企业内部控制管理基本知识规范

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/2/8,#,企业内部控制基本规范,新变化与新要求,李 敏,1,第一部分,新的企业内部控制体系,2,新的企业内部控制文件已经发布,2006,年7月15日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会，同时设立了由86位专家组成的内部控制咨询委员会。,2006,年11月,8,日，企业内部控制标准委员会发布了企业内部控制规范基本规范和17个具体规范的征求意见稿。,2008,年,6,月,28,日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范，其目的是为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。,3,征求意见正在抓紧进行,财办会,20087,号发出“关于征求企业内部控制评价指引、企业内部控制应用指引和企业内部控制鉴证指引意见的通知”。,2008,年,12,月,31,日、,2009,年,1,月,8,日、,2009,年,1,月,16,日又分别以财会便,200860,号、财会便,20094,号、财会便,20096,号发出关于征求内部控制应用指引或企业内部控制评价指引意见的通知。,4,企业内部控制基本规范,企业内部控制应用指引,内部控制评估报告,企业内部控制评价,企业内部控制鉴证,企业内部,控制现状,具有中国特色的企业内部控制体系,5,人需要体检是为了防范疾病与自我保健，,企业进行体检是为了防范风险与可持续发展。,基本规范和应用指引是企业体检标准；,评价指引是企业进行“自我体检”,应当具有自觉性和持续性；,鉴证指引属于“外部体检”,应当更具有专业性和公正性。,企业内控规范是为企业构筑防范风险“防火墙”。企业应以管控风险求稳健扩张。企业风险管理最核心的目标是要促进企业健康、稳定、可持续发展。,6,我国建立企业内部控制体系基本目标,总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用国际国内资源，充分发挥各方面积极作用，通过三到五年的努力，基本建立一套以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内部控制制度体系，以及以监管部门为主导、各单位具体实施为基础、会计师事务所等中介机构咨询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合的内部控制实施体系，推动公司、企业和其他非营利组织完善治理结构和内部约束机制，不断提高经营管理水平和可持续发展能力。,7,第二部分,内部控制发展与国际趋同,8,一、内部控制初始阶段 内部牵制法,从,20,世纪初到,20,世纪,40,年代以前,内部牵制的三大要素与四个重点,职责分工,会计记账,人员轮换,实物牵制,机械牵制,体制牵制,簿记牵制,内部牵制,9,二、内,部,部控制,建,建设阶,段,段,制,制度二,分,分法,20,世纪,40,年代至,80,年代之,间,间，内,部,部控制,划,划分为,会,会计控,制,制和管,理,理控制,，,，内部,控,控制的,内,内涵开,始,始扩张,与,与延伸,。,。,美国,证,证券交,易,易法,首,首先使,用,用“内,部,部会计,控,控制”,作,作为根,除,除经济,危,危机中,虚,虚假会,计,计信息,泛,泛滥的,根,根本措,施,施之一,。,。内部,会,会计控,制,制作为,企,企业内,部,部控制,的,的核心,内,内容开,始,始引起,管,管理当,局,局的高,度,度关注,。,。,10,三、内,部,部控制,发,发展阶,段,段,结构,三,三分法,20,世纪,80,年代之,后,后至,90,年代，,内,内部控,制,制由偏,重,重研究,具,具体的,控,控制程,序,序和方,法,法发展,成,成为对,内,内部控,制,制系统,的,的全方,位,位研究,，,，其突,出,出的变,化,化和重,要,要成果,是,是日益,重,重视对,控,控制环,境,境的研,究,究。在,结,结构上,由,由控制,环,环境、,会,会计制,度,度和控,制,制程序,三,三个要,素,素组成,。,。,控制环,境,境作为,内,内部控,制,制的外,部,部因素,来,来看待,，,，而是,将,将其视,为,为内部,控,控制的,一,一个组,成,成部分,。,。,突出会,计,计制度,控,控制作,用,用，规,定,定各项,经,经济业,务,务的确,认,认、归,集,集、分,类,类、分,析,析、登,记,记和编,报,报的方,法,法等。,11,四、内,部,部控制,整,整体框,架,架阶段,要,要素五,分,分法,1992,年，美,国,国“反,对,对虚假,财,财务报,告,告委员,会,会”下,属,属的由,美,美国会,计,计学会,（,（,AAA,）、注,册,册会计,师,师协会,（,（,AICPA,）、国,际,际内部,审,审计协,会,会（,IIA,）、财,务,务经理,协,协会（,FEI,）和管,理,理会计,学,学会（,IMA,）等组,织,织参与,的,的发起,组,组织成,立,立了美,国,国科索,委,委员会,（,（简称,COSO,），并,提,提交了,一,一分举,世,世瞩目,的,的研究,报,报告,内,内部控,制,制,整,整体框,架,架（,也,也称,内,内部控,制,制综合,框,框架,）,），该,报,报告在,1994,年进行,了,了增补,。,。,12,COSO报告,的,的主要,内,内容,内部控,制,制是由,企,企业董,事,事会、,经,经理当,局,局以及,其,其他员,工,工为达,到,到财务,报,报告的,可,可靠性,、,、经营,活,活动的,效,效率和,效,效果、,相,相关法,律,律法规,的,的遵循,等,等三个,目,目标而,提,提供合,理,理保证,的,的过程,。,。,内部控,制,制包括,控,控制环,境,境、风,险,险评估,、,、控制,活,活动、,信,信息与,沟,沟通、,监,监控等,五,五个相,互,互联系,的,的要素,。,。,重大,突,突破,：,：一,是,是强,调,调风,险,险评,估,估在,内,内部,控,控制,中,中的,重,重要,作,作用,；,；二,是,是强,调,调信,息,息与,沟,沟通,是,是强,化,化内,部,部控,制,制的,重,重要,途,途径,；,；三,是,是强,调,调对,内,内部,控,控制,系,系统,本,本身,的,的监,控,控是,内,内部,控,控制,发,发挥,作,作用,的,的关,键,键环,节,节。,13,三个,层,层面,、,、三,个,个目,标,标和,五,五个,要,要素,组,组成,内,内部,控,控制,框,框架,作,业,层,面,规,法,守,遵,靠,可,表,报,效,效,率,果,内部环境,风险评估,控制活动,信息与沟通,监控,公,司,层,面,部,门,层,面,14,五、,内,内部,控,控制,与,与风,险,险管,理,理阶,段,段,要,要素,八,八分,法,法,从,20,世纪,90,年代,末,末以,来,来，,对,对于,内,内部,控,控制,与,与风,险,险管,理,理研,究,究的,标,标志,性,性成,果,果，,是,是科,索,索委,员,员会,于,于,2004,年,9,月,29,日发,布,布的,研,研究,报,报告,企,业,业风,险,险管,理,理,整,合,合框,架,架,（,（又,称,称,企,企业,风,风险,管,管理,综,综合,框,框架,）,。,。,该研,究,究报,告,告将,内,内部,控,控制,上,上升,至,至全,面,面风,险,险管,理,理的,高,高度,来,来认,识,识，,描,描述,的,的企,业,业风,险,险管,理,理的,重,重要,构,构成,要,要素,、,、原,则,则与,概,概念,。,。该,框,框架,集,集中,关,关注,风,风险,管,管理,，,，为,董,董事,会,会与,管,管理,层,层识,别,别风,险,险、,规,规避,陷,陷阱,、,、把,握,握机,遇,遇、,增,增加,股,股东,价,价值,提,提供,了,了清,晰,晰的,指,指南,。,。,15,企业,风,风险,管,管理,与,与内,部,部控,制,制,公 司,报,标,目,略,战,子,公,司,等,分,支,机,构,信 息 沟 通,监 控,控 制 活 动,标,目,法,合,标,目,告,目,经,营,标,风 险 反 应,风 险 评 估,事 项 识 别,内 部 环 境,目 标 制 定,业 务,部 门,16,内部,控,控制,八,八要,素,素与,内,内部,控,控制,五,五要,素,素之,间,间的,关,关系,内部,环,环境,目标,制,制定,事项,识,识别,风险,评,评估,风险,应,应对,控制,活,活动,信息,沟,沟通,监,控,控,内部,环,环境,风险,评,评估,控制,活,活动,信息,沟,沟通,监,控,控,17,失控,案,案例,不,不断,爆,爆光,，,，风,险,险管,理,理警,钟,钟常,鸣,鸣,1994,年,年德,国,国MGRM集,团,团高,息,息筹,资,资投,资,资石,油,油期,货,货损,失,失13亿,美,美元,；,；,1994,年,年美,国,国加,州,州橘,郡,郡财,务,务长,雪,雪铁,龙,龙以,政,政府,名,名义,筹,筹资,投,资,资票,据,据亏,损,损18亿,美,美元,导,导致,橘,橘郡,政,政府,破,破产,；,；,1995,年,年里,森,森私,设,设账,外,外账,，,，投,资,资日,经,经期,货,货指,数,数损,失,失14亿,美,美元,，,，直,接,接导,致,致巴,林,林银,行,行破,产,产；,1996,年,年住,友,友商,事,事有,色,色金,属,属业,务,务部,长,长滨,中,中泰,男,男违,反,反公,司,司规,定,定，,从,从事,铜,铜的,非,非法,交,交易,长,长达10,年,年，,造,造成,了,了18亿,美,美元,的,的亏,损,损；,2001,年,年的,美,美国,安,安然,能,能源,公,公司,因,因虚,假,假经,营,营、,虚,虚构,利,利润,、,、隐,瞒,瞒亏,损,损而,导,导致,破,破产,，,，从,而,而引,发,发作,为,为世,界,界“,五,五大,”,”之,一,一的,安,安达,信,信会,计,计师,事,事务,所,所的,终,终结,。,。,2002,年,年世,界,界通,信,信公,司,司被,揭,揭露,涉,涉嫌,虚,虚报,巨,巨额,利,利润,，,，仅2001,年,年到2002,年,年第,一,一季,度,度，,世,世界,通,通信,公,公司,凭,凭空,捏,捏造,出,出38.52,亿,亿美,元,元利,润,润,2008,年,年法,国,国兴,业,业银,行,行交,易,易员,凯,凯维,埃,埃尔,在,在未,经,经授,权,权的,情,情况,下,下违,规,规操,作,作给,银,银行,造,造成,了,了近50,亿,亿欧,元,元的,损,损失,18,经济,全,全球,化,化与,风,风险,社,社会,1、,经,经济,全,全球,化,化大,大,大增,加,加了,风,风险,的,的来,源,源。,风,风险,在,在扩,散,散的,过,过程,中,中，,彼,彼此,间,间还,可,可能,产,产生,互,互动,关,关系,，,，产,生,生新,的,的风,险,险源,，,，增,强,强风,险,险的,后,后果,。,。,2、经济,全,全球化放,大,大了风险,的,的影响和,潜,潜在后果,。,。一是相,互,互依存的,加,加深提高,了,了风险后,果,果承担者,的,的数量；,二,二是发达,的,的现代通,讯,讯技术使,更,更多的人,意,意识到风,险,险的潜在,后,后果，也,容,容易因为,信,信息的不,完,完整导致,过,过度恐慌,。,。,3、经济,全,全球化推,动,动了全球,风,风险意识,或,或文化的,形,形成。风,险,险社会中,的,的风险是,“,“文明的,风,风险”,，,，面对共,同,同的风险,，,，人类有,了,了基本的,整,整体性共,识,识。,4、经济,全,全球化呼,唤,唤着并推,动,动着风险,治,治理机制,的,的变革。,19,现代企业,内,内部控制,发,发展的重,要,要启示,1、反舞,弊,弊成为加,强,强内部控,制,制的内在,需,需求,2、市场,经,经济越发,展,展，企业,内,内部控制,更,更重要,3、实施,风,风险管理,是,是内部控,制,制的发展,趋,趋势,4、风险,控,控制是防,范,范经营失,败,败的重中,之,之重,失控导致,失,失败是市,场,场竞争中,企,企业面临,的,的最大风,险,