个人所得税(法会bibo)课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,个人所得税,清政府,所得税章程,民国初期,个税实施细则和征收办法,1936,年以后 个税实行,建国初期 征收利息所得税,1959,年停征,1980,年,中华人民共和国个人所得税法, 800,城乡个体工商户所得税暂行条例,个人收入调节税,1993,年,个人所得税法,2011,年,个人所得税法,个人所得税,1,、纳税义务人和征税范围,2,、税率和应纳税所得额的确定,3,、应纳税额的计算,4,、税收优惠政策,第一节纳税义务人与征税范围,个人所得税是以自然人取得的,各类应税所得,为,征税对象而征收的一种所得税。,三种征收模式：,分类征收制、综合征收制与,混合征收制,。,我国：,11,项 分项分别计算,分类征收制,与企业所得税不同,一、纳税义务人,中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合,伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员,（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为,个人所得税的纳税义务人。,个人,自然人,自然人性质企业,个人独资企业和合伙企业投资者,居民与非居民（住所和居住时间）,住所：习惯性居住地,户籍、家庭、经济利益,居住满,1,年,:,在一个纳税年度（即公历,1,月,1,日,起至,12,月,31,日止）内，在中国境内居住满,365,日。,临时离境不扣减在华居住天数,。,临时离境视同在华居住：在一个纳税年度内，一次不超过,30,日或者多次累计不超过,90,日的,离境。,纳税义务人,判定标准,征税对象范围,居民,纳税人（无限纳税义务）,1,、在中国境内,有住所,的个人,2,、在中国境内,无住所，而在中国境内居住满一年,的个人。,境内所得境外所得,非居民,纳税人（有限纳税义务）,1,、在中国境内,无住所且不居住,的个人。,2,、在中国境内,无住所且居住不满一年,的个人。,境内所得,对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华,负有何种纳税义务时,，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按,1,天计算其在华实际逗留天数。,计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。,二,、所得来源地的确定,下列所得，,不论支付地点是否在中国境内,，均为来源于中国境内的所得：,1.,因任职、受雇、履约等而在,中国境内提供劳务,取得的所得；,2.,将财产出租给承租人在中国,境内使用,而取得的所得；,3.,转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；,4.,许可各种特许权在,中国境内使用,而取得的所得；,5.,从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的,利息、股息、红利所得,。,某外籍个人受某外国公司委派于,2013,年,8,月开始赴中国担任其驻华代表处首席代表，截止,2013,年,12,月,31,日未离开中国。该外籍个人,2013,年取得的下列所得中，属于来源于中国境内所得的有（）。,A,.9,月出席境内某经济论坛做主题发言取得的收入,B,.,因在中国任职而取得的由境外总公司发放的工资收入,C.10,月将其拥有的境外房产出租给中国一公司驻该国常设机构取得的租金收入,D,.11,月将其拥有的专利技术许可一境外公司在大陆的分支机构使用取得的收入,三、征税范围（,11,项）,1,、工薪所得,2,、个体工商户生产经营,所得,3,、对企事业单位承包经,营、承租经营所得,4,、劳务报酬所得,5,、稿酬所得,6,、特许权使用所得,7,、利息、股息、红利所得,8,、财产租赁所得,9,、财产转让所得,10,、偶然所得,11,、其他所得,下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）,A,.,个人书画展卖画取得的报酬,B.,提供著作的版权而取得的报酬,C.,将国外的作品翻译出版取得的报酬,D,.,高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬,下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）,A,.,企业集资利息,B.,从股份公司取得股息,C,.,企业债券利息,D.,国家发行的金融债券利息,第二节应纳税所得额的确定,一、税率,（一）工薪所得,级数,月,应纳税所得额（元）,（含税）,税率（,%,）,速算扣除数,1,1500,3,0,2,1500,4500,10,105,1500,（,10%,3%,）,3,4500,9000,20,555,105,4500,（,20%,10%,）,4,9000,35000,25,1005,555,9000,（,25%,20%,）,5,35000,55000,30,2755,1005,35000,（,30%,25%,）,6,55000,80000,35,5505,2755,55000,（,35%,30%,）,7,80000,45,13505,5505,80000,（,45%,35%,）,（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得（个人独资企业和合伙企业的个人投资者取得的生产经营所得）,级数,年,应纳税所得额（元）,税率（,%,）,速算扣除数,1,15000,5,0,2,15000,30000,10,750,15000,（,10%,5%,）,3,30000,60000,20,3750,750,30000,（,20%,10%,）,4,60000,100000,30,9750,3750,60000,（,30%,20%,）,5,100000,35,14750,9750,100000,（,35%,30%,）,（三）稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其它所得（,8,个项目）,20%比例税率,加成和减征（3个项目）,劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬应纳税所得额20000元至50000元部分，税率30%；50000元以上部分，税率40%,稿酬所得：按应纳税额减征30%,财产租赁所得：个人出租住房减按10%税率,下列各项中，适用,5%,35%,的五级超额累进税,率征收个人所得税的有（）,A.,个体工商户的生产经营所得,B.,合伙企业的生产经营所得,C.,个人独资企业的生产经营所得,D.,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,二、应纳税所得额,一、应税所得额的确定,应税所得额=收入额-费用减除标准,（一）收入额的确定,1.工资薪金所得：按,月,纳税,2.个体工商户的生产经营所得、个人独资,企业、合伙企业、对企事业单位的承包经,营承租经营所得： 按,年,纳税,3.其他：按,次,纳税,（二）费用减除标准,1.,工资薪金所得,：,3500,元,/,月或附加扣除,1300,元,附加减除费用适用范围：,a.,在境内的外资企业中工作的,外籍,人员,b.,应聘在境内的企事业单位、团体、机关的,外籍专家,c.,境内有住所在境外任职或受雇的个人,d.,财政部规定的其他人员,e.,华侨港澳台同胞,3500+1300=,4800,2.,个体工商户生产经营所得,(,个人独资企业和合伙,企业投资人所得）：,收入总额扣减成本、费用以及损,失为应纳税所得额。,3.承包承租经营：对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后 （42000元/年)的余额，为应纳税所得额。,承包经营、承租经营所得,4.,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、,财,产租赁所得,：,5.,财产转让所得,：,减原值和转让过程中发生的合理费用,6.,利息、股息、红利所得、偶然所得和他所得,：,无费用减除,7.,两人合作：先分后税,8.,通过社会团体、国家机关向公益和贫困、遭受灾害地,区的捐赠：不超过,应税所得额,30%,的部分可扣除,。,不超过,4000,元，减,800,元,超过,4000,元，减,20%,每次收入,第三节 应纳税额的计算,一、工薪所得应纳税额计算,工薪所得按,月,计征个人所得税,应纳税额（每月收入额,3500,元或,4800,元）,适用税率速算扣除数,（一）雇用和派遣单位分别支付工薪的费用扣除,在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工薪收入，凡是由雇用单位和派遣单位分别支付的，支付单位应扣缴应纳的个人所得税，以纳税人每月全部工薪收入减除规定费用后的余额为应税所得额。,为便于征管采取由支付者一方减除费用的方法，即,只有雇用单位在支付工薪时，按规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工薪不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴税款。,（二）,对在境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税,1,、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以,12,个月，按其,商数,确定适用税率和速算扣除数。,如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资,薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次,性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差,额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用,税率和速算扣除数。,2,、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本,条第,1,项确定的适用税率和速算扣除数计算征税。,计算公式：,（,1,）如果雇员当月工资薪金所得,高于（或等于）,税法规定的费用扣除额的，适用公式为：,应纳税额,=,雇员当月取得全年一次性奖金,适用税率,-,速算扣除数,（,2,）如果雇员当月工资薪金所得,低于,税法规定的费,用扣除额的，适用公式为：,应纳税额,=(,雇员当月取得全年一次性奖金,-,雇员当月工,资薪金所得与费用扣除额的差额,),适用税率,-,速算扣,除数,在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。,雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，,一律与当月工资、薪金收入合并，,按税法规定缴纳个人所得税,。,Note,小张每月工资,3000,元，全年奖金,12000,元。单位,全年奖金发放常采用,12,月份一次性发放，或者半,年发放一次，每次,6000,元，计算资金发放应纳的,个人所得税。,(1),年终一次性发放：,（,12000+3000-3500,）,12,958,（元）,应纳税额（,12000,3000,3500,）,3%=345,（元）,(2),半年发放一次：,每次应纳税所得额,3000,6000,3500=5500,（元）,应纳税额（,550020,-555,）,2,月,1090,（元）,二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,应纳税额（全年收入总额,成本、费用及损失,）,适用税率速算扣除数,（一）个体工商户,个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除,某个体工商户，账证健全，,2014,年,12,月取得营业额为,220000,元，准许扣除的当月成本、费用及相关税金共计,170600,元。,1-11,月累计应纳税所得额,68400,元，,1-11,月累计已预缴个人所得税,10200,元。计算,2014,年度应补缴的个人所得税。,（,1,）全年应纳税所得额,=220000-170600+68400-3500,12=75800,（,2,）全年应缴,=7580030%-9750=12990,（,3,）,2014,年应补缴,=12990-10200=2790,（二）对个人独资企业和合伙企业应纳个人所得税计算,查账征税：,1.,自,2011,年,9,月,1,日起，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为,3500,元,/,月。,投资者的工资不得在税前扣除。,2.,投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。,3.,企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。,4.,企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前扣除。,5.,企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额,2%,、,14%,、,2.5%,的标准内据实扣除。,6.7.8.9.,P332,三、对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算,应纳税额应纳税所得额,适用税率速算扣除数或（纳税年度收入总额必要费用）,适用税率速算扣除数,纳税年度收入总额包括承包人个人工资，,但不包括上缴的承包费。,四、劳务报酬所得应纳税额的计算,（一）每次收入不超过,4000,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,=,（每次收入,-,800,）,20%,（二）每次收入超过,4000,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,=,每次收入,（,1-,20%,）,20%,（三）每次收入的应纳税所得额超过,20000,元,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,=,每次收入,（,1-20%,）,适用税率,-,速算扣除数,歌星刘某一次取得表演收入,40000,元，扣除,20%,的费用后，应纳税所得额为,32000,元。请计算其应纳个人所得税税额。,应纳税额每次收入额,（,1,20%,）,适用税率速算扣除数,40000,（,1,20%,）,30%,2000,7600,（元）,五、稿酬所得应纳税额的计算,（一）每次收入不超过,4000,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,（,1-30%,）,=,（每次收入,-,800,）,20% ,（,1-30%,） （二）每次收入超过,4000,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,=,每次收入,（,1-,20%,）,20% ,（,1-30%,）,合作出书：应该先分钱，后扣费用，再缴税,。,作家李先生从,2010,年,3,月,1,日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入,300,元，共连载,110,期（其中,3,月份,30,期）。,9,月份将连载的小说结集出版，取得稿酬,48600,元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（）。,A.,小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税,60,元,B.,小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税,3696,元,C.3,月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税,1800,元,D.,出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其中报刊连载时已缴纳的个人所得税,六、特许权使用费所得应纳税额的计算,特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：（一）每次收入不足,4000,元的应纳税额应纳税所得额,适用税率（每次收入额,800,）,20%,（二）每次收入在,4000,元以上的应纳税额应纳税所得额,适用的税率每次收入额,（,1,20%,）,20%,七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算,八、财产租赁所得应纳税额的计算,（一）每次,（月）,收入不超过,4000,应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（,800,元为限）,800,元,应纳税额,=,应纳税所得额,20%,（二）每次,（月）,收入超过,4000,的,应纳税所得额,每次（月）收入额准予扣除,项目修缮费用（,800,元为限）,（,1,20%,）,应纳税额,=,应纳税所得额,20%,个人按市场价格出租居民住房，减按,10%,税率征收,在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：,财产租赁过程中缴纳的税费,;,向出租方支付的租金（无转租收入不扣此项目）,;,纳税人承担的实际开支的修缮费（,每次,800,元为,限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）,;,税法规定的费用扣除标准,.,九、财产转让所得应纳税额的计算,（一）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额,适用的税率（收入总额财产原值合理税费）,20%,居住在市区的中国居民李某，,11,月份以每份,218,元的价格转让,2006,年的企业债券,500,份，发生相关税费,870,元，债券申购价每份,200,元，申购时共支付相关税费,350,元；转让,A,股股票取得所得,24 000,元。要求：计算李某转让有价证券所得应缴纳的个人所得税。,转让有价证券所得应缴纳的个人所得税,（,218,200,）,500,870,35020%,1556,（元）,我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，3,月转让购买的三居室精装修房屋一套，售价,230万元，转让过程中支付的相关税费13.8万元。,该套房屋的购进价为100万元，购房过程中支付,的相关税费为3万元。所有税费支出均取得合法,凭证。要求：计算转让房屋所得应缴纳的个人,所得税。,（23010013.83）20%22.64（元）,十、偶然所得应纳税额的计算,偶然所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额,适用的税率,每次收入额,20%,十一、其他所得应纳税额的计算,应纳税额应纳税所得额,适用税率,每次收入额,20%,境外所得的税额扣除,纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额,中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。,扣除限额,：扣除额不得超过该纳税义务人境外所得,依我国税法规定计算的应纳税额。,分国又分项。,纳税人从中国境外取得的所得，区别,不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定,扣除标准和税率计算应纳税额 。,纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税,低,于,扣除限额，应在中国,补缴差额部分,的税款；,超过,扣除限额，其超过部分,不得,在该纳税年度的应纳税,额中,扣除,，但可在以后纳税年度该国家或地区扣限,额的余额中补扣，补扣期最长不得超过,5,年。,中国公民王某,5,月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币,12 000,元，在乙国取得专利转让收入折合人民币,60 000,元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币,1 800,元和,12 000,元。要求：计算王某,5,月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税。,在甲国演讲收入按照我国税法应缴纳的个税：,12 000,（,1-20%,）,20%=1 920,（元），,应补缴个税,1 920-1 800=120,（元）,在乙国取得专利转让收入按照我国税法应缴纳的个税：,60 000,（,1-20%,）,20%=9 600,（元），,960012000,，不需要补缴个人所得税。,