制造费用的核算(42)

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 制造费用的核算,一、制造费用的概念及内容：,概念：,制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生,产产品或提供劳务而发生的，,应该计入产品成本,，但,没,有专设成本项目,的各项生产费用。,内容：,间接材料费：一般性消耗材料,间接人工费用：车间生产工人以外人员的工资及福利费,其他制造费用：租赁费（,经营租赁,）,季节性和修理性停工损失,制造费用大部分是间接生产费用；,也有部分是直接生产费用，即管理上不要求单独核算，也不,专设成本项目,对应科目只能是生产成本,制造费用的核算,一、帐户：“制造费用”,1、按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，如折旧费、修理费、办公费等。,P57表6-1,2、制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，,本账户月末,一般,无余额。,3、一般设“基本生产车间”、“辅助生产车间”二级帐，如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不通过“制造费用”账户，直接记入“辅助生产成本”账户。,归集的核算,制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况：,1根据,付款凭证,或据以编制的其他费用分配表,一般费用发生时，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”或其他有关账户。如办公费、差旅费等。,2根据,转账凭证,及汇总编制的各种费用分配表，,借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付工资”、,“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”等账户。,如：机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费等,需要注意：,（1）辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独核算，应将其全部记入“辅助生产成本”账户。,（2）归集在“制造费用”账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，月末应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造费用预算的执行情况。,例题,1、基本生产车间管理人员工资12000，福利费1680,借：制造费用基本生产车间13680,贷：应付工资12000,应付福利费 1680,2、基本生产车间计提折旧费32600，预提修理费11200,借：制造费用基本生产车间43800,贷：累计折旧 32600,预提费用 11200,3、签发转帐支票购买办公用品2420,借：制造费用基本生产车间2420,贷：银行存款 2420,4、以银行存款为基本生产车间支付水电费9200（日常用水和照明用电），车间管理部门一般耗用水电费2690。,根据付款的原始凭证和“辅助生产费用分配表”编制分录,借：制造费用基本生产车间11890,贷：银行存款 9200,辅助生产成本 2690,5、车间本月耗用辅助生产材料35700,借：制造费用基本生产车间35700,贷：原材料 35700,6、车间应摊销低值易耗品960,借：制造费用基本生产车间960,贷：待摊费用 960,7、车间应预提保险费1365,借：制造费用基本生产车间1365,贷：预提费用 1365,8、以银行存款为车间支付其他费用3522,借：制造费用基本生产车间3522,贷：银行存款3522,9、月末对车间发生的制造费用进行结转,借：基本生产成本 113337,贷：制造费用 113337,13680,43800,2420,11890,35700,960,1365,3522,113337,分配的核算,一、分配程序：,“制造费用”“基本生产成本”（辅助生产成本）,一种产品或劳务直接计入费用直接计入,多种产品或劳务间接计入费用,分配计入,月末应将归集的制造费用按车间进行结转，结转后,一般,无余额,分配方法,生产工人工时比例分配法,生产工人工资比例分配法,机器工时比例分配法,按年度计划分配率分配法,制造费用总额,分配率=,分配标准之和,分配方法,特点,适用范围,生产工人工时,产品负担的制造费用与劳动生产率的高低联系（反方向）,机械化程度较低，或机械化程度大致相同的单位,生产工人工资,资料容易取得，分配较简便,机械化程度或生产工人的操作技能大致相同,机器工时,制造费用中的设备折旧费、修理费等得到较合理的分配,机械化、自动化程度较高,某基本生产车间生产A、B两种产品。本期发生制造费用58000，A,生产工人工时（生产工人工资、机器工时）,为26000，B为24000。,分配率=58000/（,26000+24000,）=1.16,A产品应分配的制造费用=,26000,*1.16=30160,B产品应分配的制造费用=,24000,*1.16=27840,借：基本生产成本A产品30160,B产品27840,贷：制造费用 58000,按年度计划分率分配法,指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。,年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中。,月末可能有余额（借贷都有可能），年末无余额,年度制造费用计划总额,年度计划分配率=,年度各种产品计划产量的定额工时总数,某月某种产品应负担的制造费用,=该月该产品实际产量的定额工时数分配率,优点：1、实际上可不必等月末再计算各产品应负担的制造费,用，而是可以随时结算已完工产品应负担的制造费用。,2、简化分配手续,适用范围：季节性生产的企业车间（有较高的计划管理水平）,某基本生产车间全年制造费用计划为93690，,全年各种产品的计划产量为：甲4100件，乙3550件,单位产品工时定额为：甲：5小时，乙4小时。,10月,实际产量为：甲395件，乙216。,本月实际发生制造费,用8570,；“制造费用”帐户10月初借方余额为136.3,93690,制造费用年度计划分配率=2.7（元/工时）,4100*5+3550*4,10月份甲产品负担制造费用=,395*5,*2.7=5332.5,乙 =216*4*2.7=2332.8,7665.3,期初余额：136.3,本月实际发生：8570,本月分配转出：7665.3,期末余额：528,P10作业,借：制造费用 15850,贷：银行存款 2700,应付工资 4000,应付福利费 560,原材料 1500,累计折旧 2000,预提费用 1000,待摊费用 800,辅助生产成本 1400,银行存款 1890,制造费用合计,=2700+4000+560+1500+2000+1000+800+1400=15850,1、制造费用合计15850,15850,分配率=0.634,5000+10000+10000,甲=5000*0.634=3170,乙=10000*0.634=6340,丙=10000*0.634=6340,借：基本生产成本甲,（制造费用）,3170,乙（制造费用）6340,丙（制造费用）6340,贷：制造费用15850,某企业有一个基本生产车间和一个辅助生产。基本生产车间生产甲、乙两种产品；辅助车间提供一种劳务。,辅助生产的制造费用通过“制造费用”帐户核算。,相关业务见下：,要求：1、编制各项费用发生的分录，归集和分配辅助,生产车间和基本生产车间的制造费用,2、计算基本生产车间甲乙产品应分配的制造费用,1、生产耗用原材料13590，其中直接用于甲产品生产4500，用于乙3200，用做基本生产车间机物料1210；直接用于辅助生产2700，用于辅助车间机物料930，用于管理部门1050,借：基本生产成本甲4500,乙3200,制造费用基本生产车间 1210,辅助生产车间930,辅助生产成本2700,管理费用1050,贷：原材料13590,2、发生工资7800。其中基本车间生产工人3400，管理人员1300；辅助车间生产工人1100，管理人员500，管理部门人员1500,借：基本生产成本3400,制造费用基本生产车间 1300,辅助生产车间500,辅助生产成本1100,管理费用1500,贷：应付工资7800,3、按工资总额14%计提福利费,借：基本生产成本 476（3400*14%）,制造费用基本生产车间 182,辅助生产车间70,辅助生产成本154,管理费用210,贷：应付福利费1092,4、计提固定资产折旧6430。其中基本车间2740，辅助车间1530，管理部门2160,借：制造费用基本生产车间 2740,辅助生产车间1530,管理费用 2160,贷：累计折旧6430,5、用银行存款支付其他费用5900。其中基本车间2600，辅助车间1400，管理部门2160,借：制造费用基本生产车间 2600,辅助生产车间1400,管理费用 2160,贷：银行存款5900,制造费用基本 制造费用辅助 辅助生产成本,借：辅助生产成本 4430,贷：制造费用辅助生产车间4430,辅助车间提供的劳务采用直接分配分配，其中应由基本车间负担5280，应由管理部门负担3104。,借：制造费用基本生产车间5280,管理费用3104,贷：辅助生产成本8384,1210,1300,182,2740,5280,13312,930,500,70,1530,1400,4430,4430,2700,1100,154,4430,8384,8384,5280,+3104,基本生产车间的制造费用按产品机器工时比例分配，其中甲产品1670小时，乙1658。,分配率=13312/（1670+1658）=4,甲产品应负担：1670*4=6680,乙 ：1658*4=6632,借：基本生产成本甲6680,乙6632,贷：制造费用基本生产车间13312,第七章 废品损失和停工损失的核算,1、管理上要求单独反映和控制废品、停工损失,2、通过专设的“废品损失”、“停工损失”核算，,3、如果不要求单独反映和控制则通过“制造费用”核算,废品损失,一、废品与废品损失的概念,废品,是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的,在产品、半成品或产成品,。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内。,可修复废品：能修复，,经济上合算,不 ：不能修复，,经济上不合算,废品损失：,可修复废品：修复费用,净,不 ：生产成本,扣除回收的废品残料价值和可收回的赔款,注意：,不合格品：损失通过降价来表现,入库后保管不善而损坏的：营业外支出（其他应收款）,三包产品出售后发现：营业费用,废品损失的核算,1、,单独核算废品损失：,在会计帐户中设置“,废品损,失,”帐户，在成本项目中设置“废品损失”项目,不单独核算废品损失：不设置“废品损失”,2、“废品损失”：（增借减贷）,按车间设立明细帐，帐内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。,不可修复废品成本,可修复废品修理费,回收残料价值,收到的赔款,余额：废品净损失,结转,借方余额即废品损失,月末分配后无余额,不可修复废品的核算,先应计算截至报废时已经发生的,废品,生产成本,然后扣除残值和应收赔款，,最后结转废品净损失。,实际费用,定额费用,转出废品中包含的已发生成本,借：废品损失*产品,贷：基本生产成本*产品原材料,工资及福利费,制造费用,回收残料价值,借：原材料,贷：废品损失*产品,过失人、保险公司赔款,借：其他应收款,贷：废品损失*产品,结转废品净损失,借：基本生产成本*产品废品损失,贷：废品损失*产品,生产过程中发现,完工后发现,按废品所耗实际费用计算,某车间生产A产品100件，,生产过程中发现,1件不可修复废品。该成本明细帐所记,全部生产费用,为154250：原材料125000，人工4875，制造费用243