固定资产第九章无形资产

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第八章 固定资产,第八章属于重点章，历年考试分值均在10分以上，其中2006年考13分，4道单选题、3道多选题、3道判断题；2007年考14分，3道单选题、4道多选题、3道判断题。2009年考试分值预计在15分左右。,学习本章中，重点关注的内容有：,（1）固定资产取得成本确定及核算；,（2）固定资产折旧计算；,（3）固定资产后续支出原则及核算；,（4）固定资产清查及处置核算。,第一节 固定资产概述,一 固定资产的定义和分类,(一) 固定资产的定义,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:,(1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；,（2）使用寿命超过一个会计年度,第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要。,而不像商品一样为了对外出售。,这一特征是固定资产,区别于存货等流动资产,的重要标志。,第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。,与低值易耗品区分开。,第三，有实物形态。,与无形资产区分开,。,【例】企业可根据不同固定资产的性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特点，自行确定固定资产价值判断标准。（ ）,答案：,使用寿命：,指企业,使用固定资产的预计期间，,或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,（二） 固定资产的确认,某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产的定义；其次，还需要满足固定资产的确认条件。,1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业,在实务中，,判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业,，,主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业,。而,取得固定资产的所有权是判断,与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。,一般情况下，,取得固定资产的所有权,是判断与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业的标志；,凡是所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业也不能作为企业的固定资产。,特殊情况下，,企业取得固定资产的所有权也不能作为判断与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业的标志。,有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。,如融资租赁固定资产。,2 该固定资产的成本能够可靠地计量,注意：,成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。,一是如果某项固定资产是由,多个部件,组成的，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当,分别将各组成部分确认为单项固定资产,。,二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。,（三） 固定资产的分类,按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可分为七大类：,（1）生产经营用固定资产,（2）非生产经营用固定资产,（3）,租出固定资产,，是指在,经营租赁方式下出租,给外单位使用的固定资产。,（4）不需用固定资产,（5）未使用固定资产,（6）,土地,(指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管,理，不作为固定资产管理),（7）,融资租入固定资产，是指企业以融资租赁方式租入的机器设备,二 固定资产核算的凭证 （了解）,固定资产增加的凭证,固定资产减少的凭证,固定资产清查的凭证,第二节 固定资产的初始计量,固定资产取得成本是指企业购建某项固定资产达到,预定可使用状态前,所发生的,一切合理、必要,的支出。,成本断点：达到预定可使用状态,固定资产的初始计量,就是确定固定资产的取得成本。,达到预定可使用状态时间实际,使用,时间办理竣工决算时间,预定可使用状态的,判断标准：,（1）固定资产的,实体建造工作,已经全部,完成,或实质上已经完成,（2）所购建的,固定资产与设计要求相符,或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；,（3）,继续发生,在所购建固定资产上的,支出金额很少或几乎不再发生,一 外购固定资产成本的初始计量,（一） 取得成本确定,企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、,相关税费,、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,相关税费中包括增值税额。,【例8-3】甲公司3月9日从乙公司购进一台生产用设备，该设备买价100万元，增值税额17万元，运输费3万，装卸费0.8万，专业安装费1.2万，则该设备的取得成本=100+17+3+0.8+1.2=122（万元）,（二）外购固定资产账务处理,1 科目设置,企业购入不需要安装的固定资产，,借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。,购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，,先通过“在建工程”科目核算,，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,【例】某企业购入机床一台价格为30000元，增值税款5100元，运达企业的运输费用200元，买入后即为车间领用。,借：固定资产 35300,贷：银行存款 35300,如果上述机床购入后需要安装才使用，假定安装时耗用材料1500元，安装工人工资1000元。其中耗用的材料在购入时已支付增值税款255元，并已计入进项税额，由以后的销项税额抵扣，但由于该项原材料使用时用于在建工程，该项进项税额按规定不能由其他销项税额抵扣，而应计入在建工程成本,（1）购入机床时,借：在建工程 35300,贷：银行存款 35300,（2）支付安装费时,借：在建工程 2755,贷：原材料 1500,应付职工薪酬 1000,应交税费增（进转出） 255,（3）安装完毕后,借：固定资产 38055,贷：在建工程 38055,二 自行建造固定资产成本的初始计量,企业自行建造固定资产，应按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。,包括物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的其它间接费用等。,建造固定资产方式,主要有,自营和出包,两种方式,自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程,出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建筑承包商组织施工的建筑工程和安装工程。,（一） 自营建造固定资产,1 取得成本确定,企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工过程中发生的一切合理、必要的料、工、费，都确认为固定资产成本。,2 自营工程账务处理,购入工程物资时,，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。,领用工程物资时，,借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。,在建工程领用本企业原材料时,，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额转出）”等科目。,在建工程领用本企业生产的商品时,，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。,自营工程发生的其他费用,（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。,自营工程达到预定可使用状态,时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。,已达到预计可使用状态,但尚未办理竣工决算手续,的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。,【例题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资,100 000,元，支付增值税,17 000,元，全部用于建造。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本,2 000,元，售价,2 500,元，支付工程人员工资,20 000,元，提取工程人员的福利费,2 800,元，支付其他费用,3 755,元。该企业适用的增值税税率为,17%,，则该房屋的实际造价为（）。,A.145 980,元,B.145 895,元,C. 145 555,元,D.143 095,元,【答案】：,A,【解析】自行建造的固定资产的成本为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。房屋的实际造价,=100 000+17 000+,2 000+2 500,17%+20 000+2 800+3 755=145 980,（元）。,【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资,500 000,元，支付的增值税额为,85 000,元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为,80 000,元，税务部门确定的计税价格为,100 000,元，增值税税率,17%,；工程人员应计工资,100 000,元，支付的其他费用,30 000,元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：,购入工程物资时： 工程领用工程物资时：,借：工程物资,585 000,借：在建工程,585 000,贷：银行存款,585 000,贷：工程物资,585 000,工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：,80 000+100 000,17%=97 000,（元）,借：在建工程,97 000,贷：库存商品,80 000,应交税费应交增值税（销项税额）,17 000,分配工程人员工资时：,借：在建工程,100 000,贷：应付职工薪酬,100 000,支付工程发生的其他费用时：,借：在建工程,30 000,贷：银行存款等,30 000,工程完工转入固定资产成本为：,585 000+97 000+100 000+30 000=812 000,（元）,借：固定资产,812 000,贷：在建工程,812 000,2008年8月1日，A企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资250000元，支付的增值税额为42500元，款项以银行存款支付。工程先后领用工程物资272500元。剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 35000元；计提工程人员应计工资65800元，计提工程人员福利费为9212元；9月底，工程完工并达到预定可使用状态，假定不考虑其他相关税费。,该企业应作如下会计处理：（1）购入工程物资时： （2）工程领用工程物资时： 借：工程物资 292500借：在建工程 272500贷：银行存款292500贷：工程物资272500 （3）工程领用原材料时：借：在建工程37440贷：原材料32000应交税费应交增值税（进项转出） 5440（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出,借：在建工程 35000,贷：生产成本辅助生产成本 35000,（5）计提工程人员工资、福利费时(有两明细科目工资和职工福利）：借：在建工程75012贷：应付职工薪酬75012（6）9月底，工程达到预定可使用状态并（7）剩余工程物资转作存货时,交付使用借：原材料,17094,借：固定资产 419952应交税费增（进） 2906,贷：在建工程 419952贷：工程物资 20000,【例】某企业2010年4月1日开始自行建造一栋厂房，10月31日，工程达到预定可使用状态并交付使用。2010年，发生的下列经济业务中，将增加厂房入账价值的有( ) （2007年考题）,A、4月6日，建造厂房领用工程物资500 000元,B、5月31日，对建造厂房的工程物资进行盘点，发现盘点价值比账面价值多5 000元，原因有待查明,C、10月9日，该厂房试运行发生支出65 000元,D、11月5日，对该厂房进行小面积修缮，领用原材料8 000元,答案：AC,（二）,出包工程,在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。,【例】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程600 000贷：银行存款600 000（2）补付工程款时：借：在建工程400 000贷：银行存款400 000（3）工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产1 000 000贷：在建工程1 000 000,三 投资者投入固定资产成本的初始计量,投资者投入的固定资产，应按,投资合同或协议约定价值,确定成本，但合同或协议约定价值不,公,允的，应按固定资产的公允价值确定。,【例】2008年8月31日，甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台机器设备的原价为224000元，已计提折旧66480元，双方经协商确认的价值为177520元，占甲公司注册资本的30%。甲公司注册资本为400000元。假定不考虑其他相关税费。,借：固定资产 177520,贷：股本乙公司 120000,贷：资本公积股本溢价 57520,【例】甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台机器设备在乙公司账上体现的原价为1000000元，已计提折旧400000元；资产评估价为550000元，双方经协商确认的价值为630000元，占甲公司注册资本的25%。甲公司注册资本为2000000元。则甲公司收到该机器设备入账价值为（ ）,A 600000 B 550000 C 630000 D 500000,答案：C,【例】,投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定成本，但合同或协议约定价值不,公,允的，应按固定资产的公允价值确定。（ ）,答案：,四 接受捐赠固定资产成本的初始计量,（一） 接受捐赠固定资产成本确定,企业接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：,1 捐赠方提供了有关凭据的，按,凭据上标明的金额,加上应支付的相关税费，作为入账价值。,2 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：,（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的,市场价格,估计的金额，,加上应支付的相关税费,，作为入账价值,（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的,预计未来现金流量现值,，作为其入账价值,3 如受赠的系,旧的固定资产,，按照上述方法确认的固定资产,原,价，,减去,按该项资产的新旧程度估计的,价值损耗,后的,余额,，作为入账价值。,（二）接受捐赠固定资产账务处理,借：固定资产 （确定的入账价值）,贷：递延所得税负债 （确定的入账价值*所得税税率）,营业外收入 （确定的入账价值*（1-所得税税率）,【例】甲公司2010年6月5日接受乙公司捐赠的汽车一辆，当天办妥有关手续。乙公司提供的增值税专用发票价款为120 000元，增值税税额为20 400元。甲公司适用的所得税税率为33，在不考虑其他相关税费的情况下，甲公司接受捐赠时，正确的账务处理是( ) （2007年考题）,A、借：固定资产 140 400 B、借：固定资产 140 400,贷：资本公积 140 400 贷：递延所得税负债 46 332,资本公积 94 068,C、借：固定资产 140 400 D、借：固定资产 94 068,贷：递延所得税负债 46 332 递延所得税资产 46 332,营业外收入94 068 贷：营业外收入 140 400,答案：C,第三节,固定资产的后续计量,固定资产的后续计量包括,固定资产折旧、固定资产后续支出,、,固定资产减值,、,固定资产使用寿命和预计净残值及折旧方法的复核,等工作，企业在进行固定资产后续计量时，应根据企业会计准则第4号固定资产及国家相关法律法规的规定处理。,一 固定资产的折旧,（一）固定资产折旧概念,折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对,应计折旧额,进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。,应计折旧额=固定资产原值-预计净残值,企业应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,【例】,企业应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。（ ）,答案：,【例】甲公司2008年1月1日购入一台价值为100万元的生产用设备，设备预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用平均年限法计提折旧，则2008年甲公司应计提的折旧额为（ ）万元,A 0. 83 B 10 C 100 D 9.17,答案：D（100-0）/10/12 *11,（二） 固定资产折旧范围,除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：,已提足折旧继续使用的固定资产；,单独估价作为固定资产入账的土地。,注意：,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,，应当按照估计价值确定其成本，并,计提折旧,；,待办理竣工决算后,，再按实际成本调整原来的暂估价，但,不需调整原已计提的折旧额,。,符合固定资产确认条件的固定资产,装修费用,，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中,较短,的期间内计提折旧。,融资租赁方式租入,的固定资产发生的装修费用，符合固定资产确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中,较短,的期间内计提折旧。,处于,修理、更新改造过程而停止使用的固定资产,，符合固定资产确认条件的，应当,转入在建工程，停止计提折旧,；反之则不应转入在建工程，照提折旧。,固定资产,提足,折旧后，不论能否继续使用，均,不再计提,折旧；,提前报废,的固定资产，,不再补提折旧,。,（三）影响固定资产折旧的因素,企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：,该项资产预计生产能力或实物产量；,该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等。,该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；,法律或者类似规定对该项资产使用的限制。,（四） 固定资产折旧方法,企业应当根据,与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法,。,折旧方法一经确定，不得,随意变更，,只有在年度终了进行复核且符合变更条件的才能变更，并在附注是予以披露。,1 年限平均法,特点：将固定资产,应计提的折旧总额,在预计使用寿命内,平均分摊,【例】某企业购进机器设备一台，价值为500000元，预计使用年限10年，预计残值收入10000元，预计清理费用4000元，试计算该设备年折旧额和月折旧额。,年折旧额=500000-（10000-4000）/10=49400（元）,月折旧额=49400/12=4116。67（元）,实际工作中，通常以折旧率来反映固定资产在单位时间的折旧程度。每月应计提的折旧额一般是根据固定资产原值乘以月折旧第得到。,出题方式：, 已知原值，预计净残值，预计使用寿命，求年折旧额,甲公司购入一台机器设备，原值200000元，预计净残值为4000元，预计使用寿命20年,年折旧额=（200000-4000）/20=9800（元）, 已知原值，年折旧率，求年折旧额,甲公司购入一台机器设备，原值200000元，年折旧率为4.9%,年折旧额=200000*4.9%=9800（元）, 已知原值，净残值率，预计使用年限，求年折旧额,甲公司购入一台机器设备，原值200000元，预计净残值率为2%，预计使用年限20年,年折旧率=（1-2%）/20*100%=4.9%,年折旧额=200000*4.9%=9800（元）,2 工作量法,特点：根据固定资产实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法,单位工作量折旧额固定资产原价（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,【例】某企业购入汽车一部，原值340000元，预计行驶里程167500千米，预计净残值5000元，投入使用后第一个月行驶3000千米。,每千米折旧额=（340000-5000）/167500=2（元/千米）,第一个月折旧额=3000*2=6000（元）,【例】某企业购买汽车一辆，原值390000元，预计行驶里程190000公里，净残值10000元，投入使用后第一个月行驶5000公里。该企业固定资产折旧方法采用工作量法，则该辆汽车第一个月折旧额为（ ）元 （2006年考题）,A 6000 B 10000 C 10263 D 12800,答案：B,3 双倍余额递减法,特点：双倍余额递减法是指在,不考虑固定资产预计净残值,的情况下，根据,每期期初固定资产净值,和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。,折旧率：不考虑固定资产预计净残值的情况下，双倍直线法折旧率,年折旧率=,月折旧率=,月折旧额=每月月初固定资产账面净值月折旧率,注意：,一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊,【例】某项固定资产原值为16000元，估计净残值为500元，使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。,第一年：年折旧率=40%,折旧基数：16000,年折旧额=16000*40%=6400（元）,第二年：年折旧率=40%,折旧基数：16000-6400=9600（元）,年折旧额=9600*40%=3840（元）,第三年：年折旧率=40%,折旧基数：16000-6400-3840=5760（元）,年折旧额=5760*40%=2304（元）,第四年、第五年,年折旧额=（16000-6400-3840-2304-500）/2=1478（元）,5年数总和法。年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：,年折旧率=,或者：,年折旧率=,月折旧率=,月折旧额=（固定资产原价预计净残值）月折旧率,【,例】某项固定资产原值为16000元，估计净残值为500元，使用年限5年，采用年数总和法计提折旧,第一年：,年折旧率=5/15=33.33%,折旧基数：16000-500=15500（元）,年折旧额=15500*33.3%=5167（元）,第二年：,年折旧率=4/15=26.67%,折旧基数：16000-500=15500（元）,年折旧额=15500*26.67%=4133（元）,第三年：,年折旧率=3/15=20%,折旧基数：16000-500=15500（元）,年折旧额=15500*20%=3100（元）,第四年：,年折旧率=2/15=13.33%,折旧基数：16000-500=15500（元）,年折旧额=15500*13.33%=2067（元）,第五年：,年折旧率=1/15=6.67%,折旧基数：16000-500=15500（元）,年折旧额=15500*6.67%=1033（元）,（五）,固定资产折旧的核算,固定资产应当按月,计提折旧,，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。分录：,借：制造费用,管理费用,销售费用,贷：累计折旧,企业在自行建造固定资产过程中使用的固定资产，计提的折旧计入在建工程成本；,企业基本生产车间使用的固定资产，计提的折旧计入制造费用；,企业行政管理部门使用的固定资产，计提的折旧计入管理费用；,企业销售部门使用的固定资产，计提的折旧计入销售费用；,经营租出的固定资产，计提的折旧计入其他业务成本；,二 固定资产的后续支出,（一）固定资产后续支出概念,固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。,（二）固定资产后续支出处理原则,核心点：满足固定资产确认条件的后续支出，确定新的固定资产成本,固定资产的更新改造等后续支出，,满足固定资产确认条件,的，应当计入,固定资产成本,。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；,固定资产的修理费用等，,不满足固定资产确认条件的,，应当在发生时计入,当期损益,。企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“管理费用”科目，企业销售部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”科目。,（三）资本化后续支出,企业会计准则第4号固定资产规定，在对固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产成本。也就是说，,固定资产后续支出资本化确认条件等同于固定资产初始确认条件,。如果固定资产后续支出存在被替换的部分，应扣除其账面价值，重新计算确定固定资产原价,。,将原固定资产的账面价值转入在建工程：,借：在建工程,累计折旧,贷：固定资产,发生更新改造支出时,借：在建工程,贷：应付职工薪酬,原材料,应交税费增（进项税额转出）,银行存款,更新改造后,借：固定资产,贷：在建工程,在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产价值不超过其可收回金额范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目；后续支出资本化后的固定资产账面价值超过其可收回金额的差额，计入当期,营业外支出,。,（,四）费用化后续支出,固定资产的修理费用等，,不满足固定资产确认条件的,，则应当在发生时计入当期损益，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。,企业生产车间和行政管理部门,等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“管理费用”科目，企业销售部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”科目。,2007年4月28日，某公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维修，修理过程中领用本企业原材料一批，价值为85000元，应支付维修工人工资为1200元。,借：管理费用 86200,贷：原材料 85000,应付职工薪酬 1200,【例】企业对固定资产发生后续支出时，如果不符合资本化条件，则应在发生时直接计入当期损益。企业生产车间发生的修理费用计入“制造费用”；行政管理部门发生的修理费用计入“管理费用”；专设销售机构发生的修理费用计入“销售费用” （ ）,答案：,【例】A企业2003年12月购入一项固定资产，原值为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2006年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换的部件的原值为300万元。取得残料价值100万元。2007年1月发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，2007年2月更换完毕达到预定可使用状态投入使用，计算更换后固定资产的原值。【解析】对该项固定资产进行更换前的账面价值600600/103420（万元）加上：发生的后续支出：400万元 减去：被更换部件的账面价值：300300/103210（万元）对该项固定资产进行更换后的原值420400210610（万元）在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程科目转入“固定资产”科目。,【例题】承【上例题】作相应的账务处理:,（1）2006年12月将账面价值转入在建工程借：在建工程 420 累计折旧（600/103）180 贷：固定资产 600 （2）转销旧固定资产的账面价值账面价值为：300300/103210（万元）借：其他应收款100 营业外支出110贷：在建工程210（3）2007年1月发生支出合计400万元 借：在建工程400贷：工程物资（或银行存款等）400（4）安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产（420400210）610贷：在建工程610,三、固定资产减值,（一） 固定资产减值概念,资产减值，是指,资产的可收回金额,低于其,账面价值,。如果发现某一固定资产发生减值，应当计提相应的减值准备。,如果企业固定资产存在下列迹象，表明可能发生了减值：,（1）固定资产的,市价当期大幅度下跌,，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。,（2）企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。,（3）市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。,（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏,（5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置,（6）企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。,（7）其他,（二）固定资产减值计提,如果企业固定资产可收回金额低于其账面价值时的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为固定资产减值损失，计入当期损益，同时，计提相应的固定资产减值准备。,固定资产减值一经确认，在以后的会计期间不得转回。,当期应计提的减值准备=固定资产账面账值-固定资产可收回金额,已计提了减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额），以及尚可使用寿命重新计算确定固定资产的折旧率和折旧额。,【例】某企业于2007年12月31日购入机器设备一台，入账价值为150000元，预计使用8年，假设净残值为0，货款以银行存款支付。2010年12月31日，因同类产品生产技术发生较大变化，导致该固定资产发生减值，估计可收回金额为50000元。该企业采用年限平均法计提折旧,（1）2007年12月31日,借：固定资产 150000,贷：银行存款 150000,（2）2008年、2009年、2010年计提折旧时,年折旧额=150000/8=18750（元）,借：制造费用 18750,贷：累计折旧 18750,2010年末固定资产账面价值：150000-18750*3=93750（元）,2010年末固定资产可收回金额：50000（元）,2010年应计提的固定资产减值准备：93750-50000=43750（元）,借：资产减值损失 43750,贷：固定资产减值准备 43750,2011年后：固定资产账面价值：150000-18750*3-43750=50000（元）,尚可使用年限：8-3=5（年）,年折旧额：50000/5=10000（元）,借：制造费用 10000,贷：累计折旧 10000,四 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核,上述固定资产,使用寿命、预计净残值和折旧方法发生变动时，企业应当作为,会计估计变更处理,。,第四节 固定资产处置,固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。,一、固定资产的终止条件,1,该固定资产处于处置状态,2,该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益,二、固定资产盘盈盘亏,（一） 固定资产盘盈,对于盘盈固定资产，企业应按以下规定确定其入账价值：,（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；,（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值；,根据企业会计准则第4号固定资产及其应用指南的有关规定，固定资产,盘盈应作为前期差错,记入,“以前年度损益调整”,科目。,【例】乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30 000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积。,丁公司应作如下会计处理：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30 000贷：以前年度损益调整30 000（2）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整9 900贷：应交税费应交所得税9 900（3）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整20 100贷：盈余公积法定盈余公积 2 010利润分配未分配利润18 090,（二）固定资产盘亏,盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘盈的固定资产，通过“以前年度损益调整”处理，不再通过“待处理财产损溢”科目；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。,如盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明。,【例题】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为,10 000,元，已计提折旧,7 000,元。乙公司应作如下会计处理：,盘亏固定资产时：,借：待处理财产损溢,3 000,累计折旧,7 000,贷：固定资产,10 000,报经批准转销时：,借：营业外支出盘亏损失,3 000,贷：待处理财产损溢,3 000,三、固定资产出售、转让、报废,具体包括以下几个环节：,1固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该,项固定资产的账面价值,，,借,记,“固定资产清理,”科目，按已计提的累计折旧，,借,记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，,借,记“,固定资产减值准备,”科目，按其账面原价，,贷记“固定资产”科目,。,2发生的,清理费用,等。固定资产清理过程中应支付的,相关税费及其他费用,，,借记“固定资产清理,”科目，,贷记“银行存款,”、“应交税费应交营业税”等科目。,3,收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入,等，,借记“银行存款”,、“原材料”等科目，,贷记“固定资产清理,”科目。,4,保险赔偿,等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，,借记“其他应收款”等科目,，,贷记“固定资产清理,”科目。,5清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于,生产经营期间,正常的处理损失，,借记“营业外支出处置非流动资产损失,”科目，贷,记“固定资产清理”,科目；属于,自然灾害等非正常原因造成的损失,，,借记“营业外支出非常损失,”科目，,贷记“固定资产清理,”科目。如,为贷方余额，借记“固定资产清理”,科目，,贷记“营业外收入,”科目。,【例题】,A,公司,2006,年,3,月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价,50,万元，增值税,8.5,万元，支付运杂费,1.5,万元，途中保险费,5,万元。该设备估计可使用,4,年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于,2006,年年末报废，责成有关人员赔偿,2,万元，收回变价收入,1,万元，则该设备的报废净损失（）。,A.36,万元,B.39,万元,万元,万元,【答案】：,C,【解析】原入账价值,=50+8.5+1.5+5=65,（万元）；已提折旧,=65,4/10,9/12=19.5,（万元）,；,【例】2008年10月10日，A公司一台设备因使用期满决定报废。该设备原价为372800元。累计折旧354160元，已计提减值准备为4600元，在清理过程中，以银行存款支付清理费用8000元，残料变卖收入为10800元，支付的相关税金为540元,（1）固定资产转入清理时,借：固定资产清理 14040,累计折旧 354160,固定资产减值准备 4600,贷：固定资产 372800,（2）发生清理费用和相关税费,借：固定资产清理 8540,贷：银行存款 8000,应交税费 540,（3）收到残料变价收入,借：银行存款 10800,贷：固定资产清理 10800,（4）结转固定资产净损益,借：营业外支出,11780,贷：固定资产清理 11780,14040-10800+8540,第九章 无形资产及其他资产,第九章属于非重点章，历年考试分值在2-3分左右。2006年考1分，一道单选题；2007年考5分，2道单选题、1道多选题、1道判断题。2009年考试分值预计在3分左右。,学习本章时，重点关注的内容有：,（1）自行开发无形资产取得核算；,（2）无形资产摊销核算；,（3）无形资产处置核算；,（4）长期待摊费用核算范围,第一节无形资产,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有三个主要特征：1.不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产具有实物形体。2.具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。,3.属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。,一无形资产的确认,无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业,在实务工作中，要确定无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。在进行这种判断时，需要考虑相关的因素。比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关硬件设备等来配合无形资产为企业创造经济利益。最为重要的是应关注外界因素的影响，比如是否存在相关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或利用其生产的产品的市场等。,2.该无形资产的成本能够可靠地计量,二、无形资产的内容,无形资产主要包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权和特许权等。,企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。,1 专利权,企业从外单位购入的专利权，应按实际支付的价款作为专利权的成本。企业自行开发并按法律程序申请取得的专利权，应按照无形资产准则确定的金额作为成本。,2 商标权,企业自创的商标并将其注册登记，所花费用一般不大，是否将其资本化并不重要。广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益。,外购的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产管理,3 土地使用权,企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权成本，作为无形资产管理,4 非专利技术,自行开发的非专利技术，应将符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化条件的，确认为无形资产。,外购的非专利技术，应将实际发生的支出资本化，作为无形资产入账,5 著作权6 特许权,三 无形资产的核算,为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。,企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。,（一）无形资产取得的会计处理,无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、接受投入、换入、接受捐赠、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。,1 外购无形资产,取得成本：包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,【例9-3】甲公司4月9日从用友公司购进一套用友财务软件，购买价款10万元，增值税1.7万元，安装调试费2万元。则该财务软件取得成本=10+1.7+2=13.7万元。,借：无形资产 137000,贷：银行存款 137000,2 自行研究开发无形资产,取得成本：企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期损益；开发阶段支出符合资本化条件的，计入无形资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益。,借：研发支出费用化支出【不满足资本化条件的】研发支出资本化支出【满足资本化条件的】贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等期（月）末，应将“研发支出费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目借：管理费用贷：研发支出费用化支出研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出资本化支出,【例题】甲公司自行研究、开发一项技术，截止,2007,年,12,月,31,日是，发生研发支出合计,2 000 000,元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从,2008,年,1,月,1,日开始进入开发阶段。,2008,年发生研究支出,300 000,元，假定符合企业会计准则第,6,号无形资产规定的开发支出资产化的条件。,2008,年,6,月,30,日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应作出如下会计处理：,2007,年发生的研发支出：,借：研发支出费用化支出,2 000 000,贷：银行存款等,2 000 000,2007,年,12,月,31,日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：,借：管理费用,2 000 000,贷：研发支出费用化支出,2 000 000,2008,年，发生开发支出并满足资本化确认条件：,借：研发支出资本化支出,300 000,贷：银行存款等,300 000,2008,年,6,月,30,日，该技术研发完成并形成无形资产：,借：无形资产,300 000,贷：研发支出资本化支出,300 000,【例】2007年11月1日，某玩具制造厂自行研究开发一种新玩具，在研究开发过程中，领用甲材料1000千克，每千克10元，发生人工费用8000元，发生其他相关支出35000元，以上费用共计53000元。2007年11月30日，该项目达到预定用途。假定以上支出均一次发生，符合资本化条件的支出为38000元，不考虑其他因素。,（1）各项支出发生时,借：研发支出费用化支出 15000,资本化支出 38000,贷：原材料甲材料 10000,应付职工薪酬 8000,银行存款 35000,（2）2007年