保税物流仓储实务第一章课件

保税物流仓储实务主编夏荣辉保税物流仓储实务主编夏荣辉1背景资料在当前保税物流高速在当前保税物流高速发展的情况下，展的情况下，为什么要什么要选保税保税仓库作作为研究研究课题？随着我国加快融入随着我国加快融入经济全球化、区域全球化、区域经济一体化的步伐，我国正在一体化的步伐，我国正在成成为承接国承接国际产业转业的基地。跨国公司在全球化运作中采用网的基地。跨国公司在全球化运作中采用网络订单、供、供应链管理管理库存、到在存、到在线结算、算、门到到门销售等售等现代化代化经营方方式、运式、运输方式以及第三方物流、第四方物流服方式以及第三方物流、第四方物流服务，对我国构建多元我国构建多元化的保税物流化的保税物流监管体系提出了新的要求。目前，加工管体系提出了新的要求。目前，加工贸易已占我国易已占我国进出口出口贸易易业务50%50%。保税保税仓库、出口、出口监管管仓、保税区、出口加工区、保税物流园区、保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心和保税港。保税物流中心和保税港。这七个七个词语是解是解读了我国改革开放以来中了我国改革开放以来中国保税物流的国保税物流的发展和展和变革革历程。到目前程。到目前为止，我国海关已止，我国海关已经发展成展成现代海关代海关监管体系。即管体系。即“以保税港和区港以保税港和区港联动的保税物流园区的保税物流园区为龙头、以保税区，保税物流中心和出口加工区、以保税区，保税物流中心和出口加工区为枢枢纽，以，以优化的保税化的保税仓库和出口和出口监管管仓库为网点网点”的的结构化体系；构化体系；俗俗话说“麻雀麻雀虽小，五小，五脏具全具全”，分析保税，分析保税仓库、出口、出口监管管仓作作为保税物流运作中最基本的保税物流运作中最基本的环节,反映出开展保税物流的基本特点，反映出开展保税物流的基本特点，也是开展保税物流也是开展保税物流业务的基本的基本单位，它在开展保税物流位，它在开展保税物流业务中仍突中仍突显其重要位置。其重要位置。，背景资料在当前保税物流高速发展的情况下，为什么要选保税2第一章对外贸易制度和海关监管第一节对外贸易制度第一章对外贸易制度和海关监管第一节对外贸易制度3我国我国对外外贸易制度是一种易制度是一种综合制度，主要合制度，主要有有对外外贸易易经营者的者的资格管理制度、格管理制度、进出出口口许可可证制度、出入境制度、出入境检验检疫制度、疫制度、进出口收付出口收付汇管理制度、海关管理制度、海关监管制度、关管制度、关税制度以及税制度以及贸易救易救济制度等构成。以中制度等构成。以中华人民共和国人民共和国对外外贸易法易法为核心的一系核心的一系列列对外外贸易法律法易法律法规的建立，并依照的建立，并依照这些些法律制度和我国履行有关国法律制度和我国履行有关国际公公约的的规定，定，自主自主实行行对外外贸易管制。易管制。我国对外贸易制度是一种综合制度，主要有对外贸易经营者的资格管4一、一、对外外贸易易经营者者实行行备案登案登记二、二、对货物、技物、技术进/出口出口实行行许可可证；限制限制进口口货物管理，分物管理，分为:许可可证件管理、件管理、关税配关税配额管理管理非配非配额管理；管理；许可可证件管理主要包括件管理主要包括;进口口许可可证、濒危物种危物种进口、可利用口、可利用废物物进口、口、进口口药品、品、进口音像制品、黄金及其制品口音像制品、黄金及其制品进口管理。口管理。出口出口许可可证件管理件管理,分分为:出口配出口配额限制和出口非配限制和出口非配额限制限制出口配出口配额限制有两种管理形式限制有两种管理形式:出口配出口配额许可可证管理管理出口配出口配额招招标管理：管理：一、对外贸易经营者实行备案登记53 3、对对商品商品质质量量实实行行进进出口出口检验检验、动动植物植物检检疫和国境疫和国境卫卫生生检检疫；疫；出入境出入境检验检疫制度疫制度;我国出入境我国出入境检验检疫制度疫制度实行目行目录管理管理;对法定法定检验以外的商品，可以以抽以外的商品，可以以抽查的方式予以的方式予以监督督管理。管理。“预检结果果单”或出境或出境货物物换证凭凭单出境出境货物通关物通关单检验检疫疫证单的有效期，延的有效期，延长证单的有效期，的有效期，证单更更改、改、补充或重充或重发;分批出境的分批出境的货物物;3、对商品质量实行进出口检验、动植物检疫和国境卫生检疫；出入6四、对进出口货物收、付汇核销管理制度；外外汇管理也称外管理也称外汇管制，管制，进出口出口货物收付物收付汇管理：管理：1 1、出口收、出口收汇核核销2 2、进口付口付汇核核销制度制度四、对进出口货物收、付汇核销管理制度；外汇管理也称外汇管制，7第一章对外贸易制度和海关监管第二节关税基本知识第一章对外贸易制度和海关监管第二节关税基本知识811、关税的含、关税的含义与特点与特点海关海关关境关境关税关税关税的关税的纳税税义务人人关税是一种关税是一种间接税，与所得税、接税，与所得税、财产税税类别的税收不同；的税收不同；关税具有涉外性。关税具有涉外性。关税也是关税也是贸易易谈判的重要武器，判的重要武器，实施施贸易易报复与反复与反报复的行复的行为主要是通主要是通过实施或不施或不实施特施特别关税关税进行的。行的。1、关税的含义与特点92 2、海关税、海关税则则海关税海关税则是关税的是关税的强制性、无制性、无偿性、性、预定性的具体体定性的具体体现。海关合作理事会税海关合作理事会税则目目录()()，联合国国合国国际贸易易标准分准分类()()号列号列商品名称和商品名称和编码协调制度制度(简称称协调制度制度H HS S)。单式税式税则。复式税复式税则。2、海关税则海关税则是关税的强制性、无偿性、预定性的具体体现103、商品综合分类表的正确使用一、商品一、商品综合分合分类表的第一列表的第一列为“商品商品编号号”,”,十位数代十位数代码;二、商品二、商品综合分合分类表的第二列表的第二列为“商品名称及商品名称及备注注”，它，它是是为适适应通关系通关系统的需要，有税的需要，有税则和和统计商品目商品目录中中的的“货物名称物名称”缩减而成，括号内的文字是减而成，括号内的文字是对该商品名称的商品名称的补充描述。充描述。三、商品三、商品综合分合分类表的第三列表的第三列为“进口关税税率口关税税率”，栏内内数字表示关税的百分比，数字表示关税的百分比，对从世界从世界贸易易组织成成员国与我国国与我国订有有双双边互惠互惠协议的国家或地区的国家或地区进口的口的货物，按最惠国税率待遇，物，按最惠国税率待遇，对从其他国家或地区从其他国家或地区进口的口的货物按普通税率征税。物按普通税率征税。四、商品四、商品综合分合分类表的第四列表的第四列为“增增值税率税率”，仅有有1313和和1717两两栏，栏内数字相内数字相应地表示地表示为该项商品的商品的进口口环节增增值税率税率为13%13%或或17%17%。五、商品五、商品综合分合分类表的第五列表的第五列为“计量量单位位”。六、商品六、商品综合分合分类表的第六列表的第六列为“监管条件管条件”，3、商品综合分类表的正确使用一、商品综合分类表的第一114、征税和征税标准进口关税口关税进口关税与口关税与“进口税口税费”的区的区别，进口关税口关税设置有：置有：1 1、最惠国税率、最惠国税率、2 2、协定税率、定税率、3 3、特惠税率、特惠税率、4 4、普通税率、普通税率、5 5、关税配、关税配额税率等，税率等，对进口口货物在一定的限期内可以物在一定的限期内可以实行行暂定税率。定税率。一般以普通税税率和最惠国税税率两种一般以普通税税率和最惠国税税率两种为主，也称主，也称为复式复式费率率;普通税率即最高税率，最惠国税率比普通税率低，而且差普通税率即最高税率，最惠国税率比普通税率低，而且差幅往往很大。幅往往很大。4、征税和征税标准进口关税125、进口关税税种进出口出口货物品种繁物品种繁杂，计征关税征关税须有有统一一标准作准作为计税的基税的基准。征收准。征收标准不同，相准不同，相应有了不同的有了不同的计税方式。税方式。1 1、从量税：、从量税：从量税从量税应征税征税额=货物物计量量单位位总数数x x从量税税从量税税额2 2、从价税：、从价税：从价税从价税应征税征税额=货物的完税价格物的完税价格x x从价税税率从价税税率3 3、复合税：、复合税：复合税复合税应征税征税额=货物物计量量单位位总数数x x从量税税从量税税额+货物的完税价格物的完税价格x x从价税税从价税税率率4 4、选择税：税：5 5、滑准税；、滑准税；进口关税税口关税税额=到岸价格到岸价格x x进口关税税率口关税税率5、进口关税税种进出口货物品种繁杂，计征关税须有统一标准作为135、2、特别关税特特别关税关税特特别关税税关税税额=关税完税价格关税完税价格x x特特别关税税率关税税率5 5、3 3征收征收进口附加税采取两种方式：一种是口附加税采取两种方式：一种是对所有所有进口商品征收，另一种只口商品征收，另一种只对某些商品予某些商品予以加征。以加征。反反倾销税税反反倾销税税税税额=海关完税价格海关完税价格x x反反倾销税税率税税率11、临时反反倾销措施措施22、最、最终反反倾销措施措施反反补贴税税反反补贴税税税税额=海关完税价格海关完税价格x x反反补贴税税率税税率11、临时反反补贴措施措施22、最、最终反反补贴措施措施保障措施保障措施1 1、临时保障措施保障措施实施期限，自施期限，自临时保障措施保障措施实施公告施公告规定之日起，不超定之日起，不超过200200天，并天，并且此限期且此限期计入保障措施入保障措施总限期。限期。2 2、最、最终保障措施保障措施保障措施的保障措施的实施期限施期限5、2、特别关税特别关税145、4、计征出口关税大多数国家大多数国家对绝大部分出口商品都不征收出口税，大部分出口商品都不征收出口税，仅对少数商少数商品征收出口税；征收出口关税的目的主要是品征收出口税；征收出口关税的目的主要是为调控某些商品的控某些商品的出口，特出口，特别是防止本国一些重要的自然是防止本国一些重要的自然资源和原材料的出口。源和原材料的出口。我国征收的出口关税都是从价税；如果出口我国征收的出口关税都是从价税；如果出口货物是以我国口岸物是以我国口岸离岸价格成交的，离岸价格成交的，应以以该价格扣除出口关税后作价格扣除出口关税后作为完税价格；完税价格；如果如果该价格中包括了向国外支付的佣金等，价格中包括了向国外支付的佣金等，对这部分部分费用用应先先予以扣除。予以扣除。应征出口关税税征出口关税税额=出口出口货物完税价格物完税价格x x出口关税税率出口关税税率出口出口货物完税价格物完税价格=离岸价格离岸价格/(1+/(1+出口关税税率出口关税税率)出口关税税出口关税税额=离岸价格离岸价格/(1+/(1+出口关税税率出口关税税率)x)x出口关税税率出口关税税率过境税是一国境税是一国对于通于通过其国境运往另一国的外国其国境运往另一国的外国货物所征收的物所征收的关税。目前大多数国家都不征关税。目前大多数国家都不征过境税，而只征收少量的准境税，而只征收少量的准许费、印花税、登印花税、登记费和和统计费等。等。5、4、计征出口关税大多数国家对绝大部分出口商品都不征收出口15第一章对外贸易制度和海关监管第三节进出口货物的通关监管制度第一章对外贸易制度和海关监管第三节 进出口货物的通关监161进出口货物通关程序 1货货物通关是指物通关是指进进出口出口货货物通物通过设过设立海关的口岸或其他地点出立海关的口岸或其他地点出入一国国境入一国国境(关境关境)的整个的整个过过程。具体包括从程。具体包括从进进出境出境货货物的物的货货主向主向海关申海关申报报、海关接受、海关接受报报关、海关关、海关审单审单、海关、海关查验查验、征税、征税、结结关放关放行到行到货货物出入境的全物出入境的全过过程。程。实际实际上上货货物通关是由物通关是由进进出口出口货货物的收物的收发货发货人或其代理人的人或其代理人的报报关行关行为为和海关和海关货货运运监监管两方面内容管两方面内容组组成。成。2“关企关企E线线通通”，海关，海关报报关自关自动动化系化系统统是海关运用是海关运用计计算机算机处处理各理各项业务项业务工作，工作，实现监实现监管、征税、管、征税、统计统计三大海关三大海关业务业务一体化管理的一体化管理的信息信息应应用开用开发发工程。其中与通关有关的子系工程。其中与通关有关的子系统统是是报报关关单单的的预录预录入、入、舱单舱单核核销销、审单审单、选择查选择查、征税、放行和、征税、放行和统计统计七个子系七个子系统统。一笔。一笔货货物的物的进进出口如果通出口如果通过过了了这这七个子系七个子系统统，也就基本上完成了通关，也就基本上完成了通关程序；程序；实现实现了了“关企关企E线线通通”，极大地促，极大地促进进了了贸贸易便利化。易便利化。3.为为了了规规范海关范海关对进对进出境运出境运输输工具工具舱单舱单的管理，的管理，2009年年1月月1日日起施行中起施行中华华人民共和国海关人民共和国海关进进出境运出境运输输工具工具舱单舱单管理管理办办法法1进出口货物通关程序 1货物通关是指进出口货物通过设立海关171、进出口货物的通关监管制度海关海关对一般一般进出口出口货物的物的监管是海关管理的重要管是海关管理的重要组成部分，也是成部分，也是对外外贸易管理的重要易管理的重要组成部分。根据我国海关法，海关成部分。根据我国海关法，海关对进出口出口货物物分分别实施管理：施管理：任何任何进出口出口货物在物在进出关境出关境时，都必，都必须凭有关凭有关单据及据及证明文件明文件办理理报关手关手续。进口口货物自物自进境起到境起到办妥海关手妥海关手续为止，出口止，出口货物自向物自向海关申海关申报起到出境止，起到出境止，过境、境、转运和通运运和通运货物物进境起到出境止，境起到出境止，应当接受海关当接受海关监管。管。对进出口出口货物的物的监管控制是海关确保管控制是海关确保货物合法物合法进出境的基出境的基础和前和前提条件，海关提条件，海关对单证审核的管理是确定核的管理是确定货物合法物合法进出境的依据，海出境的依据，海关通关通过对单证的管理（的管理（“单”即包括即包括报关关单在内的各在内的各类报关关单据，据，“证”即各即各类许可可证）和）和实物的管理（物的管理（“货”即即实际进出口的出口的货物物），），“单”、“证”、“货”互互为相符，确相符，确认达到达到“单单相符相符”、“单证相符相符”、“单货相符相符”、“货证相符相符”要求的情况下，海关要求的情况下，海关才可以放行。才可以放行。1、进出口货物的通关监管制度海关对一般进出口货物的监管是海关182、一般进出口货物的报关环节海关海关对一般一般进出口出口货物的物的监管管过程分程分为申申报、查验、征、征税和放行四个税和放行四个环节。申申报是指是指货物的所有物的所有权人或其代理人在人或其代理人在货物物进出境出境时，向海关呈交向海关呈交规定的定的单证并申并申请查验、放行的手、放行的手续。其方。其方式有：按海关式有：按海关规定格式填写并提交定格式填写并提交报关关单的的书面申面申报和和电子数据申子数据申报两种。两种。进口口货物在自承物在自承载货物的运物的运输工具申工具申报进境之日起境之日起1414天天内内办理，理，过期申期申报的，海关将的，海关将视过期期时间的的长短，按短，按货物的价物的价值征收一定比例的滞征收一定比例的滞报金金(0(05)5)；出口出口货物物应当在当在货物运抵海关物运抵海关监管区之后，管区之后，货物装上运物装上运输工具的工具的2424小小时以前向海关申以前向海关申报（除海关特准外），（除海关特准外），否否则有可能影响有可能影响货物的按物的按时装运。装运。2、一般进出口货物的报关环节海关对一般进出口货物的监管过程分19（1）、申报单证：报关关单及其他随附及其他随附单证：申申报前看前看货取取样；申申报方式：方式：（1）、申报单证：报关单及其他随附单证：20（2）、查验查验，就是海关以，就是海关以经审核的申核的申报单证为依据，在海关依据，在海关监管管场所，所，对货物物进行行实际的的检查，以确定，以确定单、货是否相符。是否相符。海关海关查验时，进出口出口货物的收物的收发货人或其代理人必人或其代理人必须在在场，并按，并按照海关的要求照海关的要求负责搬移搬移货物、拆和重封物、拆和重封货物的包装等。物的包装等。海关海关认为必要必要时，可以在，可以在经仓库保管保管员的陪同下开的陪同下开验，复，复验或者或者提取提取货样。海关海关查验进出口出口货物的物的过程中程中对货物造成物造成损失失时，进出口出口货物收物收发货人或其代理人有人或其代理人有权要求海关要求海关赔偿。（2）、查验查验，就是海关以经审核的申报单证为依据，在海关监21（3）、征税1、为鼓励出口，目前，我国对于绝大多数商品不征收出口税，只对极少数原料、材料和半成品征收出口税。因此，目前出口货物通常只需经过申报、查验和放行三个环节。2、进口关税是进口国海关在外国商品输入时，根据海关税则征收的关税，是指一国海关以进境货物和物品为征收对象所征收的关税，在国际贸易中，一直被各国公认为是一种重要的对本国经济的保护手段。征收的进口关税其中包括外国货物由自由贸易区、保税区等提出运往进口国国内市场销售而在税境所征收的部分。进口关税是关税中最基本的税种。（3）、征税1、为鼓励出口，目前，我国对于绝大多数商品不征收22（4）、放行放行是指海关在放行是指海关在审查了相关了相关单证后，后，对决定决定查验的的货物物进行了行了查验，没有，没有发现不正常情况，不正常情况，报关关单位手位手续齐全，并已按章全，并已按章纳税，便在税，便在报关关单及运及运输单据上据上签印印“海关放行章海关放行章”放行，以示放行，以示海关同意海关同意货物物进境或装运出境。在境或装运出境。在试行行“无无纸通关通关”申申报的海的海关，海关作出决定关，海关作出决定时，将通，将通过计算机把算机把“海关放行海关放行”报文文发给进出口出口货物的收物的收发货人或其代理人和海关人或其代理人和海关监管管货物的保管人，物的保管人，进出口出口货物的收物的收发货人或其代理人从人或其代理人从计算机上自行打印海关通算机上自行打印海关通知放行的凭知放行的凭证，凭依提取，凭依提取进口口货物或将出口物或将出口货物装运到运物装运到运输工工具上离境出口。具上离境出口。货物物结关是指关是指进出口出口货物的收物的收发货人或其代理人向海关人或其代理人向海关办完完进出口出口货物通关的全部手物通关的全部手续，履行了法律，履行了法律规定的与定的与货物物进出口有出口有关的关的义务，有关，有关货物一旦物一旦办结海关手海关手续，海关不在，海关不在对有关有关货物物进行行监管。管。（4）、放行放行是指海关在审查了相关单证后，对决定查验的货物23非一般进出口货物（备案；前期报关）海关海关对非一般非一般进出口出口货物（保税加工物（保税加工货物、特定减免税物、特定减免税货物、物、暂准准进出口出口货物）的物）的监管管过程分程分为备案（前期案（前期报关）关）、申、申报、查验、征税、放行和核、征税、放行和核销（后期后期报关）六个关）六个环节。备案（前期案（前期报关）关）经国家批准的特殊国家批准的特殊监管区域，包括保税区、保税物管区域，包括保税区、保税物流园区、和出口加工区从境外运入区内流园区、和出口加工区从境外运入区内储存、加工、装配后复运出境的存、加工、装配后复运出境的货物物，已，已经整体批准保税的，整体批准保税的，备案案阶段与段与报关关阶段合并，省略了按照每一个合同段合并，省略了按照每一个合同或每一批或每一批货物物备案申案申请保税的保税的环节。经海关批准的保税物流中心、保税海关批准的保税物流中心、保税仓库，在，在货物物进境入境入库之前，海关根据核定的保税之前，海关根据核定的保税货物范物范围和商品种和商品种类对报关入关入库货物的品种、数量、金物的品种、数量、金额进行核行核查，并，并对入入库货物物进行核注登行核注登记。加工加工贸易易进口料件包括来料加工、口料件包括来料加工、进料加工、外商投料加工、外商投资企企业履行履行产品出口合品出口合同、保税工厂、保税集同、保税工厂、保税集团进口料件之前，必口料件之前，必须进入入备案申案申请、批准保税、批准保税阶段；段；11、保税加工合同、保税加工合同审核、合同核、合同备案、保案、保证金台金台账开开设（如必要（如必要时），中），中华人民共和国海关加工人民共和国海关加工贸易手册、易手册、电子子帐册及其分册的申册及其分册的申领；22、企、企业的减、免税的减、免税备案登案登记、进口口货物征免税物征免税证明的申明的申领、特定减免、特定减免税税货物的减免税申物的减免税申请；33、暂准准进出口出口货物的物的报批、批、备案（如展案（如展览品）、担保申品）、担保申请。非一般进出口货物（备案；前期报关）海关对非一般进出口货物（保24非一般进出口货物（核销；后期报关）核核销（后期（后期报关）关）进出口出口货物收物收发货人或其人或其代理人根据海关代理人根据海关对保税加工保税加工货物、特定减免物、特定减免税税货物、物、暂准准进出口出口货物等的物等的监管要求，在管要求，在保税保税货物物进出境出境储存、加工、装配、使用后，存、加工、装配、使用后，按海关按海关规定的期限和要求，向海关定的期限和要求，向海关报告的使告的使用情况、最用情况、最终用途和去向，核用途和去向，核销阶段的段的环节：企企业申申请核核销、海关受理、海关受理、实施施销案和案和结关关解除海关解除海关监管。管。非一般进出口货物（核销；后期报关）核销（后期报关）进出口货25第一章对外贸易制度和海关监管第四节海关的进出境货物征税制度第一章对外贸易制度和海关监管第四节海关的进出境货物征税制度261、进口货物关税的征收关税是由海关依据海关税关税是由海关依据海关税则对进出境的出境的货物和物品物和物品所征收的一种税所征收的一种税赋。我国在。我国在19511951年年5 5月便月便颁布布实施了施了中中华人民共和国人民共和国暂行海关法、海关行海关法、海关进出口税出口税则和海关和海关进出口税出口税则暂行条例。其后，根据行条例。其后，根据国家的国家的经济发展状况，展状况，对税税则作作过2020多次修改。多次修改。现行的中行的中华人民共和国人民共和国进出口关税条例是出口关税条例是20042004年年1 1月月1 1日起日起实施的。施的。目前我国与国目前我国与国际上大部分国家一上大部分国家一样，对进口口货物采物采取从价税，按到岸价格作取从价税，按到岸价格作为完税价格。完税价格。出口出口货物的完税价格是物的完税价格是经海关海关审查确定的离岸价格确定的离岸价格扣除出口关税后的价格。扣除出口关税后的价格。1、进口货物关税的征收关税是由海关依据海关税则对进出境的货27进口货物完税价格及税额的确定进口口货物以海关物以海关审定的正常到岸价格定的正常到岸价格为完税价格。完税价格。对于按合同或合同于按合同或合同进口的口的货物，其完税价格物，其完税价格应分分别使用以下公式使用以下公式进行行计算：算：1 1按合同按合同进口口货物的完税价格的物的完税价格的计算公式：算公式：进口口货物的完税价格物的完税价格=(=(运运费)(1(1一保一保险费率率)2 2按合同按合同进口口货物的完税价格的物的完税价格的计算公式：算公式：进口口货物的完税价格物的完税价格(1-(1-保保险费率率)进口口货物关税税物关税税额=到岸价格到岸价格X X进口关税税率口关税税率进口关税一律按人民口关税一律按人民币计算，如果合同金算，如果合同金额按外按外币计算的，算的，进口口关关税税税税额应由海关按由海关按签发税款税款缴纳证之日人民之日人民币外外汇汇率的中率的中间价，价，折合人民折合人民币计算完税价格。算完税价格。进口口货物的到岸价格和离岸价格不能确定物的到岸价格和离岸价格不能确定时，进口完税价格由海口完税价格由海关关估定；估定；进境物品的完税价格不能确定境物品的完税价格不能确定时，由海关确定。，由海关确定。进口货物完税价格及税额的确定进口货物以海关审定的正常到岸价格28进口货物关税的缴纳海关海关对报关人所申关人所申报的的货物，确定关税税物，确定关税税额后，向后，向报关人关人签发税款税款缴纳证，由，由报关人凭以关人凭以缴纳关税。关税。报关人作关人作为关税关税缴纳人人应当在海关填当在海关填发税款税款缴纳证的之日起的之日起1515日内向海关日内向海关银行行缴纳税款，如最后税款，如最后缴款日恰巧是法定的款日恰巧是法定的节假日，假日，则顺延至第一个工作日。关税延至第一个工作日。关税缴纳人如不能按期人如不能按期缴纳税款，按税款，按有关有关规定，除依法追定，除依法追缴外，外，应缴纳滞滞纳金。滞金。滞纳金从金从纳税期限税期限期期满后之日起到税款后之日起到税款缴清之日止，按日加收欠清之日止，按日加收欠缴税款税款0 055的的滞滞纳金。滞金。滞纳金的起征点是人民金的起征点是人民币5050元，不足元，不足5050元的免予征收。元的免予征收。关税滞关税滞纳金金金金额=滞滞纳关税税关税税额x0 x05x5x滞滞纳天数天数代征税滞代征税滞纳金金金金额=滞滞纳代征税税代征税税额x0 x05x5x滞滞纳天数天数进口口货物滞物滞纳金金金金额=进口口货物成交价格物成交价格x0 x05x5x滞滞纳天天数数 进口货物关税的缴纳海关对报关人所申报的货物，确定关税税额后，292、进口关税的特定减免我国关税的减免政策由法定减免、特定减免和我国关税的减免政策由法定减免、特定减免和临时减减免三部分免三部分组成。成。法定减免是指根据海关法和关税条例列明予法定减免是指根据海关法和关税条例列明予以减免的，如国以减免的，如国际组织、外国政府无、外国政府无偿赠送的物送的物资、中中华人民共和国人民共和国缔结和参加的国和参加的国际条条约规定减征、免定减征、免征的征的货物、物品；物、物品；特定减免是按照海关法和关税条例的特定减免是按照海关法和关税条例的规定，定，给予予经济特区等特定地区和外商投特区等特定地区和外商投资企企业等特定企等特定企业进出口的出口的货物：以及其他依法物：以及其他依法给予关税减免予关税减免优惠的惠的进出口出口货物以减免关税物以减免关税优惠；惠；临时减免是国家根据国内生减免是国家根据国内生产和国和国际市市场行情行情变化，化，确定确定对某一某一类和几种商品在一定和几种商品在一定时限内限内临时降低或取降低或取消关税。消关税。2、进口关税的特定减免我国关税的减免政策由法定减免、特定减303、出口货物关税税额的确定出口出口货物的完税价格是物的完税价格是经海关海关审查确定的正常离确定的正常离岸价格（）扣除出口关税后岸价格（）扣除出口关税后为完税价格（税前离完税价格（税前离岸价）。因此，出口岸价）。因此，出口货物无物无论是按何种价格成交，是按何种价格成交，海关海关计算完税价格都按价格扣除出口关税后算完税价格都按价格扣除出口关税后计算，算，即；即；出口出口货物完税价格物完税价格=价格价格/(1+/(1+出口关税税率出口关税税率)而而纳税人税人应交交纳的关税的关税额=完税价格完税价格x x出口关税税出口关税税率。率。3、出口货物关税税额的确定出口货物的完税价格是经海关审查确定31出口货物的关税减免按照有关按照有关规定，以下出口定，以下出口货物可以享受关税的减免待遇物可以享受关税的减免待遇1 1、经济特区和特区和经济开开发区企区企业自行生自行生产出口的出口的应征出口税的征出口税的货物，免征出口关税。但特区企物，免征出口关税。但特区企业购自内地或由内地特区和自内地或由内地特区和开开发区生区生产出口的出口的应征出口税商品，仍征出口税商品，仍应照章征收出口关税；照章征收出口关税；2 2来料加工、来料加工、进料加工生料加工生产的复出口的成品，如属于的复出口的成品，如属于应税商税商品的，品的，经海关海关审查核核实后，免征出口关税；后，免征出口关税；3 3设在开放城市和沿海在开放城市和沿海经济开开发区的外商投区的外商投资企企业，自行生，自行生产出口出口应税税货物，免征出口关税；物，免征出口关税；4 4对沿海城市内的沿海城市内的经济技技术开开发区出口的自行生区出口的自行生产的的应税税货物，免征出口关税；物，免征出口关税；5 5其他企其他企业因特殊原因，在因特殊原因，在货物出口前向海关提出物出口前向海关提出书面申面申请，并，并经批准的，也可批准的，也可给予减免出口关税。予减免出口关税。出口货物的关税减免按照有关规定，以下出口货物可以享受关税的减324、进口货物关税税额的确定进口货物在办理进口海关手续时应缴纳进口关税，方能提取进口货物，否则海关将按走私行为按我国海关法处置。进口货物关税税额的确定：进口关税税额=到岸价格X进口关税税率4、进口货物关税税额的确定进口货物在办理进口海关手续时应缴纳33进出口货物关税的退税进出口出口货物在已物在已纳完税款后，完税款后，发现有下列情形之一的，海关有下列情形之一的，海关应准予退税：准予退税：1 1因海关因海关误征，多征，多纳税款的；税款的；2 2经海关核准免海关核准免验进口的口的货物，在完税后，物，在完税后，发现有短卸情况，有短卸情况，经海关海关审查认可的；可的；3 3已征出口关税的已征出口关税的货物，因故未装运出口，申物，因故未装运出口，申报通关，通关，经海关海关审查属属实的；的；4 4进口口货物在完税以后放行以前，物在完税以后放行以前，发现下列情况之一，下列情况之一，经海关海关查明属明属实的，的，可酌情减免其可酌情减免其进口关税：口关税：(1)(1)在境外运在境外运输途中或者在起卸途中或者在起卸时，遭受，遭受损坏或者坏或者损失的；失的；(2)(2)起卸之后，海关放行之前，因不可抗力遭受起卸之后，海关放行之前，因不可抗力遭受损坏或者坏或者损失的；失的；(3)(3)海关海关查验时已已经破漏、破漏、损坏或者腐坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的；明不是保管不慎造成的；5 5按按规定可以享受减免税的定可以享受减免税的进出口出口货物，由于各种原因在物，由于各种原因在进口口时已予征税，已予征税，事后事后发现，并，并经海关海关审查属属实的；的；6 6进出口出口货物按章征税的，由于种种原因物按章征税的，由于种种原因经海关海关总署署审查特案批准予以减免特案批准予以减免税的。税的。退税申退税申请，应在在缴纳税款之日起一年内提出；特定减免税税款之日起一年内提出；特定减免税货物物补交减免税交减免税证明的退税申明的退税申请，应以以缴纳税款之日起三个月税款之日起三个月为限。限。进出口货物关税的退税进出口货物在已纳完税款后，发现有下列情形34进出口货物关税的补税1补补税的范税的范围围(1)进进出口出口货货物、物、进进出境物品放行后，海关因出境物品放行后，海关因归类归类、估价或其，、估价或其，发发现现少征税款或者漏征税款的；少征税款或者漏征税款的；(2)特定减免税和保税等特定减免税和保税等货货物免税放行后，内物免税放行后，内销销或者或者转让转让出售的出售的(3)企企业业或个人或个人违规违规、走私的、走私的进进出口出口货货物、物、进进出境物品、出境物品、经经海关海关查查获须获须予予补补征税款的；征税款的；2补补税的期限税的期限(1)海关海关发现发现少征或者漏征税款的，少征或者漏征税款的，补补税税应应自自缴纳缴纳税款或者税款或者货货物放物放行之日起一年行之日起一年为为限。限。(2)因收因收发货发货人或者他人或者他们们的代理人的代理人违违反反规规定而造成少征或漏征的税定而造成少征或漏征的税款，海关在三年内可以追征；款，海关在三年内可以追征；进出口货物关税的补税1补税的范围35进出口货物关税的补税3、补补税所适用的税率和税所适用的税率和汇汇率率(1)以下几种情况以下几种情况应应按原按原进进口口货货物物进进口之日施行的税口之日施行的税则则所所规规定的税率定的税率补补税：税：特定减免税和保税等特定减免税和保税等货货物，物，经经海关批准，因故内海关批准，因故内销销或者或者转让转让出售的：出售的：分期支付租金的租分期支付租金的租赁贸赁贸易易进进口口货货物；物；由于商品由于商品归类归类的的变变更，完税价格的更，完税价格的审审定或其他工作差定或其他工作差错错而需而需补补征税款的征税款的溢卸、溢卸、误误卸卸货货物事后确定需物事后确定需补补税的。税的。(2)暂时进暂时进口口货货物物转为转为正式正式进进口需予口需予补补税税时时，应应按其按其转为转为正式正式进进口之日施行的口之日施行的税税则则所定的税率征税。所定的税率征税。(3)保税保税货货物和特定减免税物和特定减免税货货物等，未物等，未经经海关批准擅自内海关批准擅自内销销以及以及查获查获的走私的走私进进口口货货物予物予补补税税时时，应应按按查获查获之日施行的税之日施行的税则则所所规规定的税率。定的税率。以上各以上各项补项补税适用税适用汇汇率一律按海关填率一律按海关填发发税款税款缴纳证缴纳证之日中国人民之日中国人民银银行公布的行公布的人民人民币币市市场汇场汇价表的中价表的中间间价价结结算。算。纳纳税争税争议议的解决的解决纳纳税税义务义务人同海关人同海关发发生生纳纳税争税争议时议时，应应当先交当先交纳纳税款，然后自海关填税款，然后自海关填发发税款税款交交纳证纳证之日起之日起30日内向海关复日内向海关复议议.进出口货物关税的补税3、补税所适用的税率和汇率 36第一章对外贸易制度和海关监管第五节加工贸易合同备案与报核作业流程第一章对外贸易制度和海关监管第五节 加工贸易合同备案与报核37加工加工贸贸易：易：合同合同备备案的企案的企业业：加工加工贸贸易从合同易从合同备备案到案到报报核作核作业业流程由四个流程由四个环环节组节组成：成：381、向海关申、向海关申请办请办理合同理合同备备案手案手续续；（；（领领取加工取加工贸贸易登易登记记手册或手册或建立建立电电子子帐帐册）册）2、向海关、向海关办办理保税料件理保税料件进进口手口手续续，提取料件，提取料件进进行加工或装配；行加工或装配；3、用保税、用保税进进口料件加工的成品出口，口料件加工的成品出口，应应向海关向海关办办理复出口原料理复出口原料核核销销手手续续。如成品内。如成品内销销，应应向海关申向海关申请请内内销销，办办理原料的一般理原料的一般贸贸易易进进口手口手续续；4、货货主或其代理人用在海关主或其代理人用在海关领领取的加工取的加工贸贸易登易登记记手册或在海关手册或在海关建立的建立的电电子子帐帐册向海关册向海关报报告、告、办办理核理核销销。加工加工贸贸易易进进出口出口报报关分关分为纸质为纸质手册管理和手册管理和电电子子帐帐册管理两种模册管理两种模式。式。1、向海关申请办理合同备案手续；（领取加工贸易登记手册或建391、采用纸质手册管理的加工贸易进出口货物报关程序的几个主要环节（1）、合同备案加工贸易合同备案环节：（2）、备案的内容企业申请备案，应备齐的单证：备案的商品保税的额度建立加工贸易银行保证金台账1、采用纸质手册管理的加工贸易进出口货物报关程序的几个主要环40加工贸易合同变更程序：已已经备案的合同，当其中品名、案的合同，当其中品名、规格、金格、金额、数量、加工期限、数量、加工期限、单损耗、商品耗、商品编码等任一内容等任一内容发生生变化化时，加工，加工贸易企易企业必必须向主管海关向主管海关办理理备案的案的变更手更手续；（1 1）、一般）、一般须向原商向原商务主管部主管部门提出重新提出重新审批的申批的申请。（但是（但是对于于贸易方式不易方式不变、商品品种不、商品品种不变、合同、合同变更金更金额小于小于l l万美元，合同延万美元，合同延长期限不超期限不超过3 3个月的个月的则不需要提出重新不需要提出重新审批批的申的申请，可以直接，可以直接办理理备案案变更手更手续。）。）（2 2）、需要开）、需要开设保保证金金银行台行台账的，开的，开设台台账。（3 3）、需要）、需要领取加工取加工贸易登易登记手册或其他手册或其他备案凭案凭证，办理理领取。取。加工贸易合同变更程序：41加工贸易成品复出口加工加工贸易企易企业在在领取了加工取了加工贸易登易登记手册或其他手册或其他备案凭案凭证之后，之后，需要需要进口料件并口料件并对其其进行加工或者装配。由于加工行加工或者装配。由于加工贸易保税易保税货物是以加工后复出口物是以加工后复出口为目的的海关目的的海关监管管货物，因此加工或者装物，因此加工或者装配后的成品按照配后的成品按照规定要复出口。在成品复出口定要复出口。在成品复出口环节，企，企业要要办理出口理出口报关手关手续。保税加工保税加工货物物进出口出口报关与一般关与一般进出口出口货物物报关有一个非常重关有一个非常重要的区要的区别，既加工，既加工贸易企易企业在主管海关在主管海关备案的情况在案的情况在计算机系算机系统已已经生成生成电子底子底账，有关，有关电子数据已通子数据已通过网网络传输到相到相应的的口岸海关，因此，企口岸海关，因此，企业在口岸海关在口岸海关报关关时提供的有关提供的有关单证内容内容必必须和和电子抵子抵账数据相一致，只要某一方面不一致，数据相一致，只要某一方面不一致，报关不能关不能通通过。保税加工。保税加工货物物报关关时是在是在备案底案底账的基的基础上上报关，要做关，要做到完全一致，首先必到完全一致，首先必须做到做到报关数据关数据输入十分准确。保税加工入十分准确。保税加工货物申物申报必必须有加工有加工贸易手册（易手册（电子的或子的或纸值的）或其他的）或其他准予合同准予合同备案的凭案的凭证，和相关，和相关报关关单证，包括，包括报关关单、发票、票、装箱装箱单、提、提单或装或装货单。加工贸易成品复出口加工贸易企业在领取了加工贸易登记手册或其他42深加工结转加工加工贸易企易企业经过批准将生批准将生产的成品、半成品直接的成品、半成品直接结转给另一加另一加工工贸易企易企业，由后者，由后者进行深加工后再出口，行深加工后再出口，这就是加工就是加工贸易的深易的深加工加工结转。加工加工贸易保税易保税货物跨关区深加工物跨关区深加工结转 海关海关对加工加工贸易深加工易深加工结转货物物实施施单项统计深加工深加工结转的的报关程序包括关程序包括计划划备案、收案、收发货登登记、结转报关三关三个个环节。在加工在加工贸易中，易中，经营企企业对于剩余料件、于剩余料件、边角料、残次品、副角料、残次品、副产品和受灾保税品和受灾保税货物要作妥善物要作妥善处理。理。处理的方式有内理的方式有内销、结转、退运、放弃、退运、放弃、销毁等。等。报核核加工加工贸易企易企业报核核时应备齐的的单证深加工结转加工贸易企业经过批准将生产的成品、半成品直接结转给432、采用电子账册模式管理的加工贸易联网监管电子子账册模式是海关以企册模式是海关以企业为管理管理单元元为联网企网企业建立建立电子底子底账，联网企网企业只只设立一个立一个电子子账册的海关册的海关监管模式。海关根据管模式。海关根据联网企网企业的生的生产情况和海关的情况和海关的监管需要确定核管需要确定核销周期，并按照周期，并按照该核核销周周期期对实行行电子子账册管理的册管理的联网企网企业进行核行核销。加工加工贸易易电子子账册模式不同于册模式不同于传统的采用的采用纸质手册管理的加手册管理的加工工贸易模式。易模式。进入企入企业电子子账册的料件全册的料件全额保税，保税，实行最大周行最大周转额限制，效率高。限制，效率高。采用采用电子子账册模式管理的加工册模式管理的加工贸易企易企业首先必首先必须具具备联网网监管的条件。管的条件。申申请成成为联网网监管的企管的企业必必须具具备三个条件：第一，具有加工三个条件：第一，具有加工贸易易经营资格；第二，在海关注册；第三，属于生格；第二，在海关注册；第三，属于生产型企型企业。对其其中企中企业类别为类或或A A类，且海关以企，且海关以企业为单元元对其其进行管理的，行管理的，采用采用电子子账册模式册模式实施施联网网监管。管。2、采用电子账册模式管理的加工贸易联网监管电子账册模式是海关44申申请海关海关为其建立其建立电子子账册，包括册，包括经营范范围电子子账册和便捷通关册和便捷通关电子子账册。册。因便捷通关因便捷通关电子子账册首位册首位为标记代代码“E”“E”，故便捷，故便捷通关通关电子子账册也叫做册也叫做“E”“E”账册。册。电子子账册册(“E”(“E”账册册)模式下，加工模式下，加工贸易从易从备案到案到报核作核作业流程主要流程主要由向海关申由向海关申请办理理经营范范围电子子账册册备案和便捷通案和便捷通关关电子子账册册备案；向海关案；向海关办理保税料件理保税料件进口手口手续；提取料件提取料件进行加工或装配；用保税行加工或装配；用保税进口料件加工的口料件加工的成品复出口或申成品复出口或申请内内销；向海关申；向海关申请办理理报核等几核等几个个环节组成。成。需要指出的是，需要指出的是，电子子账册册(“E”(“E”账册册)模式下加工模式下加工贸易的易的报核分核分为预报核和正式核和正式报核前后两个步核前后两个步骤。申请海关为其建立电子账册，包括经营范围电子账册和便捷通关电子45第一章对外贸易制度和海关监管第六节其他海关制度第一章对外贸易制度和海关监管第六节其他海关制度461、担保制度、担保制度2、保税制度、保税制度目前已建有：目前已建有：保税保税仓仓、出口、出口监监管管仓仓、保税区、出口加工区、保税区、出口加工区、保税工厂、保税集保税工厂、保税集团团、保税物流中心、保税物、保税物流中心、保税物流园区、保税物流中心和保税港。流园区、保税物流中心和保税港。1、担保制度47案例1、进口货物关税税额的计算某公司从日本某公司从日本进口口购进圆钢一批，其申一批，其申报的的发票价格及有票价格及有关关费用如下，如何确定用如下，如何确定进口口货物关税税物关税税额？品名：品名：圆钢规格：格：4 4毫米毫米x6000 x6000毫米毫米毛重：毛重：10001000公吨公吨净重：重：10001000公吨公吨单位：位：360360美元美元/公吨公吨总额：360360，000000美元美元成交方式：成交方式：日本日本门司司运运费为人民人民币200200元元/公吨公吨保保险费率：率：0.27%0.27%外外汇牌价：牌价：100100美元美元=637.55=637.55元人民元人民币（中（中间价）价）案例1、进口货物关税税额的计算某公司从日本进口购进圆钢一批，48税税额计算如下：算如下：（1 1）、将）、将货价折算成人民价折算成人民币（360360美元美元x1000 x1000公吨）公吨）x6.3755=2,295,180.00 x6.3755=2,295,180.00元人民元人民币由于是以条件成交的，因此由于是以条件成交的，因此进口口货物的完税价格物的完税价格还应包括运包括运费、保、保险费。（2 2）、运）、运费为每公吨每公吨200200元人民元人民币，总运运费为1000 x200=2001000 x200=200，000.00000.00元人元人民民币。（3 3）、已知保）、已知保险费率，求出价；率，求出价；完税价完税价=（运（运费）/（1-0.27%1-0.27%）=(2,295,180.00=(2,295,180.00元元+200+200，000.00000.00元元)/0.9973)/0.9973=2,321,447.91=2,321,447.91元（完税价格元（完税价格应保留到分）保留到分）（4 4）、根据税）、根据税则归类，圆钢应归入税入税则7214990072149900，日本，日本产圆钢应使用最使用最惠国待遇，税率惠国待遇，税率为10%10%。进口关税税口关税税额=完税价格完税价格x x关税税率关税税率该批批货物物进口税口税额为：2,321,447.912,321,447.91元元x102,089,303.12x102,089,303.12元（税款元（税款应保留到分）保留到分）（应当指出，当指出，进口口圆钢，除，除应征关税外，征关税外，还应征增征增值税）税）税额计算如下：49案例2、出口货物完税税额的计算某公司出口到新加坡某公司出口到新加坡1x201x20内装甲苯内装甲苯4848桶，桶，每桶每桶净重重100100公斤，毛重公斤，毛重102102公斤，每公吨公斤，每公吨售价新加坡售价新加坡14201420美元，如何确定出口美元，如何确定出口货物物完税税完税税额？案例2、出口货物完税税额的计算某公司出口到新加坡1x20内50计算公式如下：算公式如下：出口出口货物完税价格物完税价格=价格价格/(1+/(1+出口关税税率出口关税税率)外外汇牌价：牌价：100100美元美元=637.55=637.55元人民元人民币（中（中间价）价）完税价格完税价格计算如下：算如下：（1 1）、根据税）、根据税则归类，甲苯，甲苯应归入税号入税号2902300029023000，出口税率，出口税率30%30%。（2 2）、将价折成人民）、将价折成人民币价，价，(1420(1420美元美元x6.3755)x(48x100 x6.3755)x(48x100公斤公斤)/1000=434,554.08)/1000=434,554.08元人民元人民币出口出口货物完税价格物完税价格=价格价格/(1+/(1+出口关税税率出口关税税率)=434,554.08/(1+30%)=434,554.08/(1+30%)=564,920.30=564,920.30元（税款元（税款应保留到保留到分）分）该批批货物的出口税税物的出口税税额为：出口税税出口税税额=完税价格完税价格x x出口税税率出口税税率=564,920.30 x30%=564,920.30 x30%=169,476.09=169,476.09元（税款元（税款应保留到分）保留到分）计算公式如下：51第二章保税第二章保税仓储主主编夏荣夏荣辉第一节保税货物第二章保税仓储 主编夏荣52