第四章对外投资资料课件

2024/7/15浙江万里学院1第四章第四章对外投资对外投资 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院2资产负债表资产负债表资产类项目：资产类项目：(一一)货币资金货币资金(二二二二)交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产(三三)应收及预付款项应收及预付款项(四四)存货存货(五五五五)持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资(六六六六)可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产(七七七七)长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资(八八)投资性房地产投资性房地产(九九)固定资产固定资产(十十)无形资产无形资产 (十一十一)商誉商誉(十二十二)递延所得税资产递延所得税资产负债类项目：负债类项目：(一一)短期借款短期借款(二二)应付及预收款项应付及预收款项(三三)应交税费应交税费(四四)应付职工薪酬应付职工薪酬(五五)预计负债预计负债(六六)长期借款长期借款(七七)长期应付款长期应付款(八八)应付债券应付债券(九九)递延所得税负债递延所得税负债所有者权益类项目：所有者权益类项目：(一一)实收资本实收资本(或股本或股本)(二二)资本公积资本公积(三三)盈余公积盈余公积(四四)未分配利润未分配利润 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院3 利润表利润表编制单位：编制单位：2009年年度度 单位：万元单位：万元项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）号填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）2024/7/15浙江万里学院4本章学习目标本章学习目标n通过本章学习，你应能够：n1.了解对外投资的目的与分类；n2.掌握各类对外投资初始成本的计量、持有期间的计量和期末价值的计量；n3.掌握各类对外投资处置的计量。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院52024/7/15浙江万里学院5天地科技股份有限公司对外投资公告天地科技股份有限公司对外投资公告案例引入案例引入 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院6n链接链接1 1：巴菲特巴菲特98009800美元变成美元变成62620 0亿美元的故事亿美元的故事n链接链接2 2：雅戈尔收购新马雅戈尔收购新马n链接链接3 3：20072007年半年报年半年报雅戈尔雅戈尔2007-9-302007-9-302007-6-302007-6-302007-3-312007-3-312006-12-312006-12-31投投资收益收益(万元万元)165529.80165529.8099%99%122303.78122303.7894%113377.00113377.00125%3491.543491.544.6%净利利润(万万元元)168028.51168028.51130147.79130147.7990634.0390634.0375500.8375500.8320072007年半年报年半年报投资收益投资收益占利润总额占利润总额%南京高科（南京高科（600064600064）混合投资）混合投资72377237万元万元65.96%65.96%中化国际（中化国际（600600600600）纵向投资）纵向投资1.41.4亿元亿元47%47%上海电力（上海电力（600021600021）横向投资）横向投资2.52.5亿元亿元72.56%72.56%背景资料背景资料案例引入案例引入2024/7/15浙江万里学院7工商银行海外并购n2007年年初年年初买入印尼哈林哈林(Halim)银行银行90%的股权；n8月又以5.83亿美元收购澳门诚兴银行澳门诚兴银行80%的股权；n10月，耗资55亿美元收购南非标准银行南非标准银行20%股权。2024/7/15浙江万里学院8对外投资的性质和分类对外投资的性质和分类一、对外投资的概念及特点一、对外投资的概念及特点二、对外投资的分类二、对外投资的分类（一）按照投资性质分类（一）按照投资性质分类（二）按照投资对象的变现能力分类（二）按照投资对象的变现能力分类（三）按照投资目的分类（三）按照投资目的分类 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院9本章学习方法本章学习方法n按下列四个步骤学习：按下列四个步骤学习：n第一步：初始计量第一步：初始计量n第二步：持有期间计量第二步：持有期间计量n第三步：处置时（投资收益确认）第三步：处置时（投资收益确认）n第四步：期末减值第四步：期末减值2024/7/15浙江万里学院10第一节第一节交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。市场购买的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院11二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记时借记“投资收益投资收益”，计入当期损益。计入当期损益。资产负债表日，资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。得或损失，计入当期损益。中级财务会计中级财务会计2024/7/15浙江万里学院12三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量1.交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。2.单独设置“公允价值变动损益”科目 3.利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院13q设置的会计科目设置的会计科目n（1）交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动n（2 2）公允价值变动损益）公允价值变动损益n（3 3）投资收益）投资收益n（4 4）应收股利或应收利息）应收股利或应收利息2024/7/15浙江万里学院14四、账务处理四、账务处理取得交易性金融资产取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息）投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款收到股利或利息收到股利或利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息）持有期间收到被投资单位持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利发放的现金股利或债券利息息借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益贷：投资收益已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利或已宣告但尚未发放的现金股利公允价值公允价值交易费用交易费用实际支付的金额实际支付的金额 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院15资产负债表日公允资产负债表日公允价值高于账面余额价值高于账面余额借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益资产负债表日公允资产负债表日公允价值低于账面余额价值低于账面余额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动处置交易性处置交易性金融资产金融资产借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 （或作相反分录）（或作相反分录）中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院16n例（例（1）朗能公司于）朗能公司于2005年年3月月10日购入晓泽日购入晓泽公司股票，实际支付价款为公司股票，实际支付价款为302万元，其中，万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用以存款支付各种交易费用5万元。万元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本300万万应收股利应收股利2万万投资收益投资收益5万万贷：银行存款贷：银行存款307万万l 1.2005 1.2005年年3 3月月1010日购入晓泽公司股票日购入晓泽公司股票 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院17l（2 2）20052005年年4 4月月1010日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的收到上述已宣告的股利的2 2万元。万元。借：银行存款借：银行存款 2万万 贷：应收股利贷：应收股利 2万万l（3 3）20052005年年6 6月月3030日（资产负债表日），该股票的公允价日（资产负债表日），该股票的公允价值为值为314314万。万。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动14万万贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益14万万 中级财务会计 l（4 4）20052005年年1212月月3131日（资产负债表日），该股票的公允价日（资产负债表日），该股票的公允价值为值为 306306万元。万元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益8万万贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动8万万2024/7/15浙江万里学院18（5 5）续前例，假定）续前例，假定20062006年年2 2月月1010日，晓泽公司日，晓泽公司宣告分派宣告分派20052005年度现金股利，朗能公司获利年度现金股利，朗能公司获利现金股利现金股利1 1万元。晓泽公司于万元。晓泽公司于20062006年年3 3月月1 1日分日分派现金股利。派现金股利。u2 2月月1010日晓泽公司宣告分派股利时日晓泽公司宣告分派股利时u3 3月月1 1日，朗能公司收到现金股利时日，朗能公司收到现金股利时借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院19（6 6）20062006年年5 5月月1818日，企业将该股票全部出售，日，企业将该股票全部出售，所得价款为所得价款为385385万元，款项已存入银行。万元，款项已存入银行。借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产成本 300万 公允价值变动 6万 投资收益 79万借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益 6万 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院20第二节第二节持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述n1 1、定义、定义n 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院21n2 2、分类、分类n作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：n（1）到期一次还本付息；n（2）到期一次还本分期付息；n（3）分期还本分期付息。n 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院22二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得n（一）债券溢折价的原因 n（二）持有至到期投资的初始投资成本 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院23（一）债券溢折价的原因（一）债券溢折价的原因 n债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。n当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院24n当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院25（二）持有至到期投资的初始投资成本（二）持有至到期投资的初始投资成本n 持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。n 但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院26n 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。n 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资利息调整”科目；n 分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院27三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本n 企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。n（一）到期一次还本付息债券（一）到期一次还本付息债券n（二）分期付息债券（二）分期付息债券n（三）分期还本分期付息债券（三）分期还本分期付息债券 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院28（一）到期一次还本付息债券（一）到期一次还本付息债券n企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：票面票面利率法利率法和和实际利率法实际利率法。n企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线直线法法和和实际利率法实际利率法。n我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。n摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。后的余额。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院29n1 1、按面值购入债券的投资收益确认与计量。、按面值购入债券的投资收益确认与计量。采用票面利率法确认各期的投资收益，应根据票面价值采用票面利率法确认各期的投资收益，应根据票面价值和各期票面利率计算利息收入，并确认为投资收益。和各期票面利率计算利息收入，并确认为投资收益。借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 中级财务会计 n按照重要性原则，可以在年末结转，也可以分月结转。按照重要性原则，可以在年末结转，也可以分月结转。n票面利率法核算方法简便，但只是按照单利计算，未考票面利率法核算方法简便，但只是按照单利计算，未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。而会导致各期的投资收益率不同。2024/7/15浙江万里学院302 2、溢价购入债券的投资收益确认与计量、溢价购入债券的投资收益确认与计量企业溢价购入债券，各期的票面利息收入并不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经多支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于给发行者的利息返还，应在债券的存续期内分期摊销，抵减债券的票面利息收入。企业溢价购入债券的投资收益，为票面利息与溢价摊销额的差额。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院313 3、折价购入债券的投资收益确认与计量、折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券，各期的票面利息收入也不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经少支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于发行者给予的利息补偿，应在债券的存续期内，分期转为债券投资收益。企业折价购入债券的投资收益，应为票面利息与折价摊销额之和。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院32（二）分期付息债券（二）分期付息债券n到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只是确认的应收票面利息作为短期债权处理，通过是确认的应收票面利息作为短期债权处理，通过“应收利应收利息息”科目核算。债券溢折价的摊销也有直线法和实际利率科目核算。债券溢折价的摊销也有直线法和实际利率法两种方法。法两种方法。n我国会计准则规定，应采用实际利率法进行债券溢折价摊我国会计准则规定，应采用实际利率法进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。销，并在此基础上确认债券的摊余成本。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院33（三）分期还本分期付息债券（三）分期还本分期付息债券债券的分期还本分期付息，一般有两种情况：债券的分期还本分期付息，一般有两种情况：u一是发行方按照债券号码等确定还本期，同时偿付债券利一是发行方按照债券号码等确定还本期，同时偿付债券利息；息；u二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本，在还本时二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本，在还本时偿付债券利息。偿付债券利息。分期还本分期付息债券，是指第二种债券。分期还本分期付息债券，是指第二种债券。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院343.会计科目总账科目总账科目明细科目明细科目持有至到期投资持有至到期投资成本（成本（公允价值公允价值+相关费用）相关费用）利息调整（实际利息与应计利息的差）利息调整（实际利息与应计利息的差）应计利息应计利息 初始计量：公允价值初始计量：公允价值+相关费用相关费用实际支付的价款中若包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确实际支付的价款中若包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息。认为应收利息。实际利率：折现的利率实际利率：折现的利率2024/7/15浙江万里学院35购入债券时购入债券时（一）取得持有至到期投资（一）取得持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本（投资的面值（投资的面值）应收利息应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款贷：银行存款（按实际支付的金额）（按实际支付的金额）借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（按借与贷的差额）（按借与贷的差额）（二）资产负债表日（二）资产负债表日1 1、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息借：应收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（按借或贷差额）（按借或贷差额）2、持有至到期投资为一次还本付息债券投资的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（按借或贷差额）（按借或贷差额）3.会计处理2024/7/15浙江万里学院36会计处理（三）将持有至到期投资重分类可供出售金融资产的（三）将持有至到期投资重分类可供出售金融资产的借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产（应在重分类日按其公允价值）（应在重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本（按其账面余额）（按其账面余额）利息调整利息调整（按其账面余额）（按其账面余额）应计利息应计利息（按其账面余额）（按其账面余额）贷或借：资本公积贷或借：资本公积其他资本公积其他资本公积（按借或贷差额）（按借或贷差额）已计提减值准备已计提减值准备应当同时结转减值准备应当同时结转减值准备（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额借：银行存款借：银行存款贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本（实际收到的金额（实际收到的金额）利息调整利息调整应计利息应计利息（按账面余额）（按账面余额）贷或借：投资收益贷或借：投资收益（按借或贷差额）（按借或贷差额）已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。2024/7/15浙江万里学院37n【案例案例】华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司法确认利息收入。该公司2005年年1月月1日购入面值日购入面值500000元，期元，期限限5年，票面利率年，票面利率6%，每年，每年12月月31日付息，取得成本日付息，取得成本528000元元的乙公债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：的乙公债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：n首先判断实际利率是否高于票面利率首先判断实际利率是否高于票面利率n本例成本大于面值，说明实际利率小于票面利率本例成本大于面值，说明实际利率小于票面利率n先按先按5%的折现率进行测算：的折现率进行测算：n3*4.3295+50*0.7835=52.164752.8n说明实际利率小于说明实际利率小于4%。因此实际利率介于二者之间。因此实际利率介于二者之间。n使用插值法估算实际利率如下：使用插值法估算实际利率如下：n实际利率实际利率=4%+（5%-4%）*(54.4518-52.8)/(54.4518-52.1647)=4.72%2024/7/15浙江万里学院38计息日期计息日期应计利息应计利息实际利率实际利率利息收入利息收入溢价摊销溢价摊销摊余成本摊余成本05.1.152800005.12.31300004.72%24922507852292206.12.31300004.72%24682531851760407.12.31300004.72%24431556951203508.12.31300004.72%24168583250620309.12.31300004.72%237976203500000合计合计15000012200028000采用实际利率法确认利息收入并摊销溢价确认利息收入并摊销溢价借：应收利息 30000 贷：投资收益 24922 持有至到期投资乙公司债券（利息调整）50782024/7/15浙江万里学院39第三节第三节可供出售金融资产可供出售金融资产一、界定与说明一、界定与说明是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：以及除下列各类资产以外的金融资产：u（一）贷款和应收款项。（一）贷款和应收款项。u（二）持有至到期投资。（二）持有至到期投资。u（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院40二、可供出售金融资产的核二、可供出售金融资产的核 1.1.科目设置科目设置总账科目总账科目二级科目二级科目可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本利息调整利息调整应计利息应计利息公允价值变动公允价值变动 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院412.2.初始投资的计量初始投资的计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值和交易费用之和和交易费用之和 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利应收股利应收利息应收利息 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院42持有期间取得的现金股利或债券利息计入持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 票面利息票面利息 利息收入利息收入 借或贷：可供出售金融资产利息调整 差额差额 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院43三、可供出售金融资产的期末计量三、可供出售金融资产的期末计量公允价公允价值高于值高于账面余账面余额额借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价公允价值低于值低于账面余账面余额额借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院44四、可供出售金融资产的处置四、可供出售金融资产的处置处置处置损益损益取得的价款与该取得的价款与该金融资产账面余金融资产账面余额之间的差额额之间的差额 投资投资收益收益 将原直接计入所有者权益的公允价值变动将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。资收益。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院45n【例题例题7】甲股份有限公司在甲股份有限公司在2007年年6月月10日以每股日以每股15元的价格（其元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票元）购进某股票200万股并确万股并确认为可供出售金融资产，另支付相关税费认为可供出售金融资产，另支付相关税费12万元，万元，6月月15日如数收到日如数收到宣告发放的现金股利宣告发放的现金股利,2007年年12月月31日该股票公允价值为日该股票公允价值为16.8元，甲元，甲公司上述业务的会计处理是：公司上述业务的会计处理是：6月月10日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本2972【（15-0.2）200+12】应收股利应收股利40（0.2200）贷：银行存款贷：银行存款30126月月15日日借：银行存款借：银行存款40贷：应收股利贷：应收股利4012月月31日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动400贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积4002024/7/15浙江万里学院46小小结：金融：金融资产的初始的初始计量及后量及后续计量量图示示类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产公公允允价价值值，交交易易费费用用计计入入当当期期损损益益公公允允价价值值，变变动动计入当期损益计入当期损益持有至到期投资持有至到期投资公公允允价价值值，交交易易费费用用计计入入初初始始入入账金额，构成成本组成部分账金额，构成成本组成部分摊余成本摊余成本可供出售金融资产可供出售金融资产公公允允价价值值，变变动动计入权益计入权益2024/7/15浙江万里学院47有关重分类的说明n持有至到期投资，如因持有意图或能力发生变化，应重分类为可供出售金融资产，并按照公允价值后续计量q重分类日，持有到期投资账面价值与可供出售金融资产公允价值间的差额计入资本公积q重分类后的可供出售金融资产发生减值或终止确认时，应将上述资本公积转入当期损益2024/7/15浙江万里学院48案例：工商银行海外并购n2007年年初年年初买入印尼哈林哈林(Halim)银行银行90%的股权；n8月又以5.83亿美元收购澳门诚兴银行澳门诚兴银行80%的股权；n10月，耗资55亿美元收购南非标准银行南非标准银行20%股权。2024/7/15浙江万里学院49长期股权投资的目的第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营；营；第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。所谓股权投资，是指公司支付对价获取被投资单所谓股权投资，是指公司支付对价获取被投资单位一定的股权或资本份额的对外投资行为。位一定的股权或资本份额的对外投资行为。2024/7/15浙江万里学院50（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资长期股权投资包括：包括：2024/7/15浙江万里学院51知识背景n股权分置改革（大非小非问题）n次贷危机与海外并购2024/7/15浙江万里学院52知识框架知识框架企业合并企业合并非企业合并非企业合并成本法成本法权益法权益法控制控制共同控制共同控制重大影响重大影响其他其他同同一一控控制制下下非非同同一一控控制制下下初始计量初始计量后续计量后续计量长期股权投资减值与处置长期股权投资减值与处置长期股权投资长期股权投资2024/7/15浙江万里学院53一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量（一）长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资及其初始计量原则u（1 1）企业持有的能够对被投资单位实施）企业持有的能够对被投资单位实施控制控制的的权益性权益性投投资，即对子公司投资。资，即对子公司投资。u （2 2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施施共同控制共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。的权益性投资，即对合营企业投资。u （3 3）企业持有的能够对被投资单位施加）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响重大影响的权益的权益性投资，即对联营企业投资。性投资，即对联营企业投资。u （4 4）企业对被投资单位）企业对被投资单位不不具有控制、共同控制或重大影具有控制、共同控制或重大影响，响，且且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。益性投资。1.1.一长期股权投资的内容一长期股权投资的内容第四节第四节 长期股权投资长期股权投资 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院54（二）企业合并形成的长期股权投资（二）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。企业合并。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院552.长期股权投资初始计量的原则长期股权投资初始计量的原则u（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。在不同的取得方式下，初始投资成本的确定方法有所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。u（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院562.长期股权投资初始计量的原则长期股权投资初始计量的原则u（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。在不同的取得方式下，初始投资成本的确定方法有所不同。企业应当分别企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。u（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院57n （1 1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。n （2 2）合并方发行权益性证券作为合并对价）合并方发行权益性证券作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院58借：长期股权投资借：长期股权投资应收股利应收股利（资本公积（资本公积资本溢价或股本溢价）资本溢价或股本溢价）盈余公积盈余公积利润分配利润分配未分配利润未分配利润贷：银行存款等（或有关负债类科目）贷：银行存款等（或有关负债类科目）（资本公积（资本公积资本溢价或股本溢价）资本溢价或股本溢价）取得被合并方所有者权益账面价值的份额取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润借贷方的差额借贷方的差额资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目支付的合并对价的帐面价值支付的合并对价的帐面价值借贷方的差额借贷方的差额 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院59 例：例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于公司于20062006年年3 3月月1 1日以货币资金日以货币资金10001000万元取万元取得乙公司得乙公司60%60%的股份。乙公司的股份。乙公司20062006年年3 3月月1 1日所日所有者权益为有者权益为20002000万元。万元。借：长期股权投资 12 000 000 贷：银行存款 10 000 000 资本公积资本溢价 2 000 000 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院602.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制购买方在购买日应当以按照购买方在购买日应当以按照企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合企业合并并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：l（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的的负债以及发行的权益性证券的公允价值公允价值。l（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。每一单项交易成本之和。l（3）购买方为进行企业合并发生的）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。当计入企业合并成本。l（4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。本。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院61借：长期股权投资借：长期股权投资应收股利应收股利（营业外支出）（营业外支出）贷：贷：相关资产等相关资产等银行存款银行存款（营业外收入）（营业外收入）企业合并成本企业合并成本享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润借贷方的差额借贷方的差额支付合并对价的账面价值支付合并对价的账面价值发生的直接相关费用发生的直接相关费用借贷方的差额借贷方的差额 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院62例：甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于例：甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2006年年3月月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司司60%的股份。该固定资产原值的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧万元，已计提折旧400万元，已提取减值万元，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司万元。乙公司2006年年3月月1日所有者权益为日所有者权益为2000万元。万元。借：长期股权投资 12500000 累计折旧 4000000 固定资产减值准备 500000 贷：固定资产 15000000 营业外收入 2000000 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院633.以其他方式取得的长期股权投资以其他方式取得的长期股权投资l（1）以支付现金取得的长期股权投资l（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资l（3）投资者投入的长期股权投资l（4）以非货币性资产交换取得的长期股权投资l（5）通过债务重组取得的长期股权投资 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院64二二、长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的成本法（一）长期股权投资的成本法1.1.成本法的适用范围成本法的适用范围u（1）投资企业能够对被投资企业实施控制；u（）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。成本法成本法权益法权益法成本法成本法20%50%中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院65(1)确认确认初始投初始投资成本资成本(2)在被投资单位在被投资单位宣告分派宣告分派利润或利润或现金股利时，才现金股利时，才作账务处理。作账务处理。不不宣告分利宣告分利则则不作不作账务处理账务处理1.成本法的核算原理成本法的核算原理投资时投资时宣告分利时宣告分利时注意：不在每注意：不在每年末年末按应享被按应享被投资单位的净投资单位的净利润调整投资利润调整投资的账面价值的账面价值，这是与这是与权益法权益法的重要区别。的重要区别。2024/7/15浙江万里学院66(2)被投资单位被投资单位宣告分派宣告分派利润或现金股利的账务处理利润或现金股利的账务处理一般原则一般原则投资投资前前投资投资时时投资投资后后100万元万元10%50万元万元10%（表示（表示累积净利润累积净利润）确认确认投资收益投资收益冲减冲减初始投资成本初始投资成本2024/7/15浙江万里学院672.成本法的基本核算程序成本法的基本核算程序u（1）设置“长期股权投资成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。u（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院68u（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。u（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院693.3.成本法下确认投资收益的上限成本法下确认投资收益的上限仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额 以被投资单位接受投资后产生的累积净利以被投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限润中投资企业应享有的份额为限 应享有收益份额应享有收益份额 =被投资单位接受投资后产生的累积被投资单位接受投资后产生的累积 净利润净利润投资企业的持股比例投资企业的持股比例 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院70（1 1）投资当年获得的现金股利或利润）投资当年获得的现金股利或利润一般作为初始投资成本的收回，冲减一般作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值股权投资的账面价值 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院71例：朗能公司例：朗能公司20052005年年4 4月月2 2日购入晓泽公司股份日购入晓泽公司股份5000050000股，每股价股，每股价格格12.1212.12元，另支付相关税费元，另支付相关税费32003200元，朗能公司购入晓泽公司股元，朗能公司购入晓泽公司股份占晓泽公司有表决权资本的份占晓泽公司有表决权资本的3%3%，并准备长期持有。晓泽公司于，并准备长期持有。晓泽公司于20052005年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20042004年度的现金股利，每股年度的现金股利，每股0.20.2元。朗能元。朗能公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：n购入时购入时n晓泽公司宣告分派现金股利晓泽公司宣告分派现金股利初始投资成本初始投资成本=5000012.123200=609200借：长期股权投资借：长期股权投资晓泽公司晓泽公司609200贷：银行存款贷：银行存款609200借：应收股利借：应收股利10000贷：长期股权投资贷：长期股权投资10000 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院72（2 2）投资次年获得的现金股利或利润）投资次年获得的现金股利或利润投资前投资前 冲减投资成本冲减投资成本 投资后投资后 投资收益投资收益 应享有收益份应享有收益份投资当年被投资当年被投资单位实投资单位实现的净利润现的净利润投资当年持股月份投资当年持股月份12投资企业投资企业持股比例持股比例=中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院73（3 3）投资次年以后年度获得的现金股）投资次年以后年度获得的现金股 利或利润利或利润u应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额（投资（投资后后至至本本年末止被投资单位年末止被投资单位累积分派累积分派的利润或现金股利的利润或现金股利投资投资后后至至上上年末止被投资单位年末止被投资单位累积累积实现的实现的净损益净损益）投资投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本u应确认的投资收益应确认的投资收益投资企业投资企业当年当年获得的利润或现金股利获得的利润或现金股利应冲减初始投资应冲减初始投资成本的金额成本的金额 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院74例：甲企业例：甲企业20012001年年3 3月月1 1日以银行存款购入丙公司日以银行存款购入丙公司10%10%的股份，并的股份，并准备长期持有。实际投资成本为准备长期持有。实际投资成本为110000110000元。丙企业于元。丙企业于20012001年年5 5月月2 2日宣布分派日宣布分派20002000年度的现金股利年度的现金股利100000100000元。丙公司元。丙公司20012001年年1 1月月1 1日股东权益合计为日股东权益合计为12000001200000元，其中股本为元，其中股本为10000001000000元，未分配元，未分配利润为利润为200000200000元；元；20012001年实现净利润年实现净利润450000450000元，其中元，其中1-21-2月份实月份实现净利润现净利润8000080000元；元；20022002年年4 4月月1 1日宣布分派现金股利日宣布分派现金股利300000300000元。元。20032003年年4 4月月2828日宣布分派现金股利日宣布分派现金股利400000400000元，元，20022002年实现净利润年实现净利润520000520000元；元；20042004年年4 4月月2727日宣布分派现金股利日宣布分派现金股利600000600000元，元，20032003年年实现净利润实现净利润400000400000元。元。中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院75n（1 1）20012001年年3 3月月1 1日取得投资，全部作为投资成本日取得投资，全部作为投资成本p借：长期股权投资丙公司 110000p 贷：银行存款 110000n（2 2）20012001年年5 5月月2 2日宣布发放现金股利，应全部作日宣布发放现金股利，应全部作 为初始投资成本的收回为初始投资成本的收回p借：应收股利 10000p 贷：长期股权投资 10000 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院76（3 3）20022002年年4 4月月1 1日丙宣布发放现金股利日丙宣布发放现金股利300000300000元元应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本=（100 000300 000）（450 00080 000）10%10 000=（400 000370 000）10%10 000=7 000 应转回前期已冲减的投资成本应转回前期已冲减的投资成本7000元元 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院77应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额=300 000=300 00010%10%（7 0007 000）=37 000=37 000借：应收股利 30 000 长期股权投资 7 000 贷：投资收益 37 000（4 4）20032003年年4 4月月2828日丙公司宣布发放现金股利日丙公司宣布发放现金股利400000400000 中级财务会计 2024/7/15浙江万里学院78应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本=（100 0