第八章资源税城镇土地使用税耕地占用税和土地增值税课件

四川农业大学四川农业大学 第八章第八章 资源税、城镇土地使用资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税税、耕地占用税和土地增值税v第一节第一节 资源税资源税国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税本章主要内容本章主要内容v第一节第一节 资源税资源税v第二节第二节 城镇土地使用税城镇土地使用税v第三节第三节 耕地占用税耕地占用税v第四节第四节 土地增值税土地增值税http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税第一节第一节 资源税资源税一、资源税的概念和特点一、资源税的概念和特点 1.1.具有收益税特点。具有收益税特点。2.2.只对特定资源征税。只对特定资源征税。3.3.具有级差收入税的特点具有级差收入税的特点。4.4.从量定额征收。从量定额征收。（一）资源税的概念（一）资源税的概念（二）资源税的特点（二）资源税的特点资源税是对在我国境内开采或生产应税资源开发的单位和个人，资源税是对在我国境内开采或生产应税资源开发的单位和个人，就其开采或生产应税资源的数量，按规定税额征收的一种税。就其开采或生产应税资源的数量，按规定税额征收的一种税。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税二、二、资源税的征税范围、纳税人和税率资源税的征税范围、纳税人和税率（一）资源税的征税范围（一）资源税的征税范围 应税矿产品和盐应税矿产品和盐 销售和使用数量销售和使用数量从量征收。从量征收。正在研究从价征收的可能性。正在研究从价征收的可能性。国有资源国有资源http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税1 1、矿产品：矿产品：原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品。其中金属矿产品又分为黑色金他非金属矿产品。其中金属矿产品又分为黑色金属和有色金属矿产品。属和有色金属矿产品。2 2、固体盐和液体盐。固体盐和液体盐。3 3、对伴生矿、伴采矿和伴选矿的规定。对伴生矿、伴采矿和伴选矿的规定。伴生矿、伴选矿不征税；伴生矿、伴选矿不征税；伴选矿一般视同主矿征收。伴选矿一般视同主矿征收。4 4、对未列名称的其他矿产。对未列名称的其他矿产。由省级政府决定。由省级政府决定。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税（二）资源税的纳税义务人（二）资源税的纳税义务人 1 1、纳税人纳税人 在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，为资源税纳税人。为资源税纳税人。包括所有的单位（含三资企业）和个体经营者、其他个人。包括所有的单位（含三资企业）和个体经营者、其他个人。盐现有的纳税人为盐场（厂）即一律在出厂（出场）盐现有的纳税人为盐场（厂）即一律在出厂（出场）环节由生产者纳税。环节由生产者纳税。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税2 2、扣缴义务人、扣缴义务人是收购未税矿产品的单位。是收购未税矿产品的单位。具体：具体：（1 1）独立矿山、联合企业。）独立矿山、联合企业。（2 2）其他收购未税矿产品的单位。专门从事收购集）其他收购未税矿产品的单位。专门从事收购集中一些小矿开采的矿产品，自用或转卖给使用单中一些小矿开采的矿产品，自用或转卖给使用单位。位。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税v（三）资源税的税率（三）资源税的税率v根据根据“普遍征收、级差调节普遍征收、级差调节”的原则，对所有税目都实行了的原则，对所有税目都实行了差别幅度定额税率。差别幅度定额税率。v1 1、在税目设置上基本采取了按资源的具体品种设置税目的形、在税目设置上基本采取了按资源的具体品种设置税目的形式，共七个税目、八个幅度税额；式，共七个税目、八个幅度税额；v2 2、再根据不同资源的差别及同类资源的条件不同，配合资、再根据不同资源的差别及同类资源的条件不同，配合资源税税目税额等级表和几个主要品种的矿山资源等级表源税税目税额等级表和几个主要品种的矿山资源等级表，对各种资源按其所属的不同等级或不同产区，分别规定，对各种资源按其所属的不同等级或不同产区，分别规定了不同的税额。了不同的税额。v对明细表中未列举的矿产资源，由省级政府决定开征与否，对明细表中未列举的矿产资源，由省级政府决定开征与否，并报财政部和税总备案。主要矿山表中未列举名称的纳税人并报财政部和税总备案。主要矿山表中未列举名称的纳税人适用税率由省级政府参照邻近矿山标准税额，在浮动适用税率由省级政府参照邻近矿山标准税额，在浮动30%30%的幅的幅度核定。另外，纳税人的单位税额度核定。另外，纳税人的单位税额3-53-5年要调整一次。年要调整一次。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税三、资源税的计税依据与计算三、资源税的计税依据与计算1 1、以应税产品的销售或自用数量为计税依据。、以应税产品的销售或自用数量为计税依据。（1 1）纳税人对外直接销售应税产品，为实际销售数量；）纳税人对外直接销售应税产品，为实际销售数量；（2 2）纳税人自产自用的，包括用于生产非生产的，以其移）纳税人自产自用的，包括用于生产非生产的，以其移送使用数量；送使用数量；（3 3）纳税人不能准确提供的，以主管税务机关确定的折算）纳税人不能准确提供的，以主管税务机关确定的折算比例将原矿加工产品的数量换算为原矿的产量为课税数量；比例将原矿加工产品的数量换算为原矿的产量为课税数量；（4 4）液体盐加工成固体盐，按固体盐征税，以固体盐数量；）液体盐加工成固体盐，按固体盐征税，以固体盐数量；（5 5）代扣代缴义务人以收购的应税未税矿产品数量为计税）代扣代缴义务人以收购的应税未税矿产品数量为计税依据。依据。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税2 2、应纳税额的计算、应纳税额的计算（1 1）生产销售应税产品：）生产销售应税产品：应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额（2 2）自产自用或捐赠应税产品：）自产自用或捐赠应税产品：应纳税额应纳税额=自用数量或捐赠数量自用数量或捐赠数量单位税额单位税额（3 3）收购未完税产品，代扣代缴资源税：）收购未完税产品，代扣代缴资源税：代扣代缴资源税代扣代缴资源税=收购数量收购数量单位税额单位税额http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税【例【例1 1】张某为某个体煤矿的业主，该煤矿】张某为某个体煤矿的业主，该煤矿5 5月份对外销售原煤月份对外销售原煤1200012000吨，对外销吨，对外销售用自产原煤加工的选煤售用自产原煤加工的选煤70007000吨。税务机关的选煤的综合回收率为吨。税务机关的选煤的综合回收率为0.80.8。该。该煤矿所采原煤的单位税额为煤矿所采原煤的单位税额为0.800.80元吨。要求：计算月度终了，企业按规定元吨。要求：计算月度终了，企业按规定本月应纳的税额本月应纳的税额。(解答解答)(1)(1)对于对外销售原煤，其应纳税额为：对于对外销售原煤，其应纳税额为：应纳税额应纳税额=120000.8=9600(=120000.8=9600(元元)(2)(2)对对于于自自产产自自用用原原煤煤，由由于于连连续续加加工工前前无无法法正正确确计计算算原原煤煤移移送送使使用用数数量量，可可按按加加工工产产品品的的综综合合回回收收率率，将将加加工工产产品品实实际际销销售售量量折折算算成成原原煤煤数数量量作作为为课课税数量。税数量。则按选煤销售量折算成的原煤自用数量为：则按选煤销售量折算成的原煤自用数量为：原煤自用数量原煤自用数量=7000=70000.8=8750(0.8=8750(吨吨)则自用原煤的应纳税额为：则自用原煤的应纳税额为：应纳税额应纳税额=87500.8=7000(=87500.8=7000(元元)则当月应纳总资源税税额则当月应纳总资源税税额=9600+7000=16600(=9600+7000=16600(元元)http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税【例例2 2】某某铜铜矿矿山山某某月月销销售售铜铜矿矿石石4000040000吨吨，移移送送入入选选精精矿矿50005000吨吨，选选矿矿比比为为2020，该该矿矿铜铜矿矿属属于于5 5等等，按按规规定定适适用用1.21.2元元吨吨的的单单位位税税额额，对对有有色金属矿按规定税额的色金属矿按规定税额的7070征收。要求：计算该矿山该月应纳税额。征收。要求：计算该矿山该月应纳税额。(解答解答)(1)(1)铜矿石原矿的应纳税额：铜矿石原矿的应纳税额：原矿应纳税额原矿应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额 =40000 =40000吨吨1.21.2元吨元吨7070=33600=33600元元 (2)(2)因因无无法法准准确确掌掌握握入入选选精精矿矿石石的的原原矿矿数数量量，按按选选矿矿比比计计算算精精矿矿应应纳纳税额：税额：精矿应纳税额精矿应纳税额=入选精矿入选精矿选矿比选矿比单位税额单位税额 =5000 =5000吨吨20201.21.2元吨元吨7070=21000=21000元元 (3)(3)总应纳税额总应纳税额=原矿应纳税额原矿应纳税额+精矿应纳税额精矿应纳税额 =33600 =33600元元+2+2l000l000元元=54600=54600元元http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税【例例3 3】某某盐盐场场某某月月自自产产液液体体盐盐400400万万吨吨加加工工成成固固体体盐盐100100万万吨吨，其其中中8080万万吨吨在在当当月月已已销销售售出出去去，另另外外2020万万吨吨尚尚待待销销售售；用用外外购购液液体体盐盐500500万万吨吨加加工工成成固固体体盐盐200200万万吨吨，当当月月全全部部对对外外销销售售；此此外外，还还对对外外销销售售自自产产液液体体盐盐300300万万吨吨。该该盐盐场场液液体体盐盐单单位位税税额额为为1010元元/吨吨，固固体体盐盐3030元元/吨吨，外外购购液液体体盐盐5 5元元/吨吨。计算该盐场当月应纳资源税。计算该盐场当月应纳资源税。（解答）（解答）（1 1）自产液体盐加工固体盐应纳税额：）自产液体盐加工固体盐应纳税额：应纳税额应纳税额=8030=2400=8030=2400（万元）（万元）（2 2）外购液体盐加工固体盐应纳税额：）外购液体盐加工固体盐应纳税额：应纳税额应纳税额=20030-5005=3500=20030-5005=3500（万元）（万元）（3 3）销售自产液体盐应纳税额：）销售自产液体盐应纳税额：应纳税额应纳税额=30010=3000=30010=3000（万元）（万元）（4 4）该盐场当月应纳资源税合计：）该盐场当月应纳资源税合计：2400+3500+3000=8900 2400+3500+3000=8900（万元）（万元）http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税四、资源税的优惠政策四、资源税的优惠政策 （一）减、免税项目（一）减、免税项目 下列项目免征资源税：下列项目免征资源税：（1 1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。（2 2）纳纳税税人人开开采采或或生生产产应应税税产产品品过过程程中中，因因意意外外事事故故或或自自然然灾灾害害等等原原因因遭遭受受重重大大损损失失的的，由由省省、自自治治区区、直直辖辖市市人人民民政政府酌情决定减税或免税。府酌情决定减税或免税。（3 3）国务院规定的其他减、免税项目。）国务院规定的其他减、免税项目。对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征60%60%；对有色金属矿的资源税减征对有色金属矿的资源税减征30%30%（20062006年年1 1月月1 1日取消）。日取消）。（二）出口应税产品不退（免）资源税的规定（二）出口应税产品不退（免）资源税的规定由由于于对对进进口口的的矿矿产产品品和和盐盐不不征征收收资资源源税税，因因此此对对出出口口的的应应税税产产品不免征（或退还）已征的资源税。品不免征（或退还）已征的资源税。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税五、资源税的征收管理五、资源税的征收管理（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间1 1、销售应税产品，为收讫销售款或取得销售凭证的当天；、销售应税产品，为收讫销售款或取得销售凭证的当天；2 2、自用应税产品，为移送使用的当天。、自用应税产品，为移送使用的当天。（二）纳税期限（二）纳税期限 同增值税的纳税期限。同增值税的纳税期限。（三）纳税地点（三）纳税地点 均应向应税产品的开采或生产所在地的税务机关缴纳。均应向应税产品的开采或生产所在地的税务机关缴纳。其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府决定。府决定。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税16资源税资源税税目税率一、原油一、原油销售额的销售额的5%-10%5%-10%830元吨元吨二、天然气二、天然气销售额的销售额的5%-10%5%-10%215元千立方米元千立方米三、煤炭三、煤炭焦煤焦煤每吨每吨8-208-20元元035元吨元吨其他煤炭其他煤炭每吨每吨0.3-50.3-5元元035元吨元吨四、其他非金属四、其他非金属矿原矿矿原矿普通非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米每吨或者每立方米0.5-200.5-20元元0520元吨或元吨或者立方米者立方米贵重非金属矿原矿贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉每千克或者每克拉0.5-200.5-20元元0520元吨或元吨或者立方米者立方米五、黑色金属矿原矿五、黑色金属矿原矿每吨每吨2-302-30元元六、有色金属矿六、有色金属矿原矿原矿稀土矿稀土矿每吨每吨0.4-600.4-60元元0430元吨元吨其他有色金属矿原矿其他有色金属矿原矿每吨每吨0.4-300.4-30元元七、盐七、盐固体盐固体盐每吨每吨10-6010-60元元液体盐液体盐每吨每吨2-102-10元元http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税一、城镇土地使用税的概念一、城镇土地使用税的概念 城镇土地使用税是对在城市、县城、城镇土地使用税是对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际使用的土地面积和规和个人，按其实际使用的土地面积和规定的等级征收的一种资源税种。（定的等级征收的一种资源税种。（8686年年开征，性质上是级差资源税，于开征，性质上是级差资源税，于20062006年年1212月月3131日修订日修订）第二节第二节 城镇土地使用税城镇土地使用税http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税二、城镇土地使用税的征税范围、纳税人和税率二、城镇土地使用税的征税范围、纳税人和税率（二）纳税人：包括以下几类：（二）纳税人：包括以下几类：1 1、行使土地使用权的单位和个人。、行使土地使用权的单位和个人。2 2、若拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地，以其、若拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地，以其实际使用人或代管人为纳税人。实际使用人或代管人为纳税人。3 3、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人。为纳税人。4 4、土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方、土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分摊纳税。分摊纳税。（一）征税范围（一）征税范围 包括城市、县城、建制镇和工矿区范围内的国家包括城市、县城、建制镇和工矿区范围内的国家所有和集体所有的土地所有和集体所有的土地。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税二、城镇土地使用税的征税范围、纳税人和税率二、城镇土地使用税的征税范围、纳税人和税率（三）税率（三）税率采用有幅度的差别定额税率。采用有幅度的差别定额税率。大城市大城市 1.51.53030元元 中等城市中等城市 1.21.22424元元 小城市小城市 0.90.91818元元 县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区 0.60.61212元元 http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税三、城镇土地使用税的计税依据和计算三、城镇土地使用税的计税依据和计算（一）计税依据（一）计税依据是纳税人实际占用的土地面积，计算标准为平方米。是纳税人实际占用的土地面积，计算标准为平方米。纳税人实际占用的土地面积按以下办法确定：纳税人实际占用的土地面积按以下办法确定：1 1、由省、自治区、直辖市确定的单位组织测定土地面积的，、由省、自治区、直辖市确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。以测定的面积为准。2 2、未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证、未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。书的，以证书确认的土地面积为准。3 3、未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，、未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整。据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税（二）城镇土地使用税的计算（二）城镇土地使用税的计算全年应纳税额实际占有的应税土地面积全年应纳税额实际占有的应税土地面积适用税额适用税额每月应纳税额全年应纳税额每月应纳税额全年应纳税额12例：设在某城市的一家企业使用土地面积为例：设在某城市的一家企业使用土地面积为10 00010 000平方平方米，经税务机关核定，该土地为应税土地，每平方米年米，经税务机关核定，该土地为应税土地，每平方米年税额为税额为4 4元。请计算其全年应纳的土地使用税税额。元。请计算其全年应纳的土地使用税税额。年应纳土地使用税税额年应纳土地使用税税额10 000440 000（元）（元）http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税四、城镇土地使用税的优惠政策四、城镇土地使用税的优惠政策（一）免税的土地类型（一）免税的土地类型（二）税收征免由省、自治区、直辖市地方税务局确定（二）税收征免由省、自治区、直辖市地方税务局确定的土地类型的土地类型http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税五、城镇土地使用税的征收管理五、城镇土地使用税的征收管理（一）纳税期限（一）纳税期限实行按年计算、分期缴纳的征收办法，具体纳税期限由实行按年计算、分期缴纳的征收办法，具体纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府确定。各省、自治区、直辖市人民政府确定。新征用的耕地，自批准之日起满新征用的耕地，自批准之日起满1 1年时开始纳税；年时开始纳税；新征用的非耕地，自批准之日的次月起开始纳税。新征用的非耕地，自批准之日的次月起开始纳税。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税五、城镇土地使用税的征收管理五、城镇土地使用税的征收管理（二）纳税地点（二）纳税地点城镇土地使用税在土地所在地缴纳。城镇土地使用税在土地所在地缴纳。（三）纳税申报（三）纳税申报 如实填写如实填写城镇土地使用税申报表城镇土地使用税申报表 纳税人新征用的土地，必须于批准之日起纳税人新征用的土地，必须于批准之日起3030日内申日内申报登记。报登记。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税一、耕地占用税的概念和特点一、耕地占用税的概念和特点 （一）耕地占用税的概念（一）耕地占用税的概念耕地占用税是以占用耕地行为为征税对象，对占用耕地建房耕地占用税是以占用耕地行为为征税对象，对占用耕地建房和从事非农业建设的单位和个人征收的一种税。和从事非农业建设的单位和个人征收的一种税。8787年开始年开始征收。征收。（二）（二）耕地占用税的特点耕地占用税的特点 一次性：除占用超过一次性：除占用超过2 2年不开发者，以后均不征收。年不开发者，以后均不征收。特定性：特定行为。特定性：特定行为。限制性：限制占用耕地行为。限制性：限制占用耕地行为。开发性：税款用于垦荒、治理现有土地。开发性：税款用于垦荒、治理现有土地。第三节第三节 耕地占用税耕地占用税http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税二、耕地占用税的征税对象、纳税人和税率二、耕地占用税的征税对象、纳税人和税率（二）纳税人（二）纳税人 凡占用农用耕地建房和从事非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税凡占用农用耕地建房和从事非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税纳税人。纳税人。（一）征税对象（一）征税对象 一切用于建房和从事非农业建设的耕地，包括国家所有和集体所有的耕地。一切用于建房和从事非农业建设的耕地，包括国家所有和集体所有的耕地。占有鱼塘、其他农用土地建房和从事其他非农建设，视同占用耕地，依法占有鱼塘、其他农用土地建房和从事其他非农建设，视同占用耕地，依法征收耕地占用税。征收耕地占用税。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税二、耕地占用税的征税对象、纳税人和税率二、耕地占用税的征税对象、纳税人和税率（三）税率（三）税率1 1、全国统一的幅度定额税额、全国统一的幅度定额税额2 2、各省、自治区、直辖市的平均税率、各省、自治区、直辖市的平均税率3 3、单位税额的其他规定、单位税额的其他规定http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税三、耕地占用税的计税依据和计算三、耕地占用税的计税依据和计算（一）计税依据（一）计税依据是纳税人实际占用耕地的面积，计税单位为平方米。是纳税人实际占用耕地的面积，计税单位为平方米。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税应纳税额实际占用耕地面积应纳税额实际占用耕地面积适用税额适用税额例：某企业经批准占用耕地例：某企业经批准占用耕地40004000平方米建造厂房，适平方米建造厂房，适用税额为每平方米用税额为每平方米4 4元。请计算该企业应该缴纳的耕元。请计算该企业应该缴纳的耕地占用税税额。地占用税税额。应纳税额应纳税额4000416000（元）（元）（二）耕地占用税的计算（二）耕地占用税的计算三、耕地占用税的计税依据和计算三、耕地占用税的计税依据和计算http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税例例1 1：某企业经批准占用耕地：某企业经批准占用耕地1515亩建造厂房，适用税额为每亩建造厂房，适用税额为每平方米平方米5 5元。请计算该企业应该缴纳的耕地占用税税额。元。请计算该企业应该缴纳的耕地占用税税额。应纳税额应纳税额15666.67 550 000.25（元）（元）例例2 2：某农户经批准占用耕地：某农户经批准占用耕地100100平方米新建住宅，当地适用平方米新建住宅，当地适用税额为每平方米税额为每平方米8 8元。请计算该农户应缴纳的耕地占用税。元。请计算该农户应缴纳的耕地占用税。应纳税额应纳税额1008 50%400（元）（元）注：农户占用耕地新建住宅，减半征收。注：农户占用耕地新建住宅，减半征收。例例3 3：某企业经批准占用耕地：某企业经批准占用耕地30 00030 000平方米，其中建厂房用平方米，其中建厂房用地地25 00025 000平方米，其余用于托儿所和职工医院建设，适用税平方米，其余用于托儿所和职工医院建设，适用税额为每平方米额为每平方米3.53.5元。请计算该企业应缴纳的耕地占用税。元。请计算该企业应缴纳的耕地占用税。应纳税额应纳税额25 000 3.587 500（元）（元）http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税四、耕地占用税的优惠政策四、耕地占用税的优惠政策免税的用地免税的用地1 1、部队军用设施用地。、部队军用设施用地。2 2、铁路线路用地。、铁路线路用地。3 3、民用机场、停机坪、飞机跑道、机场内必要的空地、候机楼、指挥塔、民用机场、停机坪、飞机跑道、机场内必要的空地、候机楼、指挥塔、雷达设施用地。雷达设施用地。4 4、炸药库用地。、炸药库用地。5 5、学校用地、医院用地、敬老院、幼儿园用地。、学校用地、医院用地、敬老院、幼儿园用地。6 6、殡仪馆、火葬场用地。、殡仪馆、火葬场用地。7 7、直接为农业生产服务的农田水利设施用地。、直接为农业生产服务的农田水利设施用地。8 8、水库移民、灾民、难民占用耕地建房的，可以给与一次性免税照顾。、水库移民、灾民、难民占用耕地建房的，可以给与一次性免税照顾。9 9、农村居民搬迁，原宅基地恢复耕地，其新建住宅占用耕地少于原宅基、农村居民搬迁，原宅基地恢复耕地，其新建住宅占用耕地少于原宅基地的。地的。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税五、耕地占用税的征收管理五、耕地占用税的征收管理由各级财政机关负责征收，以县为单位，一次性征收。由各级财政机关负责征收，以县为单位，一次性征收。纳税人自批准之日起，纳税人自批准之日起，30日内填写日内填写耕地占用税纳税申报表耕地占用税纳税申报表。预期不缴纳者，自逾期之日起，按日加收预期不缴纳者，自逾期之日起，按日加收5的滞纳金。的滞纳金。土地管理部门凭纳税人的完税证明和征用土地批准文件，划拨用土地管理部门凭纳税人的完税证明和征用土地批准文件，划拨用地。地。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税一、土地增值税的概念、特点和作用一、土地增值税的概念、特点和作用（一）土地增值税的概念（一）土地增值税的概念土地增值税土地增值税是对在我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并是对在我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人，对其转让房地产取得的增值收入征收的一种税。取得收入的单位和个人，对其转让房地产取得的增值收入征收的一种税。是是1994年年1月月1日新开征的一个税种。日新开征的一个税种。（二）土地增值税的特点（二）土地增值税的特点1 1、以转让房地产取得的增值额为征税对象、以转让房地产取得的增值额为征税对象2 2、征税面比较广、征税面比较广3 3、采用扣除法和评估法计算增值额、采用扣除法和评估法计算增值额4 4、实行超率累进税率、实行超率累进税率5 5、实行按次征收、实行按次征收 第四节第四节 土地增值税土地增值税http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税一、土地增值税的概念、特点和作用一、土地增值税的概念、特点和作用（三）土地增值税的作用（三）土地增值税的作用1 1、增强国家对房地产开发及交易行为的宏观、增强国家对房地产开发及交易行为的宏观调控调控2 2、抑制土地炒买炒卖、抑制土地炒买炒卖/保障国家的土地收益保障国家的土地收益3 3、规范国家参与土地增值收益的分配方式，、规范国家参与土地增值收益的分配方式，增加财政收入增加财政收入http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税二、土地增值税的征税范围、纳税人和税率二、土地增值税的征税范围、纳税人和税率（一）征税范围（一）征税范围1 1、征税范围的一般规定征税范围的一般规定（1）土地增值税只针对转让国有土地使用权的行为征税，转让非国有土地）土地增值税只针对转让国有土地使用权的行为征税，转让非国有土地和出让国有土地的行为不征税。和出让国有土地的行为不征税。（2）土地增值税既对转让国有土地使用权征税，也对转让地上建筑物及附着）土地增值税既对转让国有土地使用权征税，也对转让地上建筑物及附着物的产权征税。物的产权征税。3）土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以赠与、继承等方式无偿转）土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以赠与、继承等方式无偿转让的房地产，则不征税。让的房地产，则不征税。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税二、土地增值税的征税范围、纳税人和税率二、土地增值税的征税范围、纳税人和税率（一）征税范围（一）征税范围2 2、特殊规定、特殊规定（1 1）房地产的出租。不征税）房地产的出租。不征税（2 2）房地产的抵押。在抵押期间，不征税。抵押期满，若发生以房地产抵）房地产的抵押。在抵押期间，不征税。抵押期满，若发生以房地产抵债而发生房地产权属的转移，应当征税。债而发生房地产权属的转移，应当征税。（3 3）房地产的交换。应当征税。）房地产的交换。应当征税。（4 4）以房地产投资、联营。）以房地产投资、联营。暂免征税暂免征税 （5 5）合作建房。）合作建房。暂免征税。建成后转让，则应征税。暂免征税。建成后转让，则应征税。（6 6）企业兼并转让房地产）企业兼并转让房地产，暂免征税，暂免征税 （7 7）房地产商的代建房行为。）房地产商的代建房行为。不征税不征税 （8 8）房地产重新评估而发生的增值，不征收土地增值税。）房地产重新评估而发生的增值，不征收土地增值税。（9 9）因国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着物，免税。）因国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着物，免税。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税二、土地增值税的征税范围、纳税人和税率二、土地增值税的征税范围、纳税人和税率（二）纳税人（二）纳税人 转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人。单位和个人。对纳税人的规定有四个特点：对纳税人的规定有四个特点：1 1、法人与自然人，只要有偿转让房地产，都是纳税人。、法人与自然人，只要有偿转让房地产，都是纳税人。2 2、不同经济性质单位，只要有偿转让房地产，都是纳税人。、不同经济性质单位，只要有偿转让房地产，都是纳税人。3 3、内资与外资、中国公民与外籍个人，只要有偿转让房地产，、内资与外资、中国公民与外籍个人，只要有偿转让房地产，都是纳税人。都是纳税人。4 4、不同部门，只要有偿转让房地产，都是纳税人。、不同部门，只要有偿转让房地产，都是纳税人。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税（三）土地增值税的税率实行四级超率累进税率实行四级超率累进税率级次级次 增值额占扣除项目金额的增值额占扣除项目金额的%税率税率%速扣率速扣率1 50%（含）以下部分（含）以下部分 30 02 50%100%（含）（含）40 53 100%200%（含）（含）50 154 200%以上部分以上部分 60 35二、土地增值税的征税范围、纳税人和税率二、土地增值税的征税范围、纳税人和税率http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税1.关于土地增值税预征率关于土地增值税预征率（1）对保障性住房暂不预征土地增值税。对保障性住房暂不预征土地增值税。（2）普通住宅预征率为普通住宅预征率为1%。（3）非普通住宅预征率非普通住宅预征率以其售价是否超过普通住房价格标准（即房管部门以其售价是否超过普通住房价格标准（即房管部门定期公布的住房平均交易价格的定期公布的住房平均交易价格的1.4倍）分别确定：未超过普通住房价格倍）分别确定：未超过普通住房价格标准的为标准的为1.5%；超过普通住房价格标准不足；超过普通住房价格标准不足20%（含（含20%）的为）的为2%；超过普通住房价格标准；超过普通住房价格标准20%以上的为以上的为2.5%。（4）商用房预征率为商用房预征率为2.5%。39土地增值税土地增值税http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税2.关于土地增值税核定征收率关于土地增值税核定征收率（1）普通住宅（包括保障性住房）核定征收率为）普通住宅（包括保障性住房）核定征收率为5%。（2）非普通住宅核定征收率为）非普通住宅核定征收率为6%。（3）商用房核定征收率为）商用房核定征收率为7%。自自2011年年4月月1日起实施，有效期至日起实施，有效期至2014年年9月月30日止。日止。40土地增值税土地增值税http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税三、土地增值税的计税依据和计算三、土地增值税的计税依据和计算（一）计税依据转让房地产所取得的收入国家规定扣除（一）计税依据转让房地产所取得的收入国家规定扣除项目项目1、应税收入的确定、应税收入的确定包括全部价款及相关经济收益。包括全部价款及相关经济收益。2、准予扣除项目及其金额的确定、准予扣除项目及其金额的确定1 1、取得土地使用权所支付的金额、取得土地使用权所支付的金额2 2、房地产开放成本、房地产开放成本3 3、房地产开发费、房地产开发费4 4、旧房及建筑物的评估价格、旧房及建筑物的评估价格5 5、与转让房地产有关的税金、与转让房地产有关的税金6 6、其他扣除项目、其他扣除项目http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税（二）土地增值税的计算（二）土地增值税的计算1 1、转让土地使用权和出售新建房及配套设施应纳税额的计算、转让土地使用权和出售新建房及配套设施应纳税额的计算计算增值额计算增值额增值额增值额=收入额收入额-扣除项目金额扣除项目金额计算增值率计算增值率增值率增值率=增值额增值额扣除项目金额扣除项目金额100%100%确定适用税率确定适用税率依据计算的增值率，按照税率表确定税率依据计算的增值率，按照税率表确定税率计算应纳税额计算应纳税额应纳税额增值额应纳税额增值额适用税率适用税率-扣除项目金额扣除项目金额速算扣除系数速算扣除系数http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税（二）土地增值税的计算（二）土地增值税的计算 例例8-4-1某房地产开发公司出售一栋写字楼，收入总额为某房地产开发公司出售一栋写字楼，收入总额为1亿元。开发该写亿元。开发该写字楼有关支出为：支付地价款及各种费用字楼有关支出为：支付地价款及各种费用 1000万元；房地产开发成本万元；房地产开发成本3000万元；财务费用中的利息支出为万元；财务费用中的利息支出为500万元（可按转让项目分摊并提供金融机万元（可按转让项目分摊并提供金融机构证明），但其中有构证明），但其中有50万元属加罚的利息；转让环节缴纳的有关税费共计为万元属加罚的利息；转让环节缴纳的有关税费共计为555万元；该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为万元；该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为5%。请计算该房地产公司应纳的土地增值税。请计算该房地产公司应纳的土地增值税。解：解：房地产开发费用房地产开发费用=500-50+（1000+3000）5%=650（万元）（万元）从事房地产开发的纳税人加计扣除从事房地产开发的纳税人加计扣除20%加计扣除额加计扣除额=（1000+3000）20%=800（万元）（万元）允许扣除的项目金额允许扣除的项目金额=1000+3000+650+555+800=6005（万元）（万元）增值额增值额=10000-6005=3995（万元）（万元）增值率增值率=39956005100%=66.53%应纳税额应纳税额=399540%-60055%=1297.75（万元）（万元）http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税（二）土地增值税的计算（二）土地增值税的计算2 2、出售旧房应纳税额的计算、出售旧房应纳税额的计算出售旧房及建筑物，首先按评估价格及有关因素计算确定出售旧房及建筑物，首先按评估价格及有关因素计算确定扣除项目金额，再根据上述方法计算应纳税额。具体步骤扣除项目金额，再根据上述方法计算应纳税额。具体步骤计算评估价格计算评估价格评估价格评估价格=重置成本价重置成本价成新度折扣率成新度折扣率汇集扣除项目金额汇集扣除项目金额计算增值率计算增值率依据增值率确定适用税率依据增值率确定适用税率计算应纳税额计算应纳税额http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税（二）土地增值税的计算（二）土地增值税的计算3 3、特殊售房方式应纳税额的计算、特殊售房方式应纳税额的计算纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发转让房地纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发转让房地产的，对允许扣除项目的金额可按转让土地使用权的面积产的，对允许扣除项目的金额可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊。占总面积的比例计算分摊。纳税人采取预售方式出售商品房的，在计算缴纳土地增纳税人采取预售方式出售商品房的，在计算缴纳土地增值税时，可以按买卖双方签订预售合同所载金额计算出应值税时，可以按买卖双方签订预售合同所载金额计算出应纳土地增值税数额，再根据每笔预收款占总售价款的比例，纳土地增值税数额，再根据每笔预收款占总售价款的比例，计算分摊每次所需缴纳的土地增值税税额，在每次预收款计算分摊每次所需缴纳的土地增值税税额，在每次预收款时计征。时计征。http:/四川农业大学四川农业大学国家税收国家税收 第八章第八章 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税四、土地增值税的优惠政策四、土地增值税的优惠政策（一）对建造普通标准住宅的税收优惠（一）对建造普通标准住宅的税收优惠（二）对国家征用收回房地产的税收优惠免税（二）对国家征用收回房地产的税收优惠免税（三）对个人转让房地产的税收优惠（三）对个人转让房地产的税收优惠 纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额2020的，免税；增的，免税；增值额超过扣除项目金额值额超过扣除项目金额2020的，全额依率计征土地增值税。的，全额依率计征土地增值税。纳税人既建造普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。未纳税人既建造普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。未分别核算或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用免税。分别核算或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用免税。个人因工作调动或改善居住条件而转让原有自用住房，经向税务机关申报核个人因工作调动或改善居住条件而转让原有自用住房，经向税务机关申报核准，凡自住满准，凡自住满5 5年及年及5 5年以上的，免税；居住满年以上的，免税；居住满3 3年而未满年而未满5 5年的，减半征税；居年的，减半征税；居住未满住未满3 3年的，按规定征税。年的，按规定征税。http:/四川农业大学四川农业大学 结束语当你尽了自己的最大努力时，失败也是伟大的，所以不要放弃，坚持就是正确的。When You Do Your Best,Failure Is Great,So DonT Give Up,Stick To The End谢谢大家荣幸这一路，与你同行ItS An Honor To Walk With You All The Way演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日