无形资产概述

,第一、无形资产概述,第二、无形资产的确认和计价,第三、无形资产的核算,第四、长期股权投资的核算,学习目标,学习要点,重点难点,参考文献,第六节无形资产及长期股权投资的核算,引导案例,注册会计师吴生审计大华公司,2001,年度会计报表时，了解到本年度新增固定资产,办公楼是在建工程转来，其中包括了,100,万元的土地使用权，该土地的使用年限为,50,年。大华公司根据以往的经验，预计该办公楼的折旧年限为,35,年，预计残值为零。,根据现行会计制度的有关规定：公司以购入或支出土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。,引导案例：无形资产摊销时间调整,如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该房屋、建筑物净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，持该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。,执行,企业会计制度,前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照,企业会计制度,规定的期限平均摊销。,据此，注册会计师吴生建议大华公司应预计办公楼的净残值，而且净残值中要包括尚可使用的土地使用权价值部分，以备办公楼报废时尚可使用的土地使用权价值可以转出，应留入残值中土地使用权价值为（,100,万元,50,）,15,30,万元。,案例来源：中国财经教育网 作者：吴得林 中辰会计师事务所有限责任公司,2003,年,4,月,-,讨论题：,1,、上述大华公司的做法对利润及应交所得税将生产什么影响？,第一、无形资产概述,一、,无形资产的概念及特点,（一）概念,（二）特点,1,、没有实物形态,2,、能在较长的时期内使企业获得经济效益,二、无形资产的分类,一般可以做如下分类：,1,、专利权,2,、非专利技术,3,、商标权,4,、专营权,5,、著作权,6,、土地使用权,第二、,无形资产的确认和计价,一、无形资产的确认,无形资产的确认，首先要符合无形资产的定义；其次还要符合无形资产确认应满足的以下两个条件：,1,、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业,2,、该无形资产的成本能够可靠的计量,二、无形资产的入账价值,无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产取得的实际成本应按以下规定确定：,1.,外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,2.,投资者投入的无形资产成本，应当按投资合同或协议约定的价值确定。但是合同或协议约定的价值不公允的除外。,3.,接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：,（,1,）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。,（,2,）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：,同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；,同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。,4.,企业自行开发无形资产的成本,企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。,（,1,）研究阶段,（,2,）开发阶段,5,、债务重组和非货币性资产交换等取得的无形资产成本，按相关规定确认，具体参见本书第十五章说明。,第三、无形资产的核算,一、无形资产的取得,1,、购入的无形资产，按实际支付的价款,借：无形资产,贷：银行存款,【,例,7-1】,某企业购入一项专利权，发票价格为,360000,元，款项已通过银行转账支付。编制会计分录如下：,借：无形资产,360000,贷：银行存款,360000,2,、投资者投入的无形资产,借：无形资产,贷：股本,资本公积,【,例,7-3】,某股份有限公司接受甲投资者以其所拥有的非专利技术投资，投资合同约定的价值为,600000,元，确定的资本数额为,480000,元，已办妥相关手续。编制会计分录如下：,借：无形资产,600000,贷：股本,480000,资本公积,120000,3.,接受捐赠的无形资产,借：无形资产,贷：递延所得税负债,营业外收入,【,例,7-4】,某企业接受另一企业捐赠的特许权，双方确定的实际成本为,500000,元（同按税法规定确定的价值），适用的所得税税率,33%,。企业接受特许权，办妥相关手续，编制会计分录如下：,借：无形资产,500000,贷：递延所得税负债,165000,营业外收入,335000,4,、企业自行研发的无形资产,（,1,）发生时,借：研发支出,-,资本化支出,-,费用化支出,贷：银行存款,（,2,）该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时,借：无形资产,贷：研发支出,-,资本化支出,（,3,）期末结转研发项目费用化支出时,借：管理费用,贷：研发支出,-,费用化支出,【,例,7-5】,某企业自行研发某项专利技术，共计发生各项开支,100000,元，其中,60000,元符合资本化条件，款以银行存款支付。编制会计分如下：,借：研发支出,-,资本化支出,60000,-,费用化支出,40000,贷：银行存款,100000,该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时，编制会计分录如下：,借：无形资产,60000,贷：研发支出,-,资本化支出,60000,期末结转研发项目费用化支出时，编制会计分录如下：,借：管理费用,40000,贷：研发支出,-,费用化支出,40000,二、无形资产的摊销,无形资产摊销时，应按计算的摊销额,借：管理费用,无形资产摊销,贷：累计摊销,【,例,7-6】,根据,【,例,7-1】,资料，该项专利权法律规定有效年限,30,年，合同规定受益年限,20,年。根据上述资料作会计分录如下：,专利权年摊销额,=360000,20=18000(,元,),专利权月摊销额,=18000,12=1500(,元,),借：管理费用,1500,贷：累计摊销,1500,三、,无形资产的出租,（,1,）每年收取租金,借：银行存款,180000,贷：其他业务收入,180000,（,2,）摊销出租无形资产成本并计提应交税金,借：其他业务成本,119000,贷：累计摊销,110000,应交税费,应交营业税,9000,【,例,7-7】,甲企业将其拥有的专利权出租给另一企业使用。出租合同规定，承租方每年支付使用费,180000,元，出租期限为,5,年。该项无形资产每年的摊销额为,110000,元。,（,1,）每年收取租金,借：银行存款,180000,贷：其他业务收入,180000,（,2,）摊销出租无形资产成本并计提应交税金,借：其他业务支出,119000,贷：累计摊销,110000,应交税费,应交营业税,9000,四、无形资产的减值,借：资产减值损失,-,计提的无形资产减值准备,44000,贷：无形资产减值准备,44000,【,例,7-8】,根据例,7-1,、例,7-6,资料，专利权使用第,2,年末，预计可收回金额为,280000,元。作会计分录如下：,专利权账面价值,=360000-18000,2=324000(,元,),专利权减值,=280000-324000=44000(,元,),借：资产减值损失,-,计提的无形资产减值准备,44000,贷：无形资产减值准备,44000,五、无形资产的出售,借：银行存款,无形资产减值准备,累计摊销,贷：无形资产,应交税费,应交营业税,用平衡来调节：营业外收支,【,例,7-9】,某企业,08,年,1,月购买一项专利权,150000,元，取使用年限,20,年，,2010,年,5,月计提减值准备为,2000,元。,2011,年,3,月出售，取得收入,140000,元。编制会计分录,借：银行存款,140000,无形资产减值准备,2000,累计摊销,23656,贷：无形资产,150000,营业外收入,9656,应交税费,应交营业税,6000,六、无形资产报废,如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。,借：累计摊销,无形资产减值准备,营业外支出,贷：无形资产,第四、长期股权投资,一、长期股权投资的概念及特点,长期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。,特点：投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产；投资与其他资产相比，为企业带来的经济利益在方式上有所不同。,二、长期股权投资的分类,1,、对子公司投资,2,、对合营企业投资,3,、对联营企业投资,4,、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,三、长期股权投资的影响类型,1,、控制,2,、共同控制,3,、重大影响,4,、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影、并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。,四、长期股权投资的核算方法,1,、成本法：对长期股权投资按投资成本计价核算；,2,、权益法：对长期股权投资最初以投,资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整。,核算原则：,长期股权投资按取得股权时的成本计价，除追加或收回投资外，长期股权投资的,账面值,一般保持不变,。,（,一）成本法的核算,按投资份额获,得利润或股利,冲减投资成本,作为投资收益,对投资前产生的利润分配,对投资后产生利润的分配,为什么,？,取得长期投资时，应按初始成本作为长期股权资,的账面价值。,被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按,应享有的部分,，确认投资收益。超过投资后累积利润的分配部分，应冲减长期股权投资的账面价值。,例,：,甲公司,2005,年,1,月,8,日以,24 000,万元的价格购入乙公司,3%,的股份，购买过程中另支付相关税费,9,万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。甲公司在取得该部分投资后未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的利润分配情况如下：,单位：万元,注：乙公司,2005,年度利润分配属于对其,2004,年及其以前利润的分配,年度,当年分配利润,当年实现的利润,2005,年,2700,3000,2006,年,4800,6000,（,2,）,2006,年：应冲减的投资成本金额,=,（,2700+4800-3000,）,3%-81,=54,（万元）,甲公司对分配利润的会计处理：,（,1,）,2005,年：甲公司取得的利润分配,2700,3,%=810 000,是对,2004,年以前的利润分配,借：应收股利,810 000,借：银行存款,810 000,贷：长期股权投资,810 000,贷：应收股利,810 000,也可以理解为：,48003%-30003%=54,（万元）,财务处理：借：应收股利,1440 000,贷：投资收益,900 000,长期股权投资,540 000,甲公司购买乙公司股份时：,借：长期股权投资,2 400 090 000,贷：银行存款,2 400 090 000,例：,A,公司,03,年,1,月,1,日以银行存款,110 000,元购入,C,公司,10%,的股份并准备长期持有。,C,公司于,03,年,5,月,2,日宣告分派,02,年的现金股利,100 000,元。,C,公司,03,年实现利润,400 000,元,04,年,5,月,1,日,C,公司又宣告分派现金股利,300 000,元。,A,公司的会计处理如下：,属于,A,公司投资,前实现利润分配,03,年,1,月,1,日投资时：借：长期股权投资,110 000,贷：银行存款,110 000,03,年,5,月,1,日宣告发放现金股利：借：应