第8章-流动负债课件

第八章第八章 流动负债流动负债11负债概述2金额肯定的流动负债3金额取决于经营成果的流动负债第一节第一节 负债概述负债概述 一、负债定义与特点一、负债定义与特点 企业过去的交易或事项形成的现时义务，企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2第一节第一节 负债概述负债概述负债的特征负债的特征（一）过去的交易或事项形成的（一）过去的交易或事项形成的包括：购买货物、使用劳务、接受银行贷款等。包括：购买货物、使用劳务、接受银行贷款等。（二）现时义务（二）现时义务指企业在现行条件下已承担指企业在现行条件下已承担的义务。的义务。法定义务法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，具有强制是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，具有强制性。强制性特征：是不能回避经济利益的牺牲。性。强制性特征：是不能回避经济利益的牺牲。强制性强制性源于法律、合同要求源于法律、合同要求推定义务推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任。的政策而导致企业将承担的责任。3判断何为判断何为法定义务、推定义务？法定义务、推定义务？（1 1）甲企业购买原材料形成应付账款）甲企业购买原材料形成应付账款1 0001 000万元；万元；（2 2）向银行贷入款项形成借款）向银行贷入款项形成借款1 1亿元；亿元；（3 3）乙企业对售出商品提供一定期限内的售后保乙企业对售出商品提供一定期限内的售后保修服务。修服务。4负债是一种责任负债是一种责任（1 1）法律、法规直接规定）法律、法规直接规定应交税费应交税费（2 2）外部合同规定的责任）外部合同规定的责任销售合同销售合同（应付账款）（应付账款）（3 3）劳动合同规定的责任）劳动合同规定的责任应付职工薪酬应付职工薪酬（4 4）维护自身信誉、承担某种道义或推定义务的责任维护自身信誉、承担某种道义或推定义务的责任 如如产品担保义务产品担保义务5第一节第一节 负债概述负债概述负债的特征负债的特征（三）通过（三）通过支付资产或提供劳务支付资产或提供劳务的方式清偿的方式清偿（四）债务责任能够用货币可靠计量或合理估计（四）债务责任能够用货币可靠计量或合理估计 1.可靠计量：债务责任产生于合同，其金额和支付时间可靠计量：债务责任产生于合同，其金额和支付时间均已由合同的条文所规定。均已由合同的条文所规定。2.合理估计合理估计应付所得税应付所得税（五）一般都有确切的受款人和偿付日期（五）一般都有确切的受款人和偿付日期6二、负债的确认条件二、负债的确认条件将一项现时义务确认为负债：将一项现时义务确认为负债：（一）（一）应当符合负债的定义应当符合负债的定义除此之外，还需要同时满足以下两个条件：除此之外，还需要同时满足以下两个条件：(二）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。二）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（三）（三）未来流出的经济利益未来流出的经济利益的金额能够可靠地计的金额能够可靠地计量量 7解释：解释：(二）与该义务有关的经济利益二）与该义务有关的经济利益很可能很可能流出企业。流出企业。负债的确认应负债的确认应当与经济利益当与经济利益流出的不确定流出的不确定性程度的判断性程度的判断相结合相结合 如：推定义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计 与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，那么就应当将其确认为负债。大于50%但小于或等于95%解释：（三）解释：（三）未未来流出的经济利益的金来流出的经济利益的金额能够可靠地计量额能够可靠地计量 1.1.与法定义务有关的经济利益流出金额与法定义务有关的经济利益流出金额（1 1）金额确定依据）金额确定依据据合同或者法律规定；（据合同或者法律规定；（2 2）经济）经济利益的流出方式利益的流出方式未来期间、时间很长。未来期间、时间很长。结论：金额计量需要考虑货币时间价值等因素。结论：金额计量需要考虑货币时间价值等因素。2.2.推定义务有关的经济利益流出金额推定义务有关的经济利益流出金额（1 1）需要较大程度的估计，根据支出的最佳估计数进行）需要较大程度的估计，根据支出的最佳估计数进行估计；（估计；（2 2）综合考虑有关货币时间价值、风险等因素。）综合考虑有关货币时间价值、风险等因素。三、负债的分类三、负债的分类10流动负债流动负债 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：负债：(1)(1)预计在一个预计在一个正常营业周期正常营业周期中清偿。中清偿。(2)(2)主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。(3)(3)自资产负债自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。表日起一年内到期应予以清偿。(4)(4)企业无企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。以上。非流动负债非流动负债=负债负债流动负债流动负债11正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期正常营业周期1.正常营业周期通常短于一年正常营业周期通常短于一年2.也存在正常营业周期长于一年的情况也存在正常营业周期长于一年的情况,房地产开发、房地产开发、轮船建造。轮船建造。应作为流动负债列示。应作为流动负债列示。注意：负债按其偿还期限分类，其主要目的在注意：负债按其偿还期限分类，其主要目的在于了解企业企业的短期偿债能力。于了解企业企业的短期偿债能力。流动比率流动比率=流动资产流动资产流动负债流动负债流动负债与非流动负债的区别并不是绝对的流动负债与非流动负债的区别并不是绝对的 1213按照清偿手段按照清偿手段货币性货币性非货币性非货币性不需要用货币资产偿还：不需要用货币资产偿还：预收账款。预收账款。按清偿金额是否按清偿金额是否确定分类确定分类金额肯定金额肯定短期借款、应付票据短期借款、应付票据金额视经营情金额视经营情况而定况而定应交税费应交税费金额需要估计金额需要估计预计负债预计负债按形成原因划分按形成原因划分融资活动形成融资活动形成短期借款短期借款营业活动形成营业活动形成外部结算业务形成；内部外部结算业务形成；内部结算业务形成。结算业务形成。收益分配形成收益分配形成应付股利应付股利四、流动负债的分类五、流动负债的计价五、流动负债的计价计量属性计量属性历史成本。历史成本。在历史成本计量下，负债按照承担现时义务的合同金额、在历史成本计量下，负债按照承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。的金额计量。重置成本。重置成本。在重置成本计量下，负债按照现在偿付该项债务所需支付在重置成本计量下，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。的现金或者现金等价物的金额计量。现值。现值。在现值计量下，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流在现值计量下，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。出量的折现金额计量。公允价值。公允价值。在公允价值计量下，负债按照在公平交易中，熟悉情况的在公允价值计量下，负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行债务清偿的金额计量。交易双方自愿进行债务清偿的金额计量。14五、流动负债的计价五、流动负债的计价15流动负债偿还期限短，其现值与流出量的流动负债偿还期限短，其现值与流出量的差异很小，一般不要求以现值来计价。差异很小，一般不要求以现值来计价。会计实务按重要性原则，流动负债一般按会计实务按重要性原则，流动负债一般按业务业务发生时的金额发生时的金额即未来应付的金额入账即未来应付的金额入账负债已经发生而数额需预计确定，则应合负债已经发生而数额需预计确定，则应合理预计，待实际数额确定后，再进行调整理预计，待实际数额确定后，再进行调整 第二节 金额肯定的流动负债确定（肯定）确定（肯定）是指由合同契约、书面承诺或是指由合同契约、书面承诺或法律条文规定的债务项目。法律条文规定的债务项目。或：或：是指根据契约或法律规定，到期应予偿是指根据契约或法律规定，到期应予偿还的金额明确肯定的流动负债。还的金额明确肯定的流动负债。特点：特点：有确切的债权人；有确切的债权人；偿付日期；偿付日期；偿付金额偿付金额内容：内容：包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、其他应付款和一年内到期的非流职工薪酬、应付利息、其他应付款和一年内到期的非流动负债。动负债。16资产项目与负债项目对称性资产项目与负债项目对称性应收票据应收票据 应付票据应付票据应收账款应收账款 应付账款应付账款预付账款预付账款 预收账款预收账款应收利息应收利息 应付利息应付利息应收股利应收股利 应付股利应付股利其他应收款其他应收款 其他应付款其他应付款17第二节 金额肯定的流动负债一、短期借款一、短期借款 概念概念 账户设置账户设置18偿还短期借款本金数额取得短期借款本金数额尚未偿还的短期借款本金数额短期借款取得短期借款取得短期借款19 会计处理会计处理 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款（本金）贷：短期借款（本金）利息的计算及处理利息的计算及处理 一般计入财务费用一般计入财务费用利息按期支付（按季或半年支付）利息按期支付（按季或半年支付）或借款到期一次还本付息，若数额或借款到期一次还本付息，若数额较大，按月计提预提利息费用较大，按月计提预提利息费用使用使用“应付利息应付利息”科目。科目。利息按月支付，或借款到期一次还利息按月支付，或借款到期一次还本付息，但数额较小，可直接计入本付息，但数额较小，可直接计入财务费用，不使用财务费用，不使用“应付利息应付利息”科科目。目。借：短期借款（本金）借：短期借款（本金）应付利息（或财务费用）应付利息（或财务费用）贷：银行存款贷：银行存款 偿还短期借款偿还短期借款二、应付票据20 概念概念 账户设置账户设置 应付票据 支付票据款项 开出并承兑汇票的面值尚未到期的商业汇票票面金额21签发并承兑票据持有票据货物货物商业汇票商业汇票A A公司公司B B公司公司应付票据应收票据22 应付利息的处理方法应付利息的处理方法 上市公司中期期末即上市公司中期期末即6 6月月3030日票据利息日票据利息费用的处理方法与年末相同。费用的处理方法与年末相同。（一）带息应付票据 按月计提利息，使用按月计提利息，使用“应付利息应付利息”科目；科目；发生时列支，直接计入财务费用；发生时列支，直接计入财务费用；年末计算应付利息年末计算应付利息注意：注意：23（二）不带息应付票据面值不含利息面值不含利息面值暗含利息面值暗含利息该方法会高估所购财产该方法会高估所购财产物资的价值。物资的价值。但因我国目前应付票据但因我国目前应付票据主要为不带息票据，且此主要为不带息票据，且此种核算方法较简单，故目种核算方法较简单，故目前我国企业多数采用这种前我国企业多数采用这种方法。方法。24业务业务带息应付票据带息应付票据不带息应付票据不带息应付票据取得取得票据票据借：原材料借：原材料 应交税费应交税费贷：应付票据贷：应付票据同左同左期末计期末计提利息提利息借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息无分录无分录票票据据到到期期支付票款支付票款借：应付票据借：应付票据应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款票票据据到到期期无款支付无款支付商业承商业承兑汇票兑汇票借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款银行承银行承兑汇票兑汇票承兑银行向持票人无条件付款承兑银行向持票人无条件付款对出票人尚未支对出票人尚未支付的汇票金额付的汇票金额借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款 应付票据会计处理应付票据会计处理例：例：20132013年年1010月月1 1日，某公司出具一张面值为日，某公司出具一张面值为200 200 000000元的一年期不带息票据向银行借款。借款时，元的一年期不带息票据向银行借款。借款时，银行按银行按9%9%利率预先扣除贴现利息利率预先扣除贴现利息18 00018 000（200000 200000 9%9%）元。）元。借：银行存款借：银行存款 182 000182 000 应付票据贴现折价应付票据贴现折价 18 00018 000 贷：应付票据贷：应付票据 200 000200 000每月：每月：借：财务费用借：财务费用 1 5001 500 贷：应付票据贴现折价贷：应付票据贴现折价 1 500 1 500 25概念概念入账时间入账时间入账价值的确定：入账价值的确定：应付账款入账时，不是以到期应付账款入账时，不是以到期应付金额的现值为依据，而一般以应付金额为依据。应付金额的现值为依据，而一般以应付金额为依据。26我国会计实务，一般采用总价法核算我国会计实务，一般采用总价法核算。三、应付账款三、应付账款注意：注意：总价法总价法净价法净价法以验收货物为准以验收货物为准（1 1）货物、发票同时收到，验收，）货物、发票同时收到，验收，据发票金额入账；据发票金额入账；（2 2）货物、发票未同时收到，期）货物、发票未同时收到，期末估价入账。末估价入账。27【例】某企业购入一批材料，增值税专用发票上注明材料价款为20000元，增值税3400元;付款条件为2/10，n/30;材料已验收入库。假设该企业计算现金折扣时考虑增值税。该企业分别按总价法和净价法编制的会计分录如表所示：概念概念会计处理会计处理单独设置单独设置“预收账款预收账款”账户账户注意：注意：“预收账款预收账款”如有借方余额，其性如有借方余额，其性质应为债权质应为债权评价：评价：能够完整地反映负债的发生及偿付情况，；能够完整地反映负债的发生及偿付情况，；便于填列会计报表。便于填列会计报表。28四、预收账款四、预收账款29不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”账户账户预收账款通过预收账款通过“应收账款应收账款”账户进行核算。账户进行核算。评价：在“应收账款”账户中能够完整地反映与购货方结算的情况在填列会计报表时，需根据“应收账款”账户的明细账户分析填列。第二节 金额肯定的流动负债五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬（一）概念和组成（一）概念和组成 1 1、职工薪酬的概念、职工薪酬的概念企业为获得企业为获得职工职工提供的服务而给予各种形式的报酬提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。以及其他相关支出。职工范围：职工范围：职工薪酬具体指职工在职期间和职工薪酬具体指职工在职期间和离职后离职后提供给职工的全部货提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬。币性薪酬和非货币性薪酬。职工薪酬职工薪酬=货币性薪酬货币性薪酬+非货币性薪酬。非货币性薪酬。302.2.职工薪酬的组成内容职工薪酬的组成内容职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费职工福利费 ；社会保险费社会保险费 ；（五险）；（五险）住房公积金住房公积金 ；（一金）；（一金）工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 ；非货币性福利；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。31养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险（二）应付职工薪酬的确认和计量（二）应付职工薪酬的确认和计量 1.1.应付职工薪酬的确认应付职工薪酬的确认 32职工薪酬的确认时间职工薪酬的确认时间 职工薪酬的确认原则职工薪酬的确认原则 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；本或劳务成本；应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的成本；入建造固定资产或无形资产的成本；上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。在职工为企业提供服务的会计期间进行确认。根据职工提供服务的不同受益对象 332、应付职工薪酬的计量（1 1）货币性职工薪酬）货币性职工薪酬 按照规定的计提标准计量应付职工薪酬义务，按照规定的计提标准计量应付职工薪酬义务，并将其计入成本费用并将其计入成本费用具有明确计提具有明确计提标准标准的的项目项目没有明确计提标准的项目没有明确计提标准的项目根据历史经验数据和自身实际情况，合理预根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，并将其计入成本费用计当期应付职工薪酬，并将其计入成本费用 计提基础计提基础计提比例计提比例社会保险、住房基金社会保险、住房基金工会、教育经费工会、教育经费（2 2）非货币性职工薪酬）非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工给职工 ；将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用；使用或租赁住房等资产供职工无偿使用；向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 34 （三）辞退福利的确认与计量（三）辞退福利的确认与计量 1 1、解除劳动关系补偿即辞退福利的确认、解除劳动关系补偿即辞退福利的确认 2 2、解除劳动关系补偿即辞退福利的计量、解除劳动关系补偿即辞退福利的计量 35根据根据预计预计接受裁减建议的职工数量和每一职位的辞退接受裁减建议的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等计提应付职工薪酬。补偿标准等计提应付职工薪酬。没有选择权没有选择权根据根据计划拟解除计划拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿退补偿标准标准等计提应付职工薪酬。等计提应付职工薪酬。自愿接受裁减自愿接受裁减一年内辞退，补偿款超过一年支付的一年内辞退，补偿款超过一年支付的根据根据现值计量现值计量计入管理费用，现值与应付款之间的差额计入管理费用，现值与应付款之间的差额作为未确认融资费用，以后各期付款时计入财务费用。作为未确认融资费用，以后各期付款时计入财务费用。36（四）应付职工薪酬帐户的设置（四）应付职工薪酬帐户的设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 支付、发放的支付、发放的各种职工薪酬各种职工薪酬（先有借方发生额）（先有借方发生额）确认的各种职工薪酬确认的各种职工薪酬应付职工薪酬的结余数额应付职工薪酬的结余数额 明细账：明细账：“工资工资”“职工福利职工福利”“社会保险费社会保险费”“住房公积金住房公积金”“工会经费工会经费”“职工教育经费职工教育经费”“非非货币性福利货币性福利”“辞退福利辞退福利”“股份支付股份支付”（五）应付职工薪酬的会计处理（五）应付职工薪酬的会计处理 1 1、工资、工资 通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”明细账核算明细账核算工资结工资结算和分配算和分配 37签发现金支票，提取现金备发工资签发现金支票，提取现金备发工资以现金实际支付职工工资以现金实际支付职工工资结转各种代扣款项结转各种代扣款项月末进行工资费用的分配月末进行工资费用的分配380 031/1231/125/125/12发放工资（上月发放工资（上月)分配工资分配工资(本月）本月）借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 在建工程 其他业务成本 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 39 2 2、职工福利、职工福利 职工医药费职工的生活困难补助职工及其供养直系亲属的职工医药费职工的生活困难补助职工及其供养直系亲属的死亡待遇死亡待遇集体福利集体福利的补贴的补贴包括职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体福利设包括职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体福利设施支出与施支出与收入收入相抵后的相抵后的差额差额的补助，以及未设托儿所的托儿费补的补助，以及未设托儿所的托儿费补助和发给职工的修理费等其他福利待遇：指上下班交通补贴、助和发给职工的修理费等其他福利待遇：指上下班交通补贴、计划生育补助、住院伙食费等方面的福利费开支。计划生育补助、住院伙食费等方面的福利费开支。通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”明细账明细账核算职工福利分配和支出。核算职工福利分配和支出。（1 1）直接列支）直接列支 （2 2）预提）预提 403.3.社会保险费和住房公积金社会保险费和住房公积金 通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”所属所属“社会保险费社会保险费”和和“住房公积金住房公积金”明细帐明细帐核算社会保险和住房公积金的提取和缴纳。核算社会保险和住房公积金的提取和缴纳。（1 1）企业负担部分）企业负担部分借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用等贷：应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）缴纳时：缴纳时：借：应付职工薪酬社会保险费（或住房公积金）贷：银行存款（2）个人部分 借：应付职工薪酬一工资 贷：其他应付款 缴纳：缴纳：借：应付职工薪酬工资贷：银行存款41“五险一金”需按职工的类别或者受益对象不同，分别计入相应的成本、费用42“五险一金”计缴比例（工资总额）养老保险公司12个人8%医疗保险公司10个人2%失业保险公司2%个人05 工伤保险公司05个人0 生育保险单位08个人0 住房公积金：单位和个人分别在不超过职工上一年度月平均工资12的幅度内4、工会经费和职工教育经费通过通过通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”所属所属 “工会经费工会经费”和和“职工职工教育经费教育经费”明细账明细账“核算工会经费和职工教育经费的提取和核算工会经费和职工教育经费的提取和使用。使用。每月按职工工资总额一定比例（每月按职工工资总额一定比例（2%2%）（不超过工资薪金总）（不超过工资薪金总额额2.5%2.5%的部分）计算提取的部分）计算提取（1 1）按职工工资的一定比例计提）按职工工资的一定比例计提 借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费）（2 2）向工会和职工教育机构支付）向工会和职工教育机构支付 ：借：应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费）贷：银行存款4344 5、非货币性福利 通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”明细明细账账核算非货币性职工福利的分配和发放。核算非货币性职工福利的分配和发放。企业以其自产产品外购商品企业以其自产产品外购商品作为非货币性福作为非货币性福利提供给职工利提供给职工 （1)1)自产产品发给职工自产产品发给职工分配费用分配费用借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制造费用等制造费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 确认收入确认收入借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 45（2 2）购买商品）购买商品决定发放商品决定发放商品借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 购买商品购买商品借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 46企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用。等资产供职工无偿使用。（）无偿提供给职工使用房屋。（）无偿提供给职工使用房屋。借：管理费用等借：管理费用等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬同时：同时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧贷：累计折旧 （）（）租赁住房供职工无偿使用。租赁住房供职工无偿使用。借：管理费用等借：管理费用等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬同时：同时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款贷：银行存款 47向职工提供企业支付了补贴的商品或服务向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 补贴分两种情况：补贴分两种情况：（）补贴以职工的未来服务为前提，平均摊销；（）补贴以职工的未来服务为前提，平均摊销；（）直接计入当期损益（）直接计入当期损益注意：注意：与企业直接向职工提供购房补贴不同与企业直接向职工提供购房补贴不同 48【例题例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为值税税率为17%17%。20072007年年1 1月甲公司董事会决定将月甲公司董事会决定将本公司生产的本公司生产的500500件产品作为福利发放给公司管理件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为人员。该批产品的单件成本为1.21.2万元，市场销售万元，市场销售价格为每件价格为每件2 2万元（不含增值税）。不考虑其他相万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在关税费，甲公司在20072007年因该项业务应计入管理年因该项业务应计入管理费用的金额为（费用的金额为（）万元。）万元。A A600 B600 B770 C770 C1000 D1000 D11701170【答案答案】D D【解析解析】应计入管理费用的金额应计入管理费用的金额=500=5002 2（1+17%1+17%）=1170=1170（万元）。（万元）。496 6、辞退福利、辞退福利 通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬辞退福利辞退福利”明细账明细账核算核算辞辞退福利退福利的分配和发放。的分配和发放。企企业业因因解解除除与与职职工工的的劳劳动动关关系系而而给给予予职职工工补补偿偿时时，应应根根据据已已确确定定的的解解除劳动关系计划或自愿裁减建议除劳动关系计划或自愿裁减建议：借借：管理费用管理费用 贷贷：应付职工薪酬应付职工薪酬企业实际支付辞退福利时企业实际支付辞退福利时：借借：应付职工薪酬一辞退福利应付职工薪酬一辞退福利 贷贷：银行存款银行存款”等等5051【例例】丁公司为一家家用电器制造企业丁公司为一家家用电器制造企业,20,208 8年年9 9月月,丁公司管理层制定了一项辞退计划丁公司管理层制定了一项辞退计划,计划规定计划规定,从从20209 9年年1 1月月1 1日起日起,企业将以职工自愿方式企业将以职工自愿方式,辞退其平辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划已于当年面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划已于当年1212月月1010日经董事会正式批准日经董事会正式批准,辞退计划将于下一个年辞退计划将于下一个年度内实施完毕。度内实施完毕。20208 8年年1212月月3131日日,企业预计各级别职工拟接受辞退职企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数工数量的最佳估计数(最可能发生数最可能发生数)及其应支付的补及其应支付的补偿如下表所示。偿如下表所示。52所属部门职位辞退数量工龄接受数量每人补偿额补偿金额彩电车间车间主任副主任1011051050102022040203013030高级技工50110208160102010181802030528140一般技工1001105052501020201530020301025250合计1601231400借借:管理费用管理费用 14 000 00014 000 000贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬辞退福利辞退福利 14 000 00014 000 000六、应付利息 按照合同约定应支付的利息，包括各种借款、按照合同约定应支付的利息，包括各种借款、债券、票据等应支付的利息。债券、票据等应支付的利息。应当设置应当设置“应付利息应付利息”账户进行核算。账户进行核算。七、其他应付款 除应付票据、应付账款、预收账款、应付职除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存人保证金等。装物租金、存人保证金等。应设置应设置“其他应付款其他应付款”账户。账户。八、一年内到期的非流动负债53第三节 取决于经营成果的流动负债一、应交税费一、应交税费54类别主要税种主要税种1流转税类增值税、消费税、营业税、关税2所得税类企业所得税、个人所得税3资源税类资源税、城镇土地使用税。4特定目的税类城市维护建设税（城建税）5财产、行为税类房产税、印花税、车船税等第三节 取决于经营成果的流动负债一、应交税费一、应交税费（一）增值税（一）增值税理论创建：理论创建：上世纪初美国耶鲁大学亚当斯教授和得国实业家西门上世纪初美国耶鲁大学亚当斯教授和得国实业家西门子博士提出。子博士提出。19541954年法国付诸实施。年法国付诸实施。170170多个国家和地区实行。多个国家和地区实行。税制原理及核心特征：税制原理及核心特征：=销售收入销售收入适用税率适用税率-购进成本购进成本适用税率适用税率核心特征：抵扣机制核心特征：抵扣机制5556种类主要区别内容生产型增值税对购入固定资产的处理计算增值额时，对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。收入型增值税计算增值额时，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。2008年，我国修订了增值税暂行条例，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型。增值税，增值税，是指境内销售货物、提供加工、是指境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物修理修配劳务以及进口货物（新增：交通（新增：交通运输业和部分现代服务业）运输业和部分现代服务业）的单位和个人，的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。税。5758一、应交税费一、应交税费（一）增值税（一）增值税1.1.谁交增值税谁交增值税纳税人纳税人纳税义务人：纳税义务人：凡在中华人民共和国境内凡在中华人民共和国境内销售货物销售货物，或，或者者提供加工修理修配劳务提供加工修理修配劳务以及以及进口货物进口货物的单位或个人为增的单位或个人为增值税的纳税人。值税的纳税人。境内：销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的应税劳务发生在境内：销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的应税劳务发生在境内。境内。单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：是指个体工商户和其他个人。单位。个人：是指个体工商户和其他个人。此外：此外：提供有形动产租赁服务提供有形动产租赁服务；提供交通运输业服务提供交通运输业服务（陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、（陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务）；管道运输服务）；部分现代服务业部分现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务）。物流辅助服务、鉴证咨询服务）。59纳税人纳税人一般纳税人一般纳税人指年应税销售额超过小规指年应税销售额超过小规模纳税人标准模纳税人标准 、或会计核、或会计核算健全、能够提供准确税算健全、能够提供准确税务资料的纳税人。务资料的纳税人。会计核算健全，是指能够会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。有效凭证核算。小规模纳税人：小规模纳税人：指经营规模较小、会计核指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。算不健全的纳税人。60小规模纳税人的标准小规模纳税人的标准:（1 1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在零售的纳税人，年应征增值税销售额在5050万元以下（含）万元以下（含）的；的；（2 2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万元以万元以下的；下的；（3 3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。企业，可选择按小规模纳税人纳税。612.征税范围征税范围向什么行为征税？向什么行为征税？（1 1）销售货物。指有偿转让货物的所有权。）销售货物。指有偿转让货物的所有权。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。（包括以（包括以物易物、以货抵债）物易物、以货抵债）（2 2）提供加工、修理修配劳务。指有偿提供加工、修理）提供加工、修理修配劳务。指有偿提供加工、修理修配劳务。修配劳务。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。复原状和功能的业务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇雇主提供加工、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。修理修配劳务，不包括在内。（3 3）进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。）进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。进口货物的增值税由海关代征。进口货物的增值税由海关代征。62原征营业税改征增值税：原征营业税改征增值税：交通运输业：交通运输业：陆路运输服务水路运输服务陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务航空运输服务管道运输服务 部分现代服务业：部分现代服务业：研发和技术服务信息技术服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务文化创意服务 物流辅助服务物流辅助服务有形动产租赁服务有形动产租赁服务鉴鉴证咨询服务证咨询服务鉴证咨询服务：包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询鉴证咨询服务：包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。【不包括劳不包括劳务派遣务派遣】633.3.税率或征收率税率或征收率1、（1）基本税率）基本税率17%。（2）低税率）低税率13%。（。（1）粮食、食用植物油；（）粮食、食用植物油；（2）自来）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。农产品农产品)音像制品音像制品电子出版物电子出版物 （3）零税率。纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院）零税率。纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外另有规定的除外 （4）小规模纳税人，税率）小规模纳税人，税率3%。64有形动产租赁服务、现代服务业有形动产租赁服务、现代服务业v（一）提供有形动产租赁服务，税率为（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；v（二）提供交通运输业服务，税率为（二）提供交通运输业服务，税率为11%；v（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为，税率为6%；v（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。655 5、一般纳税人核算、一般纳税人核算一般纳税人一般纳税人 ：是：是指年应税销售额超过小指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。规模纳税人标准的企业和企业性单位。6667应应纳纳税税额额销销项项税税额额销售额销售额税率税率销售额的一般规定销售额的一般规定销售额的特殊规定销售额的特殊规定进进项项税税额额准予从销项税额中准予从销项税额中抵扣的进项税额抵扣的进项税额一般规定：凭票抵扣一般规定：凭票抵扣特殊规定：免税农产品、特殊规定：免税农产品、运费运费不准予抵扣的进项税额不准予抵扣的进项税额进项税额转出进项税额转出进项税额不足抵扣进项税额不足抵扣一一般般纳纳税税人人（1）销项税额销项税额 1 1）根据销售额和税率计算）根据销售额和税率计算 销项税额销售额销项税额销售额税率税率销售额的一般概念：销售额的一般概念：是指销售货物或提供应税劳务时向购买方收取的全部价款是指销售货物或提供应税劳务时向购买方收取的全部价款和价外费用。和价外费用。2 2）价税合并收取的，应将含税销售额换算为不含税销）价税合并收取的，应将含税销售额换算为不含税销售额。售额。销售额含税销售额销售额含税销售额（1+1+税率）税率）68 3 3）视同销售视同销售意为其不同于一般销售，是一种特殊的销售行为，意为其不同于一般销售，是一种特殊的销售行为，只是在税收的角度为了计税的需要将其只是在税收的角度为了计税的需要将其“视同销售视同销售”。将货物用于非应税项目将货物用于非应税项目将货物作为将货物作为投资投资将货物分配给将货物分配给股东股东或投资者或投资者将货物用于将货物用于集体福利集体福利或或个人消费个人消费将货物无偿赠送他人。将货物无偿赠送他人。应计算应缴纳的增值税应计算应缴纳的增值税。69（2）进项税额 1）概念：纳税人购进货物或者接受应税劳务纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。支付或者负担的增值税额，为进项税额。2 2）抵扣依据：）抵扣依据：根据现行抵扣制度，纳税人抵扣进项税额，必根据现行抵扣制度，纳税人抵扣进项税额，必须先有一定的证明，称之为增值税扣税凭证。须先有一定的证明，称之为增值税扣税凭证。增值税扣税凭证：增值税扣税凭证：增值税专用发票海关进口增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票农产品销售增值税专用缴款书农产品收购发票农产品销售发票运输费用结算单据机动车销售统一发票发票运输费用结算单据机动车销售统一发票 70 3 3）建筑物、构筑物、其他土地附着物）建筑物、构筑物、其他土地附着物其进项税额不得在销项税额中抵扣。其进项税额不得在销项税额中抵扣。4 4）允许抵扣的固定资产）允许抵扣的固定资产允许抵扣的固定资产，是指使用期限超过允许抵扣的固定资产，是指使用期限超过1212个月的机器、个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。器具等。5 5）进项税额转出）进项税额转出企业购进的货物、在产品以及产成品企业购进的货物、在产品以及产成品：发生非正常损失发生非正常损失（非经营性损失）（非经营性损失）改变用途改变用途（如用于非（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）应税项目、集体福利或个人消费等）应将其进项税额转出。应将其进项税额转出。71（3 3）一般纳税人增值税的会计处理）一般纳税人增值税的会计处理1 1）设置明细账）设置明细账 72应交税费应交税费应交增值税应交增值税发生额发生额 发生额发生额（1 1）进项税额）进项税额（1 1）销项税额）销项税额（2 2）已交增值税）已交增值税 （2 2）进项税额转出）进项税额转出（3 3）减免增值税）减免增值税 （3 3）出口货物退税额）出口货物退税额（4 4）出口抵减内销产品应纳税额）出口抵减内销产品应纳税额 （4 4）转出多交增值税）转出多交增值税（5 5）转出未交增值税）转出未交增值税（余：留抵税额）（余：留抵税额）7374应交税费应交税费未交增值税未交增值税（1 1）转入本月多交增值税）转入本月多交增值税 （1 1）转入本月）转入本月应交未交增值税应交未交增值税（2 2）本月上缴以前各期应）本月上缴以前各期应交未交增值税发生额交未交增值税发生额余：多交的增值税余：多交的增值税 余：应交未交增值税余：应交未交增值税75应交税费应交增值税银行存款进项税额进项税额应收帐款应收帐款银行存款银行存款销项税额销项税额主营业务收入主营业务收入已交增值税已交增值税余：应交余：应交未交增值税未交增值税应交税费未交增值税余：多交余：多交的增值税的增值税转转出出未未交交增增值值税税转出多交增值税转出多交增值税76应交增值税明细表应交增值税明细表项目项目行行次次本本月月数数本年本年累计累计数数项目项目行行次次本本月月数数本年本年累计累计数数一、应交增值税一、应交增值税 减免税款减免税款8 81.1.年初未抵扣数（用年初未抵扣数（用“”号反映）号反映）1 1 出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额9 92.2.销项税额销项税额2 2 转出未交增值税转出未交增值税1010 出口退税出口退税3 34.4.期末未抵扣数（用期末未抵扣数（用“”号填号填列）列）1111 进项税额转出进项税额转出4 4二、未交增值税二、未交增值税 转出多交增值税转出多交增值税5 51.1.年初未交数（多交数以年初未交数（多交数以“”填列）填列）12123.3.进项税额进项税额6 62.2.本期转入数（多交数以本期转入数（多交数以“”填列）填列）1313 已交税金已交税金7 73.3.本期已交数本期已交数14144.4.期末未交数（多交数以期末未交数（多交数以“”填列）填列）151520092009年年2 2月月1 1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为得增值税专用发票上注明的设备价款为500000500000元，增值税元，增值税进项税额为进项税额为8500085000元，支付的运输费为元，支付的运输费为25002500元，款项已通元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值为为3000030000元，购进原材料时支付的增值税进项税额为元，购进原材料时支付的增值税进项税额为51005100元；支付安装工人的工资为元；支付安装工人的工资为49004900元。假定不考虑其他相关元。假定不考虑其他相关费用。费用。支付设备价款、增值税、运输费合计为支付设备价款、增值税、运输费合计为587500587500元元 借：在建工程借：在建工程 502 500 502 500 应交税费应交税费进项税额进项税额)85 000)85 000 贷：银行存款贷：银行存款 587 500587 50077领取本公司原材料、支付安装工人工资，由于在领取本公司原材料、支付安装工人工资，由于在消费型增值税下，固定资产领用的材料可抵扣相消费型增值税下，固定资产领用的材料可抵扣相应的增值税，则费用合计为应的增值税，则费用合计为3490034900元：元：借：在建工程借：在建工程 34900 34900 贷：原材料贷：原材料 30000 30000 应付职工薪酬应付职工薪酬 4900 4900 设备安装完毕达到预定使用状态：设备安装完毕达到预定使用状态：借：固定资产借：固定资产 622400 622400 贷：在建工程贷：在建工程 622400 622400 78A A商场购入免税农产品一批，价款商场购入免税农产品一批，价款100 000100 000元，规定的扣除元，规定的扣除率为率为1313，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。A A商商场的有关会计分录如下：场的有关会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 87 000 87 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)13 000)13 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 进项税额进项税额=购买价款购买价款扣除率扣除率=100000=1000001313=13 000(=13 000(元元)79A A企业接受捐赠新设备一台，发票价格为企业接受捐赠新设备一台，发票价格为100000100000元，元，增值税增值税1700017000元，运输费元，运输费10001000元。增值税、运输费元。增值税、运输费由由A A企业以银行存款支付。企业以银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 100930 100930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17070 17070 贷：营业外收入贷：营业外收入 100000 100000 银行存款银行存款 18000 18000 80F F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80 00080 000元，经确元，经确认损失外购材料的增值税认损失外购材料的增值税13 60013 600元。元。F F企业的有关会计分录如企业的有关会计分录如下：下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 93 60093 600 贷：库存商品贷：库存商品 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)13 600)13 6008182【例例】某企业某企业5 5月份月份“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”的账户资料如下表：的账户资料如下表：借方包括两部分内容：一是多缴纳的借方包括两部分内容：一是多缴纳的12001200元；二是结转下月继续抵扣的元；二是结转下月继续抵扣的300300元（元（2550255028502850）。）。（1 1）多缴税额部分，编制分录如下：）多缴税额部分，编制分录如下：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 12001200 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）12001200 （2 2）结转后的）结转后的“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”为借方余额为借方余额300300元。元。借方借方 贷方贷方借或贷借或贷余额余额进项税额进项税额已交税额已交税额 28502850 1200 1200销项税额销项税额25502550合计合计 40504050合计合计25502550借借1500150083 借方借方 贷方贷方借或贷借或贷余额余额进项税额进项税额已交税额已交税额 28502850 1200 1200销项税额销项税额转出多交转出多交2550255012001200合计合计 40504050合计合计37503750借借300300易混内容易混内容1 1。领用原材料：。领用原材料：（1 1）用于机器、设备，其进项税额不转出；）用于机器、设备，其进项税额不转出；（2 2）用于建筑物、构筑物、其他土地附着物，其进项税）用于建筑物、构筑物、其他土地附着物，其进项税额转出。额转出。2 2。自己生产的产成品：。自己生产的产成品：（1 1）非应税项目作为投资集体福利消费赠送他人）非应税项目作为投资集体福利消费赠送他人等，确认收入和销项税额；等，确认收入和销项税额；（2 2）用于企业自己内部建造活动，按成本转帐（不确认）用于企业自己内部建造活动，按成本转帐（不确认收入），并确认销项税额。收入），并确认销项税额。846 6、小规模纳税人的会计处理、小规模纳税人的会计处理（1 1）设置明细账）设置明细账 设置设置“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”明细账，明细账，无需设置专栏。无需设置专栏。85购入货物及接受应税劳务购入货物及接受应税劳务销售商品和提供应税劳务销售商品和提供应税劳务（2 2）账务处理）账务处理小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款票上注明：货款20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 4