重大错报风险的识别评估与应对讲义

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,重大错错报评评估风风险的的识识别、评估估与应应对,第三部部分风风险险应对对,第四节节识识别和和评估估重大大错报报风险险,识别别和和评评估估两两个个层层次次的的重重大大错错报报风风险险,特别别风风险险,仅通通过过实实质质性性程程序序无无法法应应对对的的重重大大错错报报风风险险,对风风险险评评估估的的修修正正,相关关审审计计工工作作的的记记录录,一、识识别别和和评评估估两两个个层层次次的的重重大大错错报报风风险险,（一）识识别和评评估重大大错报风风险的审审计程序序,评估重大大错报风风险时，注册会会计师应应当实施施下列审审计程序序：,1.,在了解被被审计单单位及其其环境（包括与与风险相相关的控控制）的的整个过过程中，结合对对财务报报表中各各类交易易、账户户余额和和披露的的考虑，识别风风险。,2.,结合对拟拟测试的的相关控控制的考考虑，将将识别出出的风险险与认定定层次可可能发生生错报的的领域相相联系。,3.,评估识,别,别出的,风,风险，,并,并评价,其,其是否,更,更广泛,地,地与财,务,务报表,整,整体相,关,关，进,而,而潜在,地,地影响,多,多项认,定,定。,4.,考虑发,生,生错报,的,的可能,性,性（包,括,括发生,多,多项错,报,报的可,能,能性）,，,，以及,潜,潜在错,报,报的重,大,大程度,是,是否足,以,以导致,重,重大错,报,报。,在某些,情,情况下,，,，尽管,识,识别的,风,风险重,大,大，但,仍,仍不至,于,于导致,财,财务报,表,表发生,重,重大错,报,报。,例如,:,（,1,）销售困困难使产产品的市市场价格格下降，可能导导致年末末存货成成本高于于其可变变现净值值而需要要计提存存货跌价价准备，这显示示存货的的计价认认定可能能发生重重大错报报。,（,2,）假如产产品市场场价格大大幅下降降，导致致产品销销售收入入不能补补偿成本本，毛利利率为负负，那么么年末存存货跌价价问题严严重，存存货计价价认定发发生错报报的风险险重大；,（,3,）假如价价格下降降的产品品在被审审计单位位销售收收入中所所占比例例很小，被审计计单位其其他产品品销售毛毛利率很很高，尽尽管该产产品的毛毛利率为为负，但但可能不不会使年年末存货货发生重重大跌价价问题。,（二）确定两两个层次的重重大错报风险险,在对重大错报报风险进行识识别和评估后后，注册会计计师应当确定定，识别的重重大错报风险险是与特定的的某类交易、账户余额和和披露的认定定相关，还是是与财务报表表整体广泛相相关，进而影影响多项认定定。,1,、认定层次的的重大错报风风险,某些重大错报报风险可能与与特定的某类类交易、账户户余额、列报报的认定相关关。,例如，被审计计单位存在复复杂的联营或或合资，该事事项表明长期期股权投资的的认定可能存存在重大错报报风险。,又如，被审计计单位存在重重大的关联方方交易，该事事项表明关联联方及关联方方交易的披露露认定可能存存在重大错报报风险。,2,、报表层次的的重大错报风风险,某些重大错报报风险可能与与财务报表整整体广泛相关关，进而影响响多项认定。,例如，在经经济不稳定定的国家和和地区开展展业务、资资产的流动动性出现问问题、重要要客户流失失、融资能能力受到限限制等，可可能导致注注册会计师师对被审计计单位的持持续经营能能力产生重重大疑虑。,又如，管理理层缺乏诚诚信或承受受异常的压压力可能引引发舞弊风风险，这些些风险与财财务报表整整体相关。,3,、将控制与与认定相联联系,在评评估估重重大大错错报报风风险险时时，注注册册会会计计师师应应当当将将所所了了解解的的控控制制与与特特定定认认定定相相联联系系。,控制制可可能能与与某某一一认认定定直直接接相相关关，也也可可能能与与某某一一认认定定间间接接相相关关。关关系系越越间间接接，控控制制在在防防止止或或发发现现并并纠纠正正认认定定中中错错报报的的作作用用越越小小。,某些些控控制制活活动动可可能能专专门门针针对对某某类类交交易易或或账账户户余余额额的的个个别别认认定定。,财务务报报表表层层次次的的重重大大错错报报风风险险很很可可能能源源于于薄薄弱弱的的控控制制环环境境。薄薄弱弱的的控控制制环环境境带带来来的的风风险险可可能能对对财财务务报报表表产产生生广广泛泛影影响响，难难以以限限于于某某类类交交易易、账账户户余余额额和和披披露露，注注册册会会计计师师应应当当采采取取总总体体应应对对措措施施。,4,、交交易易、账账户户余余额额和和披披露露认认定定层层次次重重大大错错报报风风险险的的汇汇总总,（三三）对对内内部部控控制制的的了了解解对对财财务务报报表表可可审审性性的的影影响响,如果果通通过过对对内内部部控控制制的的了了解解发发现现下下列列情情况况，并并对对财财务务报报表表局局部部或或整整体体的的可可审审计计性性产产生生疑疑问问，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑出出具具保保留留意意见见或或无无法法表表示示意意见见的的审审计计报报告告：,（,1,）被审计单位位会计记录的的状况和可靠靠性存在重大大问题，不能能获取充分、适当的审计计证据以发表表无保留意见见；,（,2,）对管理层的的诚信存在严严重疑虑。,必要时，注册册会计师应当当考虑解除业业务约定。,二、特别风险险,特别风险，是是指注册会计计师识别和评评估的、且根根据判断认为为需要特别考考虑的重大错错报风险。,在确定哪些风风险是特别风风险时，注册册会计师应在在考虑识别出出的控制对相相关风险的抵抵消效果前，根据风险的的性质、潜在在错报的重要要程度和发生生的可能性，判断风险是是否属于特别别风险。,（一）特别风风险的判定,在确定风险的的性质时，注注册会计师应应当考虑下列列事项：,（,1,）风险是否属属于舞弊风险险；,（,2,）风险是否与与近期经济环环境、会计处处理方法和其其他方面的重重大变化有关关；,（,3,）交易的复杂杂程度；,（,4,）风险是否涉涉及重大的关关联方交易；,（,5,）财务信息计计量的主观程程度，特别是是计量结果是是否具有高度度不确定性；,（,6,）风险是否涉涉及异常或超超出正常经营营过程的重大大交易。,（二）非常规规交易和判断断事项导致的的特别风险,相关的交易和和事项：,（,1,）不太可能产产生特别风险险的交易：日日常的、不复复杂的、经正正规处理的交交易。,（,2,）通常可能产产生特别风险险的交易：特特别风险通常常与重大的非非常规交易和和判断事项有有关。,1.,非常规交易,非常规交易具具有下列特征征：,（,1,）管理层更多多地干预会计计处理；,（,2,）数据收集和和处理进行更更多的人工干干预；,（,3,）复杂的计算算或会计处理理方法；,（,4,）非常规交易易的性质可能能使被审计单单位难以对特特别风险实施施有效控制。,2.,判断事项,（,1,）对涉涉及会会计估估计、收入入确认认等方方面的的会计计原则则存在在不同同的理理解（选择择对己己有利利的）；,（,2,）所要要求的的判断断可能能是主主观和和复杂杂的，或需需要对对未来来事项项做出出假设设（提提供了了机会会）。,（三）特别别风险险的处处理,如果认认为存存在特特别风风险，注册册会计计师应应当了了解被被审计计单位位与该该风险险相关关的内内部控控制（包括括控制制活动动）。,与重大大非常常规交交易或或判断断事项项相关关的风风险很很少受受到日日常控控制的的约束束，注注册会会计师师应当当了解解被审审计单单位是是否针针对该该特别别风险险设计计和实实施了了控制制。,三、仅仅通过过实质质性程程序无无法应应对的的重大大错报报风险险,主要原原因：,在对日日常交交易采采用高高度自自动化化处理理的情情况下下，审审计证证据可可能仅仅以电电子形形式存存在，其充充分性性和适适当性性通常常取决决于自自动化化信息息系统统相关关控制制的有有效性性，注注册会会计师师应当当考虑虑仅通通过实实施实实质性性程序序不能能获取取充分分、适适当审审计证证据的的可能能性。,应对方方法：,如果认认为仅仅通过过实质质性程程序获获取的的审计计证据据无法法将认认定层层次的的重大大错报报风险险降至至可接接受的的低水水平（对控控制的的依赖赖更强强），注册册会计计师应应当评评价被被审计计单位位针对对这些些风险险设计计的控控制，并确确定其其执行行情况况。,在实务务中，注册册会计计师可可以用用表,8-2,汇总识识别的的重大大错报报风险险：,四、对对风险险评估估的修修正,评估重重大错错报风风险是是一个个连续续和动动态地地收集集、更更新与与分析析信息息的过过程，贯穿穿于整整个审审计过过程的的始终终。,注册会计师师对认定层层次重大错错报风险的的评估应以以获取的审审计证据为为基础，并并可能随着着不断获取取审计证据据而做出相相应的变化化。,如果通过实实施进一步步审计程序序获取的审审计证据与与初始评估估获取的审审计证据相相矛盾，注注册会计师师应当修正正风险评估估结果，并并相应修改改原计划实实施的进一一步审计程程序。,一、财务报报表层次重重大错报风风险与总体体应对措施施,（一）针对对财务报表表层次重大大错报风险险的总体应应对措施：,1.,向审计项目目组强调保保持职业怀怀疑的必要要性；,2.,指派更有经经验或具有有特殊技能能的审计人人员，或利利用专家的的工作；,3.,提供更多的的督导；,4.,在选择拟实实施的,进一步审计计程序,时融入更多多的不可预预见的因素素,;,5.,对拟实施审审计程序的的性质、时时间安排和和范围做出出总体修改改。,第五节针针对评估的的重大错报报风险的应应对措施,（二）控制制环境薄弱弱导致的财财务报表层层次重大错错报风险的的应对：,1.,在期末而非非期中实施施更多的审审计程序；,2.,主要依赖实实质性程序序获取审计计证据；,3.,修改审计程程序的性质质，获取更更具说服力力的审计证证据；,4.,扩大审计程程序的范围围,二、针对认认定层次重重大错报风风险的进一一步审计程程序,一、进一步步审计程序序的含义和和要求,（一）进一一步审计程程序,1.,比谁进一步步,?,风险评估程程序而言,;,2.,针对谁,?,是针对认定定层次重大大错报风险险,.,进一步审计计程序的性性质、时间间和范围相相对于认定定层次重大大错风险应应具有针对对性。,3.,有哪些,?,控制测试和和实质性程程序,;,4.,重点何在,?,进一步审计计程序的性性质是最重重要的。,设计进一步步审计程序序应考虑因因素：,1.,风险的重要要性，即风风险造成的的后果的严严重程度。,2.,重大错报发发生的可能能性。,3.,涉及的各类类交易、账账户余额和和披露的特特征。,4.,被审计单位位采用的特特定控制的的性质（人人工控制还还是自动化化控制）。,5.,是否拟获取取审计证据据，以确定定内部控制制在防止或或发现并纠纠正重大错错报方面的的有效性。,进一步审计计程序的总总体方案,进一步审计计程序的总总体方案包包括实质性性方案和综综合性方案案,实质性方方案：实实施的进进一步审审计程序序以实质质性程序序为主；,综合性方方案：实实施进一一步审计计程序时时，将控控制测试试与实质质性程序序结合使使用。,无论选择择何种（综合性性或实质质性）方方案，注注册会计计师都应应当对所所有重大大的各类类交易、账户余余额、和和披露设设计和实实施实质质性程序序。,第六节控控制测测试,控制测试试是为了了获取控控制运行行的有效效性而实实施的测测试。,控制运行行有效性性强调的的是控制制能够在在各个不不同时点点按照既既定设计计得以一一贯执行行。,（一）控控制测试试的含义义,控制测试试，指的的是测试试控制运运行的有有效性。,1.,控制在所所审计期期间的相相关时点点是如何何运行的的；,2.,控制是否否得到一一贯执行行；,3.,控制以何何种方式式运行,(,如人工控控制或自自动化控控制,),。,了解内部部控制与与控制测测试的区区别：,了解内部部控制包包括评价价控制设设计的合合理性以以及是否否得以运运行。控控制测试