第二章本量利分析与成本计算方法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,淡淡的云彩悠悠地游,爱，不要成为囚,不要为了你的惬意,便取缔了别人的自由,得不到总是最好的,太多了又怎能消受,少是愁 多也是忧,秋天的江水汨汨地流,淡淡的雾,淡淡的雨,淡淡的云彩悠悠的游,第二章,本,本量利分,析,析与成本,计,计算方法,6学时,主讲：符,刚,刚,主要内容,-成本,性,性态,：,固定成本,、,、变动成,本,本、混合,动,动成本,-本量,利,利分析：,边际贡献,、,、盈亏临,界,界点、目,标,标利润、,敏,敏感性分,析,析,-成本,计,计算方法,：,：,完全成本,法,法与变动,成,成本法,第一节,成,成本性态,一、成本,性,性态,成本性态,也称,成本习性,或,成本特性,，,是指成本,总,总额的变,动,动与产量,之,之间的依,存,存关系，,即,即产量变,动,动与其相,应,应的成本,变,变动之间,的,的内在联,系,系。,全部成本,按,按其性态,可,可分为,固定成本,、,、变动成,本,本和混合,成,成本,三类。,（一）固,定,定成本,1、含义,指在特定,的,的业务量,范,范围内，,成,成本总额,不,不随业务,量,量的增减,而,而变动，,是,是固定不,变,变的成本,。,。,1）固定,成,成本是有,前,前提的，,即,即在特定的业,务,务量范围,内,内。,2）固定,成,成本的稳定性是,相,相对的，即对于,产,产量来说,它,它是稳定,的,的，但并,不,不意味着,每,每月该项,成,成本的实,际,际发生额,都,都完全一,样,样。,固定成本,总,总额不随,业,业务量的,变,变化而变,化,化，但单,位,位成本随,着,着业务量,的,的变化呈,现,现反比例,变,变化。,2、固定,成,成本的分,类,类,1）约束,性,性固定成,本,本，即经营,能,能力成本,，,，是企业,为,为维持一,定,定的业务,量,量所必须,负,负担的最,低,低成本，,不,不能通过,当,当前的管,理,理决策加,以,以改变，,如,如固定资,产,产折旧费,、,、长期租,赁,赁费等。,要,要想降低,约,约束性固,定,定成本，,只,只能通过,合,合理利用,经,经营能力,加,加以解决,。,。,2）酌量性固,定,定成本，即经营,方,方针成本,，,，是企业,根,根据经营,方,方针可以,加,加以改变,的,的固定成,本,本。如广,告,告费、研,究,究与开发,费,费、职工,培,培训费等,。,。,无论是约,束,束性固定,成,成本还是,酌,酌量性固,定,定成本，,都,都是不随,产,产量的变,化,化而变化,，,，不应该,记,记入产品,的,的成本，,应,应该记入,期,期间费用,。,。这个处,理,理的前提,是,是采用的,是,是变动成,本,本法。,（二）变,动,动成本,1、含义,变动成本,指在特定的产量,范,范围内其总额随,产,产量变动而正比,例,例变动的成本，,但,但单位变动成本,不,不随业务量的变,动,动而变动。,2、变动成本分,类,类,1）技术性变动,成,成本，是利用生产能,力,力所必须发生的,变,变动成本。如直,接,接材料成本、直,接,接人工成本。,2）酌量性变动,成,成本，是指通过管理决,策,策行动加以改变,的,的变动成本。如,销,销售佣金、技术,转,转让费等。,（三）混合成本,1、含义及类型,指随着产量的变,化,化而变化，但不,是,是成正比例关系,。,。,1）半变动成本,指通常有一个初,始,始量，类似于固,定,定成本，在这个,初,初始量的基础上,随,随产量的增长而,正,正比例增长，又,类,类似于变动成本,。,。如电话费等。,2,）,）,阶,阶,梯,梯,式,式,成,成,本,本,又,称,称,为,为,半,半,固,固,定,定,成,成,本,本,，,，,这,这,类,类,成,成,本,本,随,随,产,产,量,量,的,的,变,变,化,化,而,而,呈,呈,阶,阶,梯,梯,式,式,增,增,长,长,，,，,产,产,量,量,在,在,一,一,定,定,限,限,度,度,内,内,该,该,类,类,成,成,本,本,总,总,额,额,不,不,变,变,，,，,当,当,产,产,量,量,增,增,长,长,到,到,一,一,定,定,限,限,度,度,后,后,，,，,这,这,种,种,成,成,本,本,就,就,跳,跳,跃,跃,到,到,一,一,个,个,新,新,的,的,水,水,平,平,，,，,并,并,在,在,新,新,的,的,限,限,度,度,内,内,保,保,持,持,不,不,变,变,。,。,如,如,质,质,检,检,员,员,、,、,化,化,验,验,员,员,工,工,资,资,。,。,3,）,）,延,延,期,期,变,变,动,动,成,成,本,本,是,指,指,在,在,一,一,定,定,产,产,量,量,范,范,围,围,内,内,，,，,成,成,本,本,总,总,额,额,保,保,持,持,不,不,变,变,，,，,超,超,过,过,特,特,定,定,产,产,量,量,范,范,围,围,则,则,随,随,产,产,量,量,的,的,变,变,化,化,而,而,正,正,比,比,例,例,变,变,化,化,。,。,如,如,固,固,定,定,工,工,资,资,加,加,超,超,产,产,量,量,工,工,资,资,。,。,4,）,）,曲,曲,线,线,成,成,本,本,是,指,指,成,成,本,本,总,总,额,额,随,随,产,产,量,量,的,的,增,增,长,长,而,而,呈,呈,曲,曲,线,线,增,增,长,长,的,的,成,成,本,本,。,。,2,、,、,分,分,解,解,方,方,法,法,即,采,采,取,取,适,适,当,当,方,方,法,法,将,将,混,混,合,合,成,成,本,本,的,的,发,发,生,生,额,额,分,分,解,解,为,为,“,“,固,固,定,定,”,”,和,和,“,“,变,变,动,动,”,”,两,两,个,个,组,组,成,成,部,部,分,分,。,。,可,可,以,以,采,采,用,用,高,低,低,点,点,法,法,、,、,散,散,布,布,图,图,法,法,、,、,回,回,归,归,分,分,析,析,法,法,进,行,行,分,分,解,解,高,低,低,点,点,法,法,是,进,进,行,行,半,半,变,变,动,动,成,成,本,本,分,分,解,解,的,的,一,一,种,种,简,简,易,易,办,办,法,法,，,，,是,是,以,以,某,某,一,一,期,期,间,间,相,相,关,关,范,范,围,围,内,内,的,的,最,最,高,高,点,点,业,业,务,务,量,量,与,与,最,最,低,低,点,点,业,业,务,务,量,量,的,的,半,半,变,变,动,动,成,成,本,本,之,之,差,差,，,，,结,结,合,合,最,最,高,高,点,点,、,、,最,最,低,低,点,点,业,业,务,务,量,量,之,之,差,差,来,来,确,确,定,定,混,混,合,合,成,成,本,本,中,中,固,固,定,定,成,成,本,本,部,部,分,分,、,、,变,变,动,动,成,成,本,本,部,部,分,分,各,各,占,占,多,多,少,少,。,。,y,表,表,示,示,一,一,定,定,期,期,间,间,的,的,半,半,变,变,动,动,成,成,本,本,的,的,总,总,发,发,生,生,额,额,；,；a,表,表,示,示,半,半,变,变,动,动,成,成,本,本,中,中,的,的,固,固,定,定,成,成,本,本,部,部,分,分,；,；b,表,表,示,示,半,半,变,变,动,动,成,成,本,本,随,随,产,产,量,量,的,的,变,变,动,动,比,比,例,例,；,；x,表,表,示,示,业,业,务,务,量,量,；,；bx,表,表,示,示,半,半,变,变,动,动,成,成,本,本,中,中,的,的,变,变,动,动,成,成,本,本,部,部,分,分,。,。,月份,公用事业成本（元）,月产量（件）,1,10200,150000,2,10600,156000,3,11300,152000,4,12600,184000,5,12800,196000,6,13400,216000,7,14070,236000,8,14000,224000,9,12400,190000,10,12200,180000,11,11200,170000,12,11800,180000,例2-1,运,用,用,高,高,低,低,点,点,法,法,产量,公用事业成本,最高点,236000,14070,最低点,150000,10200,差额,86000,3870,由,此,此,数,数,据,据,可,可,以,以,确,确,定,定,：,：,即,半,半,变,变,动,动,成,成,本,本,的,的,固,固,定,定,成,成,本,本,部,部,分,分,为,为3450,，,，,半,半,变,变,动,动,成,成,本,本,的,的,单,单,位,位,变,变,动,动,成,成,本,本为0.045,散布图法,是将半变动成本,的,的历史数据以散,布,布图的形式画入,坐,坐标系中，再根,据,据目测，在各个,散,散布点之间画一,条,条直线，尽可能,做,做到直线上下两,边,边各点与直线的,距,距离既要最小又,要,要相等。画出的,直,直线与纵轴（y,轴,轴）的交点即为a值，而后根据b=（y-a,）,）/x求得b值,，,，即可以得出半,变,变动成本公式y=a+bx。,例2-2,月份,公用事业成本（元）,月产量（件）,1,10200,150000,2,10600,156000,3,11300,152000,4,12600,184000,5,12800,196000,6,13400,216000,7,14070,236000,8,14000,224000,9,12400,190000,10,12200,180000,11,11200,170000,12,11800,180000,经过目测，可以,得,得出图中直线的,方,方程：y=3300+0.046x,回归分析法,也称作最小平方,法,法，它假定x、y变量之间存在,线,线性关系，再利,用,用数学上的最小,平,平方法原理，计,算,算可以代表平均,成,成本水平的直线,截,截距和斜率，以,其,其作为固定成本,和,和单位变动成本,。,。,例2-3,月份,公用事业成本（元）,月产量（件）,1,10200,150000,2,10600,156000,3,11300,152000,4,12600,184000,5,12800,196000,6,13400,216000,7,14070,236000,8,14000,224000,9,12400,190000,10,12200,180000,11,11200,170000,12,11800,180000,将该图表的有关,数,数据代入前面的,公,公式,因此, y =5944.31 +0.34x,三种分解方,法,法的比较,高低点法比散布图法,更,更客观，但,是,是，由于仅,使,使用两个数,据,据点，忽略,其,其他数据点,，,，比较有失,偏,偏颇。使用,时,时应当注意,考,考虑这两个,数,数据是否能,真,真实反映企,业,业正常经营,状,状态下的成,本,本水平。,散布图法简单并便于,向,向他人说明,，,，还能够显,示,示出不具有,代,代表性的数,据,据点，以引,起,起分析者的,注,注意。但是,，,，这种方法,是,是凭借视觉,画,画出成本线,，,，分解结果,往,往往会因人,而,而异，缺乏,客,客观性。,回归分析法虽然在计算,上,上较为复杂,，,，但它充分,考,考虑了所有,己,己有数据的,综,综合影响，,又,又利用“回,归,归直线的误,差,差平方和最,小,小”的原理,，,，所以得出,的,的结果是最,能,能代表各期,成,成本的平均,水,水平。在评,价,价其结果时,，,，应注意其,经,经济合理性,和,和拟合优度,。,。,第二节,本,本量利分析,本量利分析,法,法,是根据有关,产,产品的产销,数,数量,销售,价,价格,变动,成,成本和固定,成,成本等因素,同,同利润之间,的,的相互关系,通过分析,计,计量而确定,企,企业目标利,润,润的一种方,法,法.,在进行成本,决,决策时，应,特,特别注意成本（cost)、产,量,量(volume)、,利,利润(profit)三者之间的,依,依存关系，,即,即应进行本,量,量利（CVP）分析。,本量利分析,的,的基本假设,1总成本,线,线性表示假,设,设：y=a+bx,2相关范,围,围假设：销,售,售单价、单,位,位变动成本,、,、固定成本,保,保持不变,3产销平,衡,衡假设,4品种结,构,构稳定不变,假,假设,5营业利,润,润假设：一,般,般不考虑投,资,资收益和营,业,业外收支。,一、边际贡,献,献和边际贡,献,献率,1、边际贡,献,献,边际贡献又,可,可称为贡献,毛,毛益、边际,利,利润、创利,额,额等，它是,指产品销售,收,收入与其变,动,动成本之差，,它表示了每,种,种产品的盈,利,利能力及它,们,们在企业生,产,产经营过程,中,中所作的贡,献,献大小，它,是,是企业经营,决,决策和利润,计,计算的重要,依,依据。,边际贡献有,两,两种表现形,式,式：,（1）单位,边,边际贡献,销,销售单价,单,单位变动成,本,本,Cm p,b,（2）边际,贡,贡献总额,销售总额,变动成本,总,总额,（销售单,价,价单位变,动,动成本）,销,销售量,单位边际,贡,贡献销售,量,量,TCm(pb)x,例2-4,假设某公司,在,在某月只出,售,售一种产品600件，,该,该产品单价10元，单,位,位变动成本6元，固定,成,成本总额2000元，,则,则该公司的,单,单位边际贡,献,献和边际贡,献,献总额计算,如,如下：,单位边际贡,献,献=10-6=4（元,）,）,边际贡献总,额,额=（10,600）- （6600）=2400,（,（元）,净收益=2400-2000=400（元）,2. 边际,贡,贡献率 R,如果说边际,贡,贡献是以绝,对,对值来反映,产,产品的盈利,能,能力，那么,边,边际贡献率,则,则是以相对,值,值来反映产,品,品的盈利能,力,力。所谓,边际贡献率,就,就是指边际,贡,贡献在销售,收,收入中所占,的,的百分比,。又称为边际贡献,毛,毛益率,其计算公,式,式：,边际贡献,率,率,R,=单位边,际,际贡献Cm,销售单,价,价p100%,=边际贡,献,献总额TCm,销售收,入,入总额px100%,接例2-4资料：,边际贡献,率,率=4,10100%=40%,边际贡献,指,指标公式,Tcm= 销售,收,收入 ,变,变动成,本,本,= px bx,单位边际,贡,贡献销,售,售量,边际贡献,率,率销售,收,收入,（1 ,变,变动成,本,本率）,销,销售收入,= (p, b)x,=（1, b/p）px,接上例2-4：,边际贡献,总,总额,=600,10-6006=2400,=（10-6）600=2400,= （1-6/10）60010=2400,=40%60010=2400,二、盈亏临界,点,点分析,盈亏临界点也,称,称损益两平点或,保,保本点，它是指,在一定销售量,下,下，企业的销,售,售收入和销售,成,成本相等，不,盈,盈也不亏,。,当销售量低于,盈,盈亏临界点的,销,销量时，将亏,损,损；反之，当,销,销售量高于盈,亏,亏临界点的销,量,量时，则会获,利,利。,确定盈亏临界,点,点，是进行本,量,量利分析的关,键,键。,利润=（单位,售,售价-单位变,动,动成本）预,计,计销售量-固,定,定成本.,其中，当利润,为,为0时的预计,销,销售量，即为,盈,盈亏临界点。,基本公式的变,化,化,L = px, bxa,= TCm, a,= Cm x, a,=Rpx, a,TCm,=(p b)x,=Cm x,R= (px, bx)/px,盈亏临界点的,计,计算可以采用,两,两种形式：,一是按实物单位主计算,盈亏临界点销,售,售量=固定成,本,本(单位产,品,品销售单价-,单,单位产品变动,成,成本)=固定,成,成本单位产,品,品边际贡献,x=a/(p-b)=a/Cm,二是按金额计算,盈亏临界点销,售,售额=固定成,本,本(1-变,动,动成本销售,收,收入)=固定,成,成本边际贡,献,献率,X=a/R,(一)单一品,种,种盈亏临界点,的,的计算,L = px, bx, a,当企业处于保,本,本状况时 ，L= 0,经整理得到：,保本销售量x,0,=,a,p b,a,pb,=,a,R,保本销售收入px,0,= p ,(p-b)/p,= R,基本式图,保本点,销售总收入线,总成本线,固定成本线,销售量,销售额与成本,利润,变动成本,固定成本,X,0,y=px,y=a+bx,基本,规,规律,：,：,1盈亏,临,临界,点,点不,变,变，销售,量,量越,大,大，,能,能实,现,现的,利,利润,越,越多,，,，或,亏,亏损,越,越少,；,；销,售,售量,越,越小,，,，能,实,实现,的,的利,润,润也,越,越少,，,，或,亏,亏损,越,越多,。,。2销售,量,量不,变,变，盈,亏,亏临,界,界点,越,越低,，,，能,实,实现,的,的利,润,润就,越,越多,，,，或,亏,亏损,越,越少,；,；反,之,之，,盈,盈亏,临,临界,点,点越,高,高，,能,能实,现,现的,利,利润,就,就越,少,少，,或,或亏,损,损越,多,多。,3,在,在销售,总,总成,本,本既定的,条,条件,下,下，,盈,盈亏,临,临界,点,点受,单,单位,售,售价,变,变动,的,的,影,影响,而,而变,动,动。,产,产品,单,单价,越,越高,，,，表,现,现为,销,销售,总,总收,入,入线,的,的斜,率,率越,大,大，,盈,盈亏,临,临界,点,点就,越,越低,；,；反,之,之，,盈,盈亏,临,临界,点,点就,越,越高,。,。,4,在,在,销,销,售,售,收,收,入,入,既,既,定,定的,条,条,件,件,下,下,，,，,盈,盈,亏,亏,临,临,界,界,点,点,的,的,高,高,低,低,取,取,决,决,于,于,固,固,定,定,成,成,本,本,和,和,单,单,位,位,变,变,动,动,成,成,本,本,的,的,多,多,少,少,。,。,固,固,定,定,成,成,本,本,越,越,多,多,，,，,或,或,单,单,位,位,产,产,品,品,的,的,变,变,动,动,成,成,本,本,越,越,多,多,，,，,盈,盈,亏,亏,临,临,界,界,点,点,就,就,越,越,高,高,；,；,反,反,之,之,，,，,盈,盈,亏,亏,临,临,界,界,点,点,就,就,越,越,低,低,。,。,其,其,中,中,，,，,单,单,位,位,产,产,品,品,变,变,动,动,成,成,本,本,的,的,变,变,动,动,对,对,于,于,盈,盈,亏,亏,临,临,界,界,点,点,的,的,影,影,响,响,，,，,是,是,通,通,过,过,变,变,动,动,成,成,本,本,线,线,的,的,斜,斜,率,率,的,的,变,变,动,动,而,而,表,表,现,现,出,出,来,来,的,的,。,。,边,际,际,贡,贡,献,献,式,式,图,图,保,本,本,点,点,总,收,收,入,入,线,线,总,成,成,本,本,线,线,变,动,动,成,成,本,本,线,线,变,动,动,成,成,本,本,固,定,定,成,成,本,本,利,润,润,贡,献,献,边,边,际,际,X,0,y=px,y=a+bx,y=bx,量,利,利,式,式,图,图,这,种,种,图,图,也,也,常,常,常,常,被,被,称,称,为,为,利,利,润,润,图,图,，,，,因,因,为,为,纵,纵,坐,坐,标,标,的,的,销,销,售,售,收,收,入,入,及,及,成,成,本,本,因,因,素,素,均,均,被,被,省,省,略,略,，,，,整,整,个,个,图,图,形,形,仅,仅,仅,仅,反,反,映,映,销,销,售,售,数,数,量,量,与,与,利,利,润,润,之,之,间,间,的,的,依,依,存,存,关,关,系,系,。,。,L=px-bx-a,基,本,本,规,规,律,律,：,：,（1）,当,当销售量为零时,，,，企业,的,的亏损,额,额等于,固,固定成,本,本；,（,（2）,当,当产品的,销,销售价,格,格及成,本,本水平,不,不变时，销,售,售数量,越,越大，,利,利润就,越,越多，,或,或亏损,越,越少；,反,反之，,销,销售数,量,量越小,，,，利润,也,也越少,，,，或亏,损,损越多,；,；,例2-5,假设某,企,企业只,生,生产和,销,销售一,种,种产品,，,，该产,品,品的市,场,场售价,预,预计为100,元,元，该,产,产品单,位,位变动,成,成本为20元,，,，固定,成,成本为32000元,，,，,则盈亏,临,临界点,的,的销售,量,量为：,x=32000/,（,（100-20）=400,（,（件）,盈亏临,界,界点的,销,销售额,：,：,px=100,400=40000（元,）,）,(二),多品种,盈,盈亏临,界,界点分,析,析的模,型,型,在企业,产,产销多,种,种产品,的,的情况,下,下，盈,亏,亏临界,点,点就不,能,能用,实物单,位,位,计算，,而,而只能,用,用,金额,来表现,，,，即计,算,算盈亏,临,临界点,的,的销售,额,额，通,常,常有以,下,下两种,模,模型可,用,用于多,品,品种盈,亏,亏临界,点,点的计,算,算。,1加,权,权平均,模,模型,该模型,的,的关键,在,在于求,出,出各种,产,产品的,贡,贡献毛,益,益率和,销,销售比,重,重，然,后,后以销,售,售比重,为,为权数,进,进行加,权,权平均,。,。其计,算,算步,骤,骤如下,：,：,第一步,：,：计算,全,全部产,品,品的销,售,售总额,：,：,销售总,额,额,（,（各种,产,产品的,单,单价,预,预计销,售,售量）,第二步,：,：计算,各,各种产,品,品的销,售,售比重,：,第三步,：,：计算,各,各种产,品,品的加,权,权平均,贡,贡献毛,益,益率：,加权平,均,均贡献,毛,毛益率,（,各,各种产,品,品的贡,献,献毛益,率,率各,种,种产品,的,的销售,比,比重）,第四步,：,：计算,整,整个企,业,业综合,的,的盈亏,临,临界点,销,销售额,：,：,第五步,：,：计算,各,各种产,品,品的盈,亏,亏临界,点,点的销,售,售额及,销,销售量,：,：,各种产,品,品盈亏,临,临界点,的,的销售,额,额综,合,合盈亏,临,临界点,销,销售额,各种,产,产品的,销,销售比,重,重,例2-6,某企业,生,生产销,售,售A、B、C,三,三种产,品,品，假,定,定产销,平,平衡，,固,固定成,本,本总额250000,元,元，其,他,他相关,资,资料如,下,下表：,A,B,C,产销量(件）,10000,20000,25000,单位售价（元）,20,10,16,单位变动成本（元）,12,4,8,盈亏,临,临界,点,点计,算,算步,骤,骤如,下,下：,第一,步,步：,预,预计,全,全部,产,产品,的,的销,售,售总,额,额,（10000,20）+（2000,10）+（2500016,）,）=800000,（,（元,）,）,第二,步,步：,计,计算,各,各种,产,产品,的,的销,售,售比,重,重,A产,品,品的,销,销售,比,比重=1000020,800000=25%B,产,产品,的,的销,售,售比,重,重=20000,10800000=25%C产,品,品的,销,销售,比,比重=2500016,800000=50%,第三,步,步：,计,计算,各,各种,产,产品,的,的加,权,权平,均,均贡,献,献毛,益,益率,A产,品,品贡,献,献毛,益,益率=(20-12),20=40%B产,品,品贡,献,献毛,益,益率=(10-4)10=60%C,产,产品,贡,贡献,毛,毛益,率,率=(16-8),16=50%,加,加权,平,平均,贡,贡献,毛,毛益,率,率=40%25%+60%25%+50%50%=50%,第四步：,计,计算综合,的,的盈亏临,界,界点的销,售,售额,25000050%=500000（,元,元）,第五步：,计,计算各种,产,产品的盈,亏,亏临界点,的,的销售额,和,和销售量,A产品盈,亏,亏临界点,销,销售额=50000025%=125000（,元,元）A,产,产品盈亏,临,临界点销,售,售量=125 00020=6250（,件,件）,B产品盈,亏,亏临界点,销,销售额=50000025%=125000（,元,元）B,产,产品盈亏,临,临界点销,售,售量=125 00010=12500,（,（件）,C产品盈,亏,亏临界点,销,销售额=50000050%=250000（,元,元）C,产,产品盈亏,临,临界点销,售,售量=250 00016=15625,（,（件）,2“联,合,合单位”,模,模型,生产多品,种,种的企业,，,，也可以,使,使用“,联合单位,”作为盈,亏,亏临界点,销,销售量的,计,计量单位,。,。该模型,的,的,主要思路,是,是将要出,售,售的多品,种,种产品视,同,同以一定,产,产品结构,“,“捆绑销,售,售”，,其计算盈,亏,亏临界点,的,的步骤如,下,下：,第一步：,确,确定各产,品,品预计销,售,售量的比,重,重并计算,各,各产品的,贡,贡献毛益,；,；,第二步：,以,以预计销,售,售量的比,重,重为权数,，,，计算联,合,合单位的,贡,贡献毛益,；,；,第三步：,计,计算联合,单,单位盈亏,临,临界点的,销,销售额和,销,销售量；,第四步：,计,计算各种,产,产品的盈,亏,亏临界点,的,的销售额,和,和销售量,。,。,例2-7,设某企业,的,的年固定,成,成本为170000元，生,产,产甲、乙,、,、丙三种,产,产品有关,资,资料如下,表,表：,销量（件）,单价（元）,单位变动成本（元）,甲,5000,10,5,乙,2500,10,6,丙,2500,10,7,计算：,（1）联,合,合单位的,贡,贡献毛益,计,计算如下,表,表：,销售比,单位边际贡献,联合单位的边际贡献,甲,2,5,10,乙,1,4,4,丙,1,3,3,联合单位的边际贡献,17,（2）盈,亏,亏临界点,的,的联合单,位,位=固定,成,成本联,合,合单位的,边,边际贡献=170000,17=10 000（单,位,位）,联,联合单,位,位的单价,为,为：210+1,10+110=40（,元,元）,达,达到盈,亏,亏临界点,的,的销售收,入,入：,10 00040=400 000（元）,则甲产品,盈,盈亏临界,点,点的销售,量,量=10000,2=20 000（件）,甲,甲产,品,品盈亏临,界,界点的销,售,售额=20 00010=200000,（,（元）,乙产品盈,亏,亏临界点,的,的销售量=100001=10000,（,（件）,乙,乙产品,盈,盈亏临界,点,点的销售,额,额=10000,10=100000（,元,元）,丙产品盈,亏,亏临界点,的,的销售量=100001=10000,（,（件）,丙,丙产,品,品盈亏临,界,界点的销,售,售额=10 00010=100000,（,（元）,三、安全,边,边际与安,全,全边际率,模,模型该,模,模型主要,用,用于企业,分,分析其经,营,营的安全,程,程度。,“,“,安全边际,”，是指,现有销售,量,量超过盈,亏,亏临界点,销,销售量的,差,差额,，这个差,额,额标志着,从,从现有销,售,售量到盈,亏,亏临界点,有,有多大的,差,差距，或,者,者说，现,有,有的销售,量,量，再降,低,低多少，,才,才会发生,亏,亏损。,安,安全,边,边际可以,用,用绝对数,和,和相对数,两,两种形式,来,来表现，,其,其计算公,式,式为：,安,安全边际,（,（量）,现,现有销售,量,量盈亏,临,临界点销,售,售量安,全,全边际（,额,额）（,现,现有销售,量,量盈亏,临,临界点销,售,售量）,单,单价,例2-8,假定某企业的盈,亏,亏临界点的销售,量,量为2 000,件,件，单位售价为10元，预计的,销,销售量可达到3000件。,则：,该企业的安全边,际,际=3 000-2 000=1 000(件)或=300010-20 0010=10 000(元),安,安全边际率=10003000=33.33%,或,或=10 00030 000=33.33%,因为只有盈亏临,界,界点以上的销售,额,额（即安全边际,部,部分）才能为企,业,业提供利润，所,以,以销售利润又可,按,按下列公式计算,：,：,销售利润安全,边,边际销售量单,位,位产品贡献毛益,销,销售利润,率,率安全边际率,贡献毛益率,此外，以盈亏,临,临界点为基础,，,，还可得到另,一,一个辅助性指,标,标，即达到盈,亏,亏临界点的作,业,业率。,：,四、实现目标,利,利润的模型,实现目标利润,模,模型是盈亏临,界,界点基本模型,的,的扩展。既然,企,企业经营的目,的,的在于盈利而,非,非保本，那么,，,，为了分析和,规,规划目标利润,，,，就有必要了,解,解实现目标利,润,润的模型。,此,此种模型,又,又分可为以下,两,两种：,1实现税前,目,目标利润的模,型,型,例2-9,某公司拥有和,经,经营一个度假,村,村。该度假村,包,包括客房部，,一,一个商务中心,，,，一个餐厅和,健,健身房。该度,假,假村编制了一,份,份详细的营业,旺,旺季的预算。,营,营业旺季历时20周，其中,高,高峰期为8周,。,。客房部拥有80个单人房,和,和40个双人,房,房，双人房的,收,收费为单人房,收,收费的1.5,倍,倍。有关预测,资,资料如下：,客房部：单人,房,房每日的变动,成,成本为26元,，,，双人房每日,的,的变动成本为35元。客房,部,部固定成本为713000,元,元。,健身房：住客,每,每人每天收费4元，散客每,人,人每天收费10元。健身房,设,设施的固定成,本,本为54000元。,餐厅：平均每,个,个客人给餐厅,每,每天带来3元,的,的边际贡献。,固,固定成本为25000元。,商务中心：出,租,租商务中心可,增,增加边际贡献,总,总额40000元。商务客,人,人的估计数已,经,经包括在其他,方,方面的预计中,预定情况：营,业,业高峰期客房,部,部所有的房间,都,都已被预定;,在,在其余12周,，,，双人房的客,满,满率为60,，,，单人房的客,满,满率为70,。,。散客每天为50人。,假定所有的住,客,客和散客都使,用,用健身设施和,在,在餐厅用餐。,假,假定双人房每,次,次均同时住两,个,个人。,要求：,如果客房部确,定,定的目标利润,是,是300000，那么每间,单,单人房和双人,房,房收费各应为,多,多少？,客房部达到保,本,本点时，单人,房,房和双人房的,最,最低收费各应,为,为多少？,如果客房部利,润,润为300000元，那么,度,度假村总利润,可,可达到多少？,案例分析,首先确定业务,量,量总数。本例,业,业务量总数为20周全部房,间,间的租房天数,和,和20周全部,房,房间的住客人,次,次。,单人房： （,租,租房天数）,高峰期：78801004480,其余时间：7,1280,704704,小计9184,双人房：,（,（租房天数）,高峰期：78401002240,其余时间：7,1240,602016,小计4256,住客人次,单人房 7,8801004480,71280704704,小计9184,双人房 7,8401002,4480,712406024032,小计8512,合计,448047044480+4032=17696人次,因为利润总,收,收入变动成,本,本固定成本,则 总收入,变,变动成本固,定,定成本利润,918426425635713000300000,1400744元,设单人房每天,收,收费为M，则,双,双人房每天收,费,费为1.5M,。,。则,9184M,42561.5M1400744,单人房每天收,费,费M90元,双人房每天收,费,费901.5135元,保本点收费,保本时 保,本,本收入变动,成,成本固定成,本,本9184,26425635713000,3877447130001100744,则 9184,M42561.5M,1100744,单人房每天最,低,低收费M71元,双人房每天最,低,低收费为1.5M107,元,元,散客人次50720,7000人,次,次,客房利润300000,健身房利润：,收入：住客41769670784,散客 10,700070000,收入合计140784,固定成本54000,利润 1407845400086784,餐厅利润,贡献边际（176967000）3,74088,固定成本25000,利,利润49088,商务中心利润,贡,贡献边际,40000,总利润300000867844908840000,475872,2实现税后,目,目标利润的模,型,型,考虑到从税后,利,利润着眼进行,目,目标利润的规,划,划和分析，更,能,能符合企业生,产,产经营的实际,，,，为此，需要,进,进一步考虑所,得,得税率变动对,实,实现目标利润,的,的影响。,则：,：,五、有关因素,的,的变动对盈亏临界点影响的分析,从盈亏临界点,的,的计算模型中,可,可以看到，,产品销售价格,、,、固定成本、,变,变动成本以及,品,品种结构,等因素的变动,都,都将对盈亏临,界,界点产生影响,。,。,1、销售价格,变,变动对盈亏临,界,界点的影响,单位产品销售,价,价格（下简称,单,单价）的变动,是,是影响盈亏临,界,界点的一个重,要,要因素。在盈,亏,亏临界图上，,基,基于一定的成,本,本水平，单价,越,越高，表现为,“,“销售总收入,线,线”的斜率越,大,大，盈亏临界,点,点就越低，同,样,样销量所实现,的,的利润就越多,。,。,例2-10,设,某,某,产,产,品,品,单,单,位,位,售,售,价,价,为,为9,元,元,，,，,单,单,位,位,变,变,动,动,成,成,本,本,为,为6,元,元,，,，,全,全,部,部,固,固,定,定,成,成,本,本,为,为60000,元,元,。,。,据,此,此,，,，,按,按,实,实,物,物,单,单,位,位,计,计,算,算,的,的,盈,盈,亏,亏,临,临,界,界,点,点,销,销,售,售,量,量,是,是,：,：60000,(9-6)=20000,（,（,件,件,）,）,如,如,果,果,产,产,品,品,的,的,单,单,价,价,由,由,原,原,来,来,的,的9,元,元,提,提,高,高,到,到10,元,元,，,，,则,则,按,按,实,实,物,物,单,单,位,位,计,计,量,量,的,的,盈,盈,亏,亏,临,临,界,界,点,点,的,的,销,销,售,售,量,量20000,件,件,（,（,图,图3-5,中,中,的,的Q,0,）,变,变,成,成15000,件,件,（,（,图,图3-5,中,中,的,的Q,1,）,，,，,即,即,：,：,盈,亏,亏,临,临,界,界,点,点,的,的,销,销,量,量,（,（,实,实,物,物,单,单,位,位,）,）=60000,(10-6),=15000（,件,件）,2、变,动,动成本,的,的变动,对,对盈亏,临,临界点,的,的影响,变动成,本,本在盈,亏,亏临界,图,图上表,现,现为销,售,售总成,本,本线的,斜,斜率，,变,变动成,本,本越大,，,，销售,总,总成本,线,线的斜,率,率就越,大,大，固,定,定成本,和,和单价,不,不变的,情,情况下,，,，盈亏,临,临界点,就,就越高,，,，同样,销,销量所,实,实现的,利,利润就,越,越少。,例2-11,设某产,品,品单位,售,售价为9元，,单,单位变,动,动成本,为,为6元,，,，全部,固,固定成,本,本为60 000元,。,。,据此，,按,按实物,单,单位计,算,算的盈,亏,亏临界,点,点销售,量,量是：60000,(9-6)=20000（件,）,）,如,如其,他,他因素,不,不变，,但,但单位,变,变动成,本,本由原,来,来的6,元,元提高,到,到6.5元，,则,则按实,物,物单位,计,计量的,盈,盈亏临,界,界点的,销,销售量,由,由原来,的,的20000件（,图,图3-6中的Q,0,）变为24000,件,件（图3-6,中,中的Q,1,），即,：,：,盈亏临,界,界点的,销,销售量,（,（实物,单,单位）=60000(9-6.5)=24000（件,）,）,3、固,定,定成本,变,变动的,影,影响,固定成,本,本的变,动,动在盈,亏,亏临界,图,图上表,现,现为销,售,售总成,本,本线的,整,整体平,移,移。其,他,他因素,不,不变的,情,情况下,，,，固定,成,成本越,大,大，销,售,售总成,本,本线越,高,高，相,应,应地，,盈,盈亏临,界,界点也,越,越高，,同,同样销,量,量所实,现,现的利,润,润就越,少,少。,例2-12,设某产品单,位,位售价为9,元,元，单位变,动,动成本为6,元,元，全期固,定,定成本为60 000,元,元。,据此，按实,物,物单位计算,的,的盈亏临界,点,点销售量是,：,：60 000(9-6)=20 000,（,（件）,如,如其他因,素,素不变，只,固,固定成本由,原,原来的60000元,增,增加到75000元,，,，则按实物,单,单位计量的,盈,盈亏临界点,的,的销售量由,原,原来的20000件,（,（图3-7,中,中的Q,0,）变成25000件,（,（图3-7,中,中的Q1）,，,，即：盈亏,临,临界点的销,售,售量（实物,单,单位）=75 000,(9-6)=25000（件,）,）由,于,于固定成本,的,的增加，销,售,售总成本线,上,上移了，使,盈,盈亏临界点,有,有所提高，,盈,盈利也相应,减,减少了。,4、品种结,构,构变动对盈,亏,亏临界点的,影,影响,当企业同时,生,生产多种产,品,品时，由于,不,不同产品的,盈,盈利能力也,各,各不相同，,因,因此品种结,构,构的变动必,然,然要对整个,企,企业的盈亏,临,临界点发生,一,一定的影响,，,，改变品种,结,结构将会改,变,变企业加权,平,平均的贡献,毛,毛益率。及,时,时调整品种,结,结构，适当,地,地增大贡献,毛,毛益率高的,产,产品的比重,，,，将会提高,企,企业的整体,盈,盈利水平。,例2-13,设某企业固,定,定成本共300 000元，同时,生,生产甲、乙,、,、丙三种产,品,品。每种产,品,品的产量分,别,别为45000、45 000,和,和30 000件（假,定,定产销一致,）,），单位产,品,品的有关资,料,料如下表所,示,示：,各产品的销,售,售收入在销,售,售总收入中,所,所占的比重,，,，可通过下,表,表进行计算,：,：,根据这个品,种,种构成，其,加,加权平均的,贡,贡献毛益率,可,可通过下表,进,进行计算：,据此可得出,全,全部产品盈,亏,亏临界点的,销,销售量（用,金,金额表示）,为,为：盈亏临,界,界点的销量,（,（用金额表,现,现）=300 000,0.33=909090.9（,元,元）,改变品种结,构,构将会改变,企,企业加权平,均,均的贡献毛,益,益率，从而,使,使企业的盈,亏,亏临界点发,生,生相应的变,动,动。假如品,种,种结构由原,来,来的603010,改,改变为40,4020，则加权,平,平均的贡献,毛,毛益率可通,过,过下表进行,计,计算：,盈亏临界点,的,的销量（用,金,金额表现）=3000000.38=789 474（元）,六、有关因,素,素的变动对,实,实现目标利润影响的分析,本量利,分,分析的基本,原,原理，就是,通,通过盈亏临,界,界点的分析,，,，确定企业,销,销售多少产,品,品，才能做,到,到不盈不亏,，,，进而预测,企,企业的目标,利,利润，并测,算,算有关因素,变,变动对实现,目,目标利润的,影,影响。,设：Pt,计划期目,标,标利润；Vt,计划期目,标,标销售量V0,预计盈亏,临,临界点的销,售,售量Sp预,计,计单位售价Vc,预计单,位,位变动成本Fc,预计固,定,定成本则,：,：,Pt=Vt(Sp-Vc)-Fc,或,Pt=(Vt-V0)(Sp-Vc),显然，上述,各,各个因素的,变,变动，都会,对,对目标利润,的,的实现产生,一,一定的影响,。,。,例2-14,设某企业产,销,销甲产品（,产,产销平衡）,，,，有关资料,：,：预计年销,售,售量30000件，,每,每件售价5,元,元，单位变,动,动成本3元,，,，计划期固,定,定成本21000元,。,。据,此,此，可确定,：,：,V0=21000(5-3)=10 500（件）Pt=30 000(5-3)-21000=39 000（元）,或,或Pt=(30 000-10500)(5-3)=39 000（元）,下,下面,，,，依据上述,基,基本数据，,计,计算有关因,素,素变动对实,现,现目标利润,的,的影响：,（一）单位,售,售价变动的,影,影响,设上例中，,如,如其他因素,不,不变，仅产,品,品单价由原,来,来的5元提,高,高到6元，,则,则：1,盈,盈亏临界点,的,的销售量由,原,原来的10500件,降,降低到：21 000,(6-3)=7 000（件）2实现,目,目标利润的,销,销售量由原,来,来的30000件降,低,低到：(21 000+39 000)(6-3)=20 000（件）3如预计,销,销售30000件的,计,计划仍可完,成,成，则可比,原,原定目标利,润,润多实现利,润,润：(30000-20 000)(6-3)=30 000,（,（元）,（二）单位,变,变动成本变,动,动的影响,设上例中，,如,如其他因素,不,不变，仅单,位,位变动成本,由,由原来的3,元,元降低到2.5元，则,：,： 1,盈亏临界,点,点的销售量,由,由原来的10 500,件,件降低到：21 000(5-2.5)=8 400,（,（件）2实现目,标,标利润的销,售,售量由原来,的,的30 000件降低,到,到：(21000+39 000)(5-2.5)=24 000（件）3如,预,预计销售量30 000件的计划,仍,仍可完成，,则,则可比原定,目,目标利润多,实,实现利润：(30 000-24000),(5-2.5)=15 000,（,（元）,（三）固,定,定成本变,动,动的影响,设上例中,，,，如其他,因,因素不变,，,，仅固定,成,成本由原,来,来的21000,元,元提高到22 000元，,则,则：1盈亏,临,临界点的,销,销售量由,原,原来的10 500件提高,到,到：22 000(5-3)=11 000（件,）,）2,实现目,标,标利润的,销,销售量由,原,原来的30 000件提高,到,到：(22 000+39 000)(5-3)=30500（,件,件）3如预,计,计销售量30 000件的,计,计划无法,超,超额完成,，,，将比原,定,定目标利,润,润少实现,利,利润：(30000-30 500)(5-3)=-1000,（,（元）,（四）多,因,因素同时,变,变动的影,响,响,在现实经,济,济生活中,，,，以上各,个,个因素往,往,往不是孤,立,立存在，,而,而是相互,影,影响的。,为,为如实反,映,映客观实,际,际情况，,需,需要综合,计,计量各有,关,关因素同,时,时变动的,影,影响。,1提高,单,单价，同,时,时增加固,定,定成本（,广,广告费）,设,设,上,上例中，,单,单价由原,来,来的5元,提,提高到6,元,元；,但,但为了,使,使产品预,期,期的销售,量,量能顺利,地,地销售出,去,去，全期,需,需增加广,告,告费支出3 000元，则,：,：（1,）,）盈亏临,界,界点的销,售,售量由原,来,来的10500,件,件降低到,：,：24000,(6-3)=8000,（,（件）,（,（2）实,验,验目标利,润,润的销售,量,量由原来,的,的30000件,降,降低到：(24000+39000),(6-3)=21 000（件）,（,（3）,完,完成预计,销,销售量30 000件，可,比,比原定目,标,标多实现,利,利润：(30000-21 000)(6-3)=27000,（,（元）,2降低售价，,同,同时增加销售量,设,设上例中,，,，企业的生产能,力,力还有剩余，能,增,增加产量，可采,取,取薄利多销的措,施,施。经研究确定,：,：单价降低10%，即由原来的5元降低到4.5元，可使销售,量,量增加15%，,即,即由原来的30000件增加,到,到45 000,件,件，则：（1）盈亏临界点,的,的销售量由原来,的,的10 500,件,件提高到：21 000(4.5-3)=14000（件）,上式中的（4.5-3）为降价,后,后的单位产品贡,献,献毛益；如计算,按,按金额表现的盈,亏,亏临界点的销售,量,量，则以“降价,后,后的贡献毛益率,”,”取代它，“降,价,价后的贡献毛益,率,率”的公式是：,上例中，“原来,的,的贡献毛益率”,为,为：（5-3),5=40%,售,售价降低率,为,为10%，降价,后,后的贡献毛益率,为,为：1-(1-40%)(1-10%)=33%,用,用金额表,现,现的盈亏临界点,的,的销售额是：2100033%=63 000,（,（元）,即,即14 000,4.5=63000（元）,（2）实现目标,利,利润的销售量由,原,原来的30 000件提高到：(21000+39000)(4.5-3)=40 000（件,）,）（3）完成,降,降价后的预计销,售,售量34 500件，可比原定,目,目标利润少了：(34500-40000)(4.5-3)=-8 250（元,）,）可见上,述,述措施，由于销,量,量增加的幅度过,小,小，仍使企业因,降,降低单价而蒙受8 250元的,损,损失。,七、本量利关系,中,中敏感分析,敏感性分析的主,要,要目的是：研究,与,与提供能引起目,标,标发生质变，也,即,即由盈利转为亏,损,损时各因素变化,的,的界限；各个因,素,素的变化对利润,变,变化影响的敏感,程,程度；当其它因,素,素变动时如何调,整,整销量或单价，,以,以保证原定的目,标,标利润得以实现,。,。这种对,确,确定性模型的敏,感,感分析，其主要,优,优点是，可以比,较,较简便和经济地,提,提供一种直接的,财,财务测度，来判,定,定可能发生的预,测,测误差的后果有,多,多大？哪些是最,敏,敏感的因素？以,便,便经理人员能据,以,以作出相应的决,策,策。,（,一,一,）,）,有,有,关,关,变,变,量,量,下,下,限,限,临,临