企业资产计价管理方案

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,第八章 资产计价,第一节 资产计价概述,一、资产计价的内容和意义,资产计价,是指以货币来计量企业各种财产物资的实际价值的一种方法，它是会计计量的核心内容。,内容,一般包括流动资产、固定资产、长期投资、无形资产和其他资产等的计价。,资产计价的意义,选用不同的计价方法：,1.会影响企业拥有资产数额的多少；,2.会影响企业一定时期费用成本的高低；,3.会影响企业一定时期利润的大小；,4.会影响国家所得税收入的多少；,5.会影响企业的长远发展。,二、资产计价的原则及计量属性,（一）两个基本原则,1.统一性原则,必须采用规定的资产计价方法并在不同期间保持一致，而不随意改变。,2.实际成本原则,会计准则规定，各项资产均按取得时的实际成本计价，包括取得时按其实际成本计价入账，耗用（和售出）资产，也按其实际成本计价入账，结存资产按实际成本反映其账面价值，而不得随意调整。,（二）计量属性,是被计量对象的某种特征,在资产计价中，可用于计量的属性有：,1.实际成本,2.重置成本,即按照目前如果要购置相同或类似资产将必须支付的现金或现金等价物的金额加以记录。,3.市价,4.可收回金额,资产的销售净价、预期在该资产的持续使用和处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。,5.可变现净值,指企业在正常经营过程中，以估计的售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。,6.未来现金净流量,未来现金流入现值为此所需的现金流出现值,7.清算价值（脱手价值）,是指企业停止经营进行清理财产时，变卖资产的成交价格。,第二节 流动资产计价,一、应收账款的计价,应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,（一）坏账损失的确认,坏账,在会计上，将不能收回或收回可能性很小的应收账款成为坏账。,坏账损失,由于发生坏账而产生的损失。,应收账款计价的核心问题是确定坏账损失的数额。,坏账的确认标准,因债务人破产、死亡、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款；,债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明能收回。,坏账损失的确定方法,1.应收账款余额百分比法,本期可能发生的坏账损失数额,期末应收账款余额,坏账比例,2.销货净额百分比法,本期坏账损失数额本期赊销净额,坏账比例,3.账龄分析法,（二）坏账的会计处理,设置的账户,坏账准备的转销数,坏账准备的提取数,余 已提取尚未转销的坏账准备数,坏账准备,账务处理,1.提取坏账准备时，,借：管理费用,贷：坏账准备,2.发生坏账时，,借：坏账准备,贷：应收账款,3.冲账后又收回，,借：应收账款,贷：坏账准备,同时，借：银行存款,贷：应收账款,【例】某企业年末应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3,；,第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为120万元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额为130万元。分别作连续三年的有关会计分录。,1.第一年提取坏账准备,第一年应提坏账准备额100000033000（元）,借：管理费用 3000,贷：坏账准备 3000,当期按应收款,项计算应提取的,坏账准备金额,当期应,提取的坏,账准备,坏账准备账,户贷,（借）,方余额,（,或,）,2.第二年冲销坏账,借：坏账准备 6000,贷：应收账款甲单位 1000,乙单位 5000,3.第二年末提取坏账准备,第二年应提坏账准备数1200000 3（60003000）,6600（元）,4.第三年，上年已冲销乙单位货款5000元又收回。,借：管理费用 6600,贷：坏账准备 6600,借：应收账款乙单位 5000,贷：坏账准备 5000,同时，借：银行存款 5000,贷：应收账款乙单位 5000,5.第三年提取坏账准备,应提坏账准备额1300000 3（36005000）,4700（元）,借：坏账准备 4700,贷：管理费用 4700,应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3；,第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元,年末应收账款余额为120万元,第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回,期末应收账款余额为130万元。,坏账准备的转销数,坏账准备的提取数,余 已提取尚未转销的坏账准备数,坏账准备,6000,3000,6600,5000,4700,3 900,管理费用,3000,6600,4700,应收账款,6000,5000,二、,短,短期,投,投资,的,的期,末,末计,价,价,短期,投,投资指能,够,够随,时,时变,现,现并,且,且持,有,有时,间,间不,准,准备,超,超过,一,一年,的投,资,资。,按,按投,资,资性,质,质可,分,分为,短,短期,股,股票,投,投资,、,、短,期,期债,券,券投,资,资,和短,期,期其,他,他投,资,资。,通,通常,是,是能,上,上市,流,流通,的,的各,种,种股,票,票、,债,债券,和,和,其他,能,能随,时,时变,现,现的,投,投资,。,。其,期,期末,计,计价,是,是指,在,在资,产,产负,债,债表,上,上,反映,的,的价,值,值，,通,通常,采,采用,成,成本,与,与市,价,价孰,低,低法,。,。,市价是指,在,在证,券,券市,场,场上,挂,挂牌,的,的交,易,易价,格,格，,在,在具,体,体计,算,算时,应,应按,期,期末,证,证券,市,市场,上,上的,收,收盘,价,价格,作,作为,市,市价,。,。,（一,）,）具,体,体计,价,价方,法,法,可根,据,据企,业,业的,具,具体,情,情况,采,采用,按,按投,资,资总,体,体、,投,投资,类,类别,或,或单,项,项,投资,等,等不,同,同的,方,方法,。,。当,成,成本,高,高于,市,市价,时,时，,要,要计,提,提减,值,值准,备,备。,1.,按,按投,资,资总,体,体是指,按,按短,期,期投,资,资的,总,总成,本,本与,总,总市,价,价孰,低,低计,提,提跌,价,价损,失,失准,备,备的,方,方法,。,。,2.,按,按投,资,资类,别,别是指,按,按投,资,资类,别,别的,总,总成,本,本与,相,相同,类,类别,总,总市,价孰,低,低来,计,计提,跌,跌价,损,损失,准,准备,的,的方,法,法。,3.,按,按单,项,项投,资,资计,提,提是指,按,按每,一,一项,投,投资,的,的成,本,本与,市,市价,孰,孰低,来计,提,提跌,价,价损,失,失准,备,备的,方,方法,。,。,（二,）,）计,提,提短,期,期投,资,资跌,价,价损,失,失准,备,备的,会,会计,处,处理,账户,设,设置,短期,投,投资,跌,跌价,准,准备,其结,构,构类,似,似与,“,“坏,账,账准,备,备”,当期,应,应提,取,取的,短,短期,投资,跌,跌价,损,损失,准,准备,当期,市,市价,低,低于,成本,的,的金,额,额,“短,期,期投,资,资跌,价,价,准备,”,”的,贷,贷方,余,余额,【例,】,】某,企,企业1997,年,年6,月,月30日,短,短期,投,投资,有,有关,资,资料,如,如下,：,：,项 目,成 本（账面余额）,市 价,预计跌价（损）益,股票A,73 200,70 000,（3 200）,股票B,64 850,65 000,150,股票C,719 200,705 000,（14 200）,股票D,213 600,215 000,1 400,小计,1 070 850,1 055 000,（15 850）,B企业债券,356 500,350 000,（6 500）,C企业债券,255 000,260 000,5 000,小计,611 500,610 000,（1 500）,总计,1 682 350,1 665 000,（17 350）,该企,业,业分,别,别按,单,单项,投,投资,、,、投,资,资类,别,别、,投,投资,总,总体,计,计提,跌,跌价,损,损失,准,准备,如,如下,：,：,1.,按,按单,项,项投,资,资计,提,提,应提,跌,跌价,准,准备,3200142006500,23900,（,（元,）,）,借：,投,投资,收,收益,计,提,提的,短,短期,投,投资,跌,跌价,准,准备23900,贷：,短,短期,投,投资,跌,跌价,准,准备,股,票,票A3200,股,票,票B14200,B,企,企业,债,债券6500,该企,业,业1997年6月30,日,日“,短,短期,投,投资,”,”账,面,面价,值,值为,：,：,1997,年,年6,月,月30日,“,“短,期,期投,资,资”,账,账面,余,余额1682350,减：,短,短期,投,投资,跌,跌价,准,准备,（23900）,短期,投,投资,账,账面,价,价值1658450,2.,按,按投,资,资类,别,别计,提,提,股票,投,投资,应,应提,跌,跌价,准,准备,1070850,1055000,15850,（,（元,）,）,债券投,资,资应提,跌,跌价准,备,备,6115006100001500（元,）,）,借：投,资,资收益,计提,的,的短期,投,投资跌,价,价准备17350,贷：短,期,期投资,跌,跌价准,备,备股,票,票15850,债券1500,该企业1997年6,月,月30,日,日“短,期,期投资,”,”账面,价,价值为,：,：,1997年6,月,月30,日,日“短,期,期投资,”,”账面,余,余额1682 350,减：短,期,期投资,跌,跌价准,备,备,（17350）,短期投,资,资账面,价,价值1665 000,3.按,投,投资总,体,体计提,应提跌,价,价准备,1682350166500017350（元,）,）,借:投,资,资收益,计提,的,的短期,投,投资跌,价,价准备17350,贷：短,期,期投资,跌,跌价准,备,备17350,该企业1997年6,月,月30,日,日“短,期,期投资,”,”账面,价,价值为,：,：,1997年6,月,月30,日,日“短,期,期投资,”,”账面,余,余额1682 350,减：短,期,期投资,跌,跌价准,备,备,（17350）,短期投,资,资账面,价,价值1665 000,三、存,货,货的计,价,价,（一）,存,存货的,盘,盘存制,度,度,1.实,地,地盘存,制,制度对财产,物,物资的,管,管理，,平,平时只,记,记收入,，,，不,记付出,。,。月末,盘,盘点实,物,物，以,实,实存数,作,作为库,存,存财产,物,物资数,量，然,后,后根据,“,“期初,存,存货成,本,本本,期,期收入,存,存货成,本,本期,末,末,库存存,货,货成本,”,”倒挤,本,本期耗,用,用成本,（,（付出,数,数）的,一,一种方,法,法。,优点：简化了,核,核算工,作,作,缺点：不能随,时,时反映,库,库存物,资,资的收,、,、发、,存,存情况,；,；倒挤,成,成,本，容,易,易将其,他,他非正,常,常的损,耗,耗挤入,成,成本中,，,，影响,成,成本计,算,算,的正确,性,性。只,适,适用于,一,一些价,值,值低、,品,品种杂,、,、收发,频,频繁的,财,财,产物资,等,等。,2.永,续,续盘存,制,制度即账面,盘,盘存制,度,度。在,财,财产物,资,资管理,中,中，,日常的,收,收发都,要,要根据,凭,凭证入,账,账，随,时,时结出,余,余额，,以,以账存,数,数,来控制,实,实存数,的,的一种,方,方法。,优点：,可随时,反,反映出,每,每种财,产,产物资,的,的收、,发,发、存,情,情况，,便,便于,与预定,的,的最高,、,、最低,库,库存限,额,额进行,比,比较；,对,对财产,物,物资控,制,制很,严，在,实,实际工,作,作中，,对,对比较,贵,贵重的,物,物资，,一,一般采,用,用此法,。,。,缺点：明细核,算,算工作,量,量大。,（