财务预算的编制方法

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 财务预算的编制方法,第一节 固定预算法,一、固定预算法的概念和特点,（一）概念,固定预算法是指以,某一固定业务量水平,为基础来编制与该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。,（二）特点,不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性,采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算,二、固定预算法的优缺点及适用范围,（一）优点,简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组预算，因此预算编制的工作量比较少 。,（二）缺点,使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预算控制和考核作用 。,（三）适用范围,一般只适用于那些业务量基本不发生波动或者波动程度很小的预算项目的预算，如折旧费用预算、摊销费用预算、办公费用预算等,三、固定预算法的基本原理,（一）选择适合采用固定预算法的预算项目,（二）对所选择的预算项目的未来发生数进行预测,（三）编制预算,四、固定预算法的应用举例,例1：,M公司预算年度某产品销售量变动的范围在40 00060 000件之间，正常可实现的销售量为50 000件，销售单价为15元，单位变动成本9元，其中：直接材料3.5元，直接人工2.5元，变动性制造费用2元，变动性销售及管理费用1元。固定成本总额100 000元。其中：固定性制造费用70 000元，固定性销售及管理费用30 000元。根据上述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预算。,分析：,根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表4-1所示：,表4-1 M公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）,例1中，由于变动成本总额=销量单位变动成本，因此，影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的误判。,例2：承例1，M公司预算年度某产品变动成本预算如表4-2所示：,表4-2 M公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）,假设该产品预算期实际销量为60 000件，实际变动成本为510 000元，其中直接材料190 000元，直接人工155 000元，变动性制造费用和变动性销售及管理用165 000元，单位变动成本为8.5元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。,分析：该公司的成本业绩报告如表4-3所示：,成本项目,总成本,单位成本,直接材料,175 000,3.5,直接人工,125 000,2.5,变动制造费用和,变动销售及管理费用,150 000,3,合 计,450 000,9,表4-3 M公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）,差异因素分析：,（1）分析销量的变动对变动成本总额的影响,（60 00050 000）9=90 000（元）,（2）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响,60 000（8.59）=30 000（元）,（3）两个因素综合影响：90 00030 000=60 000（元）,成 本 项 目,实际成本,预算成本,差异（实际-预算）,直接材料,190 000,175 000,15 000,直接人工,155 000,125 000,30 000,变动制造费用和,变动销售及管理用,165 000,150 000,15 000,合 计,510 000,450 000,60 000,销量,60 000,50 000,+10 000,单位变动成本,8.5,9,-0.5,因素分析法：,预算指标：500009=450000 ,第一次替代：600009=540000 ,第二次替代：600008.5=510000 , - =销量变动对变动成本总额的影响,=540000-450000=90000（元）, - =单位变动成本的变动对变动成本总额的影响,=51000-540000= -30000 （元）,两个因素的综合影响=90000-30000=60000（元）,*,在评价成本业绩时应将预算成本按照实际业务量进行调整，以便客观反映成本业绩。这道题按实际业务量进行调整实际成本比预算成本节约了60000（9-8.5）= 30000元,五、采用固定预算法应注意的问题,采用固定预算法应该注意预算项目固定业务量的可靠性，因为如果这个固定业务量不可靠，编制出来的预算就会与实际执行结果偏差太大，使预算就失去应有的作用。,第二节 弹性预算法,一、弹性预算法的概念和特点,（一）概念,弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种不同的业务量水平，编制出各种不同业务量水平下相关预算项目的预算数的一种预算编制方法。,（二）特点,在编制预算时，需考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性，然后再根据各种不同的业务量水平来编制与之相对应的预算。这时，编制出来的预算能够适应多个业务量水平的一组预算。,二、弹性预算法的优缺点及适用范围,1、优点：,（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；,（2）弹性预算是按,成本性态,分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和考核。,按成本性态分类，可以将成本分为哪几类？,2、缺点：,编制的工作量较大，而且技术要求高。,3、适用范围：,适用于业务量水平可能会发生较大变动的企业或其某些预算项目。,三、弹性预算法的基本原理,（一）将所有预算项目划分为变动项目和固定项目,变动项目 固定项目,弹性预算法,固定预算法,（二）确定弹性范围和业务量可能值,1.以正常业务量水平的上下一定幅度作为弹性范围的上下限，以3 个或5个作为业务量可能值的个数，每隔若干个百分点取一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。,2.以近35年的最高业务量和最低业务量作为弹性范围的上下限，以3个或5个作为业务量可能值的个数，每隔若干距离取一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。,弹性间距=上下限距离/N-1 （N为业务量可能值的个数）,（三）编制预算,（四）编制方法举例,具体方法：,1.公式法,Y=a+bx,(y表示成本总额，a表示预算固定成本总额，b表示预算单位变动成本额，x表示预计业务量),优点：,便于计算任何业务量的预算成本。,缺点：,阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。,按成本性态分类，可以将成本分为：,固定成本,变动成本,混合成本,1.半变动成本（话费）,2.阶梯成本（检验人员的工资）,3.延期变动成本（打的费）,4.曲线成本（累进计件工资）,2.列表法,指在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平分别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。,优点：,不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本,缺点：,在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。,（四）编制方法举例,例3：某公司第一车间200年1月份的人工工时正常为50 000工时，弹性范围为40 000-60 000工时，该月各项固定性制造费用和变动性制造费用的相关资料如表4-4所示,业务量（人工工时）,正常50 000，变动范围40 00060 000,费 用 项 目,固定性制造费用总额,单位变动性制造费用（元/工时）,辅助材料,辅助人员工资,检验员工资,维修费,水电费,管理人员工资,保险费,折旧费,设备租金,6 000,1 500,15 000,5 000,9 000,12 000,0.30,0.45,0.25,0.20,0.15,合 计,48 500,1.35,根据上述资料编制该车间该月份人工工时分别为正常水平的80%、90%、100%、110%、120%时的制造费用预算。,分析：本例中，制造费用总额=固定性制造费用+单位变动性制造费用人工工时，即y=a+bx。根据这个公式编制该车间1月份制造费用预算如表4-5所示：,直接人工小时,40 000,45 000,50 000,55 000,60 000,生产能力利用（%）,80%,90%,100%,110%,120%,变动成本项目,辅助材料,辅助工人工资,检验员工资,混合成本项目,维修费,水电费,固定成本项目,管理人员工资,保险费,折旧费,设备租金,40 000,12 000,18 000,10 000,21 500,14 000,7 500,41 000,15 000,5 000,9 000,12 000,45 000,13 500,20 250,11 250,23 250,15 000,8 250,41 000,15 000,5 000,9 000,12 000,50 000,15 000,22 500,12 500,25 000,16 000,9 000,41 000,15 000,5 000,9 000,12 000,55 000,16 500,24 750,13 750,26 750,17 000,9 750,41 000,15 000,5 000,9 000,12 000,60 000,18 000,27 000,15 000,28 500,18 000,10 500,41 000,15 000,5 000,9 000,12 000,制造费用预算,102 500,109 250,116 000,122 750,129 500,表4-5中：,（1）变动成本项目=（0.3+0.45+0.25）人工工时,（2）混合成本项目=（6000+1500）+（0.2+0.15）人工工时,（3）固定成本项目=15000+5000+9000+12000=41000,（4）制造费用总额=48500+1.35人工工时,其中：,（1）辅助材料项目=0.3人工工时,（2）辅助人员工资项目=0.45 人工工时,（3）检验员工资项目=0.25 人工工时,（4）维修费项目=6000+0.2 人工工时,（5）水电费项目=1500+0.15 人工工时,（6）管理人员工资项目=15000,（7）保险费项目=5000,（8）折旧费项目=9000,（9）设备租金项目=12000,思考：,当实际业务量为48000个工时，按实际业务量来计算的预算成本为多少？,固定成本总额=41000（元）,变动成本总额=（0.3+0.45+0.25）48000,=48000（元）,混合成本（用插值法逐项计算）：,维修费：,45000 15000,48000 X,50000 16000,X=15600（元）,同理可算出水电费=8700（元）,按实际业务量计算的预算成本总额=41000+48000+15600+8700=113300（元）,例4：乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在40 00060 000件之间，销售单价为15元，单位变动成本9元，固定成本总额100 000元。试编制该公司销售量弹性的间距为5 000件时的年度利润预算。,销售量,40 000,45 000,50 000,55 000,60 000,销售单价,15,15,15,15,15,单位变动成本,9,9,9,9,9,销售收入,600 000,675 000,750 000,825 000,900 000,减：变动成本,360 000,405 000,450 000,495 000,540 000,边际贡献,240 000,270 000,300 000,330 000,360 000,减：固定成本,100 000,100 000,100 000,100 000,100 000,营业利润,140 000,170 000,200 000,230 000,260 000,例5：某公司生产多种产品，某年度正常的销售收入为15 000万元，加权平均变动成本率为60%，固定成本为3 500万元。试编制该公司销售收入的弹性范围为正常销售收入的80%120%、弹性间距为10%时的年度利润预算。,正常销售收入的百分比,80%,90%,100%,110%,120%,销售收入,12 000,13 500,15 000,16 500,18 000,减：变动成本（60%）,7 200,8 100,9 000,9 900,10 800,边际贡献（40%）,4 800,5 400,6 000,6 600,7 200,减：固定成本,3 500,3 500,3 500,3 500,3 500,利润总额,1 300,1 900,2 500,3 100,3 700,五、采用弹性预算法应注意的问题,采用弹性预算法应该注意,两个问题：,一是变动项目和固定项目划分的合理性。,二是弹性范围的合理性和业务量可能值的可靠性。,六、固定预算法和弹性预算法的简单比较,七、固定预算法和弹性预算法的相关习题,1.多选题用列表法编制的弹性预算，主要特点是（ ）。,A不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与实际业务量相近的预算成本，控制成本比较方便,B阶梯成本和曲线成本需用数学方法修正为直线,C评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实物量的预算成本,D不以成本性态分析为前提,2.某企业单位变动成本的预算数1.5元/人工工时，固定成本预算数500元，人工工时480工时混合成本的预算数490元，人工工时540工时混合成本的预算数544元。实际人工工时500工时，则按实际人工工时计算的预算总成本为多少？,固定成本总额=500（元）,变动成本总额=1.5500,=750（元）,混合成本（用插值法逐项计算）：,维修费：,490,500 X,540 544,X=508（元）,按实际业务量计算的预算成本总额,=500+750+508=1758（元）,3.大地公司2011年分季度预计A产品的销售量分别是100吨、120吨、150吨和130吨，销售单价为每吨1万元，预计销售货款当季收回80%，其余20%下一季度收回，预算年度的期初应收账款余额为零。采用固定预算法编制销售预算。,项目,单位,1季度,2季度,3季度,4季度,全年,A产品销售量,吨,销售单价,万元,销售收入,万元,1季度现收,万元,2季度现收,万元,3季度现收,万元,4季度现收,万元,现收合计,万元,项目,单位,1季度,2季度,3季度,4季度,全年,A产品销售量,吨,100,120,150,130,500,销售单价,万元,1,1,1,1,1,销售收入,万元,100,120,150,130,500,1季度现收,万元,80,2季度现收,万元,116,3季度现收,万元,144,4季度现收,万元,134,现收合计,万元,474,第三节 定基预算法,一、定基预算法的概念和特点,1、概念：,定基预算法又称为增减调整预算法，它是以基期（一般是上期）各个预算项目的实际数或估计数为基础，结合预算期内生产经营环境可能发生的变化，对各个预算项目的基期实际数或估计数进行适当的增减调整后形成预算期的预算数的一种预算编制方法。,2、特点：,在基期实际数,或估计数,的基础上增减调整。,预算期的预算数基期的实际数或估计数（1预算期增减变动的百分比）,预算期的预算数基期的实际数或估计数调整额,二、定基预算法的优缺点与适用范围,1、优点：,编制方法比较简单，可减少编制工作量。,2、缺点,（1）容易导致增减的随意性，使预算偏离实际；,（2）容易导致一些不合理的成本费用项目得以续存；,（3）容易导致新增预算项目被忽视。,3、适用范围：,只适用于预算期内变动幅度较小的原有预算项目的预算，不适用于新增预算项目的预算，也不适用于预算期内变动幅度较大的原有预算项目的预算。,三、定基预算法的基本原理,（一）确定适合采用定基预算法的预算项目,（二）确定增减调整的幅度,（三）确定预算数、编制预算,四、定基预算法的应用举例,例6：某公司第一生产车间2008年11月编制2009年的制造费用预算时，根据11个月的实际发生数估计2008年整个车间的制造费用为35 000元，劳动工时为140 000工时。根据2009年的生产预算，该车间2009年的劳动工时预计为180 000工时。根据公司下达的成本降低目标，该车间2009年制造费用要在2008年的基础上降低5%，试计算确定该车间2009年度制造费用的预算数 。,首先，根据2008年的估计数计算单位工时应分摊的制造费用金额如下：,35 000140 000=0.25（元）,其次，根据公司下达的成本降低目标计算确定2009年的单位工时制造费用目标如下：,0.25（15%）=0.2375（元）,最后，根据2009年的单位工时制造费用目标和预计的劳动工时计算确定2009年制造费用的预算数如下：,0.2375180 000=42750（元）,以上三个步骤的计算过程可以组合在以下公式计算：,（35 000140 000）（15%）180 00042 750（元）,例7：承例6，假设该公司该车间2008年估计发生的35 000元制造费用中，有28 000元属于变动性制造费用，有7 000元属于固定性制造费用，公司给该车间下达的变动性制造费用的降低目标为6%，其它条件不变，试重新计算确定该车间2009年制造费用的预算数。,该车间2009年制造费用的预算数可计算如下：,28 000140 000（1-6%）180 000+7 000,=41 560（元）,例8：某公司2008年销售收入为1 000万元，销售费用率为5%。2009年公司要求销售收入要在上年的基础上提高20%，销售费用率要在上年的基础上降低10%。试计算确定该公司2009年销售收入和销售费用的预算数。,分析：,销售收入预算数=1 000（1+20%）=1 200（万元）,销售费用预算数=1 2005%（1-10%）=54（万元）,本例中，如果销售费用不完全属于变动费用，则需按照例7所介绍的办法计算确定2009年销售费用的预算数。,五、采用定基预算法应注意的问题,采用定基预算法需要注意两个问题：,一是准确判断适合采用定基预算法的预算项目。,二是合理确定增减调整的幅度。,第四节 零基预算法,一、零基预算法的概念和特点,（一）概念,零基预算法是根据预算项目在预算期内的实际需要和现实的可行性，以零为基数（而不是以前期的实际数或估计数为基数）来合理确定预算项目的预算数的一种预算编制方法。,（二）特点,“以零为基数编制预算”，一般不考虑前期的实际发生数，只考虑预算期的实际需要和现实的可行性。,二、零基预算法的优缺点及适用范围,（一）优点,与定基预算法相比，零基预算法不受前期发生数的约束，可以根据预算期的实际需要对预算项目进行重新评价，从零开始对预算项目的可能发生数进行观察、分析和确定，,有助于增强员工的投入产出意识和成本效益观念，,避免由于采用定基预算法而有可能出现的随意增减一个数作为预算数的现象，使预算更加切合预算期的实际需要，从而有助于提高预算管理的水平。,既能压缩费用支出，又能将有限的资金用在最需要的地方，不受前期预算的影响，能促进各部门精打细算、合理使用资金。,（二）缺点,由于零基预算法在编制预算时需要根据实际情况对预算项目进行重新评价，从零开始对预算项目的可能发生数进行观察、分析和确定，,这就使预算编制所花费的时间和精力较多，编制预算的工作相当繁重。,而且在重新评价各个预算项目的实际需要、进而确定各个预算项目的预算数时，可能会存在一定程度的主观性，给预算协调机构带来一定的协调障碍。,（三）适用范围,零基预算法一般适用于以下三种预算项目的预算编制：,1、,发生数变化较大的经常性预算项目（即前述变动项目）,2、,非经常性预算项目,3、,重大或特殊的预算项目,三、零基预算法的基本原理,（一）确定适合采用零基预算法的预算项目,（二）分析适合采用零基预算法的预算项目在预算期内的实际需要并评估这种需要的现实可行性,（三）确定预算数、编制预算,零基预算的基本操作步骤为：,1各部门提出完成目标任务的业务活动和各项费用的需用数额。,2预算编制机构对此进行成本效益分析，做出各项费用开支合理性判断，并提出零基管理理念下的预算指标草案。,3企业预算编制机构组织各预算执行部门对零基预算草案进行可行性论证。,4修改零基预算草案，提交企业决策机构最后批准。,在编制零基费用预算的四个步骤中，第二个步骤的“成本效益”分析是处理和解决各相关部门争夺经费矛盾的关键。,四、零基预算法的应用举例,例9：C公司拟采用零基预算法对历年严重超支的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目编制销售及管理费用预算，以有效地降低费用开支水平。经过自下而上又自上而下多次反复讨论研究，预算人员确定上述费用在预算年度开支水平如表4-8所示。,费 用 项 目,预 算 金 额,1、业务招待费,2、劳动保护费,3、职工培训费,4、办公费,5、广告费,6、保险费,175 000,125 000,80 000,100 000,300 000,150 000,合 计,930 000,表4-8 C公司某年度预计销售及管理费用开支表（单位：元）,经过充分论证，上述费用中，劳动保护费、办公费和保险费属于不可避免的重点项目，必须全额保证；业务招待费、职工培训费和广告费属于不可避免的非重点项目，需进行成本效益分析后再酌情安排，分析情况见表4-9所示：,费用项目,费用金额,收益金额,职工培训费,业务招待费,广告费,100,100,100,200,400,400,表4-9 C公司某年度有关预算项目成本效益分析表（单位：元）,假定C公司上述六项费用可安排的资金只有800 000元，试编制这六项费用的预算。,费用项目,初步预算数,（总预算数930 000元）,调整后的预算数,（总预算数800 000元）,重点项目,劳动保护费,125 000,125 000,办公费,100 000,100 000,保险费,150 000,150 000,小计,375 000,375 000,剩余可供安排的资金,555 000,425 000,非重点项目,职工培训费,80 000,85 000,业务招待费,300 000,170 000,广告费,175 000,170 000,小计,555 000,425 000,总计,930 000,800 000,注：调整后的职工培训费 = 425 000 200（200+400+400）= 85 000（元）,调整后的业务招待费 = 425 000 400（200+400+400）= 170 000（元）,调 整 后 的 广 告 费 = 425 000 400（200+400+400）= 170 000（元）,某公司采用零基预算法编制下年度的营业费用预算，有关资料及预算编制的基本程序如下： （,1,）该公司销售部门根据下半年企业的总体目标及本部门的具体任务，经认真分析，确认该部门在预算期内将发生如下费用：工资,10,万元、差旅费,5,万元、办公费,1,元、广告费,15,万元、培训费,1,万元。 （,2,）讨论后认为，工资、差旅费和办公费均为预算期内该部门最低费用支出，应全额保证，,广告费和培训费则根据企业的财务状况的情况增减。另外，对广告货和培训费进行成本效益分析后得知：,1,元广告费可以带来,20,元利润，而,1,元培训费只可带来,10,元利润。 （,3,）假定该公司计划在下年度为营业费用支出,30,万元么，其资金的分配应当是：,课堂练习,首先，全额保证工资、差旅费和办公费开支的需要，即,100 000,50 000,5 000,150 000(,元,),其次，将尚可分配的,15,万元资金,(,即,30,15),按成本收益率的比例分配给广告费和培训费。,广告费资金,15,20,（,20,10,）,10,（万元,),培训费资金,15,l0,（,20,10,）,5(,万元,),五、采用零基预算法应注意的问题,第一，要正确选择适合采用零基预算法的预算项目；,第二，要准确掌握外部市场信息和内部经营信息，为编制零基预算提供准确可靠的信息来源；,第三，要合理制定各项资源的消耗定额，为编制零基预算提供科学的参考依据和控制标准；,第四，要认真分析有关预算项目在预算期内的实际需要，并评估这种实际需要的现实可行性，为合理安排预算资金提供可靠、充分的事实依据。,第五节 定期预算法,一、定期预算法的概念和特点,（一）概念,定期预算法又称静态预算法，是以一个会计年度作为一个固定的、独立的预算期，每年定期在年末编制下一年度预算的一种预算编制方法。,（二）特点,定期预算法的特点是：预算期与会计年度一致，不同会计年度的预算是定期、分开、单独编制的，因而是相互独立的。,二、定期预算法的优缺点及适用范围,（一）优点,定期预算法的优点是预算期与会计年度一致，会计信息能够直接反映预算的实际执行结果，有利于将会计信息所反映的实际执行结果与预算数进行比较，也有利于利用会计信息进行预算的考评。此外，由于定期预算法只定期在年末编制一次预算，所以，它还有助于减少预算编制的工作量和降低整个预算管理的复杂程度。,（二）缺点,1、定期预算法可能会使管理者为了追求某一个预算年度的显著效益而忽略下一个预算年度的持续效益，从而削弱年度预算之间资源配置的连续性，使企业的生产经营管理出现一些短期行为。,2、定期预算法还有可能导致资源的浪费。（期末狂欢现象）,3、定期预算法不利于对预算进行实时的、动态的调整和修正。,（三）适用范围,定期预算法是被各类单位广泛运用的一种预算编制方法。理论上说，不管哪一个单位，都可以采用定期预算法来编制预算。但由于这种方法本身存在上述缺点，一些对管理要求比较高、而且具备较高的预算管理技术水平的单位，更倾向于采用本章第六节所介绍的滚动预算法。此外，从定期预算法的第三个缺点来看，它,更适用于那些生产经营活动相对比较稳定、预算执行过程中不会出现较大偏差的单位。,三、采用定期预算法应注意的问题,首先,要注意提高预算编制的质量，只有预算编制准确了，执行过程中出现偏差的可能性才会很小，需要实时、动态调整和修正的次数也才会变少；而且，只有预算编制准确了，“期末狂欢现象”才能得到杜绝。,其次，,要注意保持年度预算之间资源配置的连续性，防止短期行为的发生。,再次，,要培育健康的预算管理心态，提倡开源节流的良好风尚，增强各级预算管理单位和人员的全局观念，对年末剩余的预算控制额度要严加控制，有效防止“期末狂欢现象”的发生。,第六节 滚动预算法,一、滚动预算法的概念和特点,（一）概念,滚动预算法又称动态预算法、永续预算法或连续预算法，是一种随着时间的推移，逐月或逐季地调整、修正现有预算，同时追加编制一个新的月份或季度的预算，从而,使预算期始终都保持着12个月或4个季度时间跨度,的一种预算编制方法。,（二）特点,其特点主要有：,预算期的连续性、时间跨度的固定性、预算调整的动态性、预算编制的追加性。,二、滚动预算法的优缺点及适用范围,（一）优点,1、有助于提高预算的准确性。,2、有助于保持预算的连续性，克服预算管理过程中的短期行为。,3、有助于发挥预算的监控功能，提高预算的监控效果。,（二）缺点,（1）,采用动态预算法会大大增加预算管理的工作量，使预算管理工作变得更加烦琐。,（2）预算“年度”与会计年度不一致，容易造成预算监控、考评、奖惩所需的信息与会计信息脱节。,（3）对预算管理的技术水平和信息化程度要求较高，适用性较差。,（三）适用范围,预算管理技术水平较高、信息化程度也较高的大型企业。,在财务预算中，现金预算最适合于编制连续的滚动预算。,三、滚动预算法的基本原理,首次采用滚动预算法编制预算时，先按12个月或4个季度的时间跨度编制出预算并付诸执行，随后，每当执行完1个月或1个季度的预算，都要根据该月或季的执行结果和执行中出现的新情况、新问题并结合未来生产经营环境可能发生的变化，对剩余11个月或3个季度的预算加以调整修正，并追加编制第12个月或第4个季度的预算，使总的预算期持续保持12个月或4个季度的时间跨度。,四、滚动预算法下预算的滚动方式,（一）逐月滚动方式,（二）逐季滚动方式,（三）逐季分月滚动方式,五、采用滚动预算法应注意的问题,首先建立一支训练有素的预算管理队伍，并配备信息化程度较高的预算管理网络系统。其次，要对预算采取分月执行、按月考评的管理办法。再次，要根据单位自身的业务规模、业务复杂程度、管理幅度大小、管理链条长短、信息化水平和整体管理水平的高低来选择有效的预算滚动方式。最后，还要注意建立通畅、快速、可靠的信息交流网络，为动态的、实时的监控、调整、修正、考评和编制预算提供准确及时的相关信息。,第七节 概率预算法,一、概率预算法的概念和特点,（一）概念,概率预算法是指借助概率论的原理，在编制预算时,充分考虑业务量水平变动的可能性及其概率,，根据各种业务量的可能值及其对应的概率计算出业务量的期望值，再根据业务量的期望值来确定预算数，并同时,计算业务量期望值的标准差和标准差系数,，借以,评价,这个预算的,风险大小,的一种预算编制方法。,（二）特点,概率预算法的特点就是根据各种业务量的可能值及其对应的概率计算出业务量的期望值，再根据业务量的期望值来确定预算数，并同时计算业务量期望值的标准差和标准差系数，借以评价这个预算的风险大小。这个特点需要建立在两个条件的基础之上，,一是必须可靠地获得业务量的可能值，二是必须可靠地估计各种业务量可能值所对应的概率,。这两个条件缺一不可。,二、概率预算法的优缺点及适用范围,（一）优点,1、考虑了业务量水平变动的多种可能性及其概率的大小，能满足业务量水平变动较大的情形对预算编制的要求。,2、能根据业务量期望值的标准差和标准差系数的大小来衡量预算风险的大小，使预算管理者能够了解预算目标实现的可能性。,3、概率预算法不是编制一组预算，而是编制一个预算，因此，其预算编制环节的工作量要比弹性预算法少。,（二）缺点,1、对业务量水平变动的可能性及其概率大小的估计比较困难，需要编制人员具有丰富的工作经验和很强的职业判断能力，否则这项工作就有可能带有较大程度的主观随意性，从而使预算的可信度受到怀疑。,2、由于只根据业务量期望值来编制一个与该期望值相关的各个预算项目的预算，因而它不能反映各种业务量水平下相关预算项目的不同预算水平，不利于全面了解各个预算项目的各种可能的结果。,3、由于还要计算业务量的期望值及其标准差和标准差系数，所以，采用概率预算法编制预算工作量比较大。,（三）适用范围,能够比较可靠地判断业务量水平变动的可能性及其概率的那些预算项目。,管理技术先进、管理水平较高的单位,1.,期望值,期望值是一个概率分布中的所有可能结果, 以各自相应的概率为权数计算的加权平均值, 是加权平均的中心值。,n,E X,i,P,i,i=1,2、,方差,方差是用来表示随机变量与期望值之间的离散程度的一个数值。其计算公式为:,n,2, （X,i,E）,2,P,i,i=1,3、标准,差,标准差也叫标准离差或均方差, 是方差的平方根, 其计算公式为:,n, （X,i,E）,2,P,i,i=1,4、,标准离差率（标准差系数）,标准离差率是标准差同期望值之比, 其计算公式为:,q ,E,三、概率预算法的基本原理,（一）业务量变动不会引起与其相关的价格和成本发生变动的情况下，预算编制按以下步骤进行：,（1）确定业务量变动的水平和概率；,（2）以概率为权数计算业务量的期望值；,（3）根据业务量的期望值编制相关预算；,（4）计算业务量期望值的标准差及其系数。,（二）业务量的变动引起相关的价格和成本也发生变动。在这种情况下，预算编制按以下步骤进行：,1、确定业务量及其相关的价格和成本变动的水平和概率；,2、以概率为权数计算业务量及其相关的价格和成本的期望值；,3、根据业务量及其相关的价格和成本的期望值编制相关预算；,4、计算业务量及其相关的价格和成本的期望值的标准差及标准差系数。,四、概率预算法的应用举例,（一）业务量变动不引起相关的价格和成本发生变动,例10：某公司采用概率预算法编制A产品的销售及利润预算，根据历史经验和当前市场预测，A产品单位售价与销量无直接关系，单位变动成本与销量亦无直接关系。2009年销量变动的水平和概率如表4-11所示。试采用概率预算法编制该公司A产品2009年的销售及利润预算。,销售情形,概率,销量,单位,售价,单位,变动成本,固定成本,乐观,0.3,15 000,10,6,20 000,正常,0.5,10 000,悲观,0.2,7 000,表4-11 某公司A产品2009年销量变动水平及概率表,（1）以概率为权数计算销量的期望值,销量期望值,=15 0000.3+10 0000.5+7 0000.2=10 900,（2）根据销量期望值编制利润预算,利润预算数=10 900（10-6）- 20 000=23 600,（3）计算销量期望值的标准差及其系数（略）,（二）业务量变动引起相关的价格和成本也发生变动,例11：某公司采用概率预算法编制A产品的销售及利润预算，根据历史经验和当前市场预测，A产品的单位售价及单位变动成本都与销量有直接的关系。2009年的销量、单位售价、单位变动成本的变动水平和概率如表4-13所示。试采用概率预算法编制该公司A产品2009年的销售及利润预算。,销售情形,概率,销量,单位,售价,单位,变动成本,固定成本,乐观,0.3,15 000,12,5,20 000,正常,0.5,10 000,10,6,悲观,0.2,7 000,8,7,表4-13 某公司A产品2009年销量、价格、成本变动水平及概率表,（1）以概率为权数计算销量及其相关的价格和成本的期望值,销量期望值= 15 0000.3+10 0000.5+7 0000.2=10 900,单位售价期望值= 120.3+100.5+80.2=10.2,单位变动成本期望值= 50.3+60.5+70.2=5.9,（2）根据销量及其相关的价格和成本的期望值编制利润预算,利润预算数=10 900（10.2-5.9）-20 000=26 870,（3）计算销量及其相关的价格和成本期望值的标准差及其系数（略）,五、采用概率预算法应注意的问题,首先，根据业务量可能值及其概率计算出来的期望值也不可靠，据此而编制的预算也不可靠。其次，采用概率预算法还要注意价格和成本是否会随着业务量的变动而变动，如果价格和成本随着业务量的变动而变动，还要注意这种变动的水平及其概率的可靠性。再次，采用概率预算法还要注意改进单位的管理技术、提高单位的管理水平。,六、概率预算法与弹性预算法的比较,概率预算法其实是一种修正的弹性预算法，减少了弹性预算法下预算编制的工作量。,预算方法,特点,适用项目举例,固定预算法,以固定业务量为编制基础（预期可实现水平,折旧费用预算、办公费用预算、摊销费用预算,弹性预算法,按可能发生的业务量编制一系列的预算,成本、利润预算项目,定基预算法,以上期的实际数或估计数为基础，进行适当的增减调整,变化较小的原有预算项目,零基预算法,以零为基础编制预算,变化较大的经常性预算项目,非经常性预算项目,重大或特殊的预算项目,定期预算法,以一会计年度作一个预算期,生产经营活动相对稳定、无重大偏差的单位,滚动预算法,始终保持12个月或4个季度的预算期,管理技术水平较高，信息化程度较高的单位,概率预算法,针对具有不确定性的项目，估计各种发生情况的概率，计算出期望值,能够比较可靠地判断业务量水平变动的可能性及其概率的那些预算项目。,某企业对销售管理费用预算采用零基预算的编制方法,预算编制人员提出的预算年度开支水平如下:业务招待费180 000元,广告费300 000元,劳动保护费150 000元,办公费100 000元、保险费120 000元。经过充分论证得出：上述业务招待费和广告费以外的成本费用项目都不能再压缩，必须得到全额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本效益分析，得到：业务招待费成本与收益之比为1：4，广告费成本与收益之比为1：6。,假定企业预算年度对上述费用可动用的财力资源只有700 000元，要求分析每一成本费用项目的预算金额。,