(二),经济内容,完税价格,租赁方式进口的货物,以租金方式对外支付的租赁租赁货物，在租赁期内以海关审定的租金为完税价格；留购的租赁货物以海关审定的留购价格为完税价格,准予暂时进口货物,按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格,留购进口货样,以海关审定的留购价格作为完税价格,予于补税的减免税货物,以其他方式进口的货物,(以物易物、寄售、捐赠、赠送等),按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格,海关审定的该货物,原进口时的价格,出口货物的完税价格,出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。,出口货物完税价格离岸价格（1+出口关税税率）,售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。,税收优惠：法定减免,（一）下列进出口货物，免征关税,1.关税税额在人民币50元以下的货物；,2.无商业价值的广告品和货样；,3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资；,4.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。,5.暂不缴纳关税（,6个月内,）,税收优惠：特定减免,（一）科教用品,（二）残疾人专用品,（三）扶贫、慈善性捐赠物资,（四）加工贸易产品,（五）边境贸易进口物资,（六）保税区进出口货物,（七）出口加工区进出口货物,（八）进口设备,（九）特定行业或用途的减免税政策,练一练,【例题多选题】下列进口货物，免征关税的有（ ）。,A.无商业价值的广告品,B.商业宣传用（超过6个月）的货样,C.外国政府无偿赠送的物资,D.关税税额在人民币50元以下的货物,E.国际组织有偿提供的设备,应纳税额计算,（一）进口货物 从价税：应纳税额=进口数量,完税价格税率,从量税：应纳税额=完税数量,单位税额,复合税：应纳税额=进口数量,完税价格税率+ 进口数量,单位税额,（二）出口关税税额的计算应纳税额=完税价格税率 其中：完税价格=离岸价格/（1 +税率）,练一练,某企业为增值税一般纳税人，2004年9月从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元；从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元；企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20%，设备关税税率10%。该企业应纳进口环节税金（ ）元。,企业应纳进口环节税金=关税+增值税=（80+5）20%+（10+2+3）10%+（80+5）（1+20%）17%+（10+2+3）（1+10%）17%=38.645（万元）=386450元,练一练,进口一辆商务客车用于接待，支付货价20万元，境外运输费用和保险费无法确定，经海关查实，同期相同业务的运输费用占货价的5%，商务客车的关税税率为25%、消费税税率为5%，缴纳进口环节税金后海关放行。,（1）进口商用客车关税（20+205%）（1+3）25%5.27（万元）,进口商用客车组价=（20+205%）（1+3）+5.27（1-5%）=27.72（万元）,（2）进口商用客车的消费税27.725%1.39（万元）,（3）进口商用客车的增值税27.7217%4.71（万元）,（4）进口商务客车应缴纳车辆购置税27.7210%2.77（万元）,关税的征收管理：关税缴纳,1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。,2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证之日起15日内向指定银行缴纳。,3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但,最长不得超过6个月。,关税的征收管理：关税强制执行,两种形式：,1.征收关税滞纳金。,关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳金征收比率（0.5）滞纳天数；,关税滞纳金起征点为50元,。,2.强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。,关税的征收管理：关税退还,进出口货物的纳税义务人，如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加算同期活期存款利息，逾期不予受理：,1.因海关误征，多纳税款的；,2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的；,3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。,对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。,关税的征收管理：关税补征和追征,1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起,1年内,。,2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为自纳税人应缴纳税款之日起,3年内,并加收万分之五的滞纳金。,关税的征收管理,征收管理,项目,内容,关税的缴纳,申报时间,：,进口货物,自运输工具申报进境之日起14日内；,出口货物,在运抵海关监管区后装货的,24小时,以前。,纳税期限：,应在海关填发税款缴纳证之日起,15日,内向指定的银行缴纳。,延期缴纳税款,关税强制,执行,加收滞纳金,滞纳金=滞纳关税税额0.5滞纳天数,强制征收,纳税人自海关填发缴款书之日起,三个月,仍未缴纳的，经,海关关长,批准，采取强制措施,关税退还,因海关误征,核准免验进口货物，在完税后，发现短缺,已征出口关税的货物，因故未出口申报退税,关税补征、追征,补征：非因纳税人违反海关规定造成的少征、漏征，补征期一年,追征：因纳税人违反海关规定造成的少征、漏征，追征期三年,退税并加算,活期利息,