第四章-财务报表的审计目标及其实现课件

主要知识点：主要知识点：财务报表审计的总体目标财务报表审计的总体目标交易、账户余额、列报相关的审计目标交易、账户余额、列报相关的审计目标审计业务的实施过程审计业务的实施过程审计证据的涵义、种类和特点审计证据的涵义、种类和特点审计工作底稿的类型、编制、复核及保管审计工作底稿的类型、编制、复核及保管第第4 4章章 财务报表的审计目标及其实现财务报表的审计目标及其实现 第一节第一节 财务报表审计的总体目标财务报表审计的总体目标 一、审计目标的含义与演变一、审计目标的含义与演变一、审计目标的含义与演变一、审计目标的含义与演变（一）含义（一）含义（一）含义（一）含义:在一定历史环境下，审计主体通过审计实在一定历史环境下，审计主体通过审计实在一定历史环境下，审计主体通过审计实在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。践活动所期望达到的境地或最终结果。践活动所期望达到的境地或最终结果。践活动所期望达到的境地或最终结果。包括：包括：包括：包括：总目标总目标总目标总目标&具体目标具体目标具体目标具体目标 两个层次。两个层次。两个层次。两个层次。（二）审计总目标的演变（二）审计总目标的演变（二）审计总目标的演变（二）审计总目标的演变（三个阶段三个阶段三个阶段三个阶段）详细审计阶段：详细审计阶段：详细审计阶段：详细审计阶段：查错防弊查错防弊查错防弊查错防弊（英式审计）。（英式审计）。（英式审计）。（英式审计）。资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实性和可靠性，真实性和可靠性，真实性和可靠性，真实性和可靠性，审查企业财务状况，审查企业财务状况，审查企业财务状况，审查企业财务状况，为银行贷款服为银行贷款服为银行贷款服为银行贷款服务务务务。查错防弊退居其次。查错防弊退居其次。查错防弊退居其次。查错防弊退居其次。财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允是否公允是否公允是否公允发表意见。同时，发表意见。同时，发表意见。同时，发表意见。同时，查错防弊查错防弊查错防弊查错防弊成为成为成为成为次要次要次要次要目标。向管理领目标。向管理领目标。向管理领目标。向管理领域深入和发展。域深入和发展。域深入和发展。域深入和发展。社会需求国家法律法庭判决会计师职业团体审计目标审计目标 期望差习惯法国家 影响审计目标的因素 二、我国财务报表审计的总目标二、我国财务报表审计的总目标根根根根据据据据审审审审计计计计准准准准则则则则，在在在在执执执执行行行行财财财财务务务务报报报报表表表表审审审审计计计计工工工工作作作作时时时时，注注注注册册册册会计师的总体目标是会计师的总体目标是会计师的总体目标是会计师的总体目标是：1 1 1 1、对对对对财财财财务务务务报报报报表表表表整整整整体体体体是是是是否否否否不不不不存存存存在在在在由由由由于于于于舞舞舞舞弊弊弊弊或或或或错错错错误误误误导导导导致致致致的的的的重重重重大大大大错错错错报报报报获获获获取取取取合合合合理理理理保保保保证证证证，使使使使得得得得注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师能能能能够够够够对对对对财财财财务务务务报报报报表表表表是是是是否否否否在在在在所所所所有有有有重重重重大大大大方方方方面面面面按按按按照照照照适适适适用用用用的的的的财财财财务务务务报报报报告告告告编编编编制制制制基础编制基础编制基础编制基础编制发表审计意见发表审计意见发表审计意见发表审计意见；2 2 2 2、按按按按照照照照审审审审计计计计准准准准则则则则的的的的规规规规定定定定，根根根根据据据据审审审审计计计计结结结结果果果果对对对对财财财财务务务务报报报报表表表表出具审计报告出具审计报告出具审计报告出具审计报告，并与管理层和治理层沟并与管理层和治理层沟并与管理层和治理层沟并与管理层和治理层沟通。通。通。通。化整为零，实现审计总目标化整为零，实现审计总目标财务报表财务报表若干业务循环若干业务循环与交易、账户余额和列报相关的与交易、账户余额和列报相关的审计目标（针对认定）审计目标（针对认定）第二节第二节 与交易、账户余额和列报相关的与交易、账户余额和列报相关的审计目标审计目标 一、财务报表审计的业务循环一、财务报表审计的业务循环业业务务循循环环：是是指指处处理理某某一一类类经经济济业业务务的的工工作作程程序序和和先先后后顺序。它顺序。它把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块。把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块。循循环环审审计计法法：按按照照被被审审计计单单位位的的业业务务循循环环组组织织财财务务报报表表的审计，与按业务循环进行的内部控制测试直接联系。的审计，与按业务循环进行的内部控制测试直接联系。项项目目审审计计法法：按按照照财财务务报报表表的的项项目目来来组组织织报报表表的的审审计计，它与被审计单位账户设置体系及会计报表格式相吻合。它与被审计单位账户设置体系及会计报表格式相吻合。五大循环及相互关系五大循环及相互关系货币资金货币资金筹资与投资循环筹资与投资循环销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环生产循环生产循环图4-1 生产企业的业务循环审计具体目标与审计具体目标与被审计单位管理层认定被审计单位管理层认定有关。有关。（一）管理当局对财务报表的认定（一）管理当局对财务报表的认定认认定定：是是指指管管理理层层对对财财务务报报表表组组成成要要素素的的确确认认、计计量量、列列报报作作出的出的明确明确或或隐含隐含的表达。例如：的表达。例如：财务报表中的陈述：存货财务报表中的陈述：存货 100000100000元（人民币）元（人民币）其中的内容包括：其中的内容包括：记录的存货是存在的；记录的存货是存在的；存存货货以以恰恰当当的的金金额额（100000元元）纳纳入入财财务务报报表表中中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：同时，管理层也作出下列隐含的认定：所有应当记录的存货均已记录；所有应当记录的存货均已记录；记录的存货都由被审计单位拥有。记录的存货都由被审计单位拥有。二、管理层认定二、管理层认定会计流程：三个环节会计流程：三个环节平时处理平时处理交易交易期末结转期末结转余额余额列报列报在报表上在报表上应收账款应收账款应收账款应收账款期初余额期初余额$96结转期末结转期末余额余额$105$590$26$35收款收款销售退回与折让销售退回与折让冲销坏账冲销坏账销售销售营业收入营业收入营业收入营业收入销售销售$660交易交易营业收入营业收入20000减：营业成本减：营业成本净利润净利润利润表利润表本期总发生额本期总发生额$20000货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收账款应收账款105存货存货资产总计资产总计短期借款短期借款交易性金融负债交易性金融负债应付票据应付票据应付账款应付账款负债和股东权益总计负债和股东权益总计资产负债表资产负债表列列报报列报列报$660其他交易报表出错的原因报表出错的原因n n从上图分析，报表出错，可能是：从上图分析，报表出错，可能是：平时交易处理出错，平时交易处理出错，平时交易处理出错，平时交易处理出错，也可能是由于期末余额出错，也可能是由于期末余额出错，也可能是由于期末余额出错，也可能是由于期末余额出错，还有可能前两者都没有错，而是编制报表还有可能前两者都没有错，而是编制报表还有可能前两者都没有错，而是编制报表还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报）出了错。（列报）出了错。（列报）出了错。（列报）出了错。n n具体到每一个环节，又有如下具体认定具体到每一个环节，又有如下具体认定出了错，结果就导致该环节出错。出了错，结果就导致该环节出错。管理层的认定可以分为三类：管理层的认定可以分为三类：（一）与（一）与各类交易和事项相关各类交易和事项相关的认定的认定（二）与（二）与期末账户余额相关期末账户余额相关的认定的认定（三）与（三）与列报相关列报相关的认定的认定（一）与各类交易和事项相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定1.1.发生发生发生发生 记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记入财务报表，它主要与报表项目的易记入财务报表，它主要与报表项目的易记入财务报表，它主要与报表项目的易记入财务报表，它主要与报表项目的高估高估高估高估有关。有关。有关。有关。2.2.完整性完整性完整性完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性认定是针对漏记交易，与完整性认定是针对漏记交易，与完整性认定是针对漏记交易，与完整性认定是针对漏记交易，与低估低估低估低估有关。有关。有关。有关。3.3.准确性准确性准确性准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。注意准确性与发生、完整性之间的区别。注意准确性与发生、完整性之间的区别。注意准确性与发生、完整性之间的区别。注意准确性与发生、完整性之间的区别。4.4.截止截止截止截止 交易和事项已记录于交易和事项已记录于交易和事项已记录于交易和事项已记录于正确的会计期间正确的会计期间正确的会计期间正确的会计期间。5.5.分类分类分类分类 交易和事项已记录于交易和事项已记录于交易和事项已记录于交易和事项已记录于恰当的账户恰当的账户恰当的账户恰当的账户。（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定 1.1.存在存在存在存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2.2.完整性完整性完整性完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。3.3.权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务 记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。4.4.计价或分摊计价或分摊计价或分摊计价或分摊 各项资产、负债和所有者权益各项资产、负债和所有者权益各项资产、负债和所有者权益各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额以恰当的金额以恰当的金额以恰当的金额包括在财包括在财包括在财包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（三）与列报相关的认定（三）与列报相关的认定（三）与列报相关的认定（三）与列报相关的认定 1.1.发生及权力和义务发生及权力和义务发生及权力和义务发生及权力和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。单位有关。单位有关。单位有关。2.2.完整性完整性完整性完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3.3.分类和可理解性分类和可理解性分类和可理解性分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。清楚。清楚。清楚。4.4.准确性和计价准确性和计价准确性和计价准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。三、具体审计目标三、具体审计目标 简简而而言言之之，具具体体目目标标就就是是对对三三类类认认定定是是否否正正确进行再认定。确进行再认定。（一）与各类交易和事项相关的审计目标（一）与各类交易和事项相关的审计目标（二）与账户余额相关的审计目标（二）与账户余额相关的审计目标（三）与列报相关的审计目标（三）与列报相关的审计目标 课题例题：例课题例题：例4-1，例，例4-2（P74）第三节第三节 审计过程审计过程n n审计项目一般分为以下几个阶段：审计项目一般分为以下几个阶段：审计项目一般分为以下几个阶段：审计项目一般分为以下几个阶段：（一）接收业务委托（一）接收业务委托（一）接收业务委托（一）接收业务委托n n了了了了解解解解可可可可审审审审计计计计性性性性，决决决决定定定定是是是是否否否否接接接接收收收收委委委委托托托托，商商商商定定定定业业业业务务务务条条条条款款款款，签签签签订订订订业务约定书。业务约定书。业务约定书。业务约定书。（二）计划审计工作（二）计划审计工作（二）计划审计工作（二）计划审计工作n n主主主主要要要要包包包包括括括括：进进进进行行行行初初初初步步步步的的的的业业业业务务务务活活活活动动动动、制制制制定定定定总总总总体体体体审审审审计计计计策策策策略略略略、制制制制定具体的审计计划定具体的审计计划定具体的审计计划定具体的审计计划等。等。等。等。（三）实施风险评估程序（三）实施风险评估程序（三）实施风险评估程序（三）实施风险评估程序n n风风风风险险险险评评评评估估估估程程程程序序序序包包包包括括括括：（1 1 1 1）了了了了解解解解被被被被审审审审计计计计单单单单位位位位及及及及其其其其环环环环境境境境而而而而实实实实施的程序；（施的程序；（施的程序；（施的程序；（2 2 2 2）识别和评估财务报表重大错报风险。）识别和评估财务报表重大错报风险。）识别和评估财务报表重大错报风险。）识别和评估财务报表重大错报风险。（四）实施控制测试和实质性测试（四）实施控制测试和实质性测试（四）实施控制测试和实质性测试（四）实施控制测试和实质性测试 风风风风险险险险评评评评估估估估程程程程序序序序不不不不足足足足以以以以为为为为发发发发表表表表审审审审计计计计意意意意见见见见提提提提供供供供充充充充分分分分、适适适适当当当当的的的的审审审审计计计计证证证证据据据据，注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师还还还还需需需需实实实实施施施施进进进进一一一一步步步步审计程序，包括实施控制测试和实质性程序。审计程序，包括实施控制测试和实质性程序。审计程序，包括实施控制测试和实质性程序。审计程序，包括实施控制测试和实质性程序。控控控控制制制制测测测测试试试试：是是是是指指指指注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师实实实实施施施施必必必必要要要要的的的的审审审审计计计计程程程程序序序序，以以以以测测测测试试试试内内内内部部部部控控控控制制制制在在在在防防防防止止止止，或或或或发发发发现现现现并并并并纠纠纠纠正正正正认认认认定层次重大错报方面的运行有效性。定层次重大错报方面的运行有效性。定层次重大错报方面的运行有效性。定层次重大错报方面的运行有效性。实实实实质质质质性性性性程程程程序序序序：是是是是指指指指注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师实实实实施施施施必必必必要要要要的的的的审审审审计计计计程程程程序序序序，包包包包括括括括对对对对各各各各类类类类交交交交易易易易、账账账账户户户户余余余余额额额额、列列列列报报报报与与与与披披披披露露露露的的的的细细细细节节节节测测测测试试试试及及及及实实实实质质质质性性性性分分分分析析析析程程程程序序序序，以以以以发发发发现现现现认认认认定定定定层次的重大错报。层次的重大错报。层次的重大错报。层次的重大错报。（五）完成审计工作和编制审计报告（五）完成审计工作和编制审计报告（五）完成审计工作和编制审计报告（五）完成审计工作和编制审计报告 主要包括：主要包括：主要包括：主要包括：1.1.审计期初余额、期后事项、或有事项等审计期初余额、期后事项、或有事项等审计期初余额、期后事项、或有事项等审计期初余额、期后事项、或有事项等2.2.编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表3.3.提请被审计单位调整或披露提请被审计单位调整或披露提请被审计单位调整或披露提请被审计单位调整或披露 4.4.复核审计工作底稿复核审计工作底稿复核审计工作底稿复核审计工作底稿 5.5.复核财务报表复核财务报表复核财务报表复核财务报表 6.6.与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通 7.7.评价所有证据，形成审计意见评价所有证据，形成审计意见评价所有证据，形成审计意见评价所有证据，形成审计意见8.8.编制审计报告编制审计报告编制审计报告编制审计报告第四节第四节 审计证据审计证据 一、审计证据的涵义一、审计证据的涵义n n指指指指注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师为为为为了了了了得得得得出出出出审审审审计计计计结结结结论论论论、形形形形成成成成审审审审计计计计意意意意见见见见而使用的所有信息。而使用的所有信息。而使用的所有信息。而使用的所有信息。n n具体内容包括：具体内容包括：具体内容包括：具体内容包括：财务报表依据的会计记录中的信息；财务报表依据的会计记录中的信息；财务报表依据的会计记录中的信息；财务报表依据的会计记录中的信息；其其其其他他他他信信信信息息息息。如如如如被被被被审审审审计计计计单单单单位位位位的的的的公公公公司司司司章章章章程程程程、公公公公司司司司基基基基本本本本规规规规章章章章制制制制度度度度、CPACPACPACPA编编编编制制制制的的的的各各各各种种种种盘盘盘盘点点点点表表表表、审审审审计计计计过过过过程程程程中中中中取取取取得得得得的各种函证回函等。的各种函证回函等。的各种函证回函等。的各种函证回函等。n n注意：注意：注意：注意：只只只只要要要要与与与与形形形形成成成成审审审审计计计计意意意意见见见见有有有有关关关关，虽虽虽虽然然然然不不不不能能能能构构构构成成成成其其其其他他他他类类类类型型型型的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据；的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据；的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据；的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据；除除除除了了了了会会会会计计计计记记记记录录录录中中中中的的的的信信信信息息息息外外外外，CPACPACPACPA还还还还应应应应获获获获取取取取其其其其他他他他相相相相关关关关信息，两者缺一不可。信息，两者缺一不可。信息，两者缺一不可。信息，两者缺一不可。二、审计证据的特性：二、审计证据的特性：充分性充分性&适当性适当性 （一）充分性（一）充分性（一）充分性（一）充分性充充充充分分分分性性性性是是是是对对对对审审审审计计计计证证证证据据据据数数数数量量量量的的的的衡衡衡衡量量量量，是是是是否否否否足足足足以以以以支支支支持持持持CPACPACPACPA的的的的审审审审计计计计意意意意见。即见。即见。即见。即CPACPACPACPA形成审计意见应获取的审计证据的形成审计意见应获取的审计证据的形成审计意见应获取的审计证据的形成审计意见应获取的审计证据的最低数量最低数量最低数量最低数量要求。要求。要求。要求。充充充充分分分分性性性性主主主主要要要要与与与与注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师确确确确定定定定的的的的样样样样本本本本量量量量有有有有关关关关。它它它它受受受受重重重重大大大大错错错错报报报报风风风风险的影响。险的影响。险的影响。险的影响。（二）适当性（二）适当性（二）适当性（二）适当性适当性是对审计证据适当性是对审计证据适当性是对审计证据适当性是对审计证据质量质量质量质量的衡量。的衡量。的衡量。的衡量。适当性包括审计证据的适当性包括审计证据的适当性包括审计证据的适当性包括审计证据的相关性相关性相关性相关性与与与与可靠性可靠性可靠性可靠性。1.1.1.1.相关性：相关性：相关性：相关性：审计证据必须审计证据必须审计证据必须审计证据必须与审计目标相关与审计目标相关与审计目标相关与审计目标相关。请问，存货监盘结果对什么目标相关，对什么目标不相关？请问，存货监盘结果对什么目标相关，对什么目标不相关？请问，存货监盘结果对什么目标相关，对什么目标不相关？请问，存货监盘结果对什么目标相关，对什么目标不相关？对对对对于于于于证证证证明明明明存存存存货货货货是是是是否否否否存存存存在在在在，是是是是否否否否有有有有毁毁毁毁损损损损及及及及短短短短缺缺缺缺是是是是相相相相关关关关的的的的，而而而而对对对对证证证证明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。审计销售完整性，是从发货单追查到发票副本还是相反？审计销售完整性，是从发货单追查到发票副本还是相反？审计销售完整性，是从发货单追查到发票副本还是相反？审计销售完整性，是从发货单追查到发票副本还是相反？审计证据的相关性n n(1)(1)特定的审计程序可能特定的审计程序可能特定的审计程序可能特定的审计程序可能只为某些认定只为某些认定只为某些认定只为某些认定提供相关的审计提供相关的审计提供相关的审计提供相关的审计证据，而与其他认定无关。如，证据，而与其他认定无关。如，证据，而与其他认定无关。如，证据，而与其他认定无关。如，CPACPA检查期后应收账检查期后应收账检查期后应收账检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关款收回的记录和文件可以提供有关款收回的记录和文件可以提供有关款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价存在和计价存在和计价存在和计价的审计的审计的审计的审计证据，却不一定与证据，却不一定与证据，却不一定与证据，却不一定与期末截止是否适当期末截止是否适当期末截止是否适当期末截止是否适当相关。相关。相关。相关。n n(2)(2)针对同一项认定可以针对同一项认定可以针对同一项认定可以针对同一项认定可以从不同来源获取从不同来源获取从不同来源获取从不同来源获取审计证据或获审计证据或获审计证据或获审计证据或获取不同性质的审计证据。如，取不同性质的审计证据。如，取不同性质的审计证据。如，取不同性质的审计证据。如，CPACPA可以分析应收账款可以分析应收账款可以分析应收账款可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。备计价有关的审计证据。备计价有关的审计证据。备计价有关的审计证据。n n(3)(3)只与某认定相关的审计证据只与某认定相关的审计证据只与某认定相关的审计证据只与某认定相关的审计证据并不能替代并不能替代并不能替代并不能替代与其他认定与其他认定与其他认定与其他认定相关的审计证据。如，有关存货实物存在的审计证据相关的审计证据。如，有关存货实物存在的审计证据相关的审计证据。如，有关存货实物存在的审计证据相关的审计证据。如，有关存货实物存在的审计证据并不能替代与存货计价相关的审计证据。并不能替代与存货计价相关的审计证据。并不能替代与存货计价相关的审计证据。并不能替代与存货计价相关的审计证据。2.2.2.2.可靠性可靠性可靠性可靠性n n可信程度可信程度可信程度可信程度。审计证据应该如实地反映客观现实。审计证据应该如实地反映客观现实。审计证据应该如实地反映客观现实。审计证据应该如实地反映客观现实。n n不同来源审计证据的可靠程度判断原则：不同来源审计证据的可靠程度判断原则：不同来源审计证据的可靠程度判断原则：不同来源审计证据的可靠程度判断原则：n n(1)(1)从从从从外部独立来源外部独立来源外部独立来源外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取获取的审计证据比从其他来源获取获取的审计证据比从其他来源获取获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；如一般情况下，银行询征函回函、的审计证据更可靠；如一般情况下，银行询征函回函、的审计证据更可靠；如一般情况下，银行询征函回函、的审计证据更可靠；如一般情况下，银行询征函回函、应收账款询证函回函，比客户内部的会计记录更可靠。应收账款询证函回函，比客户内部的会计记录更可靠。应收账款询证函回函，比客户内部的会计记录更可靠。应收账款询证函回函，比客户内部的会计记录更可靠。n n(2)(2)内部控制有效时内部控制有效时内部控制有效时内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄内部生成的审计证据比内部控制薄内部生成的审计证据比内部控制薄内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；弱时内部生成的审计证据更可靠；弱时内部生成的审计证据更可靠；弱时内部生成的审计证据更可靠；n n(3)(3)直接获取直接获取直接获取直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计的审计证据比间接获取或推论得出的审计的审计证据比间接获取或推论得出的审计的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；证据更可靠；证据更可靠；证据更可靠；n n(4)(4)以以以以文件、记录形式文件、记录形式文件、记录形式文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）（无论是纸质、电子或其他介质）（无论是纸质、电子或其他介质）（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；n n(5)(5)从从从从原件获取原件获取原件获取原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审的审计证据比从传真或复印件获取的审的审计证据比从传真或复印件获取的审的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。传真或复印件容易出现伪造。计证据更可靠。传真或复印件容易出现伪造。计证据更可靠。传真或复印件容易出现伪造。计证据更可靠。传真或复印件容易出现伪造。（三）关于审计证据的其他事项（三）关于审计证据的其他事项（三）关于审计证据的其他事项（三）关于审计证据的其他事项n n审审审审计计计计证证证证据据据据的的的的充充充充分分分分性性性性和和和和适适适适当当当当性性性性密密密密切切切切相相相相关关关关。审审审审计计计计证证证证据据据据越越越越相相相相关关关关和和和和可靠，则所需证据的数量就可减少；反之反是。可靠，则所需证据的数量就可减少；反之反是。可靠，则所需证据的数量就可减少；反之反是。可靠，则所需证据的数量就可减少；反之反是。n n主主主主要要要要注注注注意意意意的的的的是是是是，如如如如果果果果质质质质量量量量存存存存在在在在重重重重大大大大缺缺缺缺陷陷陷陷，则则则则仅仅仅仅仅仅仅仅获获获获取取取取更更更更多多多多证据是不能弥补的。证据是不能弥补的。证据是不能弥补的。证据是不能弥补的。n n成成成成本本本本效效效效益益益益原原原原则则则则。CPACPACPACPA不不不不能能能能获获获获取取取取最最最最为为为为理理理理想想想想的的的的审审审审计计计计证证证证据据据据时时时时，可可可可考考考考虑虑虑虑以以以以次次次次优优优优证证证证据据据据来来来来替替替替代代代代，如如如如异异异异地地地地实实实实物物物物资资资资产产产产的的的的审审审审计计计计方方方方法法法法的的的的选选选选择择择择问问问问题题题题。然然然然而而而而，审审审审计计计计师师师师不不不不能能能能以以以以获获获获取取取取证证证证据据据据的的的的困困困困难难难难和和和和成成成成本本本本为为为为由减少不可替代的证据。由减少不可替代的证据。由减少不可替代的证据。由减少不可替代的证据。n n不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。n n审审审审计计计计工工工工作作作作通通通通常常常常不不不不涉涉涉涉及及及及鉴鉴鉴鉴定定定定文文文文件件件件记记记记录录录录的的的的真真真真伪伪伪伪，但但但但如如如如果果果果在在在在审审审审计计计计中中中中认认认认为为为为文文文文件件件件记记记记录录录录可可可可能能能能是是是是伪伪伪伪造造造造的的的的，或或或或者者者者文文文文件件件件中中中中的的的的某某某某些些些些条条条条款款款款已已已已发生变动，发生变动，发生变动，发生变动，CPACPACPACPA应进一步调查。应进一步调查。应进一步调查。应进一步调查。n n注注注注意意意意例例例例外外外外情情情情况况况况。如如如如，即即即即使使使使是是是是独独独独立立立立来来来来源源源源也也也也要要要要考考考考虑虑虑虑提提提提供供供供者者者者的的的的胜胜胜胜任能力、独立性等因素。任能力、独立性等因素。任能力、独立性等因素。任能力、独立性等因素。1 1 1 1注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的可能是可靠性最强的可能是可靠性最强的可能是可靠性最强的可能是()()()()。A A A A采购订货单副本采购订货单副本采购订货单副本采购订货单副本 B B B B购货取得的发票购货取得的发票购货取得的发票购货取得的发票 C C C C销货发票及发料单销货发票及发料单销货发票及发料单销货发票及发料单 D D D D应收账款函证回函应收账款函证回函应收账款函证回函应收账款函证回函2 2 2 2审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？个证据是最不具有说服力的证据类型？个证据是最不具有说服力的证据类型？个证据是最不具有说服力的证据类型？（1 1 1 1）购购购购货取得的货取得的发票。发票。发票。发票。（2 2 2 2）从客户获得的银行对账单。）从客户获得的银行对账单。）从客户获得的银行对账单。）从客户获得的银行对账单。（3 3 3 3）审计师进行的计算。（审计师进行的计算。（审计师进行的计算。（审计师进行的计算。（4 4 4 4）事先编号的销售发票。事先编号的销售发票。事先编号的销售发票。事先编号的销售发票。课堂练习课堂练习13.3.3.3.请评价请评价请评价请评价支持审计意见的以下文件：支持审计意见的以下文件：支持审计意见的以下文件：支持审计意见的以下文件：（1 1 1 1）由客户进行实物存货盘点的详细清单。由客户进行实物存货盘点的详细清单。由客户进行实物存货盘点的详细清单。由客户进行实物存货盘点的详细清单。（2 2 2 2）审计师从比率和趋势得出的推论意见。审计师从比率和趋势得出的推论意见。审计师从比率和趋势得出的推论意见。审计师从比率和趋势得出的推论意见。（3 3 3 3）记录在审计师工作底稿上的评估师的意见。记录在审计师工作底稿上的评估师的意见。记录在审计师工作底稿上的评估师的意见。记录在审计师工作底稿上的评估师的意见。（4 4 4 4）审计师没有收到任何回复的否定式函证清单。审计师没有收到任何回复的否定式函证清单。审计师没有收到任何回复的否定式函证清单。审计师没有收到任何回复的否定式函证清单。n n4.（多选）下列关于审计证据的充分性和适（多选）下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的是（当性的说法中正确的是（）。）。A审计证据的充分性是对审计证据数量审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量的衡量B审计证据的适当性是对审计证据质量的审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量衡量C错报风险越大，需要的审计证据可能错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少可能越少D注册会计师可以依靠获取更多的审计注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷证据来弥补其质量上的缺陷三、获取审计证据的审计程序（三、获取审计证据的审计程序（8 8种）种）（一）检查记录或文件（一）检查记录或文件（一）检查记录或文件（一）检查记录或文件 运用最为广泛。运用最为广泛。运用最为广泛。运用最为广泛。可靠性取决于记录或文件的来源和性质。可靠性取决于记录或文件的来源和性质。可靠性取决于记录或文件的来源和性质。可靠性取决于记录或文件的来源和性质。（二）检查有形资产（二）检查有形资产（二）检查有形资产（二）检查有形资产 可为可为可为可为存在性存在性存在性存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为提供可靠的审计证据，但不一定能够为提供可靠的审计证据，但不一定能够为提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务或或或或计价计价计价计价认定提供可靠的审计证据。认定提供可靠的审计证据。认定提供可靠的审计证据。认定提供可靠的审计证据。注册会计师检查实物资产时，应对其注册会计师检查实物资产时，应对其注册会计师检查实物资产时，应对其注册会计师检查实物资产时，应对其质量及所有权质量及所有权质量及所有权质量及所有权予以关注。予以关注。予以关注。予以关注。现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产（三）（三）（三）（三）观察观察观察观察 察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。风险评估和控制测试使用。风险评估和控制测试使用。风险评估和控制测试使用。风险评估和控制测试使用。（四）（四）（四）（四）询问询问询问询问 书面或口头方式。辅助程序，还应实施其他审计书面或口头方式。辅助程序，还应实施其他审计书面或口头方式。辅助程序，还应实施其他审计书面或口头方式。辅助程序，还应实施其他审计程序。程序。程序。程序。（五）（五）（五）（五）函证函证函证函证 n n是指注册会计师直接是指注册会计师直接是指注册会计师直接是指注册会计师直接从第三方（被询证者）从第三方（被询证者）从第三方（被询证者）从第三方（被询证者）获取获取获取获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。用纸质、电子或其他介质等形式。用纸质、电子或其他介质等形式。用纸质、电子或其他介质等形式。（六）（六）（六）（六）重新计算重新计算重新计算重新计算n n对对对对数据计算的准确性数据计算的准确性数据计算的准确性数据计算的准确性进行核对。进行核对。进行核对。进行核对。（七）（七）（七）（七）重新执行重新执行重新执行重新执行 n n重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。n n控制测试使用。控制测试使用。控制测试使用。控制测试使用。（八）（八）分析程序分析程序 分析程序：是指分析程序：是指CPA通过研究不同财务数据之通过研究不同财务数据之间，非财务数据之间，以及财务数据与非财务间，非财务数据之间，以及财务数据与非财务数据之间的数据之间的内在关系内在关系，对财务信息作出评价。，对财务信息作出评价。分析程序还包括识别出的、与其他相关信息不分析程序还包括识别出的、与其他相关信息不一致或与预测数据一致或与预测数据严重偏离的波动和关系。严重偏离的波动和关系。引例：发电量或现负增长引例：发电量或现负增长 在风险评估、实质性测试和最后总体复核阶段在风险评估、实质性测试和最后总体复核阶段都可用，但实质性测试中不是强制性的。都可用，但实质性测试中不是强制性的。【案例分析案例分析4-1：银广夏陷阱：银广夏陷阱】【课堂练习2】n n1.1.（单选）在注册会计师所实施的审计程序中，专供注册会计（单选）在注册会计师所实施的审计程序中，专供注册会计（单选）在注册会计师所实施的审计程序中，专供注册会计（单选）在注册会计师所实施的审计程序中，专供注册会计师实施控制测试的审计程序有（师实施控制测试的审计程序有（师实施控制测试的审计程序有（师实施控制测试的审计程序有（）。）。）。）。A A重新计算重新计算重新计算重新计算B B观察固定资产观察固定资产观察固定资产观察固定资产 C C函证函证函证函证D D重新执行重新执行重新执行重新执行 n n2.2.（单选）为证实（单选）为证实（单选）为证实（单选）为证实WW公司所记录的资产是否均由公司所记录的资产是否均由公司所记录的资产是否均由公司所记录的资产是否均由WW公司拥有或公司拥有或公司拥有或公司拥有或控制，记录的负债是否均为控制，记录的负债是否均为控制，记录的负债是否均为控制，记录的负债是否均为WW公司应当履行的偿还义务，注册公司应当履行的偿还义务，注册公司应当履行的偿还义务，注册公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（会计师采用下列（会计师采用下列（会计师采用下列（）程序能够获取充分、适当的审计证据。）程序能够获取充分、适当的审计证据。）程序能够获取充分、适当的审计证据。）程序能够获取充分、适当的审计证据。A A检查有形资产检查有形资产检查有形资产检查有形资产B B检查文件或记录检查文件或记录检查文件或记录检查文件或记录 C C重新执行重新执行重新执行重新执行D D询问询问询问询问 n n3.3.（多选）在确定审计证据的相关性时，（多选）在确定审计证据的相关性时，（多选）在确定审计证据的相关性时，（多选）在确定审计证据的相关性时，CPACPA应当考虑（应当考虑（应当考虑（应当考虑（）。）。）。）。A A检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关 B B有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据关的审计证据关的审计证据关的审计证据 C C有关存货存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计有关存货存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计有关存货存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计有关存货存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据证据证据证据 D D注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据 第五节第五节审计工作底稿审计工作底稿 一、含义和目的一、含义和目的一、含义和目的一、含义和目的 （一）含义（一）含义（一）含义（一）含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计结论作出的记录。审计结论作出的记录。审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体。审计工作底稿是审计证据的载体。审计工作底稿是审计证据的载体。审计工作底稿是审计证据的载体。审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。（二）编制目的（二）编制目的（二）编制目的（二）编制目的 CPACPACPACPA应及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：应及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：应及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：应及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：1 1 1 1提供充分适当的记录，作为审计报告的基础；提供充分适当的记录，作为审计报告的基础；提供充分适当的记录，作为审计报告的基础；提供充分适当的记录，作为审计报告的基础；2 2 2 2提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作，履行了相关责任。工作，履行了相关责任。工作，履行了相关责任。工作，履行了相关责任。二、审计工作底稿的形成与复核二、审计工作底稿的形成与复核（一）审计工作底稿的种类（一）审计工作底稿的种类（一）审计工作底稿的种类（一）审计工作底稿的种类 存在形式：纸质、电子或其他介质形式。存在形式：纸质、电子或其他介质形式。存在形式：纸质、电子或其他介质形式。存在形式：纸质、电子或其他介质形式。包含的内容：包含的内容：包含的内容：包含的内容：综合性的资料综合性的资料综合性的资料综合性的资料和和和和具体审计外勤工作的记录具体审计外勤工作的记录具体审计外勤工作的记录具体审计外勤工作的记录等。例如：等。例如：等。例如：等。例如：（1 1）总体审计策略、具体审计计划、总体审计策略、具体审计计划、总体审计策略、具体审计计划、总体审计策略、具体审计计划、分析表分析表分析表分析表、问题备问题备问题备问题备忘录忘录忘录忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核核核核对表对表对表对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等；及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等；及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等；及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等；（2 2 2 2）业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位）业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位）业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位）业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错误汇总表等。师、专家等）的沟通文件及错误汇总表等。师、专家等）的沟通文件及错误汇总表等。师、专家等）的沟通文件及错误汇总表等。n n分析表分析表：主要指对被审计单位财务信息执：主要指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录（表行分析程序的记录（表4-1）。）。n n问题备忘录问题备忘录：一般指对某一事项或问题的：一般指对某一事项或问题的概要的汇总记录。概要的汇总记录。n n核对表核对表：一般是指会计师事务所内部使用：一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。例如，特定项目审计的完成情况的表格。例如，特定项目审计程序核对表、审计工作完成情况核对表等。程序核对表、审计工作完成情况核对表等。（二）审计工作底稿的要素（参见模版）（参见模版）（参见模版）（参见模版）n n1.1.被审计单位的名称。被审计单位的名称。被审计单位的名称。被审计单位的名称。n n2.2.审计项目的名称。审计项目的名称。审计项目的名称。审计项目的名称。n n3.3.审计项目时点或期间。审计项目时点或期间。审计项目时点或期间。审计项目时点或期间。n n4.4.审计过程记录。审计过程记录。审计过程记录。审计过程记录。n n5.5.审计结论。审计结论。审计结论。审计结论。n n6.6.审计标识及其说明。（见表审计标识及其说明。（见表审计标识及其说明。（见表审计标识及其说明。（见表4-24-2，4-34-3）n n7.7.索引号及编号。索引号及编号。索引号及编号。索引号及编号。（见表（见表（见表（见表4-24-2，4-34-3）n n8.8.编制者姓名以及编制日期。编制者姓名以及编制日期。编制者姓名以及编制日期。编制者姓名以及编制日期。n n9.9.复核者的姓名以及复核时间。复核者的姓名以及复核时间。复核者的姓名以及复核时间。复核者的姓名以及复核时间。n n10.10.其他应说明事项。其他应说明事项。其他应说明事项。其他应说明事项。（三）形成审计工作底稿时应考虑的因素（三）形成审计工作底稿时应考虑的因素（三）形成审计工作底稿时应考虑的因素（三）形成审计工作底稿时应考虑的因素 从某种意义上，是讲审计证据从某种意义上，是讲审计证据从某种意义上，是讲审计证据从某种意义上，是讲审计证据（四）审计工作底稿的复核（四）审计工作底稿的复核（四）审计工作底稿的复核（四）审计工作底稿的复核n n三级复核制度三级复核制度三级复核制度三级复核制度n n指指指指会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所制制制制定定定定的的的的以以以以主主主主任任任任会会会会计计计计师师师师、部部部部门门门门经经经经理理理理（或或或或签签签签字字字字注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师）和和和和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种制度。项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种制度。项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种制度。项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种制度。n n项项项项目目目目经经经经理理理理（或或或或项项项项目目目目负负负负责责责责人人人人）部部部部门门门门经经经经理理理理