金融会计第三章商业银行贷款业务的核算与管理

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 商业银行贷款业务的核算与管理,前面谈到银行为何要吸收存款，其理由之一是“存款是商,业银行信贷资金的主要来源，是商业银行,盈利,的基础。”,银行之所以成为银行是因为它可用很少的资本金去吸收大,量的存款，形成大额负债，并用这些负债支持它的资产，再,将,资产上的收益支付给存款人。,可见，商业银行吸收存款的根本目的是为了发放贷款，没,有贷款业务，存款业务就失去了必要，中间业务就不能办理。,本章将介绍商业银行会计是如何进行贷款业务核算的。,第一节 贷款业务概述,第二节 贷款业务的核算与管理,第三节 贴现业务的核算与管理,第四节 贷款减值的核算与管理,第一节 贷款业务概述,一、贷款的意义与种类,贷款,是指金融企业对借款人提供的、按约定的利率和期限,还本付息的货币资金。,贷款业务,系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机,构所从事的以还本付息为条件出借货币资金使用权的营业活,动。它是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的,主要形式。,意义：,商业银行通过发放贷款业务，将一定数量的资金进行循环,使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资,金的需求，促进国民经济的发展。商业银行发放贷款应遵循资,金使用安全性、流动性和盈利性的原则。,贷款的分类：,（一）银行贷款的期限划分,短期贷款：,一年以内(含一年)的贷款,中期贷款：,在一年以上，五年以下(含五年)的贷款；,长期贷款：,在五年 (不含五年)以上的贷款。,贷款期限由借贷双方根据贷款用途、资金状况资产转换周,期等自主协商后确定。,分类的意义：有利于满足借款人不同时期的融资需求；有,利于中央银行确定基准利率；有利于商行谋求与存款相匹配的,贷款结构与总量。,（二）按还款方式划分,贷款按还款方式划分，可以分为一次偿还的贷款和分期偿,还的贷款。,一次偿还的贷款,分期偿还的贷款,在贷款到期时一次偿还本金，而利息根据约定，或在整个贷款期间分期支付，或在贷款到期时一次支付。,按年、季或月以相等的金额还本付息。,（三）按贷款对象划分,按贷款对象不同，可以将贷款分为公司贷款和个人贷款。,按贷款对象划分,公司贷款：,流动资金贷款、固定资金贷款,、贸易融资、住房信贷和综合,授信等信贷品种,个人贷款：,个人消费、个人住房贷款,（四）按贷款的保障条件划分,1、信用贷款：,系指没有担保、仅依据借款人的信用状况,发放的贷款。,2、担保贷款：,系指由借款人或第三方依法提供担保而发,放的贷款。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。,3、票据贴现：,是指贷款人以购买借款人未到期商业票据,的方式发放的贷款。,分类,意义,：可根据借款人的信用程度不同，为其选择不同,的贷款方式，以控制信贷风险。,（五）按自主程度不同划分,按自主程度不同，可分为,自营贷款,、,委托贷款,和,特定贷款,是指商业银行自主发放的贷款，贷款本息由商业银行收回，贷款的风险由商业银行自行承担。,是指由委托人提供资金，由受托人根据委托人指定的贷款对象、用途、金额、期限和利率代为发放、监督使用并协助委托人收回的贷款。,是指经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成国有独资商业银行发放的贷款。,（,六,六,）,）,按,按,贷,贷,款,款,的,的,质,质,量,量,和,和,风,风,险,险,程,程,度,度,划,划,分,分,银,行,行,贷,贷,款,款,按,按,资,资,产,产,质,质,量,量,划,划,分,分,，,，,可,可,分,分,为,为正,常,常,类,类,贷,贷,款,款和关,注,注,类,类,贷,贷,款,款,、,、,次,级,级,类,类,贷,贷,款,款,、,、,可,可,疑,疑,类,类,贷,贷,款,款和损,失,失,类,类,贷,贷,款,款类。,正,常,常,类,类,：,：,借,借,款,款,人,人,能,能,够,够,履,履,行,行,合,合,同,同,，,，,有,有,充,充,分,分,把,把,握,握,按,按,时,时,、,、,足,足,额,额,偿,偿,还,还,本,本,息,息,；,；,关,注,注,类,类,：,：,借,借,款,款,人,人,目,目,前,前,有,有,能,能,力,力,偿,偿,还,还,，,，,但,但,存,存,在,在,一,一,些,些,不,不,利,利,影,影,响,响,因,因,素,素,；,；,次,级,级,类,类,：,：,借,借,款,款,人,人,的,的,还,还,款,款,能,能,力,力,出,出,现,现,明,明,显,显,问,问,题,题,，,，,依,依,靠,靠,其,其,正,正,常,常,收,收,入,入,已,已,无,无,法,法,保,保,证,证,足,足,额,额,偿,偿,还,还,本,本,息,息,；,；,损失,类,类：,是,是指,在,在采,取,取所,有,有可,能,能的,措,措施,和,和一,切,切必,要,要的,法,法律,程,程序,后,后，,本,本息,仍,仍无,法,法收,回,回或,只,只能,收,收回,极,极少,部,部分,。,。,可疑,类,类：,是,是指,借,借款,人,人无,法,法足,额,额偿,还,还本,息,息，,即,即使,执,执行,抵,抵押,或,或担,保,保也,肯,肯定,造,造成,一,一定,损,损失,；,；,以上,分,分类,的,的关,键,键是贷款,归,归还,的,的可,能,能性,，,，其取,决,决于,借,借款,人,人的,还款,能,能力,。,。,五级,分,分类,的,的意义,：,：,揭示,贷,贷款,的,的实,际,际价,值,值和,风险,程,程度,，真,实,实、,全,全面,、,、动,态,态地,反,反,映了,银,银行,贷,贷款,资,资产,的,的质,量,量；,有利,于,于银,行,行及,早,早发,现,现和,防,防范,贷,贷款,风,风险,（,（对,不,不良,贷,贷款,进,进行,分,分,类、,认,认定,、,、登,记,记、,考,考核,和,和催,收,收）,；,；,对判,断,断贷,款,款损,失,失准,备,备金,是,是否,合,合理,计,计提,提,提供,了,了依,据,据。,辨析,次,次级,债,债券,辨析,次,次级,抵,抵押,贷,贷款,美国,抵,抵押,贷,贷款,市,市场,的,的“次,级,级”,（,（Subprime）及“,优,优惠,级,级”,（Prime,）,）是,以,以借,款,款人,的,的信,用,用条,件,件作,为,为划,分,分界,限,限的,。,。根,据,据信,用,用,的高,低,低，,放,放贷,机,机构,对,对借,款,款人,区,区别,对,对待,，,，从,而,而形,成,成了,两,两个,层,层次,的,的,市场,。,。信,用,用低,的,的人,申,申请,不,不到,优,优惠,贷,贷款,，,，只,能,能在,次,次级,市,市场,寻,寻求,贷,贷,款。,两,两个,层,层次,的,的市,场,场服,务,务对,象,象均,为,为贷,款,款购,房,房者,，,，但,次,次级,市,市场,的,的,贷款,利,利率,通,通常,比,比优,惠,惠级,抵,抵押,贷,贷款,高,高2,3,。,。,次级,抵,抵押,贷,贷款,具,具有,良,良好,的,的市,场,场前,景,景。,由,由于,它,它给,那,那些,受,受到,歧,歧,视或,者,者不,符,符合,抵,抵押,贷,贷款,市,市场,标,标准,的,的借,款,款者,提,提供,按,按揭,服,服务,，,，所,以,以,在少,数,数族,裔,裔高,度,度集,中,中和,经,经济,不,不发,达,达的,地,地区,很,很受,欢,欢迎,。,。,次级,贷,贷款,对,对放,贷,贷机,构,构来,说,说是,一,一项,高,高回,报,报业,务,务，,但,但由,于,于次,级,级,贷款,对,对借,款,款人,的,的信,用,用要,求,求较,优,优惠,级,级贷,款,款低,，,，借,款,款者,信,信用,记,记录,较,较,差，,因,因此,次,次级,房,房贷,机,机构,面,面临,的,的风,险,险也,自,自然,地,地增,大,大：,瑞,瑞银,国,国际,（UBS,）,）的,研,研究,数,数据,表,表明,，,，截,至,至2006年,底,底，,美,美国,次,次级,抵,抵押,贷,贷款,市场,的,的还,款,款违,约,约率,高,高达10.5,，,是,是优,惠,惠级,贷,贷款,市,市场,的,的7,倍,倍。,二、,商,商业,银,银行,贷,贷款,政,政策,商业,银,银行,贷,贷款,政,政策,是,是商,业,业银,行,行指,导,导和,规,规范,贷,贷款,业,业务,，,，管,理,理,和控,制,制信,用,用风,险,险的,各,各项,方,方针,、,、措,施,施和,程,程序,的,的总,称,称。,商,商业,银,银行,的,的,贷款,政,政策,主,主要,包,包括,以,以下,几,几方,面,面内,容,容。,（一,）,）贷,款,款业,务,务发,展,展战,略,略,（二,）,）贷,款,款审,批,批的,分,分级,授,授权,（三,）,）贷,款,款的,期,期限,结,结构,和,和品,种,种结,构,（四,）,）关,系,系人,贷,贷款,政,政策,（五,）,）信,贷,贷集,中,中风,险,险管,理,理政,策,策,（六,）,）贷,款,款定,价,价政,策,策,（七,）,）贷,款,款的,担,担保,政,政策,（八,）,）贷,款,款的,审,审批,程,程序,和,和审,批,批政,策,策,（九,）,）贷,款,款的,分,分类,政,政策,（十,）,）贷,款,款的,日,日常,管,管理,和,和催,收,收政,策,策,（十,一,一）,不,不良,贷,贷款,的,的管,理,理政,策,策,（十,二,二）,贷,贷款,呆,呆账,准,准备,金,金的,提,提取,和,和损,失,失类,贷,贷款,的,的核,销,销政,策,策,（十,三,三）,贷,贷款,规,规模,控,控制,政,政策,（十,四,四）,贷,贷款,档,档案,管,管理,政,政策,三、,商,商业,银,银行,贷,贷款,业,业务,风,风险,的,的控,制,制,（一,）,）借,款,款人,资,资信,状,状况,评,评价,Character,Capacity,Capital,Collateral,Condition,（二,）,）借,款,款人,财,财务,状,状况,评,评价,利用,企,企业,近,近三,年,年的,财,财务,报,报表,，,，计,算,算一,些,些财,务,务比,率,率，,发,发现,借,借,款人,的,的优,势,势及,存,存在,的,的问,题,题，,从,从而,合,合理,进,进行,信,信贷,决,决策,。,。,（三,）,）做,好,好已,发,发放,贷,贷款,的,的跟,踪,踪监,督,督和,到,到期,催,催收,工,工作,信贷,员,员在,贷,贷款,发,发放,以,以后,，,，应,做,做好,贷,贷后,管,管理,工,工作,，,，以,保,保护,银,银,行贷,款,款的,安,安全,。,。,对于,即,即将,到,到期,的,的贷,款,款，,信,信贷,人,人员,应,应做,好,好催,收,收工,作,作，,以,以便,及,及,时收,回,回贷,款,款。,第二,节,节,贷,贷款,业,业务,的,的核,算,算,一、,贷,贷款,业,业务,的,的核,算,算要,求,求,（一,）,）本,息,息分,别,别核,算,算,（二,）,）商,业,业贷,款,款与,政,政策,性,性贷,款,款分,别,别核,算,算,（三,）,）自,营,营贷,款,款和,委,委托,贷,贷款,分,分别,核,核算,（四,）,）应,计,计贷,款,款和,非,非应,计,计贷,款,款应,分,分别,核,核算,二、,信,信用,贷,贷款,的,的核,算,算,（一,）,）贷,款,款发,放,放的,核,核算,逐笔,核,核贷的核,算,算方,式,式是,指,指银,行,行根,据,据借,款,款单,位,位逐,笔,笔申,请,请、,银,银,行逐,笔,笔审,查,查、,逐,逐笔,立,立据,、,、逐,笔,笔发,放,放，,到,到期,一,一次,或,或分,次,次收,回,回本,金。它适,合,合所有贷,款,款方式，,最,最为常用,。,。,贷款发放,流,流程：,借款单位,贷款申请,书,书,信贷部,签订合同,额度、期,限,限、用途,、,、利息,借款单位,信贷部,借款凭证,会计部门,审核,一式五联,会计部门,收,收到借款,凭,凭证和许,可,可证，应,认,认真审查,有,有无信贷,部,部,门审批意,见,见，各项,内,内容的填,写,写是否正,确,确完整、,大,大小写金,额,额是否,一致，印,鉴,鉴是否相,符,符等。审,查,查无误后,，,，入录记,账,账要素，,由,由系统,自动与电,子,子许可证,核,核对。核,对,对无误，,记,记账的会,计,计分录为,：,：,如有差额,借,借记或贷,记,记,“贷款,信用贷,款,款户(利息调,整,整)”,第三联作,收,收账通知,，,，第四联,送,送信贷部,门,门作为放,款,款记录留,存,存,备查，第,五,五联会计,部,部门按贷,款,款到期日,先,先后顺序,排,排列保管,。,。,借：贷款,借款,单,单位户(,合,合同本金),贷：吸收,存,存款,借,借款单位,户,户（实际,支,支付的金,额,额）,（二）贷,款,款收回的,核,核算,银行会计,部,部门应经,常,常查看贷,款,款借据的,到,到期情况,，,，在贷款,快,快,要到期时,，,，与信贷,部,部门联系,，,，通常提,前,前3天通,知,知借款单,位,位准备,还款资金,，,，以便到,期,期时按期,还,还款。,收回贷款,的,的核算主,要,要分以下,几,几种情况,：,：,1.贷款,到,到期，借,款,款单位主,动,动归还贷,款,款,2.贷款,到,到期，由,银,银行主动,扣,扣收,3.贷款,展,展期,（1）未,减,减值贷款,（2）减,值,值贷款,1.贷款,到,到期，借,款,款单位主,动,动归还贷,款,款,（1）未,减,减值贷款,的,的处理,资产负债,表,表日，企,业,业应按贷,款,款的合同,本,本金和合,同,同约定的,名,名,义利率计,算,算确定的,应,应收利息,的,的金额。,会,会计分录,为,为：,借：应收,利,利息,贷：利息,收,收入,按其差额,借,借记“贷,款,款利,息,息调整”,收回未减,值,值贷款时,，,，应按客,户,户归还的,金,金额，做,会,会计分录,借：吸收,存,存款,活,活期存款,借款,单,单位户,贷：应收,利,利息,贷款,短,短期（或,中,中长期）,贷,贷款,借,借款单位,户,户,例 题,某行2007年1,月,月1日发,放,放一笔2000万,元,元的贷款,客,户预付费,用,用0.5%（10,万,万元）,贷,贷款利率8%,于,每,每年年末,支付利息,2009年12,月,月31日,偿,偿还本金,。,。,试计算2007、2008,和,和2009年年末,的,的摊余成,本,本,并,编制相关,会,会计分录,。,。,年度,年初摊余成本,利息收入, 实际利率,8.15147 %,现金流入,面值合同利率 8 %,年末摊余成本, ,2007,1990,162.2143,160,1992.2143,2008,1992.2143,162.3948,160,1994.6091,2009,1994.6091,165.3909,160+2000,0,发放贷款,时,时:,借：贷款,中期,贷,贷款,借,借款单位,户,户20,000,000贷,：,：吸收存,款,款借,款,款单位户19,900,000,贷款 ,借款单,位,位户,利,利息调整100,000,2007,年,年年末,确,确认实际,利,利息收入,、,、收到票,面,面利息,借:应收,利,利息1,600,000,贷款 ,借款单,位,位户,利,利息调整22,143,贷:利,息,息收入1,622,143,借:吸,收,收存款,活,期,期存款,借,款,款单位,户,户1,600,000,贷:应,收,收利息1,600,000,2008年年,末,末确认,实,实际利,息,息收入,、,、收到,票,票面利,息,息,借:应,收,收利息1,600,000,贷款,借,款,款单位,户,户,利,利息调,整,整23,948,贷:利,息,息收入1,623,948,借:吸,收,收存款,活,期,期存款,借,款,款单位,户,户1,600,000,贷:应,收,收利息1,600,000,2009年年,末,末,确,认,认实际,利,利息收,入,入、收,到,到票面,利,利息,和本金,借:应,收,收利息1,600,000,贷款,借,款,款单位,户,户,利,利息调,整,整53,909,贷:利,息,息收入1,653,909,借:吸,收,收存款,活,期,期存款,借,款,款单位,户,户21,600,000,贷:应,收,收利息1,600,000,贷款,中期,贷,贷款,借款,单,单位户20,000,000,（2）,减,减值贷,款,款的处,理,理,资产负,债,债表日,，,，对于,减,减值贷,款,款按应,减,减计的,金,金额，,作,作会计,分,分,录：,借：资,产,产减值,损,损失,贷：贷,款,款损失,准,准备,借：贷,款,款（已,减,减值）,贷：贷,款,款（本,金,金）,（利息,调,调整）,同时按,贷,贷款的,摊,摊余成,本,本和实,际,际利率,计,计算确,定,定的利,息,息收入,金,金额，,做,做如下,分,分录：,借：贷,款,款损失,准,准备,贷：利,息,息收入,收回减,值,值贷款,时,时：,借：吸,收,收存款,活,期,期存款,借,款,款单位,户,户,贷款损,失,失准备,贷：贷,款,款（已,减,减值）,资产减,值,值损失（倒挤,）,）,2.贷,款,款到期,，,，由银,行,行主动,扣,扣收,贷款到,期,期，借,款,款人未,能,能主动,归,归还贷,款,款，而,其,其存款,账,账户中,的,的,存款余,额,额又足,够,够还款,的,的，会,计,计部门,可,可在征,得,得信贷部,门,门的同意,后,后,主动扣,收,收。,会计核,算,算同上,。,。,3.贷,款,款展期,贷款到,期,期由于,客,客观情,况,况发生,变,变化，,借,借款人,经,经过努,力,力仍不,能,能,还清贷,款,款的，,可,可申请,展,展期，,由,由信贷,部,部门决,定,定是否,展,展期。,贷,贷款展,期,无需作,会,会计处,理,理,。,4.贷,款,款逾期,贷款到,期,期，借,款,款单位,事,事先未,向,向银行,申,申请办,理,理展期,手,手续，,或,或,申请展,期,期未或,批,批准，,或,或者已,经,经办理,展,展期，,但,但展期,到,到期日,仍,仍未能,归还贷,款,款的，,即,即作为,逾,逾期贷,款,款。银,行,行应将,贷,贷款转,入,入该单,位,位的逾,期贷款,账,账户。,会计分,录,录为：,借：逾,期,期贷款,借,款,款单位,逾,逾期贷,款,款户,贷：贷,款,款,短,短期（,或,或中长,期,期）贷,款,款,借,借款单,位,位贷款,户,户,三、抵,押,押贷款,的,的核算,与,与管理,抵押贷,款,款是指按,中华,人,人民共,和,和国担,保,保法,规,规定的,抵,抵押方,式，以,借,借款人,或,或第三,人,人的财,产,产作为,抵,抵押物,而,而发放,的,的贷款,。,。,特点：,1.抵,押,押贷款,必,必须以,借,借款人,或,或第三,人,人的财,产,产作为,抵,抵押物,，,，可,减少银,行,行贷款,风,风险，,比,比信用,贷,贷款安,全,全。,2.借,款,款人能,以,以较低,的,的利率,获,获得资,金,金。,3.由,于,于具有,还,还本付,息,息的刚,性,性，可,促,促进借,款,款人加,强,强核算,，,，合,理使用,贷,贷款。,（一）,贷,贷款发,放,放,与信用,贷,贷款所,不,不同的,是,是：,A、要,办,办理抵,押,押品入,账,账手续,，,，进行表,外,外科目,的,的核算,：,：,收：代,保,保管有,价,价值品,B、发,放,放抵押,贷,贷款入,账,账的分,录,录是：,借：抵,押,押贷款,借,款,款人贷,款,款户,贷：吸,收,收存款,活,期,期存款,借,款,款人存,款,款户,（二）,抵,抵押贷,款,款收回,的,的核算,借：吸,收,收存款,活,期,期存款,借,款,款人存,款,款户,贷：抵,押,押贷款,借,款,款人贷,款,款户,利息收,入,入,抵,抵押贷,款,款利息,收,收入户,同时销,记,记表外,科,科目，,付：代,保,保管有,价,价值品,例,题,题,2006年3,月,月16,日,日，G,银,银行收,回,回向A,公,公司发,放,放的本,金,金150000,元，利,息,息9000元,，,，期限,一,一年的,到,到期抵,押,押贷款,，,，抵押,品,品为该,公,公司,两台设,备,备（300000元,）,）。会,计,计分录,为,为：,借：吸,收,收存款,活,期,期存款,借,款,款人存,款,款户159,000,贷：抵,押,押贷款,借,款,款人贷,款,款户150,000,利息收,入,入,抵,抵押贷,款,款利息,收,收入户9,000,付：代,保,保管有,价,价值品300,000,（三）,逾,逾期抵,押,押贷款,的,的核算,抵押贷,款,款到期,，,，借款,单,单位如,不,不能按,期,期归还,贷,贷款本,息,息，银,行,行,应将其,贷,贷款转,入,入逾期,贷,贷款科,目,目核算,，,，并按,规,规定计,收,收罚息,。,。,在一些,情,情况下,，,，银行,有,有权依,法,法处理,抵,抵押物,品,品，其,处,处理方,式,式,主要有,两,两种：作价入,账,账和出,售,售。,1.取,得,得抵债,资,资产,借：抵,债,债资产,（,（公允,价,价值）,贷款损,失,失准备,（,（已计,提,提的减,值,值准备,）,）,资产减,值,值损失,（,（贷方,大,大于借,方,方）,贷：贷,款,款,应交税,费,费,营业外,收,收入（,借,借方大,于,于贷方,）,）,2.处,置,置抵债,资,资产,借：现,金,金或存,放,放中央,银,银行款,项,项（实,际,际收到,的,的金额,）,）,营业外,支,支出（,贷,贷方大,于,于借方,）,）,贷：应,交,交税费,（,（应支,付,付的相,关,关税金,）,）,抵债资,产,产（账,面,面余额,）,）,营业外,收,收入（,借,借方大,于,于贷方,）,）,借：固,定,定资产,贷：抵,债,债资产,3.取,得,得的抵,债,债资产,转,转为金,融,融企业,自,自用时,：,：,例 题,腾演公,司,司抵押,贷,贷款为125000,元,元，今,将,将其抵,押,押的仓,库一座,作,作价入,账,账（假,设,设公允,价,价值为140000,元,元）；,绿,绿为,工厂抵,押,押贷款,为,为111000元，,今,今将其,抵,抵押的,小,小汽车,一,一辆,（公允,价,价值为120000,元,元）出,售,售，收,入,入为现,金,金115000,元；假,设,设没有,减,减值准,备,备和相,关,关税金,。,。,四、质,押,押贷款,的,的核算,与,与管理,（一）,质,质押和,抵,抵押的,区,区别,质押，,就,就是债,务,务人或,第,第三人,将,将其动,产,产移交,债,债权人,占,占有，,将,将,该动产,作,作为债,权,权的担,保,保，当,债,债务人,不,不履行,债,债务时,，,，债权,人,人有权,依法就,该,该动产,卖,卖得价,金,金优先,受,受偿。,质,质押于,抵,抵押的,区,区别在,于,于：,1.抵,押,押不转,移,移抵押,物,物的占,有,有，而,动,动产质,押,押转移,质,质押物,的,的占有,。,。,2.权,利,利不能,作,作为抵,押,押物，,但,但权利,是,是可以,作,作为质,押,押的。,关于质,押,押贷款,的,的具体,核,核算，,可,可以比,照,照抵押,贷,贷款的,核,核算。,（二）动产,质,质押,动产质押是,指,指债务人或,第,第三人将其,动,动产移交债,权,权人占有，,作为债权的,担,担保。在质,押,押关系中，,债,债务人或第,三,三人为出质,人,人，,债权人为质,权,权人，移交,的,的动产为质,物,物。,（三）权利,质,质押,可以办理权,利,利质押的权,利,利主要包括,：,：汇票、支,票,票、本票、,债券、存款,单,单、仓单、,提,提单；依法,可,可以转让的,股,股份、股票,；,；依,法可以转让,的,的商标权、,专,专利权、著,作,作权中的财,产,产权；依法,可,可以,质押的其他,权,权利。,五、下贷上,转,转贷款的核,算,算,是指银行用,来,来核算非独,立,立核算单位,收,收购农副产,品,品时，发放,贷款的核算,方,方式。这些,单,单位在批准,的,的贷款额度,内,内，直接在,采,采购,地贷款，然,后,后定期将贷,款,款上划上级,借,借款单位。,上贷下拨和,下,下贷上传,银行对不实,行,行独立核算,的,的工厂或基,层,层单位所需,信,信贷资金的,一种供应方,法,法。这些单,位,位由于不实,行,行独立核算,，,，不能直接,从,从银,行取得贷款,。,。为此，银,行,行与其上级,单,单位（企业,）,）协商采取,上,上贷,下拨和下贷,上,上转两种做,法,法。前者是,由,由上级单位,（,（企业）向,银,银行,借款，再拨,给,给下属工厂,或,或基层单位,，,，由当地银,行,行为其开辅,助,助存,款帐户，用,于,于支付。后,者,者是由银行,在,在上级单位,（,（企业）的,贷,贷款,指标范围内,，,，根据基层,单,单位或工厂,的,的用款计划,，,，核给一个,贷,贷款,指标，由当,地,地银行对该,基,基层单位或,工,工厂进行逐,笔,笔发放贷款,，,，并,定期将贷款,划,划转到其上,级,级单位（企,业,业）开户银,行,行，作为上,级,级单,位（企业）,的,的贷款。采,取,取这种贷款,方,方式，是为,了,了及时解决,企,企业,在横向经济,联,联合中的资,金,金需要。即,对,对实行紧密,型,型联合的联,营,营企,业或企业集,团,团的龙头厂,、,、主体厂贷,款,款，下拨到,其,其成员厂或,分,分厂,使用，实行,上,上贷下拨；,对,对联营企业,、,、企业集团,的,的成员厂或,分,分厂,贷款，上转,到,到其龙头厂,、,、主体厂，,实,实行下贷上,转,转。,六、贷款利,息,息的核算,（一）贷款,利,利息的计算,方,方法,银行发放的,各,各种贷款，,除,除国家有特,殊,殊规定和财,政,政补贴外，,均应按规定,计,计收利息。,贷,贷款利息的,计,计算分为定,期,期收息和利,随,随本,清两种。,定期收息，,应,应收利息=,利,利息积数,（,（月利率30）,利随本清，,应,应收利息=,还,还款金额,日,日数利率,（二）贷款,利,利息的核算,商业银行通,过,过“应收利,息,息”科目核,算,算发放贷款,、,、存放同,业、拆出资,金,金等生息资,产,产当期应收,的,的利息。,按期计提贷,款,款应收利息,时,时，应作如,下,下会计分录,：,：,借：应收利,息,息,贷：利息收,入,入,收到利息时,，,，会计分录,为,为：,借：吸收存,款,款活期,存,存款借,款,款单位户,贷：应收利,息,息,第三节 贴,现,现业务的核,算,算,一、贴现的,概,概念,票据贴现是,指,指票据持有,人,人在票据到,期,期以前，为,获,获得资金而,向银行贴付,一,一定的利息,所,所做的票据,转,转让。目前,，,，商业银行,办,办理,贴现业务的,票,票据主要是,商,商业汇票。,商业汇票,商业承兑汇,票,票,银行承兑汇,票,票,一律记名，,允,允许背书转,让,让，期限最,长,长不超过6,个,个月,贴现业务同,一,一般贷款相,比,比，其共同,点,点：,两者都是银,行,行的资产业,务,务,其不同点：,（一）资金,投,投放的对象,不,不同,（二）体现,的,的信用关系,不,不同,（三）计息,的,的时间不同,（四）放款,期,期限不同,（五）资金,的,的流动性不,同,同,二、贴现业,务,务的风险及,风,风险防范,（一）贴现,业,业务的风险,1.非法票,据,据形成的风,险,险,2.票据使,用,用人资信状,况,况较差形成,的,的风险,（二）风险,防,防范,1.严格贴,现,现业务申办,基,基本条件及,提,提交的主要,资,资料,2.贴现商,业,业银行对贴,现,现申请人的,审,审查,几种常见的,票,票据犯罪形,式,式,陷阱之一：,票,票据伪造,某日客户张,某,某来到某银,行,行株洲市城,中,中支行申请,承,承兑汇票贴,现，并出具,了,了湖北某银,行,行开具的金,额,额为465,万,万元的承兑,汇,汇票。,几分钟之后,，,，这家银行,就,就收到出票,行,行传来的银,行,行承兑汇票,传,传真,件。银行经,办,办人员及时,向,向对方发出,加,加急电报查,询,询。次日早,晨,晨，,“投递员”,送,送来武汉回,复,复的加急电,报,报。经查询,与,与检验，电,报,报系伪,造。后来查,明,明，以张某,为,为首的3人,团,团伙是从广,东,东某地制假,团,团伙,手中购入的,伪,伪造银行承,兑,兑汇票，其,“,“克隆”的,汇,汇票几乎达,到,到以假,乱真的地步,。,。从发传真,到,到伪造电报,，,，该犯罪团,伙,伙非法清楚,银,银行,的操,作,作流,程,程。,陷阱,之,之二,：,：票,据,据调,包,包,株洲,某,某公,司,司因,与,与珠,海,海某,公,公司,有,有一,笔,笔业,务,务合,作,作意,向,向，,双,双方,约,约,定采,取,取承,兑,兑汇,票,票结,算,算方,式,式。,株,株洲,公,公司,将,将70万,能,能元,现,现金,存,存入,农,农行,某分,理,理处,，,，于,当,当日,办,办好,两,两张,共,共70万,元,元的,银,银行,承,承兑,汇,汇票,，,，并,应,应对,方要,求,求立,即,即将,两,两张,承,承兑,汇,汇票,的,的原,件,件传,真,真给,对,对方,。,。收,到,到汇,票,票传,真,真,件后,，,，珠,海,海某,公,公司,就,就利,用,用高,科,科技,手,手段,伪,伪造,了,了一,份,份，,同,同时,邀,邀请,对,对,方前,往,往珠,海,海洽,谈,谈业,务,务。,趁,趁过,目,目检,查,查之,机,机，,珠,珠海,方,方用,假,假汇,票,票掉,包,包,了70,万,万,元,元,真,真,银,银,行,行,承,承,兑,兑,汇,汇,票,票,并,并,顺,顺,利,利,提,提,现,现,。,。,待,待,株,株,洲,洲,客,客,商,商,因,因,生,生,意,意,未,未,谈,谈,成,回,回,到,到,原,原,出,出,票,票,行,行,退,退,票,票,时,时,，,，,银,银,行,行,工,工,作,作,人,人,员,员,告,告,知,知,，,，,两,两,笔,笔,汇,汇,票,票,已,已,被,被,兑,兑,现,。,。,陷,阱,阱,之,之,三,三,：,：,票,票,据,据,圈,圈,钱,钱,票,据,据,圈,圈,钱,钱,是,是,指,指,利,利,用,用,非,非,法,法,手,手,段,段,从,从,一,一,家,家,银,银,行,行,申,申,请,请,办,办,理,理,承,承,兑,兑,汇,汇,票,，,，,然,然,后,后,到,到,另,另,一,一,家,家,银,银,行,行,进,进,行,行,贴,贴,现,现,，,，,套,套,取,取,银,银,行,行,资,资,金,金,后,后,，,，,用,用,于,于,其,其,他,他,金,融,融,领,领,域,域,，,，,从,从,而,而,轻,轻,而,而,易,易,举,举,完,完,成,成,“,“,圈,圈,钱,钱,”,”,过,过,程,程,。,。,其,其,主,主,要,要,作,作,法,法,是,是,：,：,首,首,先,与,与,别,别,的,的,企,企,业,业,联,联,手,手,伪,伪,造,造,交,交,易,易,合,合,同,同,，,，,然,然,后,后,采,采,取,取,反,反,复,复,使,使,用,用,同,同,一,一,张,张,增,增,值,税,税,发,发,票,票,原,原,件,件,，,，,或,或,非,非,法,法,购,购,买,买,、,、,借,借,用,用,别,别,企,企,业,业,贷,贷,款,款,卡,卡,，,，,抑,抑,或,或,是,是,集,集,团,团,内,部,部,各,各,公,公,司,司,之,之,间,间,对,对,开,开,增,增,值,值,税,税,发,发,票,票,、,、,骗,骗,取,取,银,银,行,行,承,承,兑,兑,汇,汇,票,票,。,。,陷,阱,阱,之,之,四,四,：,：,票,票,据,据,逃,逃,债,债,票,据,据,逃,逃,债,债,是,是,最,最,近,近,几,几,年,年,刚,刚,刚,刚,出,出,现,现,的,的,一,一,种,种,新,新,的,的,行,行,骗,骗,手,手,法,法,。,。,例,例,如,：,：,一,一,家,家,欠,欠1000,余,余,万,万,元,元,的,的,企,企,业,业,经,经,常,常,对,对,外,外,宣,宣,称,称,无,无,力,力,支,支,付,付,银,银,行,行,利,利,息,，,，,该,该,企,企,业,业,在,在,银,银,行,行,的,的,帐,帐,户,户,上,上,也,也,长,长,时,时,间,间,没,没,有,有,销,销,货,货,款,款,回,回,笼,笼,，,，,但,但,生,生,产,产,经,营,营,仍,仍,在,在,正,正,常,常,进,进,行,行,。,。,其,其,产,产,品,品,在,在,外,外,地,地,销,销,售,售,全,全,部,部,采,采,用,用,承,承,兑,兑,汇,汇,票,票,方,方,式,式,结,算,算,，,，,企,企,业,业,收,收,到,到,承,承,兑,兑,汇,汇,票,票,后,后,再,再,将,将,汇,汇,票,票,背,背,书,书,转,转,让,让,购,购,进,进,原,原,材,材,料,料,，,，,或,或,转,让,让,给,给,其,其,他,他,关,关,联,联,企,企,业,业,向,向,银,银,行,行,申,申,请,请,贴,贴,现,现,而,而,套,套,取,取,现,现,金,金,，,，,从,从,而,而,逃,逃,避,避,银,银,行,的,的,收,收,贷,贷,收,收,息,息,。,。,三,、,、,商,商,业,业,汇,汇,票,票,贴,贴,现,现,的,的,核,核,算,算,商,业,业,汇,汇,票,票,持,持,有,有,者,者,贴,现,现,凭,凭,证,证,银,行,行,信,信,贷,贷,部,部,门,门,汇,汇,票,票,贴,贴,现,现,审,审,批,批,书,书,银,行,行,会,会,计,计,部,部,门,门,计,算,算,贴,贴,现,现,利,利,息,息,审,核,核,并,并,受,受,理,理,贴,贴,现,现,凭,凭,证,证,会,计,计,分,分,录,录,为,为,：,：,贴,现,现,利,利,息,息=,汇,汇,票,票,金,金,额,额,贴,贴,现,现,天,天,数,数,（,（,月,月,贴,贴,现,现,率,率,30,）,）,实,付,付,贴,贴,现,现,金,金,额,额=,汇,汇,票,票,金,金,额,额,贴,贴,现,现,利,利,息,息,借,：,：,贴,贴,现,现,资,资,产,产,商,商,业,业,承,承,兑,兑,汇,汇,票,票,或,或,银,银,行,行,承,承,兑,兑,汇,汇,票,票,（,（,面,面,值,值,）,）,贷,：,：,吸,吸,收,收,存,存,款,款,活,活,期,期,存,存,款,款,贴,贴,现,现,申,申,请,请,人,人,户,户,贴,现,现,资,资,产,产,利,利,息,息,调,调,整,整,同,时,时,按,按,汇,汇,票,票,金,金,额,额,登,登,记,记,表,表,外,外,科,科,目,目,，,，,收,：,：,代,代,保,保,管,管,有,有,价,价,值,值,品,品,。,。,资,产,产,负,负,债,债,表,表,日,日,，,，,应,应,按,按,实,实,际,际,利,利,率,率,计,计,算,算,确,确,定,定,的,的,贴,贴,现,现,利,利,息,息,收,收,入,入,的,的,金,金,额,额,。,。,借,：,：,贴,贴,现,现,资,资,产,产,利,利,息,息,调,调,整,整,贷,：,：,利,利,息,息,收,收,入,入,【,例,例,】,】2009,年,年11,月,月5,日,日,，,，,东,东,丰,丰,机,机,械,械,厂,厂,开,开,出,出,收,收,款,款,人,人,为,为,信,信,达,达,商,商,场,的,的2010,年,年2,月,月5,日,日,到,到,期,期,的,的,商,商,业,业,汇,汇,票,票,，,，,金,金,额,额100000,元,元,，,，,当,当,日,日,向,向,开,开,户,银,银,行,行,申,申,请,请,承,承,兑,兑,，,，,银,银,行,行,同,同,意,意,承,承,兑,兑,并,并,收,收,取,取,相,相,关,关,手,手,续,续,费,费,。,。2009,年,年11,月17,日,日,，,，,信,信,达,达,商,商,场,场,向,向,其,其,开,开,户,户,行,行,申,申,请,请,贴,贴,现,现,，,，,银,银,行,行,按,按6,的,的,月,月,贴,贴,现,现,率,扣,扣,利,利,息,息,并,并,转,转,账,账,。,。,借,：,：,贴,贴,现,现,资,资,产,产,银,银,行,行,承,承,兑,兑,汇,汇,票,票100000,贷,：,：,吸,吸,收,收,存,存,款,款,活,活,期,期,存,存,款,款,贴,贴,现,现,申,申,请,请,人,人,户,户98400,贴,现,现,资,资,产,产,利,利,息,息,调,调,整,整1600,收,：,：,银,银,行,行,承,承,兑,兑,汇,汇,票,票100000,资,产,产,负,负,债,债,表,表,日,日,，,，,应,应,按,按,实,实,际,际,利,利,率,率,计,计,算,算,确,确,定,定,的,的,贴,贴,现,现,利,利,息,息,收,收,入,入,的,的,金,金,额,额,。,。,借,：,：,贴,贴,现,现,资,资,产,产,利,利,息,息,调,调,整,整900,贷,：,：,利,利,息,息,收,收,入,入900,四,、,、,贴,贴,现,现,汇,汇,票,票,到,到,期,期,收,收,回,回,贴,贴,现,现,款,款,的,的,核,核,算,算,（,一,一,）,）,商,商,业,业,承,承,兑,兑,汇,汇,票,票,贴,贴,现,现,款,款,到,到,期,期,收,收,回,回,的,的,核,核,算,算,商,业,业,承,承,兑,兑,汇,汇,票,票,贴,贴,现,现,款,款,的,的,收,收,回,回,是,是,通,通,过,过,委,委,托,托,收,收,款,款,方,方,式,式,进,进,行,行,的,的,。,。,贴,现,现,银,银,行,行,作,作,为,为,收,收,款,款,人,人,，,，,应,应,于,于,汇,汇,票,票,到,到,期,期,前,前,，,，匡,算,算,邮,邮,程,程，,以,以,汇,汇,票,票,作,作,为,收,收,款,款,依,依,据,据,，,，,提,提,前,前,填,填,制,制,委,委,托,托,收,收,款,款,凭,凭,证,证,，,，,向,向,付,付,款,款,人,人,收,收,取,取,票,票,款,款,。,。,当,贴,贴,现,现,银,银,行,行,收,收,到,到,付,付,款,款,人,人,开,开,户,户,行,行,划,划,回,回,票,票,款,款,时,时,，,，,会,会,计,计,分,分,录,录,为,为,：,：,借：吸,收,收存款,贷：贴,现,现资产,商,业,业承兑,汇,汇票,利息收,入,入,同时销,记,记“发,出,出委托,收,收款登,记,记簿”,如果付,款,款人开,户,户行拒,绝,绝付款,，,，对于,贴,贴现申,请,请人在,本,本行开,户,户,的，可,以,以从贴,现,现申请,人,人账户,收,收取，,会,会计分,录,录如下,：,：,借：吸,收,收存款,活,期,期存款,贴,现,现申请,人,人存款,户,户,贷：贴,现,现资产,商,业,业承兑,汇,汇票,利息收,入,入,若贴现,申,申请人,账,账户余,额,额不足,，,，则不,足,足部分,转,转作逾,期,期贷款,，,，会计,分,分录如,下,下：,借：吸,收,收存款,活,期,期存款,贴,现,现申请,人,人存款,户,户,逾期贷,款,款,贴,贴现申,请,请人贷,款,款户,贷：贴,现,现资产,商,业,业承兑,汇,汇票,利息收,入,入,（二）,银,银行承,兑,兑汇票,贴,贴现款,到,到期收,回,回的核,算,算,银行承,兑,兑汇票,的,的承兑,人,人是付,款,款人开,户,户银行,，,，信用,可,可靠，,不,不,会发生,退,退票情,况,况，贴,现,现银行,在,在汇票,到,到期前,，,，以自,己,己为收,款,款人，,填制委,托,托收款,凭,凭证，,向,向对方,银,银行收,取,取贴现,款,款。会,计,计分录,为,为：,借：联,行,行科目,或,或存放,中,中央银,行,行款项,贷：贴,现,现资产,银,行,行承兑,汇,汇票,利息收,入,入,续上例,，,，2月5日汇,票,票到期,，,，信达,商,商场开,户,户行收,回,回贴现,票,票,款。应,作,作会计,分,分录：,借：联,行,行科目,或,或存放,中,中央银,行,行款项100000,贷：贴,现,现资产,银,行,行承兑,汇,汇票99 300,利息收,入,入700,第四节,贷,贷款,减,减值业,务,务的核,算,算,一、资,产,产减值,确,确认条,件,件,企业应,当,当在资,产,产负债,表,表日对,以,以公允,价,价值计,量,量且其,变,变动计,入,入,当期损,益,益的金,融,融资产,以,以外的,金,金融资,产,产的账,面,面价值,进,进行检,查,查，有,客观证,据,据表明,该,该金融,资,资产发,生,生减值,的,的，应,当,当计提,减,减值准,备,备。,金融资,产,产发生,减,减值的,客,客观证,据,据,发行方,或,或债务,人,人发生,财,财务困,难,难；,债务人,违,违反合,同,同条款,；,；,外部环,境,境发生,重,重大不,利,利变化,；,；,权益投,资,资工具,价,价值发,生,生严重,或,或非暂,时,时性下,跌,跌；,二、贷,款,款减值,的,的测试,方,方法,三、坏,账,账准备,计提坏,账,账准备,的,的应收,款,款项包,括,括,拆放同,业,业、买,入,入返售,资,资产、,其他应,收,收款,以及,除贷款,利,利息以,外,外的应,收,收利息,等。,金融企,业,业应定,期,期或者,于,于每年,年,年度终,了,了，对,应,应计提,坏,坏账准,备,备,的应收,款,款项进,行,行全面,检,检查，,预,预计各,项,项应收,款,款项可,能,能发生,的,的坏,账。,计,计提,坏,坏账,准,准备,时,时，,会,会计,分,分录,如,如下,：,：,借：,资,资产,减,减值,损,损失,计,计提,的,的坏,账,账准,备,备,贷：,坏,坏账,准,准备,对有,确,确凿,证,证据,表,表明,确,确实,无,无法,收,收回,的,的，,经,经股,东,东大,会,会或,董,董事,会、,行,行长,会,会议,或,或类,似,似机,构,构批,准,准确,认,认为,坏,坏账,损,损失,，,，冲,销,销计,提,提的,坏,坏,账准,备,备，,会,会计,分,分录,为,为：,借：,坏,坏账,准,准备,贷：,应,应收,票,票据,（,（或,其,其他,应,应收,款,款等,科,科目,）,）,已确,认,认并,转,转销,的,的应,收,收账,款,款以,后,后又,收,收回,的,的，,应,应按,实,实际,收,收回,的,的金,额,额，,作,作会,计,计分,录,录：,借：,应,应收,票,票据,（,（或,其,其他,应,应收,款,款等,科,科目,）,）,贷：,坏,坏账,准,准备,同时,，,，作,会,会计,分,分录,：,：,借：,银,银行,存,存款,贷：,应,应收,票,票据,（,（或,其,其他,应,应收,款,款等,科,科目,）,）,四、,贷,贷款,损,损失,准,准备,的,的核,算,算,计提,贷,贷款,损,损失,准,准备,的,的资,产,产包,括,括客,户,户贷,款,款、,拆,拆出,资,资金,、,、贴,现,现,资产,、,、银,团,团贷,款,款、,贸,贸易,融,融资,、,、协,议,议透,支,支、,信,信用,卡,卡透,支,支、,转,转贷,款,款,和垫,款,款等,，,，企,业,业（,保,保险,）,）的,保,保户,质,质押,贷,贷款,计,计提,的,的减,值,值准,备,备也,在,在,本科,目,目核,算,算。,银行,当,当期,应,应计,提,提的,贷,贷款,损,损失,准,准备,，,，为,期,期末,该,该贷,款,款的,账,账面,价,价值,与,与其,预,预计,未,未来,可,可收,回,回金,额,额的,现,现值,之,之间,的,的差,额,额。,资产,负,负债,表,表日,贷,贷款,发,发生,减,减值,的,的，,按,按减,记,记的,金,金额,，,，作,如,如下,会,会计,分,分录,：,：,借：,资,资产,减,减值,损,损失,计,计提,贷,贷款,损,损失,准,准备,贷：,贷,贷款,损,损失,准,准备,对于,确,确实,无,无法,收,收回,的,的各,项,项贷,款,款，,按,按管,理,理权,限,限经,批,批准,作,作为,呆,呆,账损,失,失时,，,，应,冲,冲销,提,提取,的,的贷,款,款损,失,失准,备,备，,会,会计,分,分录,为,为：,借：,贷,贷款,损,损失,准,准备,贷：,贷,贷款,、,、贴,现,现资,产,产等,科,科目,已计,提,提贷,款,款损,失,失准,备,备的,贷,贷款,价,价值,以,以后,有,有得,以,以恢,复,复，,应,应在,原,原计,提,提的,贷,贷款,损,损失,准,准备,金,金额,内,内，,按,按恢,复,复增,加,加的,金,金额,，,，作,会,会计,分,分录,：,：,借：,贷,贷款,损,损失,准,准备,贷：,资,资产,减,减值,损,损失,例,题,题,2010,年,年4,月,月15日,，,，长,城,城公,司,司因,遭,遭受,重,重大,水,水灾,，,，经,追,追偿,后,后仍,有15000,元,元逾,期,期贷,款,款和2700,元,元其,他,他应,收,收款,无,无法,追,追回,，,，经,上,上级,核,核,准分,别,别作,贷,贷款,损,损失,和,和坏,账,账损,失,失处,理,理。2011,年,年1,月,月30日,，,，长,城,城公,司还来前,已,已核销的,逾,逾期贷款15000元和其,他,他应收款2700,元,元，予,以转账。,Thank You !,9,、静夜四无,邻,邻，荒居旧,业,业贫。12月-2212月-22,Saturday,December 31, 2022,10,、,雨,雨,中,中,黄,黄,叶,叶,树,树,，,，,灯,灯,下,下,白,白,头,头,人,人,。,。,。,。16:00:1816:00:1816:00,12/31/20224:00:18PM,11,、以我独,沈,沈久，愧,君,君相见频,。,。12月-2216:00:1816:00,Dec-2231-Dec-22,12,、,故,故,人,人,江,江,海,海,别,别,，,，,几,几,度,度,隔,隔,山,山,川,川,。,。,。,。16:00:1816:00:1816:00,Saturday,December31,2022,13,、乍,见,见翻,疑,疑梦,，,，相,悲,悲各,问,问年,。,。12,月,月-2212,月,月-2216:00:1816:00:18,December31,2022,14,、他乡,生,生白发,，,，旧国,见,见青山,。,。31,十,十二月20224:00:18 下,午,午16:00:1812月-22,15,、比不了,得,得就不比,，,，得不到,的,的就不要,。,。十二月224:00,下,下午12月-2216:00,December31,2022,16,、行动出,成,成果，工,作,作出财富,。,。2022/12/31 16:00:1916:00:19,31 December2022,17,、做前，能,够,够环视四周,；,；做时，你,只,只能或者最,好,好沿着以脚,为,为起点的射,线,线