第十六章债务重组

单击此处编辑母版标题样式,青岛大学会计学系,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2012,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2009,青岛大学会计学系,*,第十六章,债务重组,第一节,债,债,务,务重组概,述,述,第二节,债,债,务,务重组的,会,会计处理,青岛大学,会,会计学系,第一节,债,债,务,务重组概,述,述,一、基本,概,概念,二、会计,处,处理原则,三、债务,重,重组方式,青岛大学,会,会计学系,一、基本,概,概念,1.债务,重,重组概念,债务人,发,发生财,务,务困难,的,的情况,下,下，,债权人,按,按其与,债,债务人,达,达成的,协,协议或,法,法院的,裁,裁,定,，做出,让,让步的,事,事项,。,基本特,征,征：,债务人,发,发生财,务,务困难,：,：指因,债,债务人,出,出现资,金,金周转,困,困难或,者,者经营,陷,陷入困,境,境等，,导,导致其,无,无法或,者,者没有,能,能力按,原,原定条,件,件偿还,债,债务的,情,情况。,债权人,作,作出让,步,步：指,债,债权人,同,同意发,生,生财务,困,困难的,债,债务人,现,现在或,者,者将来,以,以低于,重,重组债,务,务账面,价,价值的,金,金额或,者,者价值,偿,偿还债,务,务。,注：,债务重,组,组的认,定,定及其,处,处理应,当,当考虑关联方,关,关系的影响,。,。,青岛大,学,学会计,学,学系,2.债,务,务重组,的,的范围,债务重,组,组，债,权,权人一,定,定作出,“,“让步,”,”，债,务,务人应,获,获得利,益,益。,可转换,债,债券按,正,正常条,件,件转为,股,股权、,债,债务人,破,破产清,算,算时发,生,生的债,务,务重组,、,、债务,人,人改组,，,，债务,人,人借新,债,债还旧,债,债等，,不,不属于,债,债务重,组,组。,3.债,务,务重组,日,日,指债务,重,重组完,成,成日，,即,即债务,人,人履行,协,协议或,法,法院裁,定,定，将,相,相关资,产,产转让,给,给债权,人,人，将,债,债务转,为,为资本,或,或修改,债,债务条,件,件开始,执,执行的,日,日期。,是,是债,务,务重组,的,的入账,日,日。,债务重,组,组发生,：,：,债务到,期,期前,债务到,期,期日,债务到,期,期后,青岛大,学,学会计,学,学系,重组完,成,成日：,（1）,债,债务人,以,以资产,偿,偿还债,务,务：以,债,债权人,收,收到了,相,相关资,产,产（进,账,账单、,入,入库单,，,，房产,等,等应产,权,权过户,）,），并,办,办理有,关,关债务,解,解除手,续,续，作,为,为债务,重,重组完,成,成日；,（2）,将,将债务,转,转为资,本,本：以,债,债务人,办,办妥增,资,资批准,手,手续（,即,即签发,了,了新的,营,营业执,照,照）并,向,向债权,企,企业出,具,具了出,资,资证明,，,，作为,债,债务重,组,组完成,日,日；,（3）,延,延期还,款,款时：,以,以修改,后,后的偿,债,债条件,开,开始执,行,行的日,期,期，作,为,为债务,重,重组完,成,成日。,青岛大,学,学会计,学,学系,二,、会计,处,处理基,本,本规则,债务人,：,：,重组债,务,务的账,面,面价值,与,与偿债,资,资产公,允,允价值,之,之间的,差,差额，,确,确认债,务,务重组,利,利得，,计,计入当,期,期损益,。,。,抵债资,产,产公允,价,价值与,账,账面价,值,值之间,的,的差额,，,，按照,资,资产处,置,置处理,。,。确认,资,资产转,让,让损益,。,。,既确认,债,债务重,组,组收益,，,，也确,认,认资产,转,转让收,益,益，以,存,存货抵,债,债的应,确,确认销,售,售收入,。,。,债权人,：,：,重组债,权,权的账,面,面余额,与,与受让,资,资产（,或,或者权,益,益）的,公,公允价,值,值之间,的,的差额,，,，确认,债,债务重,组,组损失,，,，重组,债,债权已,计,计提减,值,值准备,的,的，应,当,当向从,中,中扣减,。,。,受让资,产,产按公,允,允价值,入,入账。,只存在,债,债务重,组,组损失,，,，不存,在,在债务,重,重组收,益,益,。,青岛大,学,学会计,学,学系,具体：,（1）,债,债务人,确,确认债,务,务重组,过,过程中,的,的利得,与,与收益,：,：,重组利,得,得计入,当,当期损,益,益（营,业,业外收,入,入）,资产转,让,让收益,（2）,债,债权人:确认,重,重组损,失,失,收到的,非,非现金,资,资产和,长,长期股,权,权投资,等,等按公,允,允价值,入,入账,非现金,资,资产的,公,公允价,值,值与债,权,权账面,余,余额之,差,差，先,冲,冲减已,计,计提的,减,减值准,备,备，差,额,额记入,当,当期损,益,益（营,业,业外支,出,出）,青岛大,学,学会计,学,学系,三、债,务,务重组,方,方式,1.以,资,资产偿,还,还债务,（1）,以,以低于,债,债务账,面,面价值,的,的现金,清,清偿债,务,务，这,里,里的现,金,金是指,货,货币资,金,金。,（2）,以,以非现,金,金资产,清,清偿债,务,务，包,括,括以存,货,货、固,定,定资产,、,、长期,股,股权投,资,资、无,形,形资产,等,等清偿,债,债务,。,2.债,务,务转为,资,资本，,是,是指债,务,务人将,债,债务转,为,为资本,，,，同时,债,债权人,将,将债权,转,转为股,权,权投资,。,。,3.修,改,改其他,条,条件，,包,包括延,期,期还款,、,、降低,利,利率、,减,减免本,息,息等。,青岛大,学,学会计,学,学系,4.混,合,合重组,：,：,是指采,用,用以上,两,两种或,两,两种以,上,上的方,法,法组合,清,清偿债,务,务的债,务,务重组,形,形式。,注意：应分清,持,持续经,营,营条件,下,下的债,务,务重组,和,和非持,续,续经营,条,条件下,的,的债务,重,重组的,界,界限,，,，非持,续,续经营,条,条件下,的,的债务,重,重组不,属,属于债,务,务重组,准,准则涉,及,及的范,围,围，其,会,会计处,理,理由相,关,关的会,计,计规范,予,予以规,定,定。,青岛大,学,学会计,学,学系,第二节,债,债,务,务重组,的,的会计,处,处理,一、资,产,产清偿,债,债务方,式,式,二、债,务,务转为,资,资本方,式,式,三、修,改,改其他,债,债务条,件,件方式,四、混,合,合债务,重,重组方,式,式,青岛大,学,学会计,学,学系,一、资,产,产清偿,债,债务方,式,式,（一）,以,以低于,债,债务账,面,面价值,的,的现金,偿,偿还债,务,务,债务人,以,以低于,应,应付债,务,务账面,价,价值的,现,现金资,产,产偿还,债,债务，,支,支付的,现,现金低,于,于应付,债,债务账,面,面价值,的,的差额,，,，作为,债,债务重,组,组利得,，,，即入,当,当期损,益,益。,债权人,受,受让的,现,现金资,产,产低于,应,应收债,权,权账面,余,余额的,差,差额，,作,作为损,失,失先冲,减,减已计,提,提的坏,账,账准备,，,，余额,计,计入当,期,期损益,（,（营业,外,外支出,）,）。,注：资,产,产的账,面,面价值=资产,的,的账户,余,余额-,减,减值准,备,备-累,计,计折旧+应收,利,利息,负债的,账,账面价,值,值=负,债,债的账,户,户余额+未计,入,入的应,付,付利息+未摊,销,销完的,溢,溢折价,青岛大,学,学会计,学,学系,例1，,甲,甲公司,由,由于购,入,入原材,料,料欠乙,公,公司100万,元,元无法,归,归还，2008年10月1,日,日进行,债,债务重,组,组，甲,公,公司用,银,银行存,款,款支付60万,元,元后，,余,余款不,再,再偿还,。,。乙公,司,司对应,收,收账款,已,已计提,坏,坏账准,备,备2万,元,元。,青岛大,学,学会计,学,学系,（1）,债,债务人,的,的账务,处,处理：,借：应,付,付账款1000000,贷：银,行,行存款600000,营业外,收,收入,债,债务重,组,组利得400000,（2）,债,债权人,的,的账务,处,处理：,借：银,行,行存款600000,坏账准,备,备20000,营业外,支,支出,债,债务重,组,组损失380000,贷：应,收,收账款1000000,青岛大,学,学会计,学,学系,（二）,以,以非现,金,金资产,清,清偿债,务,务,债务人,：,：,以非现,金,金资产,（,（包括,原,原材料,、,、库存,商,商品、,固,固定资,产,产、无,形,形资产,）,）抵偿,债,债务的,，,，用以,抵,抵偿债,务,务的非,现,现金资,产,产的公,允,允价值,和,和相关,税,税费之,和,和与应,付,付债务,账,账面价,值,值的差,额,额，作,为,为,债务重,组,组利得,计入当期,损,损益（,营,营业外,收,收入）,，,，公允,价,价值与,账,账面价,值,值之差,，,，作为,资产转,让,让损益,，记入,当,当期损,益,益。,债权人,：,：,接受的,非,非现金,资,资产，,按,按非现,金,金资产,的,的公允,价,价值加,上,上应支,付,付的相,关,关税费,之,之和作,为,为入账,价,价值。,非,非现金,资,资产的,公,公允价,值,值与债,权,权的账,面,面余额,之,之差，,作,作为债,权,权重组,损,损失，,先,先冲减,已,已计提,的,的减值,准,准备，,余,余额计,入,入当期,损,损益（,营,营业外,支,支出）,。,。,青岛大,学,学会计,学,学系,例2，,甲,甲公司,由,由于购,入,入原材,料,料欠乙,公,公司100万,元,元无法,归,归还，2008年10月1,日,日进行,债,债务重,组,组，甲,公,公司用,账,账面余,额,额为60万元,，,，市价,为,为70,万,万元的,库,库存商,品,品抵偿,债,债务（,未,未计提,存,存货跌,价,价准备,）,）。甲,、,、乙公,司,司均为,一,一般纳,税,税人，,增,增值税,率,率17%。乙,公,公司对,应,应收账,款,款已计,提,提坏账,准,准备2,万,万元。,债务人,：,：,资产转,让,让收益700000-600000,债务重,组,组利得1000000-700000-119000,青岛大,学,学会计,学,学系,（1）,债,债务人,的,的账务,处,处理：,借：应,付,付账款1000000,贷：主,营,营业务,收,收入700000,应交税,费,费应,交,交增值,税,税（销,项,项）119000,营业外,收,收入181000,借：主,营,营业务,成,成本600000,贷：库,存,存商品600000,青岛大,学,学会计,学,学系,（2）,债,债权人,的,的账务,处,处理：,借：库,存,存商品700000,应交税,费,费应,交,交增值,税,税（进,项,项）119000,坏账准,备,备20000,营业外支出161000,贷：应收账,款,款1000000,青岛大学会,计,计学系,二、债务转,资,资本方式,债务人：,应将应付债,务,务的账面价,值,值与债权人,因,因放弃债权,而,而享有股权,份,份额的公允,价,价值的差额,，,，作为债务,重,重组利得计,入,入当期损益,（,（营业外收,入,入），公允,价,价值与股本,账,账户之差，,作,作为资本溢,价,价记入资本,公,公积。,债权人：,应按受让股,权,权的公允价,值,值与相关税,费,费之和作为,长,长期股权投,资,资的入账价,值,值。,青岛大学会,计,计学系,例3，甲公,司,司由于购入,原,原材料欠乙,公,公司100,万,万元无法归,还,还，2008年10月1日进行债,务,务重组，甲,公,公司将债务,转,转为资本，,债,债务转为资,本,本后，乙公,司,司所占份额,为,为甲公司注,册,册资本200万元的40%。假定,股,股权的公允,价,价值为90,万,万元。乙公,司