第六章--审计抽样-审计学(第二版)课件

第六章第六章 审计抽抽样 第一第一节 审计抽抽样概述概述 n一、一、审计抽抽样的定的定义 n所谓审计抽样(Audit Sampling)，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征 n审计抽样对控制性测试和实质性测试都适用，但它并不是适用于这些测试中的所有程序 n抽样风险可以进一步分为：n1“弃真”风险 n“弃真”风险是指应对总体得出有利结论，但由于样本不具代表性，审计人员基于抽样结果却正当地得出了不利结论的可能性 n“弃真”风险在控制测试中表现为“信赖不足风险”（Risk of underreliance）n“弃真”风险在实质性测试中表现为“误拒风险”（Risk of Incorrect Rejection）n“弃真”风险影响审计工作的效率 n2“采伪”风险 n“采伪”风险是指应对总体得出不利结论，但由于样本不具代表性，审计人员基于抽样结果却正当地得出了有利结论的可能性 n“采伪”风险在控制性测试中表现为“信赖过度风险”（Risk of Overreliance）n“采伪”风险在实质性测试中表现为“误受风险”（Risk of Incorrect Acceptance）n“采伪”风险影响审计工作的效果 n弃真”风险和“采伪”风险）都属于抽样风险，都可以通过扩大样本量来减少，但这样做会增加审计成本 n（二）非抽样风险 n非抽样风险（Nonsampling Risk）是审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性 n三、三、审计抽抽样的种的种类 n（一）统计抽样与非统计抽样 n统计抽样（Statistical Sampling）就是审计人员在计算正式抽样结果时采用统计推断技术的一种抽样方法 n非统计抽样（Nonstatistical Sampling）则不同，审计人员全凭主观标准和个人经验来评价样本结果并对总体做出结论 n采用非统计抽样不能量化抽样风险，这是它与统计抽样的最根本区别 n审计人员执行审计抽样既可以用统计抽样，也可以用非统计抽样，还可以结合使用这两种抽样技术 n值得注意的是，非统计抽样和统计抽样的选用并不影响运用于样本的审计程序的选择，也不影响获取单个样本项目证据的适当性和审计人员对已发现的样本错误所作的适当反应 n（二）属性抽样与变量抽样 n按审计人员所了解的总体特征的不同，可将审计抽样分为：n1、属性抽样（Attribute Sampling）是指在精确度界限和可依赖程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生概率而采用的一类方法 n2、变量抽样（Variable Sampling）是指用来估计总体金额而采用的一类方法n四、四、审计抽抽样的的过程程 n审计抽样的一般过程分为：n（一）样本设计 n审计人员围绕着样本的性质、样本量、抽样组织方式和抽样工作质量要求所进行的计划工作，称为样本设计 n样本设计阶段的中心问题和难点是在确定抽样组织方式的前提下如何确定样本量 n设计样本时应考虑的七个因素：n1审计目标 n审计人员应当根据具体审计目标，考虑其所要获取审计证据的特征及构成误差的条件，确定所采用的审计抽样方法，并据此设计样本的性质，样本量等特征 n2审计对象总体及抽样单位 n审计对象总体是审计人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的有关会计或其他资料的全部项目 n抽样单位是构成审计对象总体的单位项目 n审计对象总体和抽样单位的认定不但有赖于具体审计目标，而且有赖于审计抽样方法 n3抽样风险和非抽样风险 n4可信赖程度和可接受的采伪风险水 n可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示 n如若预计抽样结果能代表审计对象总体特征的百分比为X%，则就有（100X）%的“采伪”风险，即确定某个可信赖程度为可接受的也就同时确定了可接受的采伪风险水平，反之亦然 n可接受采伪风险水平与样本量成反向关系 n5可容忍误差 n可容忍误差是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差 n可容忍误差与样本量成反向关系 n6预期总体误差 n审计人员应根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等来确定审计对象总体的预期误差 n预期总体误差与样本量成同向关系 n7分层 n分层是将某一审计对象总体划分为若干个具有相似特征的次级总体的过程 n分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体 n（二）样本选取 n1确定样本选取方法 n样本选取方法有多种，按照是否利用统计学理论进行选样，样本选取方法分为，概率性抽样和非概率性抽样 n概率性选样（Probabilistic Selection）是保障审计对象总体中每一项目都按某一已知概率被选入样本的一种抽样技术 n非概率性抽样（Nonprobabilistic Selection）则不能保障审计对象总体中每一项目都按某一已知概率被选入样本的一种抽样技术，如由审计人员用个人的判断决定选取那个项目 n五种常见的样本选取技术：n（1）随机选样 n（2）系统选样 n（3）随意选样 n（4）整群选样 n（5）判断选样 n2执行抽样计划 n通过前面的工作已经完成了抽样计划设计工作。本步骤根据抽样计划和样本选取方法选取样本项目，并对样本项目进行审计程序，以确定同既定标准发生误差的性质和数量，以备评价抽样结果之用 n（三）抽样结果的评价 n审计人员按以下步骤评价抽样结果：n1分析样本误差 n2推断总体误差 n3重估抽样风险 n4形成审计结论 n五、审计抽样与专业判断 n审计人员在设计和选择样本、评价抽样结果时，应当运用专业判断 第二节控制测试中的审计抽样 n一、基本概念 n在控制测试中决定是否采用抽样技术，必须考虑以下两点：n(1)只有在控制程序留下书面证据的轨迹时，才可以在控制测试中运用属性抽样。这些控制程序通常包括授权程序、凭证和记录以及独立检查等 n(2)一般只有在执行额外的控制测试，以期获得支持进一步降低控制风险估计水平的证据的时候，才使用审计抽样 n根据控制测试的特性，在对准备信赖的内部控制进行控制测试时，所采用的抽样方法为属性抽样 n所谓属性（Attribute），是指被审计单位内部控制的特征，包含某项内部控制的设计是否合理及其是否按照既定的标准执行两个方面的内容 n二、控制测试中统计抽样的运用 n（一）属性抽样的基本过程 n1确定审计目标 n2确定将要调查的属性并定义误差 n3定义审计对象总体和抽样单位 n4确定样本量 n影响样本规模的因素有：可接受信赖过度风险、可容忍偏差率、预期总体偏差率、总体规模。其中前三者的影响最为主要 n表6-5为四个因素对样本量的影响汇总表 因 素对样本量的影响1可接受依赖过度风险（ARO）反向2可容忍偏差率（TDR）反向3预期总体偏差率（EPDR）同向4总体规模同向，但影响较小n5确定样本选取方法 n6执行抽样计划 n7评价抽样结果 n8形成总体结论 n（二）属性抽样技术的种类 n1固定样本量抽样 n2停走抽样 n3发现抽样 n二、控制测试中非统计抽样的运用 n在控制测试中也可以采用非统计基础的抽样方法进行属性抽样。其设计和执行计划的步骤与前面的统计抽样相似，确定样本量和评价样本结果的考虑因素也相似 n具体执行计划中有以下主要区别：n（一）确定样本量 n确定样本量的因素不变，但是在非统计基础抽样中不需要量化这些因素 n（二）确定样本选取方法 n在非统计基础的抽样中，审计人员除了采用随机选样或系统选样以外，还可以采用随意选样、整群选样或者判断选样 n（三）评价抽样样本结果 n在非统计基础的抽样中，审计人员不可能确定偏差上限，也无法通过统计公式计算出与样本结果和选定的可接受依赖过度风险相关的抽样风险允许限度 第三第三节实质性性测试中的中的审计抽抽样 n一、基本概念 n1不同类型审计测试中的审计抽样 n在控制测试和实质性测试中，审计人员运用审计抽样都是为了利用样本推断关于总体的结论，但需要测算的内容各不相同 n2账户余额测试方法 n对被审计项目货币价值量进行实质性测试时，发生率测试的用处很小，审计人员主要运用三种抽样方法计算金额的错报数：非统计抽样、货币单位抽样和变量抽样，后两种方法属于统计抽样 n二、实质性测试中统计抽样的运用 n（一）货币单位抽样 n货币单位抽位抽样的基本的基本过程：程：n1确定确定审计目目标 n2定定义错报条件条件 n3定定义审计对象象总体和抽体和抽样单位位 n4确定确定样本量本量 n在在货币单位抽位抽样中，影响中，影响样本本规模的因素有：模的因素有：可接受可接受误受受风险、可容忍、可容忍错报额、预期期总体体错报率、率、总体体账面价面价值和和总体中体中错报项目的平均目的平均错报率率 n5确定样本选取方法 n6执行抽样计划 n7评价抽样结果 n8形成审计结论 n货币单位抽位抽样的适用范的适用范围：n与变量抽样相比较，货币单位抽样最适用于以下三种情况：n（1）不知道总体的单位数和变异性 n（2）总体只包含借方余额 n（3）预计总体没有错报或只有很少的高报 n（二）变量抽量抽样 n1变量抽样技术的种类 n变量抽样技术有三种常见方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样 n2均值估计抽样 n均值估计抽样是通过抽样审查样本的平均值，根据样本平均值推断总体的平均值和总值 n3差额估计抽样 n差额估计抽样是以样本实际价值与账面价值的平均差额（平均错报）来估计总体实际价值与账面价值的平均错报，然后在以这个平均错报乘以总体项目个数，从而求出总体的实际价值与账面价值错报的一种抽样方法 n4比率估计抽样 n比率估计抽样是以样本是价值与账面价值之间的比率关系来估计总体实际价值与账面价值之间的比率关系，然后在以这个比率乘以总体的账面价值，从而求出总体实际价值的估计值的一种抽样方法n 5变量抽样的适用范围 n与货币单位抽样相比较，变量抽样最适用于以下三种情况：n（1）不知道抽样单位的账面价值；n（2）总体有零余额或贷方余额存在；n（3）预计总体有错报或者高报低报都有 n（三）实质性测试中非统计抽样的运用 n审计人员在实质性测试中也可使用非统计抽样，其主要差别在于确定样本量和评价抽样结果这两个步骤。在非统计抽样中，审计人员在进行这些步骤时比在统计抽样中更注意运用个人的专业判断 本章关键术语 n1、低估控制风险的风险(Acceptable risk of assessing control risk too low,ARACR)是指在运用审计抽样时，审计人员认为控制有效而真实的总体例外率却大于可容忍例外率的风险 n2、属性抽样(Attributes sampling)是指在精确度界限和可依赖程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生概率而采用的一类方法 n3、审计抽样(Audit sampling)是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征 n4、整群选样(Block sample selection)是指按顺序选取一群样本，即只要选中了一个，与它紧挨着的几个就会作为一群也被选取作为样本 n5、偏差率上限（Upper Deviation Rate）是指根据样本所发现的实际偏差数，在一定的可信赖程度下能得出的总体最大偏差率。该上限常以百分比表示，有时也称为估计例外率上限(Computed upper exception rate,CUER)n6、估计例外率(Estimated population exception rate,EPER)是指审计人员进行测试之前估计在总体中出现的例外率 n7、随意选样(Haphazard sample selection)是指审计人员无视金额大小、资料来源的难易程度等因素，以无偏好的意识，随意地选取样本。随意选样属于非概率性选样 n8、初始样本量(Initial sample)是指在非统计基础抽样中确定的样本量，在分析该样本结果后有可能再扩大样本才能获得充分的审计证据 n9、判断选样(Judgmental sampling)是指选样完全依靠审计人员的专业判断，属于非概率性选样 n10、非抽样风险(Nonsampling risk)是指不是由于采用了审计抽样而带来的风险，而是因为审计人员采用不恰当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性 n11、非统计抽样(Nonstatistic sampling)是指审计人员凭借主观标准和个人经验来评价样本结果并对总体做出结论。采用非统计抽样不能量化抽样风险是它与统计抽样的最根本区别 n12、随机选样(Random sample)是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。随机选样属于概率性选样，可用计算机乱数决定或查随机数表来选取，是最科学的样本选取方法 n13、抽样风险(Sampling risk)是指依据所选样本得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。降低这种风险可以通过扩大样本量和采用更合适的样本选取方法 n14、统计抽样(Statistical sampling)是指审计人员在计算正式抽样结果时采用统计推断技术的一种抽样方法 n15、系统选样(Systematic sample selection)也称等距选样（Equal Interval Sampling），是指首先计算选样间距（Sampling Interval），再随机确定一个（或多个）选样起点，然后按照间距自动顺序选取样本 n16、可容忍误差(Tolerable Deviation)是指审计人员在不改变对内部控制的可信赖程度的前提下所愿意接受的最大误差。在属性抽样中往往以可容忍偏差率（Tolerable Deviation rate，TDR）形式出现 n17、变量抽样（Variable Sampling）是指用来估计总体金额而采用的一类方法。在进行变量抽样时除了要满足属性抽样的条件外，还要满足大数法则所要求的大样本要求